混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展

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[摘要]隨著國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的不斷深化和穩(wěn)步推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)工作將面臨多元產(chǎn)權(quán)、公司改制、員工持股等諸多新課題。內(nèi)部審計(jì)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，亟須改革創(chuàng)新，重塑目標(biāo)體系，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)　混合所有制　內(nèi)部審計(jì)　創(chuàng)新

一、新時(shí)代混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新要求

（一）新時(shí)代的國(guó)有企業(yè)混合所有制改革

黨的十四屆三中全會(huì)首次提出混合所有制經(jīng)濟(jì)概念以來(lái)，對(duì)混合所有制經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)不斷深化，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)已成為國(guó)有企業(yè)改革的重要路徑。黨的報(bào)告提出“深化國(guó)有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，培育具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)”的戰(zhàn)略部署，強(qiáng)調(diào)了黨和國(guó)家發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的重要意義，為深化國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)一步指明了方向。關(guān)于混合所有制改革堅(jiān)持的原則，提出“兩個(gè)毫不動(dòng)搖，三個(gè)沒(méi)有變”。報(bào)告也再次強(qiáng)調(diào)，“毫不動(dòng)搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，毫不動(dòng)搖鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。關(guān)于如何實(shí)現(xiàn)混合所有制改革目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)，“發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，基本政策已明確，關(guān)鍵是細(xì)則，成敗也在細(xì)則。要吸取過(guò)去國(guó)企改革的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不能在一片改革聲浪中把國(guó)有資產(chǎn)變成牟取暴利的機(jī)會(huì)。改革關(guān)鍵是公開(kāi)透明”。中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了路徑設(shè)計(jì)，《國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的意見(jiàn)》則詳細(xì)闡述了國(guó)有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的總體要求：一是放大國(guó)有資本功能，提高國(guó)有資本配置和運(yùn)行效率，促進(jìn)各種所有制資本取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展；二是分類分層推進(jìn)混改，引導(dǎo)子公司層面進(jìn)行混合所有制改革的同時(shí)，探索在集團(tuán)層面推進(jìn)混合所有制改革；三是健全責(zé)、權(quán)、利明晰的法人治理結(jié)構(gòu)，推行職業(yè)經(jīng)理人制度；四是加強(qiáng)監(jiān)管，防止出現(xiàn)內(nèi)部人控制、利益輸送造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（二）新時(shí)代的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新要求主要包括三個(gè)方面：一是審計(jì)管理體制方面。黨的報(bào)告提出“改革審計(jì)管理體制”的戰(zhàn)略要求，主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)進(jìn)一步提出，“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”，明確要求調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。二是審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容方面。主要體現(xiàn)在中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》等重大改革制度中，要求對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋等。三是審計(jì)理念創(chuàng)新方面。主要體現(xiàn)在中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》中，提出堅(jiān)持有利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值、有利于提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、有利于放大國(guó)有資本功能的方針，審慎區(qū)分無(wú)意過(guò)失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實(shí)踐與以權(quán)謀私。圍繞上述戰(zhàn)略部署和總體要求，2018年新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的使命和責(zé)任：一是拓寬內(nèi)部審計(jì)功能。審計(jì)對(duì)象在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上增加了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)方式在監(jiān)督、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上增加了建議。二是拓寬內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。增加了貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況審計(jì)，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況審計(jì)，境外審計(jì)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理情況審計(jì)等。三是拓寬內(nèi)部審計(jì)成果?！兑?guī)定》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)報(bào)告中反映。

二、混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)

（一）“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”原則對(duì)內(nèi)部審計(jì)能力提出更高要求

新時(shí)代，提出“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，對(duì)于處理國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員改革過(guò)程中的錯(cuò)誤和失誤有了科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)分，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)特別是領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)確界定責(zé)任本質(zhì)的重要標(biāo)尺，即只要不屬于有令不行、有禁不止、不當(dāng)謀利、主觀故意、獨(dú)斷專行等情形，要予以容錯(cuò)。如何將容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制納入內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，給審計(jì)對(duì)象一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)，混合所有制企業(yè)面臨更多的特殊性和復(fù)雜性?；旌纤兄聘母锉旧砭褪窍刃邢仍嚒⑻剿餍栽囼?yàn)，甄別因缺乏經(jīng)驗(yàn)出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，保護(hù)敢作敢為、銳意進(jìn)取的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，特別是對(duì)混合所有制企業(yè)尤為重要的職業(yè)經(jīng)理人。但目前混合所有制企業(yè)內(nèi)審工作在對(duì)照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確認(rèn)定改革問(wèn)題和責(zé)任方面仍面臨新的挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的容錯(cuò)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，對(duì)容錯(cuò)免責(zé)的前提條件、改革試錯(cuò)的認(rèn)定依據(jù)，免責(zé)認(rèn)定的規(guī)范程序等內(nèi)容還缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，容易存在責(zé)任認(rèn)定隨意性。二是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力較為單一，在研判涉及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、重大決策等復(fù)雜問(wèn)題的專業(yè)水平方面存在明顯不足，欠缺多元化、全面化、系統(tǒng)化分析問(wèn)題的綜合素質(zhì)和能力，在實(shí)際執(zhí)行容錯(cuò)機(jī)制中容易出現(xiàn)主觀偏差、能力不足導(dǎo)致的誤判、誤審或誤評(píng)價(jià)。

（二）引入非國(guó)有資本使得內(nèi)部審計(jì)工作更加復(fù)雜多元

一是審計(jì)對(duì)象多元化。經(jīng)過(guò)混合所有制改革，部分國(guó)有企業(yè)由國(guó)有獨(dú)資或絕對(duì)控股變更為相對(duì)控股或者參股，出現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)家參股并進(jìn)入混合所有制企業(yè)任總經(jīng)理、市場(chǎng)化選聘職業(yè)經(jīng)理人等新情況，投資主體多元化帶來(lái)了審計(jì)對(duì)象的多元化，特別是集團(tuán)內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象更加多元化。二是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多元化?；旌纤兄破髽I(yè)由多種經(jīng)濟(jì)主體構(gòu)成，管理層存在多種類型主體，這就帶來(lái)了辦公場(chǎng)所面積、公務(wù)用車標(biāo)準(zhǔn)、差旅標(biāo)準(zhǔn)等是否有所區(qū)分的問(wèn)題，如何界定此類企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員身份，是否按原國(guó)有企業(yè)干部標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管，是否對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等問(wèn)題，都是混合所有制改革中出現(xiàn)的新情況，給內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)新問(wèn)題。三是審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜化?；旌纤兄破髽I(yè)存在多種利益主體，國(guó)有資本受政府監(jiān)管的制約，民營(yíng)資本謀求財(cái)務(wù)自由和靈活，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求不同，增加了審計(jì)的復(fù)雜程度和難度。此外，部分引入的民營(yíng)資本治理結(jié)構(gòu)還不規(guī)范，經(jīng)營(yíng)行為隨意性仍較大，公司治理規(guī)范水平也有待提升，在與國(guó)有資本新組建的混合所有制企業(yè)中，難以與國(guó)有企業(yè)融合，可能導(dǎo)致企業(yè)管理文化沖突和審計(jì)文化沖突。

（三）內(nèi)部審計(jì)需防范混合所有制改革帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)

雖然實(shí)施混合所有制改革提高了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力及融資能力，可促進(jìn)社會(huì)資本與人才流動(dòng)，有利于各種所有制資本共同發(fā)展，但同時(shí)也容易帶來(lái)新的改革風(fēng)險(xiǎn)。一是國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)混合所有制改革中的國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)權(quán)交易等行為，涉及清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)權(quán)登記等國(guó)有產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)程序；在國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股和上市公司增發(fā)時(shí)，涉及潛在投資者選擇、交易價(jià)格比較、信息公開(kāi)披露等環(huán)節(jié)。在上述重點(diǎn)程序和環(huán)節(jié)中，可能存在暗箱操作、低價(jià)賤賣、利益輸送、化公為私、逃廢債務(wù)等行為，造成國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部人控制風(fēng)險(xiǎn)。在引入外部資本過(guò)程中，主觀上存在國(guó)有企業(yè)管理層與民營(yíng)資本方相互勾結(jié)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值低估，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益受損的風(fēng)險(xiǎn)?？陀^上，由于國(guó)有企業(yè)管理層制度缺失、自身知識(shí)結(jié)構(gòu)所限、對(duì)真實(shí)情況掌握不準(zhǔn)確等，可能導(dǎo)致投資失誤的風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)營(yíng)管控風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有資本方容易忽視合資公司關(guān)鍵崗位監(jiān)管，過(guò)于倚重外部資本方團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致合作項(xiàng)目出現(xiàn)大額虧損，而外部資本方卻從相關(guān)的采購(gòu)、銷售等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中獲取不當(dāng)?shù)美?/p>

三、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)體系的重塑

審計(jì)目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作戰(zhàn)略定位的具體化，在國(guó)有企業(yè)不同的改革發(fā)展階段，反映了內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值取向和審計(jì)理念。在“治國(guó)理政”新理念、新思想、新戰(zhàn)略的指引下，國(guó)有企業(yè)改革取得重大進(jìn)展，“1+N”頂層設(shè)計(jì)構(gòu)建完成，隨著混合所有制改革穩(wěn)步推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)工作的戰(zhàn)略定位和目標(biāo)也應(yīng)圍繞國(guó)有企業(yè)改革的正確方向和重點(diǎn)任務(wù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行重塑，改變以往真實(shí)、合法、效益單一的審計(jì)目標(biāo)，構(gòu)建政策性為主的外部目標(biāo)和功能性為主的內(nèi)部目標(biāo)。從外部看。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞黨的提出的新時(shí)代國(guó)有企業(yè)深化改革的更高要求，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，為促進(jìn)混合所有制改革增強(qiáng)活力、提高效率，破除障礙，完善機(jī)制提供保障。具體目標(biāo)包括：一是落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)，推動(dòng)開(kāi)展瘦身健體、提質(zhì)增效、處僵治困、轉(zhuǎn)型升級(jí)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量更高、效益更好、結(jié)構(gòu)更優(yōu)的發(fā)展保駕護(hù)航。二是防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，按照決勝全面建成小康社會(huì)的三大攻堅(jiān)戰(zhàn)要求，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控各級(jí)主體責(zé)任，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。筑牢風(fēng)險(xiǎn)防控底線，確保不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、不發(fā)生危及全局的個(gè)別重大風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)高速度發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，緊緊圍繞創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，關(guān)注新興產(chǎn)業(yè)培育和企業(yè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)提供保障。從內(nèi)部看。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范管理、提質(zhì)增效，加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)，完善治理、改善運(yùn)營(yíng)等方面的自我監(jiān)督作用，為企業(yè)增加價(jià)值、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的審計(jì)保障。具體目標(biāo)包括：一是保障公司戰(zhàn)略執(zhí)行到位。推動(dòng)跟進(jìn)公司戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的開(kāi)展實(shí)施情況、資源配置情況和風(fēng)險(xiǎn)防控情況，及時(shí)反映戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議，保障公司戰(zhàn)略有效落實(shí)、執(zhí)行到位。二是促進(jìn)全面提質(zhì)增效。關(guān)注影響企業(yè)效益增長(zhǎng)、價(jià)值提升的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，推動(dòng)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、精益管理，提升資源配置效率，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平。三是促進(jìn)健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。充分發(fā)揮全面風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線作用，推動(dòng)內(nèi)部控制體系不斷健全，重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，促進(jìn)企業(yè)建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。四是健全有效制衡的混合所有制公司治理體系，跟蹤監(jiān)督公司制改革、股份制改革、引入多元化股權(quán)等，推進(jìn)規(guī)范公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的制衡體系，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制與管理的制度安排，監(jiān)督落實(shí)派出董事監(jiān)事履行職責(zé)。

四、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整

新時(shí)代國(guó)企改革的理念從管企業(yè)為主轉(zhuǎn)向管資本為主，推動(dòng)國(guó)有資本做強(qiáng)、做優(yōu)、做大，提高資本配置效率和資本運(yùn)營(yíng)收益，這不僅是國(guó)有資產(chǎn)資本化管理的新思路，也需要國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作圍繞國(guó)有資本重新調(diào)整思路。而對(duì)處于混合所有制改革過(guò)程中的國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)聚焦在混合所有制改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。改革決策環(huán)節(jié)。一是關(guān)注企業(yè)混合所有制改革的必要性和可行性。引入外部資本對(duì)集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略是否具有戰(zhàn)略支撐作用，是否有利于優(yōu)化資源配置、支持企業(yè)發(fā)展主業(yè)，是否有利于推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，是否有利于增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力；是否有利于國(guó)有資本保值增值、放大國(guó)有資本功能。二是關(guān)注改革決策程序。企業(yè)混合所有制改革決策的依據(jù)、過(guò)程和內(nèi)容是否合規(guī)、合法，決策主體是否經(jīng)過(guò)集體研究、民主決策并經(jīng)過(guò)規(guī)定審批程序，引入的戰(zhàn)略投資者是否在技術(shù)、資源和市場(chǎng)上形成協(xié)同效應(yīng)。資產(chǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。一是關(guān)注改革企業(yè)涉及的資產(chǎn)評(píng)估程序是否合法合規(guī)，評(píng)估機(jī)構(gòu)選擇及委托事宜是否經(jīng)企業(yè)民主決策、審批或備案審核，選聘的評(píng)估機(jī)構(gòu)是否具有相關(guān)資質(zhì)，評(píng)估方案中是否明確評(píng)估目的、范圍、評(píng)估方法等重要事項(xiàng)，評(píng)估結(jié)果是否按規(guī)定予以公示、備案等。二是關(guān)注國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是否按照“公開(kāi)、公平、公正”原則，是否通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開(kāi)進(jìn)行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否以經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為基準(zhǔn)，是否完成職工安置方案和職工民主決策程序等。三是關(guān)注國(guó)有產(chǎn)權(quán)受讓方的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、商業(yè)信譽(yù)、資產(chǎn)規(guī)模等，是否符合轉(zhuǎn)讓方案中確認(rèn)的合格投資者資格條件，投資人選擇是否通過(guò)競(jìng)價(jià)、綜合評(píng)議和競(jìng)爭(zhēng)性談判等方式，是否具有明確指向性或者顯失公平的排他性。員工持股環(huán)節(jié)。一是關(guān)注員工持股試點(diǎn)工作是否嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)有企業(yè)改制、國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理等有關(guān)規(guī)定，是否做到規(guī)則公開(kāi)、程序公開(kāi)、結(jié)果公開(kāi)，是否存在利益輸送等違法行為。二是關(guān)注參與持股人員是否為在關(guān)鍵崗位工作并對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持續(xù)發(fā)展有直接或較大影響的科研人員、經(jīng)營(yíng)管理人員和業(yè)務(wù)骨干。三是關(guān)注員工入股價(jià)格和持股比例是否合理，試點(diǎn)企業(yè)、國(guó)有股東是否向員工無(wú)償贈(zèng)予股份，是否向持股員工提供墊資、擔(dān)保、借貸等財(cái)務(wù)資助。四是關(guān)注公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)、資產(chǎn)管理計(jì)劃等員工持股平臺(tái)與所持股公司的關(guān)聯(lián)交易等，員工出資是否全部及時(shí)到位，有無(wú)抽逃資本，避免國(guó)資流失和侵占國(guó)有權(quán)益的情況。

五、內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到各行業(yè)領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)要素，大數(shù)據(jù)技術(shù)正廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理，同時(shí)也改變著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)理念將逐漸由“依賴經(jīng)驗(yàn)”發(fā)展為“依賴數(shù)據(jù)”，大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)的有效融合將顛覆傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，增值型、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型等多種審計(jì)模式將在統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺(tái)系統(tǒng)中整合實(shí)現(xiàn)。對(duì)于存在多種類型混合所有制形式的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的瓶頸在于獲取數(shù)據(jù)難，掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息不全，無(wú)法對(duì)審計(jì)對(duì)象有充分的了解。通過(guò)建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，可以集中獲取數(shù)據(jù)，延長(zhǎng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的觸角；通過(guò)審計(jì)模型工具箱，可以提高從海量復(fù)雜數(shù)據(jù)中集中分析問(wèn)題的能力；通過(guò)搭建風(fēng)險(xiǎn)管控一體化的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)，更符合企業(yè)管理者追求企業(yè)管控的效率性需求。充分獲取有價(jià)值的審計(jì)數(shù)據(jù)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心。多種類型混合所有制的集團(tuán)公司具有復(fù)雜的公司治理體系、多元化發(fā)展戰(zhàn)略以及橫跨多領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)范圍，審計(jì)廣度和深度增大了集團(tuán)層面的內(nèi)部審計(jì)難度，全方面獲取有價(jià)值的審計(jì)數(shù)據(jù)成為破解內(nèi)審業(yè)務(wù)擴(kuò)展瓶頸的關(guān)鍵。從數(shù)據(jù)內(nèi)容看，有價(jià)值的審計(jì)數(shù)據(jù)即載有審計(jì)信息的數(shù)據(jù)，包括直接審計(jì)信息的數(shù)據(jù)和間接審計(jì)信息的數(shù)據(jù)。從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)看，審計(jì)數(shù)據(jù)包括財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包括經(jīng)營(yíng)決策、人事信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。從獲取途徑看，審計(jì)數(shù)據(jù)包括直接從ERP等企業(yè)信息管理系統(tǒng)中自動(dòng)抽取、轉(zhuǎn)換并加載的數(shù)據(jù)，也包括從工商、稅務(wù)等政務(wù)公開(kāi)信息窗口獲取的外部數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)將迅速增長(zhǎng)，甚至是爆炸式增長(zhǎng)，因此在獲取數(shù)據(jù)后，有必要進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，根據(jù)審計(jì)需求設(shè)定數(shù)據(jù)篩選語(yǔ)句，過(guò)濾無(wú)效數(shù)據(jù)。另外，通過(guò)設(shè)計(jì)功能性中間表，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)判斷，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分類，最終匯集成符合內(nèi)部審計(jì)邏輯需求的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)集合，統(tǒng)一到審計(jì)數(shù)據(jù)中心或?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)集中管理。運(yùn)用智能化審計(jì)技術(shù)方法，形成審計(jì)模型工具箱。面對(duì)復(fù)雜海量的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣技術(shù)將向全數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變，個(gè)性化方法將向標(biāo)準(zhǔn)化方法轉(zhuǎn)變，因果分析邏輯將向關(guān)聯(lián)關(guān)系邏輯轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變不會(huì)一蹴而就，而需要經(jīng)歷“開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)—固化審計(jì)模型”這一過(guò)程。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有很多，其中審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的有數(shù)據(jù)聚類統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析、數(shù)據(jù)異常篩選等，將趨勢(shì)分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、經(jīng)驗(yàn)分析法等傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法以數(shù)據(jù)特征自主學(xué)習(xí)和概括的方式，對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律和異常點(diǎn)進(jìn)行全方面分析，從而揭示關(guān)鍵屬性和挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員還將依托數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)固化為多種審計(jì)模型，每一個(gè)模型都是一個(gè)針對(duì)某類業(yè)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的工具，大量的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累將濃縮為一個(gè)“工具箱”。工具箱中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型尤為重要，需要利用基于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)信息等多方面的大數(shù)據(jù)特征，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和事前預(yù)警。整合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)一體化的系統(tǒng)平臺(tái)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的企業(yè)管理具有信息化、一體化、系統(tǒng)化特征，更加注重多元、前瞻和底線思維，孤立的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)逐漸滿足不了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控一體化、低成本、高效率的需求，因此有必要在審計(jì)數(shù)據(jù)中心和審計(jì)模型工具箱的基礎(chǔ)上，打造一個(gè)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)功能相結(jié)合的系統(tǒng)平臺(tái)。風(fēng)險(xiǎn)管理是事前預(yù)判，需要一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警子系統(tǒng)，嵌入關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)警閾值，實(shí)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警功能；內(nèi)部控制是過(guò)程管控，需要一個(gè)實(shí)時(shí)監(jiān)控子系統(tǒng)，按照內(nèi)部控制流程要求設(shè)置檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?，?shí)現(xiàn)日常動(dòng)態(tài)控制與反饋功能；內(nèi)部審計(jì)是事后監(jiān)督，需要一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)收集、挖掘子系統(tǒng)，包含固化的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分析模型和開(kāi)放式可視化的數(shù)據(jù)分析接口，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警事件和內(nèi)控失效事件的追查功能。通過(guò)上述3個(gè)子系統(tǒng)的協(xié)同整合運(yùn)用，集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)的信息孤島將被打破，整體管控水平也將得到全面提升。

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作者：孫雪吉吉 張晉 宋辰濤 王程琳 方云 梁超 單位：中國(guó)華錄集團(tuán)有限公司