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新經(jīng)濟下個人所得稅納稅籌劃問題

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新經(jīng)濟下個人所得稅納稅籌劃問題

摘要:我國經(jīng)濟進入新常態(tài)后,經(jīng)濟增速開始放緩,稅收上房地產(chǎn)稅收貢獻率下降,"營改增"的同時增值稅也不斷轉(zhuǎn)型調(diào)整,這些都對我國的稅收增長以及結構調(diào)整有著深刻的影響,穩(wěn)定稅負面臨的壓力也越來越大.同時新常態(tài)下我國居民收入持續(xù)增加,來源也越來越廣泛,所要繳納的稅項也隨之變多,在法律的范圍內(nèi),對個人所得稅進行籌劃使其更加的科學有效,變的越來越重要.本文運用相關理論,對我國個人所得稅籌劃中的一些弊端進行分析,然后從技術層面利用計稅依據(jù)提出了納稅籌劃的具體實現(xiàn),并提出了不斷提高我國納稅籌劃水平的相關策略.

關鍵詞:個人所得稅;納稅籌劃;稅收政策

隨著我國的國民收入不斷的提高,我國繳納個人所得稅的人群也越來越大,已經(jīng)逐漸成為我國財政收入最為重要的部分,所以怎樣對個人所得稅進行籌劃也變得日益重要.當前,我國對此的認識還不充分,經(jīng)常有很多地方不被理解,很多時候甚至被認為是非法的行為,歸咎到偷稅、漏稅的范疇中.近幾年,納稅籌劃才漸漸的獲得人們的理解,越來越多的人們開始設計自己的規(guī)劃稅收來獲得最大的收益.尤其是在新常態(tài)的背景下,居民也面臨著如何能最大限度的提高自己的收入問題.故從新常態(tài)的背景出發(fā),其目的是為了在法律允許的范圍內(nèi),減輕納稅者身上的負擔,研究個人所得稅納稅籌劃問題具有深刻的理論與實踐意義.

1“新常態(tài)”下個人所得稅納稅籌劃的提出

我國根據(jù)個人收入的來源不同規(guī)定了不同的稅率:個人的工資采用的是超額累進稅率,從3%到45%分為不同的等級,起征點為3500元;個體工商戶和企業(yè)經(jīng)營者的承包經(jīng)營,也采用超額累進稅率,共分為5級,從5%到35%不等;勞動報酬所得,稅率為20%;薪酬所得,稅率也為20%;特許權經(jīng)營所得,利息、股息、紅利等的稅率都是20%.納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行事先籌劃安排,達到取得“節(jié)稅”的稅收利益目的的行為.納稅籌劃有三個主要特征:

(1)納稅籌劃的合法性:

最重要的一個特征即納稅籌劃不應違反國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定,以及進行其他違法行為.應在遵守國家法律的前提下,合法避稅.

(2)納稅籌劃的籌劃性:

在履行納稅義務時考慮財務管理活動中稅收影響的情況下,應制定相應的納稅計劃和安排規(guī)劃,即要有一個合理的規(guī)劃.

(3)納稅籌劃的目的性:

實現(xiàn)稅后利潤最大化.隨著經(jīng)濟的發(fā)展,居民個人收入不斷提高,個人收入來源越來越廣泛,納稅人數(shù)不斷增加.但是近年來,我國經(jīng)濟步入“新常態(tài)”,居民家庭和個人面臨著收入增長難的問題,同時稅收負擔也成為“新常態(tài)”下提高消費水平,帶動經(jīng)濟發(fā)展的重要阻力.所以,有必要在新常態(tài)背景下系統(tǒng)研究個人所得稅納稅籌劃問題,增加居民收入,提高居民消費水平,這對于經(jīng)濟結構優(yōu)化以及驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展都有重要的意義.納稅籌劃作為一個順應社會發(fā)展的新生事物,將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生重要的促進作用,尋找企業(yè)納稅籌劃的規(guī)律和方法,要靈活、因地制宜地制定合理的納稅籌劃方案,達到合理避稅的效果,積極推進我國納稅籌劃工作的發(fā)展.

2在個人所得稅籌劃上的問題

2.1納稅籌劃理論基礎薄弱

隨著我國居民收入的不斷增多,不僅納稅的群體在增多,納稅的額度也越來越多,個人所得稅的籌劃已經(jīng)到了不得不實行的地步.但是,關于我國個人所得稅的籌劃理論和研究都非常少,急需更多的理論探索和研究實踐.

2.2負責人的認識局限

在我國,國有企業(yè)的負責人采用績效評判制度,這就造成了負責人認為企業(yè)是國家的,納稅籌劃并不能給自己產(chǎn)生收益,同時也擔心會威脅到自己的升遷等,從而影響了納稅籌劃的拓展.對于私營的企業(yè)主來說,都將主要的精力放在擴大經(jīng)營上面,認為納稅籌劃是偷稅、漏稅的行為,會影響企業(yè)的長遠發(fā)展.

2.3相關的法制規(guī)定不穩(wěn)定,易變化

在我國,經(jīng)常出現(xiàn)這樣的情況,一個籌劃方案,今年適用,明年就可能因為違背相關的法律,這樣的話就很難根據(jù)以往的經(jīng)驗來進行籌劃.當然,國家的稅收制度總是在不斷的完善發(fā)展中的,但是我國對稅收等相關法律法規(guī)的宣傳普及相對滯后,在很大程度上就成為了進行個人所得稅籌劃的一個最大的障礙,這樣就在一定程度上損害了納稅人的利益.

3計稅依據(jù)上的個人所得稅納稅籌劃實現(xiàn)

3.1計稅依據(jù)最小化

個人所得稅的籌劃最重要的就是盡量減少繳納的稅額,避免重復繳稅和多繳稅.

(1)費用列支例如可以對工資、薪金進行籌劃,通過福利將其費用化.例如:組織員工旅游度假,為員工提供福利住房,報銷其個人的發(fā)票等.這樣雖然使員工的名義工資有所降低,但是并沒有削減其工作的福利,只是改變了收入的形式等.對于企業(yè)來說,也可以通過其他的費用開支來降低企業(yè)的稅收負擔.舉例說明:某講師應邀為外地財政局講課,交通住宿共計2000元,得到的報酬為3000元,這樣的話該教師應交的所得稅為(3000-800)×20%=440元,但是,可以將自己支付的費用向財政局進行報銷,這樣一來,所繳納的所得稅額就變?yōu)?000-2000-800=200元.

(2)收入均衡

收入均衡是指在某一個時間獲得了較高的收入,應該繳納高稅收,但是可以采用均衡來實現(xiàn)低稅率的方法,從而減少每個月的稅額.舉例說明:甲乙同為兩個生產(chǎn)性的企業(yè)的員工,甲為行政管理人員,每月工資2500元,乙為車間的工人,一年只工作4個月,每月工資7500元.兩人的年薪大約都在30000元左右.但是繳稅上卻差別很大,甲因為每月的薪資都低于征收額度的下限,所以不用繳稅.但是乙工作的四個月中,每個月都需要攪鬧300元左右的稅收,全年繳納的稅達到了1200元左右.如果進行納稅籌劃的話,可以將乙的工資分攤到12月中發(fā)放,則乙就與甲一樣,不用再繳納個人所得稅了,一年可以節(jié)省1200元左右.

3.2對計稅依據(jù)進行分解

(1)對支付次數(shù)進行分解

根據(jù)稅法的規(guī)定,工資、薪金都是按次征收,每月的收入征收一次.如果收入在4000元以下,扣除800元費用;如果超過4000元,扣除20%的費用,剩下的為應納稅額.分為20000元以下、20000元到50000元、50000元以上三個等級,稅率分別為20%、30%、40%,采用的是三級超額累進稅.所以,每個月的勞動報酬數(shù)額越大,應納的稅額就越大,這樣的話,我們就可以通過拆分稅額,分解為小額然后進行分次支付,可以盡量使每次的小額收入靠近稅前的臨界點,使之使用與次低的稅率,從而達到縮減稅額的目的.

(2)分項的勞動收入

對于工資和薪金來說,大部分都是一次性取得的.但是有些是屬于同一事項的,一個月中可以取得多次收入.同一事項是指取得工資的某個具體的項目.即,個人可以與企業(yè)簽訂多個合同,為企業(yè)一次提供多種服務,從而將勞動收入進行分解,使得個人兼有不同的勞動報酬,減出必要的費用,使得各項的收入落到較低的稅率中,以此達到消減稅率的目的.

4“新常態(tài)”下個人所得稅納稅籌劃問題的解決策略

4.1不斷推進納稅籌劃理念普及

納稅籌劃在幫助納稅人合法避稅的同時,也必然會使其學習各種財政稅收方面的知識,同時還要研究各種財稅政策和法規(guī),可以極大的促進納稅人學習財稅政策的意愿,從而增強其納稅的意識,可以有效的減少其偷稅、漏稅的行為.納稅籌劃其本質(zhì)就是建立一些可行的納稅方案,然后再對這些方案進行比較,在這之中挑出最為合適的一個,最終達到減少納稅金額,增加可支配資金的目的,使其有更多的使用資金.可以有效的減輕納稅人當期的稅款,增加現(xiàn)金流.我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展,相關的體系也在不斷地完善,相應事務的處理也變得更加復雜,對稅法進行透徹的研究,不僅可以有效的避免偷稅和漏稅的行為,同時也可以通過減少稅收來提高納稅人的生活水平.

4.2要注意規(guī)避個人所得稅納稅籌劃中存在的風險

納稅人在進行納稅籌劃的過程中,很容易忽視籌劃本身所存在的風險,也抱著無論是怎樣籌劃都會增加可支配資金的想法.但是,納稅籌劃只是一個個人稅收計劃和決策的方法,并沒有真正的進行執(zhí)行,也不是一個結果,所以其本身還是存在一定的風險的.

4.2.1從納稅籌劃的方法來進行合理規(guī)避

第一,將收入合理的分解,均勻的發(fā)放來降低稅率.這些對那些每月的工資波動很大的納稅人非常的適用,可以大大的降低其繳納的稅額.第二,將受益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的投資.我國為促進企業(yè)和個人的投資,不對企業(yè)的留存未分配收益征收所得稅,所以居民個人可以通過購買有價證券如股票、債券等方式實現(xiàn)自己的投資目的,有價證券收益如利息、股息等需按照規(guī)定交納個人所得稅.在這樣的情況下,居民個人如果想避免投資收益被征稅,那么可以把投資所獲得的收益暫時保留在企業(yè)賬上,成為對該企業(yè)的再投資,企業(yè)把投資者留存的投資收益以債券或配股的方式記入到投資者名下,這樣,既能實現(xiàn)投資者資產(chǎn)的保值增值,又能夠合理避稅.但是,這種做法必須以居民個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提,同時對企業(yè)制度也有比較高的要求.

4.2.2從納稅籌劃的時間范圍界定來進行合理規(guī)避

居民收入的年終獎適用于此種方法,年終獎作為企業(yè)的一種重要的激勵手段,數(shù)額都比較大,所以人們對這一部分的納稅籌劃也越來越重視.如果要合理的分配獎金數(shù)額,就要實行時間的界定,可以將全年的獎金數(shù)額在一個整年中進行均攤,就可以減少所繳納的稅收金額.在剔除工資收入的情形下,可以采取以下做法:首先合理預算員工每人的整年獎金總數(shù);然后要確定出該獎金總中會在年末一次性發(fā)放的獎金數(shù);在減去該年末一次性獎金后的余額,平均到12個中作為每個員工的每個月的獎金數(shù),在這種情況下獎金納稅的數(shù)額是最少的.

4.2.3政策上的合理規(guī)避

在政策上,我們可以調(diào)整個人的級次和稅率.我國以前的個人所得稅實行的是九級超額累進稅,最高的已經(jīng)達到了45%,屬于較高的稅率水平.2011年后,我國修改為七級超額累進稅率,最高的依然是45%.我國應該依據(jù)自身的收入狀況,重新制定適合我國自身的稅率結構,采用“少檔次、低稅率”的累進稅率模式.另外,要實行監(jiān)督企業(yè)對員工的個人保障福利的發(fā)放.例如“:五險一金”,有些單位并沒有進行發(fā)放,從而使得原本扣除的收入項目沒有進行有效的扣除,從而導致員工繳納的稅收增多.

參考文獻:

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〔3〕劉志耕,帥曉建.稅務籌劃談何容易[J].財務與會計,2013(2).

作者:張彩虹 單位:鄭州工業(yè)應用技術學院商學院