責(zé)任雙重性下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

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一、文獻(xiàn)綜述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的一種審計(jì)監(jiān)督制度，國(guó)外沒(méi)有相同的成果可以借鑒。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的最大區(qū)別是，績(jī)效審計(jì)著重于評(píng)估使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性，側(cè)重于“事”。而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重于“人”。從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究而言，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職的合法合規(guī)性審計(jì)評(píng)價(jià)研究較多，也形成了較為成熟的觀點(diǎn)。但是從責(zé)任履行的雙重性角度對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究的還較少，也沒(méi)有動(dòng)態(tài)地對(duì)履職的效益性進(jìn)行考核。也有部分學(xué)者提出新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵，但是沒(méi)有明確相應(yīng)的具體內(nèi)容，也沒(méi)有提出切實(shí)可行的評(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)方法，不僅增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度，而且加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果及利用價(jià)值。近年來(lái)，我國(guó)學(xué)者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

周云平和陳通（2006），呂荊海（2005），樊晶玉（2008）等都認(rèn)為黨政主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是地方財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，資產(chǎn)、負(fù)債情況，執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)情況，重大事項(xiàng)的決策情況及個(gè)人的廉潔自律情況等，并提出了粗略的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。劉穎斐和余玉苗（2007）認(rèn)為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)主要評(píng)價(jià)履職過(guò)程是否符合社會(huì)公眾利益，是否符合法律法規(guī)要求，是否符合上級(jí)行政機(jī)關(guān)的指示和命令。阮瀅（2008），黃溶冰等（2010）認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境保護(hù)的基礎(chǔ)上開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)的環(huán)境管理責(zé)任。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性審計(jì)和政績(jī)成本分析。李純琳（2011）認(rèn)為對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以黨委和政府應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)職能和所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容。對(duì)黨委書(shū)記的審計(jì)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)決策和宏觀管理方面，對(duì)政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)側(cè)重于重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的執(zhí)行情況。周榮青（2012），劉更新（2012）認(rèn)為對(duì)黨委和政府領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)包括政策責(zé)任、經(jīng)濟(jì)管理及績(jī)效責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和個(gè)人廉政責(zé)任。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有積極面和消極面兩個(gè)方面。積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任是需要主動(dòng)努力才能完成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要表現(xiàn)為崗位職責(zé)、任期工作目標(biāo)等。消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指在履行積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程中違法亂紀(jì)、弄虛作假、危害環(huán)境、危及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等，依照法律法規(guī)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)罰。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

王曉慧（2006）認(rèn)為，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，提出了四個(gè)責(zé)任方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。阮瀅（2008）提出了評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的“四E”性指標(biāo)體系，即社會(huì)經(jīng)濟(jì)總體評(píng)價(jià)指標(biāo)、地方財(cái)政預(yù)算管理情況指標(biāo)、重大決策及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。鄭穎（2009）從問(wèn)責(zé)角度分析了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府問(wèn)責(zé)制中的作用不足及原因，并提出了相應(yīng)對(duì)策。黃溶冰等（2010）提出將環(huán)保投資指數(shù)、單位GDP能耗下降率、“三廢”處理率、水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、環(huán)境事故發(fā)生率等納入到評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。李江濤等（2011）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量對(duì)提高其運(yùn)行效果并無(wú)明顯效果，提出應(yīng)當(dāng)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)控機(jī)制，明確目標(biāo)責(zé)任，完善履行報(bào)告體系。于邁和談華（2012）提出經(jīng)濟(jì)發(fā)展類、民生改善類和生態(tài)文明類共12項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行效益性考察較少

現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍停留在檢查獲取、使用公共資源時(shí)的真實(shí)性、合法性層面，更多的是以衡量被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行為主的、靜態(tài)的審計(jì)。著重于檢查財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，重大項(xiàng)目決策的程序性、合規(guī)性及項(xiàng)目的管理情況，國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況，有無(wú)違紀(jì)違規(guī)行為等。審計(jì)的內(nèi)容相對(duì)單一，較多地以數(shù)據(jù)列示及陳述說(shuō)明被審計(jì)單位的財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支狀況，關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行了應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是否有違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生，但是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行效果如何卻較少查證、分析和評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程和審計(jì)報(bào)告中，很少體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行所付出的成本與獲得的收益配比情況，責(zé)任的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，重大決策結(jié)果的效益性和效率性如何，獲得的經(jīng)濟(jì)效益是否以損失環(huán)境效益為代價(jià)等情況。審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)、就事論事的部分較多，對(duì)數(shù)據(jù)背后的原因分析較少、不夠深刻，定性的問(wèn)題較多，定量的問(wèn)題較少。因此，審計(jì)結(jié)論較為簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，缺少全局性和科學(xué)性，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人評(píng)價(jià)也因此而不夠客觀和全面。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系規(guī)范性較差

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，理論研究滯后于實(shí)踐操作。盡管國(guó)家、地方在不斷完善審計(jì)相關(guān)法規(guī)，但是規(guī)定比較模糊，審計(jì)內(nèi)容不夠明確，評(píng)價(jià)體系還不夠規(guī)范。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等內(nèi)容引用統(tǒng)計(jì)或會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)外，其他方面的評(píng)價(jià)多以定性為主，往往泛泛而談。目前的審計(jì)評(píng)價(jià)還是以問(wèn)題為導(dǎo)向，主要是針對(duì)查出的問(wèn)題做出評(píng)價(jià)，缺少對(duì)責(zé)任履行效益性的考察。由于不能站在較高高度上對(duì)被審計(jì)單位查出的問(wèn)題從管理、體制的缺陷等方面進(jìn)行深刻地剖析，審計(jì)建議流于表象，針對(duì)性不強(qiáng)，造成審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不盡人意。

三、基于責(zé)任雙重性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本內(nèi)容

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的雙重性

根據(jù)2010年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。這里的職責(zé)不僅包含履行職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)而且必須承擔(dān)的義務(wù)，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，還應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，即花費(fèi)一定的成本所帶來(lái)的收益配比。效益的大小受多種因素的影響，也不可能用單一標(biāo)準(zhǔn)就能衡量。由于影響效益的因素經(jīng)常處于不斷變化中，因此，效益也會(huì)表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性地不斷變化。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)，每一個(gè)行為個(gè)體都是“經(jīng)濟(jì)人”，都追求自身利益的最大化。在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，如果領(lǐng)導(dǎo)干部為求自保只做到了“廉政”而未能做到“優(yōu)政”，即僅僅履行了合法性、合規(guī)性責(zé)任而忽視了效益性責(zé)任，這樣的領(lǐng)導(dǎo)干部雖然沒(méi)有違紀(jì)違規(guī)行為，但浪費(fèi)了社會(huì)公共資源，仍然是一個(gè)不稱職的干部。同樣的，如果領(lǐng)導(dǎo)干部一味追求效益而忽視了自身應(yīng)盡的合法性、合規(guī)性責(zé)任，也為腐敗埋下了可乘之機(jī)。因此，充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的雙重性，將“廉政”與“優(yōu)政”有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行效果給予全面、科學(xué)的評(píng)價(jià)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的雙重性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅局限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)性，還要審核效益性。對(duì)于不同類型、不同級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)干部而言，效益性也有著不同的定義。具體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)包含的主要內(nèi)容包括：第一，地方經(jīng)濟(jì)及社會(huì)事業(yè)發(fā)展責(zé)任。根據(jù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增速、人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資額增長(zhǎng)、居民人均可支配收入、物價(jià)指數(shù)變動(dòng)等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與歷年發(fā)展趨勢(shì)及地方所在區(qū)域的平均水平進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展績(jī)效；根據(jù)第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重、第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員比重、人均能源消費(fèi)、單位GDP能耗等指標(biāo)，與歷年發(fā)展趨勢(shì)及地方所在區(qū)域的平均水平進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況；根據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、居民養(yǎng)老、醫(yī)療等保險(xiǎn)覆蓋率數(shù)據(jù)與歷年發(fā)展趨勢(shì)及地方所在區(qū)域的平均水平進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)地方社會(huì)事業(yè)發(fā)展情況。第二，重大經(jīng)濟(jì)決策及項(xiàng)目投資管理責(zé)任。主要關(guān)注三個(gè)方面。一是重大經(jīng)濟(jì)決策及項(xiàng)目投資內(nèi)容的合法性，二是重大經(jīng)濟(jì)決策及項(xiàng)目投資程序的合規(guī)性，三是重大經(jīng)濟(jì)決策及項(xiàng)目投資執(zhí)行的效益性。在合法性審查時(shí)，關(guān)注重大決策內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，項(xiàng)目投資資金籌集是否合法合規(guī)。如項(xiàng)目建設(shè)是否符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境保護(hù)政策，有無(wú)盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)等問(wèn)題。合規(guī)性審查主要關(guān)注決策的程序是否規(guī)范，是否集體決策通過(guò)。如重大投資項(xiàng)目計(jì)劃和審批、政府性債務(wù)融資計(jì)劃及審批、土地出讓、大額資金使用決策等程序是否規(guī)范。項(xiàng)目建設(shè)前期是否進(jìn)行科學(xué)論證，是否執(zhí)行公開(kāi)招投標(biāo)，項(xiàng)目資金的使用和管理是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律。效益性的審查主要關(guān)注重大決策的執(zhí)行是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，是否促進(jìn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。重大投資項(xiàng)目是否獲得了預(yù)期收益，已花費(fèi)資源是否取得了應(yīng)有的成果。第三，財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理責(zé)任。主要審查財(cái)政預(yù)算管理的規(guī)范性，是否將各類財(cái)政資金納入預(yù)算管理，是否執(zhí)行收支兩條線的規(guī)定，是否有為了完成收入考核指標(biāo)而調(diào)節(jié)收入的情況，有無(wú)違規(guī)收入。審查本級(jí)財(cái)政預(yù)算的批復(fù)、調(diào)整和財(cái)政決算情況，財(cái)政支出是否真實(shí)合法，有無(wú)虛列支出，公務(wù)支出公款消費(fèi)是否符合國(guó)家規(guī)定。財(cái)政支出對(duì)就業(yè)的影響，對(duì)農(nóng)業(yè)、科技、教育等重點(diǎn)領(lǐng)域投入情況。審查上下級(jí)財(cái)政結(jié)算是否符合規(guī)定，計(jì)算依據(jù)是否正確，預(yù)算往來(lái)款項(xiàng)是否及時(shí)清理，預(yù)算調(diào)撥收支是否真實(shí)合規(guī)。預(yù)算外收支項(xiàng)目是否符合規(guī)定，收支決算是否真實(shí)，各種預(yù)算外資金項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，有無(wú)執(zhí)行收支兩條線，有無(wú)自行設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審查地方政府執(zhí)行國(guó)家財(cái)稅政策情況，有無(wú)擅自減免稅、擴(kuò)大退稅范圍等情況。第四，政府債務(wù)及國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任。審查政府債務(wù)規(guī)模、債務(wù)結(jié)構(gòu)及變化，統(tǒng)計(jì)還款的集中時(shí)段，分析可能出現(xiàn)的還款高峰期，以及地方政府的償債能力和存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。審查有無(wú)超過(guò)實(shí)際還款能力的舉債。審查政府借款的實(shí)際使用是否符合審批用途，是否投向違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的高能耗、高污染的違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的相關(guān)產(chǎn)業(yè)，是否違規(guī)進(jìn)入資本市場(chǎng)。了解地方國(guó)有資產(chǎn)管理體制和模式，審查國(guó)有企業(yè)改制方案的審批情況，清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估情況，著重審查在土地出讓和房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失情況。第五，環(huán)境治理責(zé)任。主要審查政府在項(xiàng)目建設(shè)或招商引資過(guò)程中是否進(jìn)行了對(duì)環(huán)境影響的評(píng)價(jià)、項(xiàng)目的選址論證等，是否為了單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而引進(jìn)高能耗、高污染的項(xiàng)目，環(huán)境治理的有效性，治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等。第六，廉潔自律責(zé)任。審查個(gè)人的遵紀(jì)守法情況。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部是否如實(shí)申報(bào)收入，是否依法納稅。根據(jù)《中國(guó)共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉政從政若干準(zhǔn)則》，審查領(lǐng)導(dǎo)干部在住房、交通工具配備等方面是否符合規(guī)定，有無(wú)利用職務(wù)之便侵占國(guó)家利益，或?yàn)樗酥\取不當(dāng)利益。

四、基于責(zé)任雙重性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）基于責(zé)任雙重性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則

（1）界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任原則。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的確定對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著很大的影響。在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確界定以下兩種責(zé)任。界定前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和效果顯現(xiàn)的滯后性會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)有些領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所取得的成績(jī)很大程度上是由于前任領(lǐng)導(dǎo)干部扎實(shí)的基礎(chǔ)性工作，而有些則是由于前任領(lǐng)導(dǎo)偏好于“形象工程”，使后任領(lǐng)導(dǎo)陷于償還政績(jī)債而無(wú)法在任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此準(zhǔn)確界定前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任非常重要。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及那些投資效果顯現(xiàn)滯后于任期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任屬于現(xiàn)任責(zé)任，而前任的遺留問(wèn)題或造成的損失則屬于前任責(zé)任。在審計(jì)實(shí)踐中，可以從以下幾方面操作：首先，對(duì)前任造成的損失不予評(píng)價(jià)。其次，對(duì)前任遺留的隱患問(wèn)題可能會(huì)給接任者造成損失的應(yīng)予以說(shuō)明，必須歸還的借款和利息根據(jù)對(duì)現(xiàn)任的影響程度確定承擔(dān)部分。最后，前任造成損失的資產(chǎn)變價(jià)收入不作為現(xiàn)任收益。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，“現(xiàn)任不管前任賬”的現(xiàn)象非常普遍，即現(xiàn)任本來(lái)可以對(duì)前任遺留的問(wèn)題采取一些補(bǔ)救措施進(jìn)行處理的，但是卻置之不理。比如對(duì)前任遺留的債權(quán)、債務(wù)不加催收、清理等。如果現(xiàn)任對(duì)前任的責(zé)任采取措施積極挽回?fù)p失的，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)予以肯定。界定主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何單位、組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與外部市場(chǎng)緊密相連。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化會(huì)給不同地區(qū)、部門、行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成不同的影響。對(duì)被審計(jì)單位而言，這種外部因素的影響是難以預(yù)見(jiàn)和不可抗拒的。在審計(jì)實(shí)踐中，如果被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部貪污舞弊、濫用職權(quán)或獨(dú)斷專行造成損失，無(wú)論是出于什么目的，都屬于主觀責(zé)任。而如果國(guó)家政策調(diào)整、自然情況發(fā)生變化等，比如國(guó)家稅收政策的變化、發(fā)生自然災(zāi)害等外部原因造成的影響、損失，屬于客觀責(zé)任。要明確客觀原因?qū)Ρ粚徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行結(jié)果的影響，在審計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則。一是獨(dú)立性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性。二是客觀性原則?？陀^性要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要以客觀事實(shí)為依據(jù)，以經(jīng)過(guò)查實(shí)的材料作為評(píng)價(jià)證據(jù)，實(shí)事求是，既不夸大成績(jī)，也不隱瞞失職。三是重要性原則。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)需要對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重大決策、國(guó)家宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行、大額資金的使用等對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)結(jié)論有重要影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為重點(diǎn)。四是可比性原則?？v向可比指評(píng)價(jià)的指標(biāo)在同一地區(qū)的不同時(shí)期具有可比性。橫向可比指評(píng)價(jià)的指標(biāo)在同一時(shí)期的不同地區(qū)間相互比較。通過(guò)對(duì)比，可以有效地發(fā)現(xiàn)差距，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（二）基于責(zé)任雙重性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系

基于責(zé)任的雙重性思想，把領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性審查與效益性審查有機(jī)地結(jié)合在一起。我國(guó)地域廣闊，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和特點(diǎn)也各有多有不同，不可能建立一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各地區(qū)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色，確定各自的評(píng)價(jià)重點(diǎn)，并隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、管理水平提高而不斷完善。本文以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、城鎮(zhèn)化水平較高的地區(qū)為例，構(gòu)建地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要注意審查地方執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策情況。主要審查是否根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定適合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的具體規(guī)定。規(guī)定的內(nèi)容有無(wú)違反國(guó)家政策以及該規(guī)定的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。在本地區(qū)為地方利益自行制定的規(guī)定中，還要關(guān)注有無(wú)違反國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的現(xiàn)象。例如國(guó)家針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控政策，地方有沒(méi)有遵照?qǐng)?zhí)行，有沒(méi)有在政策、資金方面向保障房等傾斜；在救濟(jì)物、救濟(jì)款項(xiàng)的分配中，有沒(méi)有挪用、克扣和貪污行為；有沒(méi)有違反國(guó)家規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目；在地方財(cái)政預(yù)算分配中對(duì)教育、農(nóng)業(yè)、科技等重點(diǎn)資金的投入是否符合國(guó)家規(guī)定；在執(zhí)行對(duì)國(guó)有企業(yè)、外企、私營(yíng)企業(yè)及事業(yè)單位的稅收制度執(zhí)行是否符合國(guó)家規(guī)定等。

作者：彭白穎 單位：浙江金融職業(yè)學(xué)院