企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃應(yīng)用

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【摘要】在新市場(chǎng)形勢(shì)之下，企業(yè)需要善于挖掘各種方法，在確保產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，從而提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，在財(cái)務(wù)支出中占據(jù)著較大比重的份額，因此如何做好稅務(wù)籌劃來降低經(jīng)營(yíng)成本，是目前企業(yè)財(cái)務(wù)部門迫切需要解決的重要問題。文章主要針對(duì)企業(yè)稅收籌劃的問題和對(duì)策展開分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；稅收籌劃

一、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的作用分析

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，稅收籌劃工作主要是通過代理機(jī)構(gòu)或者是企業(yè)自身利用合法的方式來對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管理，實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，由此可見該工作對(duì)企業(yè)發(fā)展具有較大的影響，下面文章主要對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體作用進(jìn)行分析，主要有以下幾個(gè)方面：降低稅費(fèi)：稅收籌劃能夠達(dá)到合理避稅的效果；提高會(huì)計(jì)核算水平：高質(zhì)量的稅收籌劃能夠提高會(huì)計(jì)核算工作效率與質(zhì)量，促使企業(yè)獲得更好的發(fā)展，提高其經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)通過合法的稅收籌劃能夠提高其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀：完善的稅收籌劃能夠讓企業(yè)高層管理者更好的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而做出科學(xué)的決策，通過稅收籌劃能夠直觀的了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況，從而維持有效經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃之間的相關(guān)性分析

現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要想獲得更好的發(fā)展，就必須要做好財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量影響企業(yè)發(fā)展，合理的稅收籌劃能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。稅收籌劃也可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解企業(yè)資金去向、為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提供有效支持。會(huì)計(jì)核算以及稅收籌劃的工作目標(biāo)一致，主要是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，兩者之間相互影響、密不可分。

三、稅收籌劃原則

（一）合法性稅收籌劃首先需要注意合法性，在稅收籌劃過程中，應(yīng)遵循法律依據(jù)，合理調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低企業(yè)的稅務(wù)支出。由此可見稅收籌劃是一項(xiàng)需要在法律允許前提下開展的財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要遵循合法性的原則，嚴(yán)禁出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

（二）經(jīng)濟(jì)性原則

經(jīng)濟(jì)原則也是成本控制的原則，只有遵循該原則才能夠減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。稅收籌劃會(huì)受到許多因素的影響，有關(guān)人員需遵守經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，考慮稅收籌劃措施的合理性，以提高企業(yè)利益?，F(xiàn)階段，企業(yè)在落實(shí)籌劃過程中往往缺乏一定實(shí)際操作，導(dǎo)致這一問題的關(guān)鍵性因素就是企業(yè)所擬定的稅收籌劃預(yù)案和企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況不相符，難以發(fā)揮出稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值。在進(jìn)行稅收籌劃工作過程中，不可單一考慮成本縮減，而忽視具體方案落實(shí)后所帶來的利益?；诖?，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，務(wù)必以企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益為依據(jù)，擬定出最佳的合理化預(yù)案。

（三）關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益

稅收籌劃工作主要是為了最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此要合理避稅，從而獲得更高的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)在稅收籌劃過程中需要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論和方法，考慮到各方面的影響因素，主動(dòng)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通和咨詢，從而正確發(fā)揮稅收籌劃的作用。

（四）合理調(diào)整

由于現(xiàn)代稅收政策不斷完善和調(diào)整，企業(yè)要嚴(yán)格遵循科學(xué)合理的稅收原則，并且稅收籌劃必須符合國(guó)家各項(xiàng)政策要求。個(gè)別企業(yè)的稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，并且國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在持續(xù)變化，這就意味著其中蘊(yùn)含著較多操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其合理性，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，需要根據(jù)政策作出調(diào)整。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用

（一）收入結(jié)算中稅收籌劃的應(yīng)用

收入結(jié)算是會(huì)計(jì)核算中的一種方法，主要是利用收入實(shí)踐來確保企業(yè)擁有足夠的現(xiàn)金流，從而避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而緩解財(cái)務(wù)壓力。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，收入結(jié)算方式有很多，包括直接收款、分期收款、預(yù)付首期款以及委托收款等方式，其中直接收款主要是在交易的時(shí)候收款，分期付款則主要是根據(jù)分期期限進(jìn)行定期收款。在收入結(jié)算中過程中會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)結(jié)算方式進(jìn)行調(diào)整，合理延緩納稅時(shí)間，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，減少資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）存貨計(jì)價(jià)中稅收籌劃的應(yīng)用

稅收籌劃中使用的存貨，是企業(yè)為銷售產(chǎn)品進(jìn)行的商品儲(chǔ)存。目前，國(guó)際上許多國(guó)家廣泛利用成本與市價(jià)孰低法。一般情況下，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格較高時(shí)，售出的存貨應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)格法中存貨優(yōu)先法計(jì)算利潤(rùn)，以滿足企業(yè)穩(wěn)健性發(fā)展的需求。存貨計(jì)價(jià)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中按照會(huì)計(jì)制度對(duì)庫(kù)存商品價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，這主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)不斷的采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售商品，在經(jīng)營(yíng)期間難免會(huì)發(fā)生庫(kù)存堆積的情況，因此對(duì)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確與否對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)有直接的影響。

（三）資產(chǎn)折舊中稅收籌劃的應(yīng)用

資產(chǎn)折舊是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，不但直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且屬于企業(yè)資產(chǎn)的一部分，但是在使用過程中會(huì)出現(xiàn)損耗，因此會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值不斷減少，影響企業(yè)的總資產(chǎn)額，同時(shí)由于固定資產(chǎn)的金額相對(duì)較大，在折舊之后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益大大下降，因此在稅收籌劃中應(yīng)選擇合適的方式來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

五、稅收籌劃中的問題以及對(duì)策分析

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，由于財(cái)務(wù)管理體系的發(fā)展時(shí)間較短，尚未形成完善的體系，因此部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際籌劃過程中總是會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，限制了企業(yè)的發(fā)展，本文主要針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃常見問題進(jìn)行列舉說明。

（一）不重視稅收籌劃

領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃則無法推動(dòng)稅收的發(fā)展。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)合理避稅，提高經(jīng)濟(jì)效益，就需要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極影響，重視稅收籌劃的作用，并且需要通過規(guī)范化的籌劃，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。但是大部分企業(yè)都還沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，因此在實(shí)際工作中比較忽視稅收籌劃的開展。同時(shí)還有部分企業(yè)沒有委托專業(yè)的代理機(jī)構(gòu)或者是聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人員，導(dǎo)致稅收籌劃流于形式，稅收籌劃無法順利開展，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算也造成了一定的影響。為了解決這一問題，要提高重視度，從而提高財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)稅收籌劃的順利開展，將其應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算并提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。稅收問題作為每一個(gè)企業(yè)必須要面對(duì)的問題，稅收籌劃必然能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，同時(shí)也能夠提高資本的收益率，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。例如對(duì)于一些生產(chǎn)制造型企業(yè)，國(guó)家對(duì)于使用綠色材料的企業(yè)會(huì)給予一定的減免稅負(fù)的優(yōu)惠政策。隨著現(xiàn)代社會(huì)的快速發(fā)展，社會(huì)環(huán)境的變化使得稅收籌劃工作更加復(fù)雜。在實(shí)際稅收籌劃中需要根據(jù)法律規(guī)定以及當(dāng)?shù)卣o出的各種優(yōu)惠政策而定，合理地減少所得稅額，降低現(xiàn)金壓力，符合國(guó)家與企業(yè)的共同目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展。稅收籌劃能夠提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高稅后利潤(rùn)，進(jìn)一步在市場(chǎng)中占據(jù)先機(jī)，獲得更好發(fā)展。

（二）缺乏完善的稅收籌劃制度

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，稅收籌劃的監(jiān)督與管理具有重要作用。由于稅收籌劃工作具有較高的專業(yè)性，并且對(duì)企業(yè)發(fā)展有著較大的影響，因此需要完善相關(guān)管理制度，才能夠有效規(guī)避稅收籌劃中出現(xiàn)各種不合理的行為，確保稅收籌劃的合理性，相關(guān)工作人員也缺乏完善的制度約束，從而經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種各樣的疏忽與紕漏，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。政府需要不斷完善稅收籌劃管理制度，避免市場(chǎng)秩序被擾亂，同時(shí)也能有效規(guī)避各種貪污腐敗的現(xiàn)象發(fā)生，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在稅收籌劃過程中也要盡可能減少納稅時(shí)間，并及時(shí)處理壞賬，采取前期少繳納稅，后期多繳納稅的方式，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益。所得稅作為企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)中所占比重較高的稅種，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有密切的相關(guān)性。不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)外部環(huán)境往往也有較大的差異，很難設(shè)計(jì)一套適用于所有企業(yè)的稅收籌劃方案。但是從大部分企業(yè)的所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀來看，其主要切入點(diǎn)為以下三點(diǎn)：收入、費(fèi)用、固定資產(chǎn)。只有在充分掌握相關(guān)法律法規(guī)以及政府政策的基礎(chǔ)上，才能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況制定合理的稅收籌劃方案。例如我國(guó)近些年來推行綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)于一些綠色企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)都給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，例如被政府認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率從基礎(chǔ)稅率降低至10%，并且各地還給出了不同幅度的優(yōu)惠稅率，極大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，從而推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與升級(jí)。但是不少高新技術(shù)企業(yè)由于不了解稅收籌劃，其在發(fā)展中更加關(guān)注如何從投資中獲益。因此各大企業(yè)需要提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并且要合理利用各項(xiàng)政策來減輕稅負(fù)，從而進(jìn)一步降低現(xiàn)金流壓力，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（三）缺乏專業(yè)人員

隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了較大的改變，會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃工作日益變化，需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，才能夠滿足實(shí)際工作的需求。人才作為企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力，如果缺乏專業(yè)化人才，就無法推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，但是從目前的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算人員缺乏稅收籌劃知識(shí)，因此稅收籌劃能力較弱，在新形勢(shì)下很難做好稅收籌劃工作，限制了企業(yè)的發(fā)展。對(duì)這一問題，企業(yè)需要加強(qiáng)人才培訓(xùn)，優(yōu)化入職后培訓(xùn)工作。稅收籌劃作為一項(xiàng)跨學(xué)科的專業(yè)工作，需要理論聯(lián)系實(shí)踐。其與一般企業(yè)管理工作相比，對(duì)于工作人員有著更高的要求，尤其是對(duì)各種中小企業(yè)來說，存在一定的困難。加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期各種政策和稅收制度改革不斷調(diào)整，要求財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新的政策和新的知識(shí)，積極的參與崗位培訓(xùn)和技能測(cè)試，不斷提高自身的專業(yè)水平。還可以邀請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)制定稅收籌劃方案。企業(yè)選拔人才時(shí)要增強(qiáng)員工學(xué)習(xí)意識(shí)。稅收籌劃的策劃人需要保持著敏銳的感覺，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防控制度，這主要是由于稅收籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎愂栈I劃通常是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前提出的，而事后進(jìn)行籌劃可能存在偷稅漏稅的嫌疑，且稅法和政策都是在不斷變化的，有可能在稅收籌劃時(shí)一些合法的行為在實(shí)際應(yīng)用時(shí)變成不合法行為，本來是想減輕企業(yè)稅負(fù)，但是卻讓企業(yè)遭受更大的打擊。因此稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)是同時(shí)存在的，收益越高，風(fēng)險(xiǎn)也越高。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能盲目追求利益，應(yīng)該在合理的前提下避稅。在實(shí)際實(shí)施過程中也要做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，及時(shí)修正方案，減少不合法行為的發(fā)生，從而提高稅收籌劃的價(jià)值。

六、總結(jié)

在新形勢(shì)下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，稅收籌劃作為企業(yè)能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展的舉措，它要求企業(yè)的成員間建立一種互利互惠的合作關(guān)系，還要綜合性地考慮企業(yè)優(yōu)勢(shì)。稅收籌劃能夠輔助企業(yè)會(huì)計(jì)部門有效緩解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金周轉(zhuǎn)問題。這就要求企業(yè)需配備專門稅收籌劃技術(shù)人才，健全有關(guān)稅收籌劃?rùn)C(jī)制，完善企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范制度，通過專業(yè)方法，將稅收籌劃更好地應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作中，為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展提供全方位保障。

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作者:梁書燕 單位:中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕山西分所