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一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的策略
(一)加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
實(shí)際工作中,由于國家政策發(fā)生了變化,產(chǎn)品市價(jià)波動、利率、匯率變動,這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理,存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來損失的可能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),盡力熟悉并準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息,并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究,企業(yè)才能預(yù)測出不同的稅收籌劃方案,并對不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
(二)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通
在實(shí)踐中,由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán),由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差,從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn),這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。因此,企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時(shí),要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通,業(yè)務(wù)上爭取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可,達(dá)到節(jié)稅的目的。
(三)提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)
納稅人對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等,決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識,并能夠透徹的了解,還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì),才會對稅收籌劃提出更多的要求,同時(shí)也會減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
(四)聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動,籌劃人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才,需要具備專業(yè)知識。對于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項(xiàng)目,納稅人需聘請稅收籌劃專家進(jìn)行稅收籌劃,以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。
(五)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的籌劃觀
依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學(xué)安排收支,這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀:稅收籌劃可以節(jié)稅,但稅收籌劃不是萬能的,其籌劃空間和彈性是有限的。
(一)在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的
會計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來進(jìn)行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在收入確定過程中,企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式,如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物;采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物;以及推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益以及通過企業(yè)的兼并、合并,使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等,使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1:某物流企業(yè)將其閑置的庫房出租,與承租方簽訂庫房出租合同中約定:租期為2013年9月至2014年8月間;租金100萬元,承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同,企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬元的租金確認(rèn)為收入,并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認(rèn)為收入,并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時(shí)間或者方法,其一,將支付時(shí)間分別改為2014年1月及7月,就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個(gè)季度;其二,不修改房租的支付時(shí)間,只將“支付”房租改為“預(yù)付”,同時(shí)約定承租期末進(jìn)行結(jié)算,相關(guān)的租金收入可以得到更大時(shí)間的延長。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)際中具體采取的籌劃方法是:
(1)對銷貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;
(2)多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買國債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
(二)設(shè)備提前更新進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,減緩已回收折舊成本的貶值,從而獲得延期納稅的好處,企業(yè)可達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。
(三)調(diào)整折舊政策進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限由5年改為3年,將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實(shí)施后,對繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn),可重新確定其殘值,并就其尚未計(jì)提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計(jì)算折舊,對企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。
(四)選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種,不再允許使用后進(jìn)先出法。在目前物價(jià)上漲的情況下,存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法,而非先進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法進(jìn)行核算,銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本,數(shù)額較高,就可以將利潤遞延到以后年度,進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。
(五)通過安置殘疾人員進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下,多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員,不但可以解決殘疾人員的就業(yè),提高企業(yè)的聲譽(yù),而且可以享受稅收上的優(yōu)惠,減少納稅額。
(六)合理選擇捐贈對象及方式進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。企業(yè)在捐贈時(shí),應(yīng)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,向《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈。另外,可抵扣捐贈的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤總額,由于年度利潤總額計(jì)算受會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的影響,所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤總額,計(jì)算可抵扣捐贈數(shù)額。例2:某物流企業(yè),2012年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤100萬元(已扣除捐贈款),企業(yè)為了提高其知名度,決定向社會相關(guān)單位捐贈30萬元,并假設(shè)無其他納稅調(diào)整,該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一:直接向受贈人的捐贈,該項(xiàng)支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+30)×25%=32.5(萬元)方案二:通過政府部門進(jìn)行捐贈,則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予稅前扣除捐贈支出的扣除限額=100×12%=12(萬元)因?yàn)閷?shí)際捐贈額30萬元超過捐贈扣除限額12萬元,因此12萬元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+30-12)×25%=29.5(萬元)方案三:通過政府部門對“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進(jìn)行捐贈,則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25(萬元)因此,選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬元(32.5-25=7.5),比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬元(29.5-25=4.5),企業(yè)在進(jìn)行捐贈時(shí),應(yīng)盡量選擇公益性捐贈。
(七)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除,超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi),以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額,同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。這一般可以通過調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來籌劃。例3:某物流企業(yè)預(yù)計(jì)2014年銷售(營業(yè))收入為1000萬元,預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為50萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元,其他可稅前扣除的支出為800萬元,該企業(yè)所適用的稅率為25%,請對其進(jìn)行納稅籌劃。方案一:維持原狀。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150(萬元),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=50+40=90(萬元),可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=100×60%=60(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬元,需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬元(100-5=95)應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1000-50-40-100-800+95)×25%=26.25萬元方案二:在不影響經(jīng)營的前提下,調(diào)減業(yè)務(wù)招待費(fèi)至20萬元,同時(shí)調(diào)增廣告費(fèi)至100萬元。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150(萬元),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=100+40=140(萬元),可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=20×60%=12(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為20萬元,需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬元(20-5=15)應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1000-100-40-20-800+15)×25%=13.75萬元可見,方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬元(26.25-13.75=12.5),所以應(yīng)采取方案二。
(八)合理安排工資及三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,針對上述規(guī)定,企業(yè)從節(jié)稅角度考慮,可以采取以下的稅收籌劃措施:
1.適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。
2.加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用。
3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金。
4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。
(九)通過融資租賃方式進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮,幾乎全是購買,企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設(shè)備,仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處,還可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,并很快獲得收益。
(十)住房公積金的稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除。針對此規(guī)定,企業(yè)可以通過為職工繳存住房公積金增加費(fèi)用支出總額從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額,降低企業(yè)所得稅。也可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇住房公積金繳納比例及金額,最大限度的減少應(yīng)納稅額。通過稅收籌劃既可以實(shí)現(xiàn)依法保障職工權(quán)益,為職工增加住房保障收入,也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。由于各個(gè)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,因此要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定稅收籌劃方案,并保持相對的靈活性,適時(shí)更新籌劃方案,采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn),保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
作者:續(xù)冬梅 單位:新疆兵儲物流有限責(zé)任公司