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科學(xué)定位企業(yè)稅收籌劃論文

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科學(xué)定位企業(yè)稅收籌劃論文

一、稅收籌劃目標(biāo)的觀點(diǎn)綜述科學(xué)定位

(一)“稅負(fù)最小化”觀

是指納稅人通過(guò)對(duì)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)采取各種稅收籌劃技術(shù),使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為稅收籌劃的目的只有一個(gè),即減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān);其外在表現(xiàn)就是“納稅人繳稅最晚,繳稅最少”。減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因,這是“稅負(fù)最小化”觀點(diǎn)的科學(xué)性。但由于稅收籌劃必須考慮企業(yè)的整體利益,因此這種觀點(diǎn)目前已經(jīng)很少被人認(rèn)同了。

(二)“稅后利潤(rùn)最大化”觀

是指納稅人通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)使其凈利潤(rùn)最大。這種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分,應(yīng)遵循“依法納稅,合法籌劃;用好政策,用足政策,利潤(rùn)最大”方針。目前實(shí)務(wù)界大多支持這一觀點(diǎn),認(rèn)為稅后利潤(rùn)最大化不僅可以更好的量化稅收籌劃的實(shí)施效果,而且更加注重企業(yè)的整體效益。但該目標(biāo)容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為,同時(shí)也會(huì)忽略對(duì)價(jià)外稅的具體稅收籌劃。

(三)“企業(yè)價(jià)值最大化”觀

是指納稅人通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化水平。認(rèn)為稅收籌劃是在遵守國(guó)家稅法前提下的一種特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),其最終目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這一觀點(diǎn)在理論界得到一部分專家學(xué)者的認(rèn)同,但由于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的難以計(jì)量性,因此該觀點(diǎn)在實(shí)際運(yùn)用中受到了一定的限制。

(四)“綜合目標(biāo)體系”觀

是指企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)不僅包括減輕稅收負(fù)擔(dān),還應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益等目標(biāo)。該觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和層次性決定了稅收籌劃目標(biāo)的多元層次結(jié)構(gòu)。盡管目標(biāo)體系觀點(diǎn)符合目標(biāo)本身所應(yīng)具備的特征,但該體系的層次性不強(qiáng),存在目標(biāo)簡(jiǎn)單累加的現(xiàn)象。

(五)“目標(biāo)發(fā)展”觀

認(rèn)為隨著時(shí)間的推移和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善,企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)將從傳統(tǒng)的稅收負(fù)擔(dān)最低化發(fā)展到現(xiàn)代的稅后利潤(rùn)最大化。這種觀點(diǎn)的科學(xué)性在于用發(fā)展的眼光來(lái)看待企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo),準(zhǔn)確把握了稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)容,但由于目標(biāo)本身具有一定的單一性,因此應(yīng)在科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)上予以必要的充實(shí)調(diào)整。

二、稅收籌劃目標(biāo)定位應(yīng)遵循的基本原則

所謂稅收籌劃目標(biāo),實(shí)際上就是指企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃行為預(yù)期能達(dá)到的結(jié)果。如果稅收籌劃方案的實(shí)施達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo),則意味著企業(yè)稅收籌劃行為的成功;如果方案的實(shí)施尚未達(dá)到預(yù)定的目標(biāo),則說(shuō)明企業(yè)的稅收籌劃行為失敗。盡管影響企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果的因素很多,但現(xiàn)實(shí)中我們也不能忽略行為的預(yù)定結(jié)果——即稅收籌劃目標(biāo)的科學(xué)合理性。

(一)普遍適用性原則

指企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)具有一定的主體適用性和經(jīng)濟(jì)適用性。主體適用性是指稅收籌劃目標(biāo)的定位應(yīng)考慮不同納稅主體的現(xiàn)實(shí)要求,能體現(xiàn)不同規(guī)模、不同階段企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃行為的預(yù)期結(jié)果。經(jīng)濟(jì)適用性是指稅收籌劃目標(biāo)的設(shè)定原則上應(yīng)是納稅主體通過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),目標(biāo)定位既不能太低,也不能太高。這就要求設(shè)定的稅收籌劃目標(biāo)既能體現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為結(jié)果的客觀要求,也能在一定程度上激勵(lì)納稅主體主動(dòng)開(kāi)展稅收籌劃,從而促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

(二)可計(jì)量性原則

稅收籌劃行為的實(shí)質(zhì)是納稅主體在掌握大量稅收法律知識(shí)的基礎(chǔ)上,通過(guò)比較不同納稅方案的稅收優(yōu)劣來(lái)選擇最佳的籌劃方案。因此,稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)該能夠可靠計(jì)量,企業(yè)可以通過(guò)分析稅負(fù)大小或稅收負(fù)擔(dān)率水平的變化衡量稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

(三)科學(xué)發(fā)展原則

稅收籌劃目標(biāo)的界定不是一成不變的,會(huì)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。因此,從企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度考慮,企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)具有一定的發(fā)展性,具體表現(xiàn)在稅收籌劃目標(biāo)具有一定的層次性。這樣有利于企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境科學(xué)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng),取得預(yù)期的稅收籌劃目標(biāo)。

三、科學(xué)定位構(gòu)建多層次的稅收籌劃目標(biāo)體系

稅收籌劃目標(biāo)是指企業(yè)稅收籌劃行為預(yù)期要達(dá)到的結(jié)果。稅收籌劃作為企業(yè)理性減輕稅收負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),其實(shí)施效果客觀上受多種因素的制約;同時(shí),由于各個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、發(fā)展階段、財(cái)務(wù)管理水平等存在差異,因此稅收籌劃的具體目標(biāo)也會(huì)有所不同。本文根據(jù)稅收籌劃目標(biāo)定位的原則,將稅收籌劃的目標(biāo)按照不同理財(cái)要求予以層次化,劃分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三個(gè)層次。但應(yīng)該注意的是,稅收籌劃的具體目標(biāo)并不是截然分開(kāi)的,不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo),同一企業(yè)在同一時(shí)期可能有幾種具體目標(biāo),其不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同、各有側(cè)重。

(一)初級(jí)目標(biāo)(基本目標(biāo))

依法履行納稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。依法履行納稅義務(wù)是企業(yè)稅收籌劃的最低目標(biāo)或者說(shuō)基礎(chǔ)目標(biāo),旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生,避免因涉稅而造成的不必要損失,做到誠(chéng)信納稅。依法納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù),納稅人應(yīng)做到納稅遵從,即依法進(jìn)行稅務(wù)登記、依法申報(bào)納稅,并按稅法規(guī)定及時(shí)足額解繳稅款。同時(shí),由于稅制具有復(fù)雜性、頻變性的特點(diǎn),納稅往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。因此,納稅人必須正確掌握相關(guān)的稅收法律規(guī)定,將稅收籌劃置于理財(cái)學(xué)的體系框架內(nèi),盡量避免納稅風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在機(jī)會(huì)成本的發(fā)生,努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

(二)中級(jí)目標(biāo)

納稅成本最低,獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化。納稅人為履行其納稅義務(wù),必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的納稅成本,具體包括直接納稅成本和間接納稅成本,前者是指納稅人為履行納稅義務(wù)在計(jì)稅、繳稅、退稅及辦理有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用,后者是指納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中所承受的精神負(fù)擔(dān)、心理壓力等。在應(yīng)納稅額不變的前提下,納稅成本的降低意味著納稅人稅收收益的相對(duì)增加。因此,企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)在依法納稅前提基礎(chǔ)上,盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最低化。同時(shí),基于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束,在既定的稅收環(huán)境下,納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后繳納,在不減少總體納稅額的情況下取得相對(duì)節(jié)稅收益,這也是稅收籌劃目標(biāo)體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理上的一個(gè)基本觀點(diǎn),也是稅收籌劃的一個(gè)基本法則。理論上講,延期納稅相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆相當(dāng)于納稅額的無(wú)息貸款,在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尤其是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)寬裕,而且這部分財(cái)政資金的使用不存在任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),更有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此,在符合稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)應(yīng)盡可能爭(zhēng)取延期納稅,充分利用資金的時(shí)間價(jià)值,從根本上提高企業(yè)的相對(duì)稅收收益。

(三)高級(jí)目標(biāo)(終極目標(biāo))

稅收負(fù)擔(dān)最低,實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)定位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及經(jīng)營(yíng)效益的最大化。不論從理論角度、還是從實(shí)務(wù)角度,稅收籌劃都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成內(nèi)容。因此,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的是稅收籌劃行為的最終目標(biāo)。這里我們以企業(yè)價(jià)值最大化代表企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅收籌劃方案使稅收負(fù)擔(dān)最低化與其企業(yè)價(jià)值最大化呈正相關(guān)時(shí),稅收負(fù)擔(dān)最低化就是稅收籌劃的最高目標(biāo);當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅收籌劃方案使稅收負(fù)擔(dān)最低化與企業(yè)價(jià)值最大化呈非正相關(guān)時(shí),稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)為其最終目標(biāo),即稅收籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。從這個(gè)角度講,稅收負(fù)擔(dān)最低化是手段而不是目的。而從稅收籌劃的角度看,稅收負(fù)擔(dān)最低化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)和前提。因此,企業(yè)應(yīng)事先對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體運(yùn)籌和安排,在法律規(guī)定、國(guó)際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理需要之間尋求最佳平衡點(diǎn),爭(zhēng)取在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

作者:楊煥玲