小微企業(yè)發(fā)展稅收政策問題研究

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摘要：近幾年來，我國小微企業(yè)迅速成長，是市場經(jīng)濟(jì)中最活躍的主體，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的推動作用，但由于新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻，小微企業(yè)面臨著融不到資，稅負(fù)過重，企業(yè)較難轉(zhuǎn)型等問題，導(dǎo)致小微企業(yè)的經(jīng)營面臨一系列挑戰(zhàn)，故本文將從促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的意義、稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的傳導(dǎo)機制、我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策及存在的問題、完善我國小微企業(yè)稅收政策的相關(guān)建議這幾個方面做出研究。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；政策建議

一、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的意義

小微企業(yè)的發(fā)展壯大可以歸宿到比較優(yōu)勢理論的應(yīng)用，小微企業(yè)相較大企業(yè)的比較優(yōu)勢在于其體量小，經(jīng)營靈活，能以市場變化為晴雨表進(jìn)行調(diào)整，對市場信號做出靈敏的反應(yīng)。在產(chǎn)品的提供上，可以有效關(guān)注到區(qū)域性差異和消費者的偏好，將精力集中于提供個性化的特色產(chǎn)品，從而釋放出較大的市場空間，促進(jìn)整個社會經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。

(一)小微企業(yè)推動實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展

小微企業(yè)于世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著舉足輕重的作用，無論整個社會的大環(huán)境是優(yōu)是劣，小微企業(yè)作為一個整體，都在國民經(jīng)濟(jì)中占有較大優(yōu)勢。小微企業(yè)總量對國民經(jīng)濟(jì)總量貢獻(xiàn)率較高，就所有的企業(yè)中，小微企業(yè)的數(shù)目占比很高，全球各國其平均水平達(dá)到95%以上，世界上跨國公司最多的國家是美國，但中小企業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率達(dá)到45%。日本近50%的制造業(yè)生產(chǎn)額和商業(yè)銷售額是由中小企業(yè)提供的，國民中生活必需品衣、食、住等分別有80%、90%和30%以上是由中小企業(yè)提供的。在意大利，30%的工業(yè)總產(chǎn)值得益于中小企業(yè)的貢獻(xiàn)。

(二)小微企業(yè)發(fā)展有利于促進(jìn)就業(yè)

在我國，資本密集型產(chǎn)業(yè)基本被大型企業(yè)承包，對于吸納整個社會就業(yè)人群的作用十分有限，難以發(fā)揮緩解就業(yè)壓力的職能。而小微企業(yè)多集中于勞動密集型行業(yè)，吸納就業(yè)人員的能力強，為勞動力開辟就業(yè)渠道。據(jù)測算，對于相同的固定資產(chǎn)投入，中小企業(yè)較大型企業(yè)吸納勞動力達(dá)到74%，是大型企業(yè)的24倍，而對于同樣的產(chǎn)值，中小企業(yè)吸納的就業(yè)容量是大企業(yè)的1.43倍。

(三)小微企業(yè)引領(lǐng)技術(shù)創(chuàng)新

熊彼特(1942)認(rèn)為由于中小企業(yè)受到金錢和資源方面的限制，使得其無力承擔(dān)高額的研發(fā)費用，抵御創(chuàng)新風(fēng)險的能力較差，而伴隨著市場效率的提高，競爭條件下的創(chuàng)新激勵要大于壟斷條件下的創(chuàng)新激勵，一方面由于小微企業(yè)市場準(zhǔn)入門檻低，規(guī)模不大，投資不多。在不斷淘汰劣質(zhì)品的市場中必須確保優(yōu)良的產(chǎn)品質(zhì)量，加快產(chǎn)品的更新速度，使其在占領(lǐng)市場份額的同時，也具有自身的不可替代性，從而間接的激勵企業(yè)不斷創(chuàng)新，才有可能實現(xiàn)企業(yè)盈利。另一方面，由于小微企業(yè)運行機制靈活，能在較短的時間內(nèi)將研發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，使得一項新技術(shù)的運用在小微企業(yè)中具有快速運行的優(yōu)勢。

二、稅收助力小微企業(yè)發(fā)展的傳導(dǎo)機制

(一)鼓勵小微企業(yè)的創(chuàng)辦

政府通過稅收政策引導(dǎo)生產(chǎn)資源合理配置。信息不對稱導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)具有波動性，政府要將稅收作為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定器，使小微企業(yè)發(fā)展具有優(yōu)越的外部環(huán)境，稅收政策的有意側(cè)重會使小微企業(yè)發(fā)展達(dá)到機會公平，由于行業(yè)特征存在大企業(yè)壟斷的現(xiàn)象，使得小微企業(yè)無法進(jìn)入，并且即使進(jìn)入也很難壯大，針對這種情形，政府就要將稅收優(yōu)惠的范圍擴(kuò)大，力度加深，使小微企業(yè)感受到國家的政策傾斜，并且有良好的發(fā)展預(yù)期，從提高創(chuàng)辦小微企業(yè)的積極性。

(二)扶持小微企業(yè)融資

從國際經(jīng)驗來看，不少國家對新興小微企業(yè)給予特殊的照顧政策，即通過降低企業(yè)經(jīng)營的稅收成本緩解企業(yè)面臨的資金壓力，如美國、日本規(guī)定，新購設(shè)備價款可按一定比例享受投資抵稅；而韓國給予剛創(chuàng)辦企業(yè)以財產(chǎn)稅和土地稅的減免；法國則直接對新新創(chuàng)辦小微企業(yè)在一定期限內(nèi)免除企業(yè)所得稅；阿根廷的小微企業(yè)在創(chuàng)辦期能達(dá)到政府的技術(shù)性投資審核即可享受投資額80%的稅收減免，優(yōu)惠力度很大。而對于小微企業(yè)投資和直接融資也實施稅收優(yōu)惠，如美國將優(yōu)惠政策對準(zhǔn)企業(yè)投資人；英國則對投資小企業(yè)的資本利得不進(jìn)行征稅；韓國是對投資損失以計入經(jīng)營虧損予以變相補償。

(三)激勵小微企業(yè)創(chuàng)新

首先，稅收政策為小微企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)新提供方向，由于市場具有對小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的需求，故國務(wù)院會不間斷有針對性的出臺政策，對資源流向科技研發(fā)領(lǐng)域進(jìn)行引導(dǎo)，從而達(dá)到稅收導(dǎo)向資源配置效果。另外，科技研發(fā)成本的降低也得益于稅收優(yōu)惠政策，高研發(fā)成本是阻礙小微企業(yè)發(fā)展的重要因素，而研發(fā)成本高低關(guān)乎小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主觀能動性。值得最后指出，政府給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠可以直接促進(jìn)小微企業(yè)研發(fā)成果的運用，只有將研發(fā)成果應(yīng)用于實踐中才能達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)效益的目的，因而稅收政策推動著科研成果的轉(zhuǎn)化。

三、我國小微企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

通過分析和借鑒發(fā)達(dá)國家如何利用稅收手段激勵中小企業(yè)發(fā)展，容易看出這些政策旨在通過減輕中小企業(yè)稅負(fù)，不惜以犧牲國家稅收收入為代價，使得資金向小微企業(yè)流動，提高自身發(fā)展能力，我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要從以下四點進(jìn)行發(fā)力：

(一)降低稅率

目前我國處于調(diào)結(jié)構(gòu)，穩(wěn)增長的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，有必要及時出臺對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策并有意識提高其在經(jīng)濟(jì)運行中的重要性，將小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，并加大稅收的力度，使得小微企業(yè)具有較強的風(fēng)險抵御能力，為小微企業(yè)的穩(wěn)健運行提供優(yōu)良的政策環(huán)境。

(二)減免稅收

在大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的背景和趨勢下，稅收減免對于處于創(chuàng)業(yè)初期階段，資金缺乏的小微企業(yè)無疑是雪中送炭，其不僅有利于緩解企業(yè)面臨的資金短缺問題，也有助于促進(jìn)企業(yè)購買生產(chǎn)設(shè)備、投入新技術(shù)的開發(fā)，對于整個社會來講，也伴隨著新產(chǎn)品的出現(xiàn)。

(三)公平與簡化稅制

小微企業(yè)和大型企業(yè)在運營規(guī)模、經(jīng)營模式上存在較大的差別，各自所占的市場份額也不同，故我國在制定稅率的時也綜合考慮企業(yè)規(guī)模和市場占有率，制定差別稅率，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在企業(yè)間的橫向公平和縱向公平，體現(xiàn)對企業(yè)的包容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價的上漲，國家對不同的稅種在不斷作出政策調(diào)整，其中包括增值稅納稅起征點的調(diào)整；取消了重復(fù)征稅嚴(yán)重的營業(yè)稅；對企業(yè)所得稅的年應(yīng)納稅所得額上限不斷上調(diào)，其次包括印花稅免征政策也是針對小微企業(yè)的稅收減免和優(yōu)惠；在個稅政府性基金項目方面也充分照顧到小微企業(yè)，盡量做到公平和簡化稅制。

四、我國小微企業(yè)稅收政策存在的問題及調(diào)整對策

(一)對小微企業(yè)的稅收支持力度有待提高

小微企業(yè)的認(rèn)定條件過于嚴(yán)苛，需同時滿足應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)規(guī)模和從業(yè)人數(shù)三項條件。那么可以考慮降低小微企業(yè)的認(rèn)定門檻，小微企業(yè)一般多分布在勞動密集型產(chǎn)業(yè)，容納員工較多，若將企業(yè)人數(shù)作為認(rèn)定條件，則與小微企業(yè)促進(jìn)就業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生沖突，稅收征管環(huán)節(jié)要準(zhǔn)確審核去也從業(yè)人數(shù)較困難。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對減輕企業(yè)的貨物稅、勞務(wù)稅及企業(yè)所得稅發(fā)揮了重要作用，但未能對小微企業(yè)融資貴、生產(chǎn)成本高、社保負(fù)擔(dān)重、轉(zhuǎn)型升級難等發(fā)展瓶頸提出解決對策。

(二)小微企業(yè)稅收政策的總體規(guī)劃和針對性性安排匱乏

目前出臺的稅收政策較為分散，沒有對小微企業(yè)進(jìn)行一個通盤考慮，統(tǒng)一規(guī)劃，未能針對小微企業(yè)的特殊性進(jìn)行特殊的稅制設(shè)計。且我國目前的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在不同稅種也各不相同，在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和增值稅優(yōu)惠政策中小微企業(yè)的概念界定和優(yōu)惠范圍存在差別，不利于小微企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的稅收籌劃。

(三)優(yōu)惠政策執(zhí)行與落實效果欠佳

對于稅收優(yōu)惠政策的備案程序，小微企業(yè)顯得較為復(fù)雜繁瑣，而對于處在初創(chuàng)時期或者謀求生存的小微企業(yè)來講，其管理能力薄弱，多環(huán)節(jié)的認(rèn)定手續(xù)和流程無疑會對其產(chǎn)生負(fù)外部性。應(yīng)切實推進(jìn)“三證合一”改革，建立“一證一碼”制度，簡化辦事程序。推行“一站式辦結(jié)”方式，向小微企業(yè)提供個性化服務(wù)，以建立良好的稅企關(guān)系，對小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅服務(wù)有待加強。

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作者：牛曉艷 馮曉杰 單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)