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小微企業(yè)發(fā)展稅收政策論文

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小微企業(yè)發(fā)展稅收政策論文

一、我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策及其存在的問題

(一)我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費(fèi)政策

(1)自2011年11月1日起,提高增值稅、營業(yè)稅起征點:按期納稅的,月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000~20000元;按次納稅的,每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300~500元。自2013年8月1日起,對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日,對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日,月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務(wù)人,免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?;蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu),仍符合規(guī)定條件的,可繼續(xù)申請減免。

2.企業(yè)所得稅政策。

(1)從事國家非限制和禁止行業(yè),并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元,2014年再次提高到10萬元,同時擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍,采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個人所得稅政策

在計算繳納個人所得稅時,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得,適用3%~45%的九級超額累進(jìn)稅率。將計征個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花稅政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止,對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu),而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè),其實質(zhì)是鼓勵金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款,支持小微企業(yè)發(fā)展。

5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目,除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外,所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。此外,國家出臺了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策,小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。

(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題

1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一

2011年,國家出臺新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn),但是目前在稅收政策上,直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2011]105號)、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)及其相關(guān)配套文件,而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè),增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人,這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實相關(guān)稅收政策時需要對三個概念進(jìn)行把握,從而產(chǎn)生一些實際操作方面的困難。

2.相關(guān)稅法體系不盡完善

目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系,有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求,使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策,從而影響了政策的實施效果。而現(xiàn)實中,小微企業(yè)因自身財務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因,往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。

3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)需要繳納的稅種多,且有些稅種的計稅依據(jù)計算復(fù)雜。以所得稅為例,企業(yè)所得稅在計算應(yīng)納稅所得額時,需要扣除的項目繁多,且扣除比例不同,容易出現(xiàn)多次計算結(jié)果不一致的情況。而個人所得稅采用累進(jìn)稅率,且存在加成征收和減征的政策,計算過程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計算其應(yīng)納的各項稅額。

4.稅收優(yōu)惠門檻較高

我國鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格,小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制,在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢地位,很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件,也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策有待改善

一方面,多數(shù)小微企業(yè)因為銷售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅,在計算應(yīng)納稅額時不能抵扣進(jìn)項稅額,而只能以3%征收率來計算繳納增值稅。另一方面,若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會計核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,則不得抵扣進(jìn)項稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會計核算,就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外,增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額,企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時則按照17%的稅率繳納增值稅,增加了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬噸和3.54萬噸,分別占全國產(chǎn)量的42%和26%,由于增值稅“高征低扣”,全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬元的增值稅,全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收,加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

二、促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門共同制定,規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),因此,國家在制定稅收政策時應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。

(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次

通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策,特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合,按照公平競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則,清理、完善小微企業(yè)稅收政策,從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系,從而促進(jìn)我國小微企業(yè)健康發(fā)展。

(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護(hù)

對新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠,免除其非生產(chǎn)經(jīng)營收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi),保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè),著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。

(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的,降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費(fèi),進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點,按期納稅的,可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。

2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后,在提高增值稅起征點的基礎(chǔ)上,可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),同時取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定,只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營主體,對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實行查賬征收,而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。

3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率,具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的,稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬元至20萬元的,稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng),適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例,或采取加速折舊的方法計提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限,在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上,允許小微企業(yè)同時向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國現(xiàn)行稅法對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶征收個人所得稅,不征收企業(yè)所得稅,而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤分紅時,還需要再繳納個人所得稅,加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展,建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán),可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅。

(五)完善小微企業(yè)稅收征管,優(yōu)化納稅服務(wù)

1.簡并納稅期限。在現(xiàn)有政策框架下,對小微企業(yè)實行按季度申報,降低其納稅成本。

2.提供便利化納稅服務(wù)措施。全面推行網(wǎng)上申報、電話申報等申報方式,實行全國統(tǒng)一的納稅申報電話號碼和網(wǎng)上申報地址。

3.放開普通發(fā)票的使用。將納稅信息納入社會化的居民(自然人和法人)信用體系,促進(jìn)小微企業(yè)依法納稅,為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。在此基礎(chǔ)上,放開普通發(fā)票的使用權(quán)限,對于享受增值稅減免稅的納稅人,其為客戶開具的普通發(fā)票,由其自行登錄發(fā)票開具系統(tǒng),自行打印、蓋章。取消使用發(fā)票專用打印機(jī)、發(fā)票專用紙和開票軟件等設(shè)施,為小微企業(yè)節(jié)省納稅成本。

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