企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策探究

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摘要：本文對(duì)支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策特點(diǎn)及現(xiàn)狀進(jìn)行全面的梳理，發(fā)現(xiàn)我國缺乏專門針對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新系統(tǒng)性稅收政策體系，對(duì)初創(chuàng)期企業(yè)稅收優(yōu)惠力度不夠；對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的普惠性力度不足，針對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新特惠制條款較狹窄；對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的激勵(lì)力度不夠。結(jié)合問題提出提高企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的法律效力，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠力度，建立一套從研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化的完整周期的稅收政策；推進(jìn)科技創(chuàng)新中“普惠性”與“特惠制”相結(jié)合的激勵(lì)政策體系；健全企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的稅收激勵(lì)機(jī)制，以更好更快地激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新;稅收政策;激勵(lì)機(jī)制

一、支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策的評(píng)價(jià)

為了加快提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力、企業(yè)科技創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化，我國出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策。如采取多樣化的稅收優(yōu)惠政策、提高普惠性稅收政策支持力度以降低企業(yè)科技創(chuàng)新成本；改進(jìn)新技術(shù)新產(chǎn)品新商業(yè)模式的準(zhǔn)入管理、健全創(chuàng)新產(chǎn)品的采購政策以降低企業(yè)科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)；加大研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)、加大科研人員激勵(lì)力度以提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力；加快下放科技成果使用、處置和收益權(quán)以提高企業(yè)創(chuàng)新收益等。

（一）支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策的特點(diǎn)

為了鼓勵(lì)我國企業(yè)科技創(chuàng)新更好更快地發(fā)展，2014年以來，我國出臺(tái)了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策來鼓勵(lì)企業(yè)開展創(chuàng)新活動(dòng)，提高企業(yè)科技創(chuàng)新整體水平，進(jìn)而提高企業(yè)科技創(chuàng)新收益。主要包括：為了加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，提出重點(diǎn)支持高校、科研院所整合科研資源，面向市場(chǎng)提供專業(yè)化的研發(fā)發(fā)展服務(wù)；發(fā)展多層次的技術(shù)交易市場(chǎng)體系，促進(jìn)科技成果加速轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)；整合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)服務(wù)資源，支持建設(shè)“創(chuàng)業(yè)苗圃+孵化器+加速器”的創(chuàng)業(yè)孵化服務(wù)鏈條，構(gòu)建全鏈條的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)體系；鼓勵(lì)發(fā)展科技戰(zhàn)略研究、科技評(píng)估等科技咨詢服務(wù)，激勵(lì)科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的跨領(lǐng)域融合、跨區(qū)域合作，整合現(xiàn)有創(chuàng)新服務(wù)模式和商業(yè)模式，發(fā)展全鏈條的科技服務(wù)，形成專業(yè)化分包等的綜合科技服務(wù)模式來提升科技服務(wù)業(yè)，進(jìn)而提高企業(yè)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支撐能力（國發(fā)［2014］49號(hào)）；為了深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，中共中央提出有必要進(jìn)一步破除限制新技術(shù)新產(chǎn)品新商業(yè)模式發(fā)展的不合理準(zhǔn)入障礙，對(duì)藥品、醫(yī)療器械等創(chuàng)新產(chǎn)品建立便捷高效的監(jiān)管模式，以多種渠道優(yōu)化流程、縮短周期來深化審評(píng)審批制度改革等。對(duì)新能源汽車、風(fēng)電、光伏等領(lǐng)域?qū)嵭杏嗅槍?duì)性的準(zhǔn)入政策，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)提高普惠性財(cái)稅政策支持力度，堅(jiān)持結(jié)構(gòu)性減稅方向，健全創(chuàng)新產(chǎn)品的采購政策，壯大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模及擴(kuò)大促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：如研究制定天使投資相關(guān)法規(guī)，扶持天使投資在內(nèi)的投向種子期、初創(chuàng)期等創(chuàng)新活動(dòng)的投資，放寬創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資高新技術(shù)企業(yè)的條件限制，加快下放科技成果使用、處置和收益權(quán)來進(jìn)一步加大對(duì)科技創(chuàng)新產(chǎn)品、科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的支持力度（中發(fā)［2015］8號(hào)）。加大研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除適用范圍及推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅試點(diǎn)政策：將原適用于國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)所得減免企業(yè)所得稅，中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本、高新技術(shù)企業(yè)對(duì)本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可以在5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅（稅總發(fā)［2015］146號(hào)）；完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法以及強(qiáng)調(diào)對(duì)其認(rèn)定關(guān)鍵在于對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的投人，要求企業(yè)“近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收人占企業(yè)同期總收人的比例不低于60%（國科發(fā)火［2016］32號(hào)）；完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策：如對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法（財(cái)稅［2015］106號(hào)）；為了激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或許可使用權(quán)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化許可使用權(quán)不僅給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，而且給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可以延期5年納稅（財(cái)稅［2015］116號(hào)）。為了降低企業(yè)稅收成本，自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口一些貨物，稅率為11%；外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口部分貨物，購進(jìn)時(shí)已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率（財(cái)稅［2017］37號(hào)）；自2016年國家稅務(wù)總局提出開展科技創(chuàng)新稅收政策實(shí)施效果評(píng)估（稅總辦函［2016］306號(hào)），甘肅省、云南省、重慶市地方稅務(wù)局相繼出臺(tái)了關(guān)于開展科技創(chuàng)新稅收政策實(shí)施效果評(píng)估報(bào)告（甘地稅辦發(fā)［2016］28號(hào)）、（云地稅直征法［2016］14號(hào)）。表1是近幾年我國出臺(tái)綜上，我國現(xiàn)已形成了稅收政策來支持企業(yè)科技創(chuàng)新。從涵蓋的行業(yè)來看，包括：軟件、集成電路、生物藥品，專用設(shè)備、鐵路、船舶、航空航天、計(jì)算機(jī)、通信、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、科研設(shè)備、科技企業(yè)孵化器、輕工、紡織、機(jī)械、汽車等；從涵蓋的稅種來看，包括：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等；從稅收優(yōu)惠方式來看，包括：優(yōu)惠稅率、稅額減免、投資額抵扣、免征、股權(quán)激勵(lì)以及延期納稅等。

（二）支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策的現(xiàn)狀

在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的發(fā)展下，我國愈發(fā)重視企業(yè)科技創(chuàng)新，國家財(cái)政科技支出不斷增長(zhǎng)，研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度不斷提高，為了促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新全面發(fā)展，提高企業(yè)整體創(chuàng)新能力，我國從十八大以來，出臺(tái)了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，深化體制改革，落實(shí)科技創(chuàng)新稅收政策，不斷完善已有的稅收優(yōu)惠政策。2006~2015年中國在科學(xué)技術(shù)方面及研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)情況如圖表2。從表2中可以看到，科學(xué)技術(shù)支出及R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出以及R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度不斷增加，體現(xiàn)了隨著企業(yè)科技創(chuàng)新的愈發(fā)重要，我國也在不斷加大這方面的投入力度。本文將科學(xué)技術(shù)支持研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出分為四個(gè)方面描述。從研究地區(qū)來看，2015年東部地區(qū)經(jīng)費(fèi)支出、中部地區(qū)經(jīng)費(fèi)支出、西部地區(qū)經(jīng)費(fèi)支出、東北地區(qū)經(jīng)費(fèi)支出分別為9628.888億元、2146.91億元、1731.61億元、662.47億元，分別比去年增長(zhǎng)8.87%、10.04%、8.55%、-8.91%，前三個(gè)地區(qū)的R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出每年都在增加，尤其是東部地區(qū)R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出占比更大，表明我國近幾年越來越重視企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，尤其是重視東部地區(qū)的研發(fā)創(chuàng)新能力；從研究執(zhí)行部門來看，2015年來，各類企業(yè)經(jīng)費(fèi)支出、規(guī)上工業(yè)企業(yè)經(jīng)費(fèi)支出、研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出、高等院校經(jīng)費(fèi)支出分別為10881.3億元、10013.9億元、2136.5億元、998.6億元，分別比去年增長(zhǎng)8.16%、8.21%、10.92%、11.19%，得出，執(zhí)行部門R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出不斷增長(zhǎng)，表明我國不僅加強(qiáng)了研發(fā)經(jīng)費(fèi)發(fā)投入力度，而且對(duì)愈發(fā)重視高校、科研院所等領(lǐng)域來激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性；從研究活動(dòng)類型來看，2015年用于基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出分別為716.12億元、1528.64億元、11925.13億元，分別比去年增長(zhǎng)16.72%、9.30%、8.38%；從R&D人員來看，2015年R&D人員全時(shí)當(dāng)量為375.88萬人，比去年增長(zhǎng)1.30%，研究人員、基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展分別為161.90萬人、25.32萬人、43.04萬人、307.53萬人，分別比去年增長(zhǎng)6.21%、7.56%、5.75%、0.23%，表明我國近來加大了加大對(duì)基礎(chǔ)研究的投入力度，而且在試驗(yàn)發(fā)展方面，更重視R&D人員的培養(yǎng)，并支持開展多種形式的應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展活動(dòng)。

二、支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策中存在的問題

（一）缺乏專門針對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新系統(tǒng)性稅收政策體系

正如前文介紹，2014年以來，我國出臺(tái)了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的創(chuàng)新政策和稅收政策，但我國對(duì)這方面支持的稅收法律法規(guī)或文件仍存在片面、零散、規(guī)定不明確、無法統(tǒng)一等問題。如國務(wù)院提出的若干意見、批復(fù)，國家稅務(wù)總局的通知、公告等，其法律效力較低、執(zhí)行能力較低。稅收政策忽視了從產(chǎn)品研發(fā)到形成創(chuàng)新產(chǎn)品一個(gè)周期的過程，忽略了各個(gè)時(shí)期與各個(gè)稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，未能制定及時(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)在初期因未能盈利而無法享受到以所得稅為主的事后激勵(lì)，在企業(yè)初期又缺乏有效的事前激勵(lì)，導(dǎo)致很多企業(yè)即使最后完成了科技創(chuàng)新成果也錯(cuò)失了享受該優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。二是科技創(chuàng)新項(xiàng)目在研發(fā)階段是處境最難也是最需要支持的階段，但在這一階段缺乏有效的稅收激勵(lì)，所以導(dǎo)致很多科技創(chuàng)新項(xiàng)目沒有得到有力的稅收支持無法形成科技創(chuàng)新成果，這些都不利于激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的動(dòng)力。

（二）企業(yè)科技創(chuàng)新的普惠性力度不夠，特惠制條款較狹窄

（1）企業(yè)科技創(chuàng)新的普惠性力度不夠。我國針對(duì)科技創(chuàng)新稅收政策在特定對(duì)象、領(lǐng)域、時(shí)間、空間上會(huì)有不同的限定，導(dǎo)致普惠性激勵(lì)力度不足，未能更好的激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的主動(dòng)性、積極性。主要表現(xiàn)在，一是我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策并不是適用于所有企業(yè)，會(huì)受到行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制，如新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）。二是我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件門檻高，該優(yōu)惠規(guī)定研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目、研發(fā)費(fèi)用歸集必須滿足一定的條件才可以享受優(yōu)惠，但是許多申請(qǐng)高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)由于財(cái)務(wù)管理核算能力有限，達(dá)不到條件的要求不得不放棄享受該優(yōu)惠。三是許多企業(yè)無法享受加速折舊稅收優(yōu)惠，很多享受加速折舊的稅收優(yōu)惠是建立在盈利的前提下，但是一些企業(yè)在初期或成長(zhǎng)期未能盈利甚至出現(xiàn)虧損，加速折舊可以延遲后部分稅款的繳納，但并不會(huì)影響稅款的繳納時(shí)限，如果企業(yè)在成熟期未能盈利或盈利空間較小，企業(yè)在5年內(nèi)不能彌補(bǔ)只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)增加虧損額。尤其是國家重點(diǎn)扶持的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，該類企業(yè)在成立時(shí)期或擴(kuò)大規(guī)模的時(shí)期對(duì)設(shè)備需求較大但是這時(shí)期企業(yè)沒有獲利，對(duì)加速折舊意愿不強(qiáng)，等到企業(yè)成長(zhǎng)到可以獲利時(shí)，又錯(cuò)過了企業(yè)享受加速折舊最佳時(shí)期，最終導(dǎo)致一些企業(yè)沒能如愿享受該優(yōu)惠。（2）企業(yè)科技創(chuàng)新特惠制條款較狹窄。我國激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中會(huì)面臨很多選擇，從而突出“特惠”性質(zhì)?！疤鼗荨边m用于特定區(qū)域、特定行業(yè)甚至特定項(xiàng)目，由于特定優(yōu)惠的設(shè)定條件很嚴(yán)格，導(dǎo)致許多企業(yè)達(dá)不到條件未能享受優(yōu)惠。特惠主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是區(qū)域“特惠”。我國要求企業(yè)所得稅的科技創(chuàng)新政策適用于國務(wù)院批準(zhǔn)的科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)孵化園區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、西部大開發(fā)區(qū)，而不屬于這個(gè)區(qū)域內(nèi)企業(yè)是不能享受該優(yōu)惠，最終可能導(dǎo)致科技創(chuàng)新布局的發(fā)展受阻。二是行業(yè)“特惠”。支持企業(yè)科技創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策主要針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、軟件、集成電路等。如我國重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件很嚴(yán)格，包括：成立時(shí)間、核心技術(shù)、科技人員的比例、研發(fā)費(fèi)用比例及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）比例。雖然《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2016]32號(hào)）經(jīng)對(duì)上述各項(xiàng)指標(biāo)有所放寬，但這并沒有實(shí)現(xiàn)“質(zhì)”的變革，因此申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)因達(dá)不到要求而無法享受該優(yōu)惠。如我國的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是普惠的“兩免三減半”和國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受稅收優(yōu)惠的減按10%稅率征收，符合條件要求：匯算清繳年度營(yíng)業(yè)收入范圍、年應(yīng)納稅所得額范圍，研究開發(fā)人員占比等。雖然2016年取消了軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定等非行政許可審批（財(cái)稅［2016］49號(hào)），但是仍有部分企業(yè)由于達(dá)不到規(guī)定，以至于無法較好地激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)的積極性。

（三）企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的激勵(lì)力度不夠

我國現(xiàn)行激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策創(chuàng)新要素更多地強(qiáng)調(diào)企業(yè)研發(fā)設(shè)備等硬件方面的投入。創(chuàng)新人才作為創(chuàng)新型企業(yè)的核心人力資本，是科技創(chuàng)新中最具有活力的要素體現(xiàn)，但是，對(duì)其激勵(lì)效果沒有充分體現(xiàn)。主要表現(xiàn)在，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)取消“促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅審核”的后續(xù)管理，高等院校和科研機(jī)構(gòu)的科研人員技術(shù)成果入股所取得的股權(quán)或出資比例暫免征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例時(shí)要繳納個(gè)人所得稅，因此該政策屬于遞延納稅政策，僅對(duì)收益征稅，忽略從事一項(xiàng)科研工作所付出的各項(xiàng)成本，降低了科研人員從事科技創(chuàng)新的積極性，甚至對(duì)科技創(chuàng)新產(chǎn)生的負(fù)面激勵(lì)作用。國家級(jí)、省部級(jí)以及國際組織對(duì)科技人員頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。但生活中，有很多各市（區(qū)縣）科研人員獲得各市（區(qū)縣）的獎(jiǎng)勵(lì)，由于該優(yōu)惠政策對(duì)層級(jí)限制過于嚴(yán)格，這部分相關(guān)科研人員未能享受該優(yōu)惠，不利于激發(fā)科研人員進(jìn)行科技創(chuàng)新的意愿。根據(jù)（財(cái)稅［2015］116號(hào)）的規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)。根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》（中發(fā)[2015]8號(hào)）提出提高科研人員成果轉(zhuǎn)化收益比例、加大科研人員股權(quán)激勵(lì)力度等。一方面，這些只是延長(zhǎng)了技術(shù)人員繳納個(gè)人所得稅的時(shí)間，沒有減少應(yīng)納稅額，并未從根本上減輕了相關(guān)人員的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，出臺(tái)的一系列政策只是一些公告、通知或意見，法律效力及執(zhí)行能力較低，未能更好的發(fā)揮作用激勵(lì)企業(yè)對(duì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)。

三、支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策的完善對(duì)策

（一）建立專門針對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新系統(tǒng)性稅收政策體系

（1）提高科技創(chuàng)新稅收政策的法律效力。一是對(duì)當(dāng)前支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策進(jìn)行整理，并根據(jù)各地區(qū)各部門執(zhí)行情況以及創(chuàng)新成果情況，找出差距，制定更加系統(tǒng)、規(guī)范、透明的稅收政策。二是在政策制定過程中不能脫離實(shí)際情況，有必要考察各地產(chǎn)業(yè)布局、經(jīng)濟(jì)情況、資源條件等形成各地企業(yè)科技創(chuàng)新與政策效力緊密聯(lián)系聚焦效應(yīng)。三是整合制定的政策，明確各項(xiàng)政策的目標(biāo)，提高政策的法律效力以及加強(qiáng)政策的執(zhí)行力度。（2）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠力度。激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策更關(guān)注的是企業(yè)成熟期或盈利的企業(yè)，對(duì)企業(yè)初創(chuàng)期激勵(lì)力度小甚至沒有涉及。建議擴(kuò)大對(duì)企業(yè)初創(chuàng)期的優(yōu)惠力度，如增加資金投入規(guī)模、提高資助比例，降低科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)這從事科技創(chuàng)新積極性。建議拓寬稅收優(yōu)惠適用條件，如延期納稅，稅額減免等，營(yíng)造一個(gè)相對(duì)寬松的優(yōu)惠環(huán)境，讓更多處在初創(chuàng)期的企業(yè)真正享受到優(yōu)惠待遇，激勵(lì)更多企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。（3）建立一套貫穿科技創(chuàng)新從研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化的一個(gè)周期的稅收政策?？萍紕?chuàng)新成果經(jīng)過從研發(fā)到進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)過一系列的過程?，F(xiàn)有稅收優(yōu)惠更關(guān)注科技成果轉(zhuǎn)化的終端環(huán)節(jié)，對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)階段、試制階段關(guān)注甚少。企業(yè)在創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)階段實(shí)際上處境艱難，面臨產(chǎn)品選擇的風(fēng)險(xiǎn)較高，建議在這階段建立有力的稅收優(yōu)惠政策來支持企業(yè)科技創(chuàng)新渡過這個(gè)艱難時(shí)刻。實(shí)際中，科技創(chuàng)新成果的實(shí)現(xiàn)面臨投資大，周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高的困境，有必要運(yùn)用稅收政策工具針對(duì)不同時(shí)期特點(diǎn)結(jié)合政策效力，建立一套貫穿科技成果實(shí)現(xiàn)的全過程稅收政策來支持各個(gè)階段的創(chuàng)新活動(dòng)，從而降低綜合風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)更多科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的完成。

（二）推進(jìn)科技創(chuàng)新中“普惠性”與“特惠制”相結(jié)合激勵(lì)政策體系

一是取消研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍以及適用對(duì)象。二是降低高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件上雖然做了新修訂（國科發(fā)火［2016］32號(hào)），但并沒有降低認(rèn)定資格。為了激勵(lì)更多的企業(yè)參與科技創(chuàng)新的過程中，進(jìn)而提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力，有必要降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間、專利成果、科研人員比例、研發(fā)費(fèi)用比例和高技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等審批條件。三是簡(jiǎn)化加速折舊核算流程。對(duì)于企業(yè)來說，加速折舊只是一個(gè)“先行扣除”的時(shí)間性差異，企業(yè)是否選擇享受該優(yōu)惠會(huì)綜合考慮到很多因素。為了促進(jìn)更多的企業(yè)享受該優(yōu)惠，激發(fā)相關(guān)人員對(duì)該優(yōu)惠的意愿，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新能力，有必要給予企業(yè)明確的加計(jì)扣除比例，提高加計(jì)扣除比例，減少稅會(huì)及稅款差異，并降低相關(guān)人員可能承擔(dān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。四是降低軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)入門檻。如擴(kuò)大軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的認(rèn)定資格范圍條件，適當(dāng)放寬國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的限制條件。加大普惠性優(yōu)惠力度，擴(kuò)大特惠制優(yōu)惠范圍，充分發(fā)揮政府政策導(dǎo)向作用，只有兩者相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，才能促進(jìn)更多的企業(yè)享受該優(yōu)惠，更大地激發(fā)企業(yè)從事科技創(chuàng)新的主動(dòng)性、積極性。

（三）健全企業(yè)科技創(chuàng)新

人力資本的稅收激勵(lì)機(jī)制人力資本作為最具活力和創(chuàng)造力的創(chuàng)新要素，需要建立健全的人力資本稅收激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)科技人才圍繞科技創(chuàng)新活動(dòng)。一是降低科研人員獲得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得繳納個(gè)人所得稅稅率，可考慮按現(xiàn)行20%的稅率減少到10%-15%，減輕科研人員科研成果轉(zhuǎn)化過程中承擔(dān)的稅負(fù)成本，鼓勵(lì)科技人員進(jìn)行科技創(chuàng)新，促進(jìn)更多的科研成果轉(zhuǎn)化為科技創(chuàng)新生產(chǎn)力。二是放寬對(duì)科技獎(jiǎng)金的政策層級(jí)，擴(kuò)大政策層級(jí)優(yōu)惠范圍，可考慮將市（區(qū)）縣級(jí)或鎮(zhèn)級(jí)重大科技創(chuàng)新獎(jiǎng)納入該優(yōu)惠范圍，也可加強(qiáng)相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，對(duì)特殊機(jī)構(gòu)如高校及科研機(jī)構(gòu)的學(xué)生或科技人員的科技獎(jiǎng)金給予更大的政策層級(jí)優(yōu)惠范圍，充分發(fā)揮政策激勵(lì)效應(yīng)，激發(fā)更多的人才擁有科技創(chuàng)新的興趣。三是落實(shí)科技成果獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠范圍、提高科研人員成果轉(zhuǎn)化收益比例、加大科研人員股權(quán)激勵(lì)力度的意見，利用稅收法律法規(guī)工具增強(qiáng)其法律效力及執(zhí)行力，讓科研人員享受該優(yōu)惠真正落到實(shí)處，激勵(lì)更多科技人才開展創(chuàng)新活動(dòng)，形成一種全社會(huì)弘揚(yáng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)良好氛圍。

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作者:胡耘通 徐東云 單位:西南政法大學(xué)管理學(xué)院