銀行管理論文：銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控思路探討

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本文作者：賀丹丹 單位：江蘇銀行揚(yáng)州分行

財(cái)務(wù)人員不能夠全面了解稅收法律法規(guī)、及時(shí)掌握稅收新政，使稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于無(wú)意識(shí)狀態(tài)，是目前應(yīng)稅事務(wù)管理中的突出問(wèn)題，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。例如，今年江蘇省政府頒布了“關(guān)于調(diào)整地方教育附加等政府性基金有關(guān)政策的通知”，2月1日起江蘇省調(diào)整了地方教育附加征收政策，地方教育費(fèi)附加的征收比率從1%調(diào)整到2%，但江蘇銀行揚(yáng)州分行的個(gè)別支行未于1月份單獨(dú)申報(bào)，而是在4月初統(tǒng)一按2%的稅率進(jìn)行一季度申報(bào)繳納，導(dǎo)致稅款多繳。按照稅法，資產(chǎn)處置主要涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的申報(bào)繳納。但該類行為在商業(yè)銀行是非經(jīng)常發(fā)生的特殊交易，因此所涉及到的納稅義務(wù)極有可能成為應(yīng)稅事務(wù)管理的盲點(diǎn)。

同一稅種可能存在不同稅率，也可能涉及扣除、減免等優(yōu)惠政策，因此，納稅籌劃應(yīng)成為應(yīng)稅事務(wù)管理的正常工作［2］。基于合法的前提，稅務(wù)籌劃應(yīng)有超前性和全局性，如個(gè)人所得稅，應(yīng)將福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等科目中可以推定(或主動(dòng)安排)的實(shí)物和貨幣性福利(如交通和通訊補(bǔ)貼)、住房公積金的稅前扣除比例等統(tǒng)籌安排，以保證稅收籌劃的有效性。業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，也會(huì)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如，在網(wǎng)上申報(bào)時(shí)，由于申報(bào)表釋放出的稅金稅目和基金種類不全，此時(shí)如果申報(bào)單位直接按此申報(bào)，會(huì)造成漏繳;再如，在實(shí)行網(wǎng)上直報(bào)時(shí)，因系統(tǒng)原因，導(dǎo)致申報(bào)不成功，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法扣劃稅款而被加收滯納金。

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

在應(yīng)稅事務(wù)管理的內(nèi)部操作中，總分支行所處的角色和承擔(dān)的責(zé)任既相同又不同，相同點(diǎn)是各自獨(dú)立承擔(dān)著屬地原則賦予的應(yīng)納稅事務(wù)，不同點(diǎn)是因上下層級(jí)之間的管理關(guān)系，總行要為分支行提供應(yīng)稅事務(wù)所必須的系統(tǒng)、技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，下級(jí)行必須為上級(jí)行提供準(zhǔn)確的涉稅資料。正是由于行內(nèi)外應(yīng)稅環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(一)稅務(wù)合規(guī)管理的主體缺位

在銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中極其重要的節(jié)點(diǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于各條線、各崗位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，每一個(gè)人都是應(yīng)稅事務(wù)管理的主體，都應(yīng)該自覺(jué)履行應(yīng)稅事務(wù)管理職責(zé)。但在目前情況下，存在稅收法律意識(shí)淡薄甚至排斥的現(xiàn)象，對(duì)個(gè)別稅種存在逃避稅收的潛意識(shí);在業(yè)務(wù)的處理上，注意操作風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)等，不關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn);在產(chǎn)品推廣或重大經(jīng)營(yíng)決策的制定和實(shí)施過(guò)程中，缺乏對(duì)稅務(wù)合規(guī)性的跟蹤和監(jiān)督等等，稅務(wù)合規(guī)管理的主體缺位容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并嚴(yán)重影響銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施效果。

(二)從業(yè)人員缺乏必要的稅務(wù)法律知識(shí)

從業(yè)人員對(duì)稅收法規(guī)的認(rèn)知程度直接關(guān)乎涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的還可能在主觀沒(méi)有違法意圖的情況下，做出事實(shí)違法的稅務(wù)行為。我國(guó)的稅收法律法規(guī)不斷調(diào)整更新，在對(duì)稅收新政理解、掌握和運(yùn)用的過(guò)程中，往往會(huì)因理解出現(xiàn)偏差而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。涉稅知識(shí)需要更新，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)需要積累，應(yīng)稅事務(wù)管理工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，但職能部門中熟悉業(yè)務(wù)的人員的調(diào)動(dòng)、其他人員又缺少稅法方面的培訓(xùn)，往往使得稅收風(fēng)險(xiǎn)在無(wú)意識(shí)狀態(tài)下發(fā)生，無(wú)法自我識(shí)別和防范。

(三)內(nèi)控體系建設(shè)不完善

分行的財(cái)務(wù)部門是應(yīng)稅事務(wù)管理的職能部門，擔(dān)負(fù)著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制的多重責(zé)任，承受稅務(wù)合規(guī)壓力。但是，對(duì)涉稅事務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的其他條線、部門、崗位、人員卻不能產(chǎn)生稅務(wù)合規(guī)的內(nèi)源性壓力，對(duì)這一現(xiàn)象又缺乏糾正的機(jī)制，不能從管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行上、從部門職責(zé)劃分和相互制約上進(jìn)行有針對(duì)性的重構(gòu)，不能從遵從稅法的角度主動(dòng)地對(duì)應(yīng)稅事務(wù)進(jìn)行管理，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的暴露呈現(xiàn)出滯后性特征，難以進(jìn)行事前控制和保證監(jiān)督機(jī)制的有效性，這是目前稅務(wù)合規(guī)內(nèi)控體系建設(shè)中的突出問(wèn)題。

(四)系統(tǒng)支持程度不高

目前的涉稅事務(wù)大都依賴于手工操作，綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)只提供營(yíng)業(yè)稅及其附加等個(gè)別稅項(xiàng)的應(yīng)稅額，其他稅種和政府性基金都依賴于財(cái)務(wù)人員計(jì)算和申報(bào)，如果辦稅人員不熟悉稅收政策、或計(jì)算的稅額不正確、或粗心大意，易導(dǎo)致因操作失當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于沒(méi)有系統(tǒng)支持，分行也無(wú)法及時(shí)監(jiān)測(cè)所屬支行屬地納稅的合規(guī)性，只能依賴于不定期的稅收檢查來(lái)校正其可能存在的錯(cuò)誤。

(五)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

由于稅收法律法規(guī)某些條文缺乏明晰性，使得以流程管理為主要模式的稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門對(duì)同一稅目會(huì)有不同的認(rèn)識(shí)角度，造成稅務(wù)執(zhí)法部門均擁有較大的自由裁量權(quán)，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他因素影響，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生，必然增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略選擇

(一)培養(yǎng)遵從稅法的職業(yè)態(tài)度

因稅收法律關(guān)系的特殊性，征稅對(duì)象涵蓋銀行的人員、交易、記錄和行為，每一名員工都事實(shí)上承擔(dān)著應(yīng)稅事務(wù)管理的責(zé)任，因此強(qiáng)化稅收合規(guī)意識(shí)、養(yǎng)成遵從稅法的職業(yè)態(tài)度是銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要解決的最基本的問(wèn)題。領(lǐng)導(dǎo)層要有意識(shí)地培養(yǎng)遵從稅法的企業(yè)文化，在風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、制度以及行規(guī)上植入并強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，使稅務(wù)合規(guī)意識(shí)對(duì)員工產(chǎn)生更直接和長(zhǎng)效的影響力;職能部門要加強(qiáng)稅法的培訓(xùn)和宣傳工作，闡明業(yè)務(wù)行為的涉稅要點(diǎn)，使員工了解自身工作與稅法的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)員工遵從稅法、主動(dòng)管理的自覺(jué)意識(shí)。

(二)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系

銀行應(yīng)當(dāng)以合規(guī)為宗旨建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控體系，制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置內(nèi)部控制規(guī)范，把握風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)。要完善內(nèi)部的應(yīng)稅事務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置，完善崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的制度;要遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法;要把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制;要針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施;相關(guān)職能部門要協(xié)調(diào)配合，共同管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對(duì)應(yīng)稅事務(wù)提供信息技術(shù)支持

一是要建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，根據(jù)財(cái)稅法律法規(guī)和業(yè)務(wù)實(shí)際，及時(shí)對(duì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行更新，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化;二是要將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng);三是要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的集成度，要實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、信管系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效鏈接。良好的信息系統(tǒng)可有效地減少稅務(wù)信息產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

(四)重視重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制工作

在分行轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程中，可能涉及到的重大經(jīng)營(yíng)決策的實(shí)施、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展、重點(diǎn)產(chǎn)品的推廣等，都關(guān)乎分行的可持續(xù)發(fā)展能力，這些交易都具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許存在過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，一方面應(yīng)要求職能部門主動(dòng)介入，及時(shí)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面要重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于新稅政的實(shí)施要重點(diǎn)分析分行的業(yè)務(wù)實(shí)際，明確職責(zé)和溝通渠道，保持涉稅信息的暢通。對(duì)于資產(chǎn)處置、稅前扣除等分行經(jīng)常的涉稅事項(xiàng)，職能部門更要提前介入，從滿足稅制要求的方面搜集信息資料，并有序開(kāi)展工作。

(五)注意營(yíng)造良好的稅銀關(guān)系

寬松的稅務(wù)環(huán)境對(duì)于分行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范將起到積極作用。只有稅收控制方案得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效控制，這是稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系得以順利運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。對(duì)于符合稅法要求的減免稅或稅前扣除事項(xiàng)的涉稅資料應(yīng)盡可能按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求搜集和整理，對(duì)于稅務(wù)部門的各種批復(fù)或備案通過(guò)資料要妥善保管，對(duì)于各種咨詢事項(xiàng)應(yīng)盡可能獲取具體的政策來(lái)源。