企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制設(shè)計分析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制設(shè)計分析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：在激烈的市場競爭環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中更注重內(nèi)部控制體系的不斷完善。而內(nèi)部控制體系完善中，其關(guān)鍵體現(xiàn)在稅務(wù)風險控制方面，原因在于當前企業(yè)發(fā)展中面臨較多復(fù)雜的經(jīng)濟行為，加上稅務(wù)政策的變動，容易為企業(yè)帶來較多的稅務(wù)風險問題，要求做好相關(guān)的稅務(wù)風險管理工作。本文主要對企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制的相關(guān)概述、稅務(wù)風險內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及設(shè)計內(nèi)部控制體系的具體思路進行探析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風險；內(nèi)部控制體系；現(xiàn)狀；設(shè)計

我國近年來針對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟行為，在稅收管理制度方面不斷完善，包括稅收征管的具體措施以及稅收法規(guī)體系等，盡管這些措施對規(guī)范市場秩序可起到突出的作用，但很大程度上也使企業(yè)承擔更多的納稅風險問題。若企業(yè)在進行財務(wù)風險處理中，未給予足夠的重視，很容易使自身稅收負擔加重，嚴重情況下將直接面臨破產(chǎn)可能。因此，本文對稅務(wù)風險控制的相關(guān)研究，具有十分重要的意義。

一、企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制的相關(guān)概述

關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風險，若按照不同的階段劃分，將體現(xiàn)在四個方面，即：第一，潛伏階段。該階段中企業(yè)可能表現(xiàn)出內(nèi)部控制制度不完善且對相關(guān)的稅收政策與法律不了解，這樣在進行納稅額計算中，便可能背離相關(guān)規(guī)定中的納稅額，通常該階段中財務(wù)指標變化較為明顯。第二，風險發(fā)展階段。企業(yè)對于稅收政策變化給予的關(guān)注較少，納稅不及時且申報準確率不高。第三，風險惡化階段。在面臨嚴重的稅務(wù)問題情況下，企業(yè)完全被作為稅務(wù)機關(guān)控制的重要對象，并被催告納稅。第四，風險爆發(fā)階段。此時稅務(wù)機關(guān)將掌握極多關(guān)于企業(yè)偷稅、漏稅行為的證據(jù)，會進行立案偵察，這樣企業(yè)便可能涉及到相應(yīng)的罰款處罰等。事實上，稅務(wù)風險問題在大多企業(yè)中都會存在，企業(yè)僅需保持積極主動的處理態(tài)度，盡可能將稅務(wù)風險控制在最小范圍內(nèi)，便可達到稅務(wù)風險防范的目標。而在此基礎(chǔ)上提出的內(nèi)部控制，其本身可作為稅務(wù)風險管理中的重要部分，是對稅務(wù)風險監(jiān)督與控制的體系。但如何做好該體系的設(shè)計，又成為當前困擾大多企業(yè)的主要問題。

二、企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制的主要現(xiàn)狀

1.從企業(yè)認識角度

對于企業(yè)內(nèi)部控制，有學者在實際調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，大多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理人員對企業(yè)風險控制中內(nèi)部控制的作用都給予肯定的態(tài)度，認為其是控制資產(chǎn)流失、規(guī)避風險的重要手段，需做好內(nèi)部控制建設(shè)工作。然而從當前大多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀看，真正利用其進行風險管理的少之又少，多認為內(nèi)部控制建設(shè)很大程度上會增加企業(yè)的成本，充分說明現(xiàn)行大多企業(yè)對內(nèi)部控制作用的認識并不充分。另外，也有部分企業(yè)在風險管控中將重點置于運營風險、生產(chǎn)風險等方面，給予財務(wù)風險的關(guān)注較少，甚至認為稅務(wù)問題的解決僅需做好申報、核算并及時納稅即可，無需將稅務(wù)風險控制納入到內(nèi)部控制體系中，這樣一旦有稅務(wù)風險出現(xiàn)時，企業(yè)很難從容面對。

2.從內(nèi)部控制建設(shè)角度

內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵在于企業(yè)在稅務(wù)風險內(nèi)部控制方面保持正確的認識，且擁有專業(yè)的人才與制度作為保障。但在內(nèi)部控制建設(shè)中，部分企業(yè)強調(diào)對于稅收風險的規(guī)避僅需與相關(guān)部門的保持良好關(guān)系即可，這樣稅務(wù)風險便難以得到有效控制。而從人才方面，目前大多企業(yè)真正具備內(nèi)部控制、風險管理等技能的極少，更無從談及依托于高素質(zhì)稅務(wù)風險內(nèi)控團隊進行風險控制，這樣企業(yè)常會遇難解決的涉稅事項，稅務(wù)風險發(fā)生的幾率由此提高。另外，在配套制度建設(shè)方面也處于缺失狀態(tài)，有調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)近年來較多企業(yè)在稅務(wù)風險內(nèi)部控制上，所取得的成效微乎其微，難以準確識別稅務(wù)風險問題。產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的原因在于內(nèi)部控制活動中，未真正做好制度建設(shè)，如稅務(wù)風險識別、評估等。

3.從風險控制實踐角度

稅務(wù)風險控制實踐效果不理想是當前困擾大多企業(yè)的主要問題。以往學者在實際調(diào)查中，選取13個較為典型的行業(yè)，包括石油、建筑、電力以及金融等，并通過問卷調(diào)查形式對企業(yè)管理層人員調(diào)查分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在風險管理方面，大多企業(yè)基本已構(gòu)建相應(yīng)的風險管理流程，但在實施中并未取得良好的效果，原因在于風險管理中未對風險問題進行合理評估。另外，部分企業(yè)在內(nèi)部控制活動中，針對存在的稅務(wù)風險問題，難以尋找到相應(yīng)的解決策略，產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的根源表現(xiàn)在企業(yè)未做好內(nèi)部控制體系的設(shè)計。

三、企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系的具體設(shè)計思路

根據(jù)當前企業(yè)稅務(wù)風險控制的現(xiàn)狀，在實際設(shè)計內(nèi)部控制體系中主要需從風險識別、風險評估以及風險控制等方面著手，并在設(shè)計中注意遵循相關(guān)的原則，確保整個體系能夠貫穿于企業(yè)稅務(wù)風險管理的始終。

1.體系設(shè)計的基本原則

在內(nèi)部控制體系設(shè)計中，需遵循的原則首先表現(xiàn)在牽制與授權(quán)方面。其主要指在稅務(wù)風險控制中，應(yīng)保證在權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程以及機構(gòu)設(shè)置等各方面構(gòu)建相互監(jiān)督、制約的關(guān)系。其中在牽制原則方面，強調(diào)不同部門之間的相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)某個部門濫用權(quán)力的行為。而授權(quán)原則強調(diào)根據(jù)不同崗位要求、業(yè)務(wù)性質(zhì)，進行內(nèi)部控制人員職責的界定，這樣在實際開展稅務(wù)風險控制中可取得良好的效果。其次，全面合規(guī)。該原則要求將稅務(wù)風險內(nèi)部控制措施落實到企業(yè)各層次中，包括領(lǐng)導(dǎo)、管理人員以及基層人員，都需嚴格遵循內(nèi)部控制制度。同時需注意的是全面合規(guī)原則下，也強調(diào)設(shè)計內(nèi)部控制體系過程中應(yīng)充分結(jié)合現(xiàn)行行業(yè)標準與相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，避免因內(nèi)部控制制度違背法律規(guī)范而產(chǎn)生法律風險問題。再次，協(xié)調(diào)合作。稅務(wù)風險的有效控制很難由企業(yè)中一個部門或一個崗位完成，要求所有部門之間能夠相互配合，防止有扯皮現(xiàn)象的存在，這樣才可使內(nèi)部控制效果得以提升。最后，成本與效益原則。稅收風險控制的根本性目的在于實現(xiàn)收益最大化，這就要求在風險管理活動，應(yīng)注意對控制措施涉及的費用進行判斷，分析其是否可獲取的相應(yīng)的收益，假若成本超出收益許多，應(yīng)及時做好控制措施調(diào)整工作。除此之外，在設(shè)計內(nèi)部控制體系過程中，還需遵循重點控制的原則，以稅務(wù)風險內(nèi)部控制為例，可直接分析整個涉稅流程，對流程內(nèi)關(guān)鍵風險點進行評估，針對其中對企業(yè)影響較為嚴重的稅務(wù)風險，需重點監(jiān)控并采取針對性的控制措施。

2.風險識別體系的構(gòu)建

稅務(wù)風險識別是內(nèi)部控制需解決的首要問題，要求內(nèi)部控制體系構(gòu)建中能夠選取相應(yīng)的風險識別方法，在此基礎(chǔ)上判斷哪些風險因素最為關(guān)鍵。其中稅務(wù)風險識別中，可考慮引入故障樹分析法，其在應(yīng)用過程中可直接將復(fù)雜故障細化為多個小故障，并對每個小故障產(chǎn)生的原因進行判斷。該種方法在稅務(wù)風險識別中的優(yōu)勢在于能夠?qū)Σ煌悇?wù)風險產(chǎn)生的外部或內(nèi)部因素進行分析的，直觀性較強。在確定稅務(wù)風險產(chǎn)生原因后便可進行風險識別指標的確定，為風險評估提供有效參考。但需注意的是在故障樹分析法應(yīng)用中，對于關(guān)鍵因素的判斷，其可能無法取得良好的效果，所以企業(yè)自身還需針對稅務(wù)風險問題采取自測方式，進而推出關(guān)鍵因素。其中自測的內(nèi)容可界定在：①企業(yè)對稅務(wù)風險內(nèi)部控制的重視程度；②稅務(wù)風險管理人員是否對相關(guān)業(yè)務(wù)合同進行嚴格審核；③稅務(wù)機關(guān)是否有調(diào)查過企業(yè)；④稅務(wù)政策變動情況；⑤業(yè)務(wù)合同付款方式或條件是否對納稅有影響。在完成自測后，企業(yè)不僅可對當前稅務(wù)風險進行識別，而且可判斷當前內(nèi)部控制體系是否存在不合理之處。

3.風險評估體系的構(gòu)建

構(gòu)建風險評估體系中，主要需結(jié)合稅務(wù)風險內(nèi)容進行評估指標的確定。其中的評估指標具體包括：第一，財務(wù)指標。該指標通常需從財務(wù)報表、納稅申報表中進行獲取，這些指標能夠?qū)⒍悇?wù)風險狀況間接的反映出來，具體包括增值稅指標與所得稅指標兩方面。在增值稅指標上，通?？杉毣癁殇N項增值稅、進項增值稅，通常一般納稅人向小規(guī)模納稅人進行原材料購置時，會要求小規(guī)模納稅人出具發(fā)票，這樣便使進項稅額增加。此時企業(yè)可結(jié)合以往數(shù)據(jù)，對當期數(shù)據(jù)進行分析，使增值稅環(huán)節(jié)中涉及到的稅務(wù)風險被識別，假若銷項進項比較高，為控制稅務(wù)風險需做好進項稅額增加工作，而過低情況下便需考慮是否有少納稅情況存在，避免因少納稅而產(chǎn)生稅務(wù)風險。而從所得稅指標上看，一般需考慮到企業(yè)銷售利潤問題，可直接通過對銷售利潤的分析，判斷企業(yè)成本、收入以及納稅等基本情況。第二，流程風險點指標。該指標主要從企業(yè)涉稅流程中獲取，是企業(yè)稅務(wù)風險評估中的核心指標。在實際分析中，要求對所有涉稅流程進行判斷，分析其中哪個關(guān)鍵點應(yīng)被有效控制。一般風險點評估指標主要集中在進項發(fā)票金額、進項稅額轉(zhuǎn)出、增值稅、報消費核算、利息費、工資費用、業(yè)務(wù)招待費以及固定資產(chǎn)折舊等方面。第三，納稅指標。該指標涉及的內(nèi)容主要以納稅的準確率、稅款繳納率、稅款補罰率等為主，任一指標都可能直接帶來稅務(wù)風險。如在納稅準確率方面，一般企業(yè)在繳納稅款前需進行申報，但申報金額并不一定為準確納稅金額，假若納稅中出現(xiàn)少于納稅標準的情況，便會產(chǎn)生稅務(wù)風險問題。

4.風險控制體系的構(gòu)建

在完成稅務(wù)風險識別與評估的基礎(chǔ)上，便需做好控制體系的構(gòu)建。在內(nèi)部控制過程中，可采取的策略包括日?？刂?、應(yīng)急控制兩方面。其中在日常控制中，要求盡可能減少人為方面的差錯，包括少繳、多繳或者延遲等問題。同時需注意企業(yè)稅務(wù)工作應(yīng)根據(jù)稅法變化進行調(diào)整，這樣可有效避免因稅法變化而帶來的稅務(wù)風險。同時，在進行內(nèi)部控制手冊編制中，應(yīng)鼓勵相關(guān)的人員包括涉稅業(yè)務(wù)人員、會計核算、風險管理等人員共同參與其中，或在條件允許下由稅務(wù)機關(guān)提供指導(dǎo)。另外，在應(yīng)急管理方面，要求企業(yè)采取相關(guān)的應(yīng)急措施，及時將自身少繳部分進行補繳，或在問題嚴重情況下及時與稅務(wù)事務(wù)所進行溝通，對無意或者偶然帶來的失誤問題解釋說明，這樣才可將風險控制到最低。

四、結(jié)論

稅務(wù)風險的有效控制是保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。實際進行稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系設(shè)計中，應(yīng)正確認識稅務(wù)風險的基本內(nèi)涵與內(nèi)部控制的重要性，立足于當前企業(yè)稅務(wù)風險控制中存在的弊病，根據(jù)相應(yīng)的內(nèi)部體系設(shè)計原則，做好風險識別、評估以及控制體系的構(gòu)建，以此達到風險控制的目標，為企業(yè)發(fā)展提供保障。

參考文獻：

[1]張昊.企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系設(shè)計[D].中國海洋大學,2013.

[2]姜倩倩.A報業(yè)集團的稅務(wù)風險內(nèi)部控制研究[D].湖南大學,2013.

[3]陳春風.富晟房地產(chǎn)開發(fā)有限公司稅務(wù)內(nèi)部控制研究[D].湖南大學,2012.

[4]張帆.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風險防范探討[J].改革與開放,2011,12:76-77.

[5]張濤,王斌,施穎.企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制設(shè)計研究[J].會計之友,2014,34:96-101.

[6]謝濤.基于企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部控制體系建設(shè)研究[J].中國內(nèi)部審計,2015,07:44-47.

[7]陳云嬋.淺議企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風險防范[J].改革與開放,2010,16:67-69.

[8]李晶.企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系設(shè)計研究[J].財會學習,2015,17:156.

作者：季楓 單位：浙江財經(jīng)大學東方學院