小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果淺析
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摘要：小微企業(yè)在吸收就業(yè)和促進經(jīng)濟發(fā)展上具有天然優(yōu)勢，是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的主力軍。近年來，全國出臺了一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為其穩(wěn)定和高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。本文以湖北為例，研究小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在對湖北省有代表性的小微企業(yè)進行充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，就稅收優(yōu)惠政策的實施效果進行分析，最后針對性地給出優(yōu)化建議。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策
引言
我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，貢獻了全國80%的就業(yè)，60%以上的GDP，50%以上的稅收和70%左右的專業(yè)發(fā)明權(quán)，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的生力軍。一方面，幫助小微企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定高質(zhì)量發(fā)展，對擴大就業(yè)、改善民生和科技創(chuàng)新都有著重要意義。另一方面，近年來我國面臨著復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，小微企業(yè)在這種環(huán)境下顯得更為脆弱。因此，近年來全國先后出臺一系列的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減輕稅負，鼓勵創(chuàng)新，走向高質(zhì)量發(fā)展之路。湖北省一直重視減稅降費，努力營造良好營商環(huán)境，尤其重視對小微企業(yè)的減稅降費，幫助小微企業(yè)做大做做強。2020年初，湖北省內(nèi)小微企業(yè)面臨嚴(yán)峻的考驗，為此湖北省推出了一系列的減稅降費措施，幫助企業(yè)脫困復(fù)工。本文以湖北為例，研究小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在對湖北省有代表性的小微企業(yè)進行充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，就稅收優(yōu)惠政策的實施效果進行分析，最后針對性地給出優(yōu)化建議。
一、湖北省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概述
目前湖北省實行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及面較廣，包括增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種，也包括社保等費用的減免，同時還考慮到特殊時期企業(yè)繳稅困難，在繳稅時間上給予了一定的寬松政策。
（一）增值稅
第一，自2019年1月1日—2021年4月1日，根據(jù)湖北省人民政府頒發(fā)的《湖北省企業(yè)減負降本政策》第一條第二款規(guī)定對主要包括小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人的小規(guī)模納稅人，將增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬元提高到10萬元；2021年財政部與稅務(wù)總局進一步規(guī)定自2021年4月1日起，將增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額10萬元提高到15萬元。第二，財政部和稅務(wù)總局發(fā)布通知規(guī)定自2020年3月1日—5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。后期，進一步將原稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限延長至2021年年底。其中，2021年4月1日起，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳。
（二）所得稅
同樣是根據(jù)《湖北省企業(yè)減負降本政策》的規(guī)定，自2019年1月1日—2021年1月31日，對湖北省內(nèi)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，減按25%計入應(yīng)納稅所得額；對年應(yīng)納稅所得額在100~300萬元之間的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額。2021年4月2日，財政部和稅務(wù)總局發(fā)文進一步擴大優(yōu)惠范圍，對小型微利企業(yè)和個體工商戶，年應(yīng)納稅所得額小于100萬元的部分，在原有優(yōu)惠之上再減半征收所得稅。此外，根據(jù)湖北省人民政府還發(fā)文規(guī)定2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
（三）其他稅種及稅收征管
第一，自2019—2021年，對省內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人，減按50%征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅及教育費附加、地方教育附加。第二，為了更好地幫助小微企業(yè)走出困境，湖北省發(fā)布通知規(guī)定納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，依法減征或者免征。適用“定期定額”征收的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營受影響的，可依法提請合理調(diào)整定額。納稅人因特殊時期影響不能按期繳納稅款的，經(jīng)報省級稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長不超過3個月。
二、湖北省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果
（一）減少小微企業(yè)稅費成本
切實減輕小微企業(yè)稅收負擔(dān)是新一輪稅收優(yōu)惠政策最直接的成效，也是其他稅收優(yōu)惠成效的基礎(chǔ)。2018年，湖北累計落實稅收減免1180億元，出臺的減稅政策新增減稅近200億元，其中，減免小微企業(yè)所得稅15億元；個人所得稅新政減稅30億元；2019年，湖北省減稅超700億元，為全省小微企業(yè)送上65.4億元的減稅紅包。2020年，雖然面臨巨大壓力，但湖北省推動中央一攬子支持政策落地，精準(zhǔn)實施減稅降費，與苦難企業(yè)一起共克時艱，全年新增減稅降費超過1000億元，所有行業(yè)都實現(xiàn)了不同程度的減稅，占納稅人比重超過85%的小微企業(yè)小規(guī)模納稅人得到更多實惠。2021年，在此前優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。為期兩年的企業(yè)所得稅再減半新政實施后，以2019年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行測算，減半征收新政今年將惠及全省19萬戶小微企業(yè)，新增減免稅合計6.66億元。2021年湖北省全省將有19萬戶小微企業(yè)從中受益，預(yù)計新增減稅6.66億元。
（二）優(yōu)化地方稅收營商環(huán)境
通過一系列的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以及優(yōu)化服務(wù)，推廣移動辦稅、非接觸式辦稅等其配套服務(wù)，湖北省的納稅時間大幅削減，納稅次數(shù)大幅下降，納稅人滿意度也隨之提高，大大優(yōu)化了湖北省的納稅環(huán)境和營商環(huán)境。省內(nèi)新增市場主體持續(xù)呈增長態(tài)勢，在特殊時期壓力之下，2020年仍同比增長近30萬戶。
（三）促進小微企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
實行稅收優(yōu)惠政策，一方面減少了企業(yè)稅費成本，另一方面節(jié)約下來的資金可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。資金短缺一直以來是小微企業(yè)面臨的一大難題，稅負的減少可以為企業(yè)騰出更多的現(xiàn)金流投入到更為需要環(huán)節(jié)之中。在調(diào)研的湖北小微企業(yè)中，企業(yè)節(jié)約下來的稅費主要用于投入到擴大再生產(chǎn)、增加就業(yè)和研發(fā)技術(shù)之中，有利于小微企業(yè)高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展（見表1）。
三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的問題
（一）小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
小微企業(yè)則是其中小型和微型兩種企業(yè)的統(tǒng)稱。就企業(yè)的劃分而言，小微企業(yè)的劃分類型主要是依據(jù)工信部牽頭頒發(fā)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，經(jīng)過多次修訂后，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)主要指標(biāo)為企業(yè)的人員、營收及資產(chǎn)數(shù)額，同時考慮企業(yè)控股等情況。但是在稅收上，享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的門檻和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小微企業(yè)不盡相同，例如享有對應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)需滿足一定的行業(yè)、應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員和資產(chǎn)總額等規(guī)定。而享有增值稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)主要需滿足小規(guī)模納稅人和月銷售的低于15萬等要求。這一方面形成了劃型標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠上的小微企業(yè)不一致，另一方面不同稅種間享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)不一致的。而小微企業(yè)在申報不同的稅種的稅收優(yōu)惠時，需要準(zhǔn)備不同資料，面臨不同的計算標(biāo)準(zhǔn)，增加了小微企業(yè)申報稅收優(yōu)惠的難度。
（二）電子化辦稅操作困難
網(wǎng)上辦稅的質(zhì)量影響小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落地效果。為了方便納稅人辦稅，湖北省稅務(wù)局一直大力推廣移動辦稅、自助辦稅，打造“網(wǎng)上辦稅為主，自助辦稅為輔，實體辦稅服務(wù)廳兜底”的辦稅新模式。對于專業(yè)人士，網(wǎng)上辦稅，操作便捷，安全性高，但對于部分小微企業(yè)而言，網(wǎng)上辦稅、自助辦稅本身就存在一定難度。在調(diào)研中小微企業(yè)納稅人反映比較普遍的問題主要有以下兩點：第一，今年來湖北省內(nèi)各稅種稅收優(yōu)惠政策較多，各年變動較為頻繁，納稅人難以深入了解最新的申報流程及規(guī)則，而辦稅服務(wù)廳的指引和輔導(dǎo)力度不足，導(dǎo)致部分小微企業(yè)申報困難。第二，電子稅務(wù)局系統(tǒng)更新頻繁，給本就不熟悉系統(tǒng)的小微企業(yè)納稅人增添了更多的學(xué)習(xí)難度，也不可避免的增加企業(yè)誤填數(shù)據(jù)的概率，對企業(yè)稅收優(yōu)惠申報造成負面影響。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳不到位
通過對小微企業(yè)中調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然超過半數(shù)的調(diào)研企業(yè)享受到了稅收優(yōu)惠政策，但還是有部分企業(yè)沒有享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要原因是企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不了解，獲取信息的渠道有限，遇到困難咨詢的渠道也相對有限。首先是大部分的小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的主要來源是公眾號、微博等新媒體，其次是稅務(wù)部門的宣傳培訓(xùn)，再次是傳統(tǒng)媒體的新聞報道，最后才是咨詢專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。還有相當(dāng)一部分是在辦理納稅事務(wù)時了解相關(guān)信息。在遇到相關(guān)問題時，大部分小微企業(yè)的咨詢渠道是咨詢12366等稅務(wù)機關(guān)咨詢電話。通過對互聯(lián)網(wǎng)公開平臺上湖北省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行搜索后發(fā)現(xiàn)，相關(guān)政策較為零散，專業(yè)度高，對非專業(yè)人員的友好度不夠，宣傳的力度較弱。一方面是由于相關(guān)政策相對零散，另一方面是小微企業(yè)從業(yè)者專業(yè)能力有限，不確定本企業(yè)是否符合申報小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的條件，也不了解申報流程導(dǎo)致沒有享受到優(yōu)惠政策。而這也一定程度上體現(xiàn)了稅務(wù)部分和小微企業(yè)間信息不對稱，稅務(wù)部分宣傳力度不夠，不夠積極主動，導(dǎo)致政策紅利落實不夠全面。
四、提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果的建議
（一）統(tǒng)一小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)
小微企業(yè)規(guī)模相對更不易理解和享受復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，便于小微企業(yè)理解相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，也可以降低小微企業(yè)申報稅收優(yōu)惠時的成本，還有利于統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的制定主體。在標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》是由工信部牽頭，聯(lián)合國家統(tǒng)計局、發(fā)改委和財政部聯(lián)合制定，經(jīng)過多次征求意見和修訂，更具權(quán)威性。且其指標(biāo)更為簡明，分類上考慮了不同行業(yè)特征，具有更好的靈活性。因此，建議在制定小微企業(yè)稅收優(yōu)惠時，不同稅種可以統(tǒng)一采用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》作為小微企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)。
（二）增強電子化辦稅輔導(dǎo)服務(wù)
電子化辦稅提高了辦稅效率，方便廣大企業(yè)遠程便捷辦稅，但在電子化的同時也需考慮到部分對電子設(shè)備操作不熟練的納稅人和部分專業(yè)能力不強的納稅人。小微企業(yè)資金有限，聘用的財務(wù)人員專業(yè)能力也相對有限，稅務(wù)部分在設(shè)置線上辦稅輔導(dǎo)和指引時，應(yīng)該充分考慮這部分人員，例如將操作流程和注意事項以簡潔明了的方式標(biāo)注在醒目的位置，方便納稅人了解申報流程。對于電子稅務(wù)局的新增功能，在入口顯著位置彈出相應(yīng)的更新事項，簡潔明了解釋更新的功能及操作方式。
（三）加強小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度
好的政策還需要積極的宣傳推廣，讓更多的小微企業(yè)切實享受到應(yīng)得的政策紅利。相關(guān)部門可以通過線上線下多渠道對小微企業(yè)進行針對性的宣傳，例如通過公眾號、官方網(wǎng)站或者官方微博，將小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策制作成專題或者懶人包，官方性政策專題有利于小微企業(yè)了解政策全貌，圖文并茂加上通俗易懂的解釋，可以幫助缺乏專業(yè)背景的信息使用者快速知曉優(yōu)惠政策的存在，加快稅收優(yōu)惠政策的傳播。在線下稅務(wù)部分還可以開展小微企業(yè)專題稅收優(yōu)惠講座和研討會，了解企業(yè)申報小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的困惑和痛點。
四、結(jié)語
綜上所述，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施取得了一定的成效。但是在實施的過程之中還存在一些需要改進的地方。上文在分析了稅收優(yōu)惠政策實施存在問題的基礎(chǔ)上，提出了進一步改進的措施，希望可以為落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供支持。
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作者:劉方丹 王巧霞 單位:武昌工學(xué)院
