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摘要:隨著國家實(shí)施全面的營改增政策,鐵路運(yùn)輸企業(yè)由匯總繳納營業(yè)稅改為匯總繳納增值稅。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身規(guī)模龐大、管理層次分明、業(yè)務(wù)分工明細(xì)、缺乏增值稅管理經(jīng)驗(yàn)等特點(diǎn),鐵路運(yùn)輸企業(yè)在全面營改增的實(shí)施過程中存在較大的稅務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn),因此,有必要針對(duì)存在的問題采取積極果斷的措施,以期優(yōu)化業(yè)務(wù)及稅務(wù)管理流程,降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面營改增實(shí)施過程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:鐵路;營改增;稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)
我國自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅的政策,將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等行業(yè)全部由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。這是我國自1994年實(shí)行分稅制改革以來最深刻、影響最深遠(yuǎn)的一次稅收管理改革,是國家深化財(cái)稅體制改革和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措,將給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來巨大的管理挑戰(zhàn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此,鐵路運(yùn)輸企業(yè)有必要對(duì)全面營改增過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和防范,確保營改增工作在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的順利推行。
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增的基本情況
(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增的實(shí)施過程
自2014年1月1日起,根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的要求,鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施營改增;自2016年5月1日起,根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的要求,鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施全面營改增。按照鐵路總公司《關(guān)于進(jìn)一步明確鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》(鐵總財(cái)〔2016〕48號(hào))的要求,鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)自2016年3月1日起不再保留發(fā)票(報(bào)銷憑證)功能,可以作為發(fā)票清單使用。
(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅的應(yīng)稅范圍
鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù),取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用主要如下。1.主營業(yè)務(wù)收入。是指鐵路運(yùn)輸企業(yè)在辦理客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)的全過程中,按照有關(guān)規(guī)章向旅客、托運(yùn)人或收貨人核收的票款、運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)和其他與客貨運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用,主要包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、建設(shè)基金收入、站場(chǎng)輔助服務(wù)收入等。2.其他業(yè)務(wù)收入。主要包括與鐵路運(yùn)輸有關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入,如自備車修理費(fèi)、非路產(chǎn)專用線代維修費(fèi)、專用線代管理費(fèi)、線路檢測(cè)費(fèi)、設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)以及對(duì)外提供修理、修配、加工勞務(wù)等收入,還包括與鐵路運(yùn)輸無關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入,如處置廢舊物資、建筑安裝及施工、對(duì)外銷售商品等。
(三)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅稅率
鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)的稅率為17%,提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)的增值稅稅率為11%,提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)等業(yè)務(wù)的稅率為6%。因此,“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)將涉及多種增值稅稅率。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)工作實(shí)行分級(jí)核算,資金按“收支兩條線”管理的特殊性,造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,管理層級(jí)較多,內(nèi)部分工過細(xì),缺乏統(tǒng)一的稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系,加之鐵路運(yùn)輸企業(yè)由鐵道部匯總繳納營業(yè)稅金及附加,各鐵路運(yùn)輸企業(yè)、站段較少參與增值稅稅務(wù)管理工作,缺乏增值稅管理經(jīng)驗(yàn),因此,在“營改增”過程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)。
(一)缺乏增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)自1994年稅制改革起,全部由鐵道部匯總繳納營業(yè)稅,鐵路運(yùn)輸企業(yè)、站段較少涉及稅務(wù)工作,因此。鐵路運(yùn)輸企業(yè)、站段的各級(jí)管理人員對(duì)增值稅的相關(guān)要求不了解,很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未按照增值稅管理的相關(guān)要求開展,業(yè)務(wù)流程中存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)增值稅有可能引起的刑事處罰的嚴(yán)重后果認(rèn)識(shí)不足,各級(jí)管理人員普遍缺乏增值稅管理過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
(二)稅務(wù)管理體制存在風(fēng)險(xiǎn)
按照《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕111號(hào))、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào))的規(guī)定,鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行匯總繳納增值稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)行總公司、鐵路運(yùn)輸企業(yè)兩級(jí)核算,鐵路運(yùn)輸企業(yè)是運(yùn)輸收入管理和核算的主體,站段是運(yùn)輸收入核收與報(bào)賬的主體,會(huì)計(jì)核算相對(duì)其他企業(yè)更為復(fù)雜。在實(shí)際操作過程中,增值稅銷項(xiàng)稅的管理程序首先是由鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入部門于次月6日內(nèi)向各站段提供增值稅預(yù)繳基數(shù);其次,各站段財(cái)務(wù)部門按基數(shù)計(jì)算應(yīng)交稅金并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納預(yù)繳稅款;再次,站段向鐵路運(yùn)輸企業(yè)上報(bào)稅務(wù)月報(bào)和傳遞單;最后,由鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總后上報(bào)鐵路總公司。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的管理程序?yàn)椋鸿F路運(yùn)輸企業(yè)、站段根據(jù)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證,每月月末匯總后逐級(jí)上轉(zhuǎn)鐵路總公司。鐵路總公司每季度按照規(guī)定匯總計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅,減去匯總的進(jìn)項(xiàng)稅及預(yù)繳增值稅后向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。因此,在鐵路總公司、鐵路運(yùn)輸企業(yè)層面,面臨大量的數(shù)據(jù)傳遞及較多的管理層次,管理過程較為復(fù)雜,單個(gè)單位和部門很難掌握增值稅的整個(gè)流轉(zhuǎn)過程,如果出現(xiàn)管理或數(shù)據(jù)失誤,很可能無法及早發(fā)現(xiàn)和及時(shí)處置,容易造成稅款遲交或少交,形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)增值稅專用發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)
與國家其他法定票據(jù)相比,增值稅專用發(fā)票的管理制度更加嚴(yán)格,違法后果也更加嚴(yán)重?!缎谭ā分猩婕霸鲋刀悓S冒l(fā)票的罪名多達(dá)五項(xiàng),主要包括虛開增值稅專用發(fā)票(第二百零五條)、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票(第二百零六條)、非法出售增值稅專用發(fā)票(第二百零七條)、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票(第二百零八條)、盜竊增值稅專用發(fā)票等多種犯罪行為(第二百一十條)。如發(fā)生違法行為,企業(yè)負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員將面臨的刑事責(zé)任包括罰金、沒收財(cái)產(chǎn)、管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑。另外,除個(gè)人承擔(dān)的刑事責(zé)任外,鐵路運(yùn)輸企業(yè)還可能面臨基于《稅收征收管理法》的行政處罰和因善意接受虛開增值稅專用發(fā)票不能抵扣帶來的稅款損失。
(四)“三流”不一致造成的風(fēng)險(xiǎn)
按照國家稅務(wù)總局的《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號(hào))規(guī)定,將資金流(銀行的收付款憑證方向)、票流(發(fā)票開具方向)和物流(或勞務(wù)流的提供方向)相互統(tǒng)一,即所謂的“三流一致”作為申報(bào)抵扣的前提,否則不予抵扣。在實(shí)際工作中,企業(yè)專用線客戶在發(fā)貨過程中,因運(yùn)輸業(yè)務(wù)部門要求或客戶自身的原因,經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生發(fā)貨人、收貨人、受票人不一致的情況,同時(shí),在使用POS機(jī)結(jié)算鐵路運(yùn)費(fèi)時(shí)使用個(gè)人銀行卡刷卡,在這種情況下向非收、發(fā)貨人以外的第三方開具增值稅專用發(fā)票,極易發(fā)生資金流、票流、業(yè)務(wù)流“三流”不一致的現(xiàn)象,容易引發(fā)不按規(guī)定開具或虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
(五)供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)
營改增一方面在一定程度上避免了重復(fù)征稅,另一方面也為采購制度和供應(yīng)商管理帶來了挑戰(zhàn)。為確保順利的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)應(yīng)在與供應(yīng)商簽訂協(xié)議前對(duì)其進(jìn)行更為嚴(yán)格、全面的篩選和盡職調(diào)查。如果供應(yīng)商為一般納稅人,那么對(duì)其能否開具增值稅專用發(fā)票需進(jìn)行確認(rèn);如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人,但其產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格較低并足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來的損失,那么同等條件下也可考慮。在對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)審查中,除常規(guī)調(diào)查項(xiàng)目外,還應(yīng)對(duì)供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì),及時(shí)、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力,以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。
(六)合同條款不符合要求引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)
按照《關(guān)于明確鐵路收費(fèi)項(xiàng)目適用營改增應(yīng)稅服務(wù)的通知》(鐵總財(cái)函〔2013〕1207號(hào))的規(guī)定,機(jī)車、車輛、設(shè)備等使用費(fèi),貨運(yùn)場(chǎng)地使用服務(wù)費(fèi)等應(yīng)按照“物流輔助服務(wù)”適用6%的稅率。在實(shí)際工作中,如果各系統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門在簽訂合同時(shí)將上述收費(fèi)項(xiàng)目按照原有習(xí)慣列為機(jī)車、車輛、設(shè)備等租賃(用)費(fèi)和貨運(yùn)場(chǎng)地租賃(用)費(fèi)等條款,有可能引發(fā)理解上的歧義,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)將上述計(jì)費(fèi)項(xiàng)目按照移動(dòng)設(shè)備租賃17%、不動(dòng)產(chǎn)租賃11%的稅率從高計(jì)征銷項(xiàng)稅,從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及資金損失。
(七)管理制度不完善的風(fēng)險(xiǎn)
鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面營改增后,現(xiàn)有的大量管理制度應(yīng)結(jié)合增值稅特點(diǎn)進(jìn)行修訂,如物資采購制度應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商的納稅資質(zhì)進(jìn)行審核、采購價(jià)格應(yīng)以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行比較、價(jià)外費(fèi)用約定等內(nèi)容;合同管理制度應(yīng)該規(guī)定增值稅發(fā)票要求的相關(guān)條款,確認(rèn)開票時(shí)點(diǎn)的條款等內(nèi)容;工程管理制度中應(yīng)該重點(diǎn)規(guī)定工程物資采購和抵扣的約定條款,工程結(jié)算及開票時(shí)間等條款;客貨運(yùn)價(jià)格制定必須考慮不同收費(fèi)項(xiàng)目的稅率等因素。否則,在實(shí)際經(jīng)營過程中,容易造成提前或多繳納稅金、少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金、與客戶的法律糾紛等風(fēng)險(xiǎn)。
(八)提供不同稅率應(yīng)稅服務(wù)未分別核算、從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)行稅法規(guī)定,增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算的從高適用稅率。包括兼營不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率,增加稅收負(fù)擔(dān)。
(九)稅收籌劃不到位引起的財(cái)務(wù)和資金損失風(fēng)險(xiǎn)
隨著國家供給側(cè)改革逐步放開鐵路貨運(yùn)價(jià)格管制,鐵路先后推出了適應(yīng)市場(chǎng)需求的“一口價(jià)”、“議價(jià)”等現(xiàn)代物流改革措施,在貨物運(yùn)價(jià)收入適用11%、物流輔助服務(wù)適用6%增值稅率的情況下,貨運(yùn)收入價(jià)格調(diào)整存在一定的結(jié)構(gòu)性稅收籌劃空間,如進(jìn)行貨運(yùn)“議價(jià)”、“定價(jià)”時(shí),優(yōu)先降低運(yùn)費(fèi)和優(yōu)先降低站場(chǎng)服務(wù)費(fèi),存在較大的收入差額和稅負(fù)差額。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)對(duì)措施
對(duì)于全面營改增后面臨的稅務(wù)管理變化,鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理與應(yīng)對(duì)的難度不容小視,特別是營業(yè)稅與增值稅之間存在根本性的不同,同時(shí),鐵路運(yùn)輸企業(yè)、站段長期缺乏增值稅稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn),增值稅稅務(wù)管理普遍處于較低水平。對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。面對(duì)比營業(yè)稅復(fù)雜的增值稅,企業(yè)不僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì),還需在采購、銷售、內(nèi)部機(jī)制與制度等多層面做出及時(shí)的反應(yīng),強(qiáng)化內(nèi)部管理,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),注重程序合規(guī),確保營改增工作的順利完成。
(一)加強(qiáng)稅法知識(shí)培訓(xùn),提升稅務(wù)操作能力
鐵路運(yùn)輸企業(yè)首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)管理人員的增值稅相關(guān)理論及風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn),確保業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員準(zhǔn)確把握相關(guān)政策,了解增值稅法律風(fēng)險(xiǎn),采取有效的措施規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)鐵路企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,進(jìn)而推動(dòng)營改增改革工作的順利進(jìn)行。同時(shí),要對(duì)開票人員和會(huì)計(jì)人員開展稅收政策、防偽稅控開票系統(tǒng)(含網(wǎng)上報(bào)稅)操作、增值稅涉稅會(huì)計(jì)核算等相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn),盡快適應(yīng)全面營改增后的稅務(wù)管理工作。
(二)嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理和開票點(diǎn)的管理
嚴(yán)格落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票和稅控系統(tǒng)使用問題的公告》、《中國鐵路總公司增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》等規(guī)定,對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、作廢、紅字發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、保管等進(jìn)行規(guī)范,有效防范因增值稅專用發(fā)票使用不當(dāng)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅發(fā)票使用量大的特點(diǎn),實(shí)行票據(jù)專人、專庫管理。具體要求是:站段發(fā)票管理人員負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)取和分發(fā),建立票據(jù)總賬和明細(xì)賬;各開票點(diǎn)向站段請(qǐng)領(lǐng)發(fā)票,辦理交接手續(xù);增值稅發(fā)票的交接設(shè)立票據(jù)交接簿;開票點(diǎn)指定專人負(fù)責(zé)開票,每天開具的增值稅發(fā)票及收回的票據(jù)由開票人員進(jìn)行整理,填記當(dāng)日的整理報(bào)告,并登記開具發(fā)票登記簿。對(duì)實(shí)際受票人為第三方的情形,由發(fā)貨人或收貨人出具業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)證明,明確需提報(bào)的相關(guān)資料明細(xì),同時(shí),在貨票附注欄注明受票人信息,避免不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)主管部門應(yīng)會(huì)同貨運(yùn)部門、收入部門定期對(duì)開票點(diǎn)的專用設(shè)備管理、發(fā)票管理、臺(tái)賬建立進(jìn)行檢查,不斷完善增值稅基礎(chǔ)管理工作。
(三)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證管理和申報(bào)工作
對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票,及時(shí)辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的掃描、抵扣認(rèn)證。根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù),正確核算進(jìn)項(xiàng)稅,嚴(yán)格匯總納稅與屬地業(yè)務(wù)的界限。
(四)盡快完成相關(guān)制度的修訂和完善
首先,鐵路運(yùn)輸企業(yè)、站段應(yīng)根據(jù)增值稅管理的特點(diǎn)和要求,盡快對(duì)物資采購、工程建設(shè)、合同管理、稅務(wù)管理體系等方面的管理制度進(jìn)行修訂,組織各相關(guān)業(yè)務(wù)部門盡早優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程,避免因慣性思維及做法引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次,按照營改增政策對(duì)合同模板進(jìn)行合法性審閱和合規(guī)性修訂,結(jié)合產(chǎn)品定價(jià)和供應(yīng)商信息綜合調(diào)整相關(guān)合同條款。第三,制定有效的內(nèi)控手段,通過盡職調(diào)查等手段調(diào)研供應(yīng)商信息,對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核,降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
(五)建立跨部門的稅務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制
全面營改增后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)、站段很多涉稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已超出財(cái)務(wù)部門的管理權(quán)限,需多層次、多部門協(xié)調(diào)配合辦理,如鐵路貨票取消發(fā)票功能后,貨主辦理業(yè)務(wù)涉及到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要負(fù)責(zé)提供發(fā)票、貨運(yùn)部門要負(fù)責(zé)提供開票信息、收入部門要負(fù)責(zé)收費(fèi)及提供貨票(內(nèi)部收據(jù)),如果協(xié)調(diào)不到位,往往造成貨主無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣,損害貨主利益;根據(jù)市場(chǎng)核定客、貨運(yùn)價(jià)格時(shí),需要價(jià)格、客運(yùn)、貨運(yùn)、收入、財(cái)務(wù)等部門對(duì)其中的稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算,否則,在同樣的價(jià)格水平下可能出現(xiàn)不同的收入和稅負(fù),造成收入損失。
(六)建立與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制
全面營改增前鐵路運(yùn)輸企業(yè)由鐵道部匯總繳納營業(yè)稅,與稅務(wù)部門聯(lián)系較少。全面營改增后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)需向?qū)俚氐膰悪C(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票、抵扣稅款、預(yù)繳增值稅、接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等,同時(shí),由于在增值稅改革過程中存在稅收法規(guī)不完善,稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)較大的因素,因此,亟需建立鐵路運(yùn)輸企業(yè)層面與地方政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制,積極爭取稅務(wù)優(yōu)惠政策,及時(shí)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng),協(xié)調(diào)轄區(qū)內(nèi)各鐵路單位統(tǒng)一處理稅企關(guān)系,避免各基層站段與稅務(wù)機(jī)關(guān)“單打獨(dú)斗”造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(七)積極進(jìn)行增值稅納稅籌劃
相比營業(yè)稅,增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。在實(shí)務(wù)操作中,業(yè)務(wù)主管部門及財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)的合同進(jìn)行必要的詢問和審查,審查合同中是否明確要求“供貨方提供合法的增值稅專用發(fā)票”,同時(shí),要重視增值稅對(duì)現(xiàn)金流的影響,提前做好稅務(wù)籌劃和資金預(yù)算。此外,鐵路運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)用增值稅納稅籌劃策略的過程中,除了要了解各種決策外,還必須注意稅法的變動(dòng),加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)規(guī)定的深入挖掘,充分利用增值稅規(guī)定中存在的籌劃空間,進(jìn)行科學(xué)的“節(jié)稅”籌劃。
(八)加強(qiáng)稅務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)
首先,完善和加強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)管理人員的配置,適當(dāng)增加機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員定編,適應(yīng)新的稅務(wù)管理模式及需求。其次,加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn),提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三,建立鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)咨詢協(xié)調(diào)機(jī)制,充分發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)管理人員的稅務(wù)管理職能,降低各部門、各單位分散管理造成的管理不到位而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(九)加強(qiáng)營改增政策的后續(xù)研究
鐵路運(yùn)輸企業(yè)要深化宣傳引導(dǎo),積極同稅務(wù)部門溝通、協(xié)調(diào),爭取稅務(wù)政策的支持。同時(shí),統(tǒng)籌做好稅負(fù)情況分析,防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在全面營改增工作逐步深入的同時(shí),引導(dǎo)各部門、各單位注重規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、納稅申報(bào)流程、會(huì)計(jì)核算方法、預(yù)算方案制定等,不斷總結(jié)完善相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施.
作者:李小軍 單位:中國鐵路蘭州局集團(tuán)有限公司嘉峪關(guān)貨運(yùn)中心