成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革淺探

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通過(guò)對(duì)成品油消費(fèi)稅歷年來(lái)的次稅變革分析，以及結(jié)合目前成品油消費(fèi)稅呈現(xiàn)的現(xiàn)狀，分析出目前成品油消費(fèi)稅在征稅范圍和征收環(huán)節(jié)等方面的存在的問(wèn)題，本文針對(duì)成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)方面的不足提出改革意見(jiàn)，提出消費(fèi)稅征收后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)的建議，針對(duì)改革過(guò)程中可能面臨的問(wèn)題，提供一些在改革實(shí)施過(guò)程中的有效措施及建議。成品油消費(fèi)稅是指，在我國(guó)現(xiàn)有的消費(fèi)制度下，以成品油為征收稅目，進(jìn)行消費(fèi)稅的征收，成品油消費(fèi)稅不完全屬于一個(gè)稅種，而是對(duì)成品油征收的一種消費(fèi)稅。成品油消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，控制高能耗，節(jié)約資源，提高資源利用效率，增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展和建立綠色生態(tài)文明方方面具有重要意義。近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)成品油市場(chǎng)的監(jiān)管不斷加強(qiáng)，出臺(tái)了一系列的政策來(lái)規(guī)范成品油市場(chǎng)，為了保證中國(guó)能源市場(chǎng)綠色、安全、健康發(fā)展，國(guó)家有必要加快對(duì)成品油消費(fèi)稅的改革進(jìn)程。

一、成品油消費(fèi)稅的的變革歷程

成品油消費(fèi)稅在引導(dǎo)消費(fèi)，控制能耗，節(jié)約資源，減少污染，增加稅收等方面發(fā)揮著重要作用。中國(guó)成品油消費(fèi)稅制度從1993年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》以及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《消費(fèi)稅征收范圍注釋》的通知開(kāi)始實(shí)施，確立了成品油消費(fèi)稅的征收范圍。其后經(jīng)歷了多次變革，分別對(duì)稅目、征收范圍和稅率進(jìn)行了不同程度的變革，1994年成品油消費(fèi)稅只有汽油和柴油兩個(gè)稅目，2006年國(guó)家稅務(wù)總局重新調(diào)整和完善了消費(fèi)稅稅目并新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目，稅目由原來(lái)的2個(gè)稅目增加到7個(gè)稅目，2013年至2015年國(guó)家為了促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，多次提高了成品油的單位稅額：其中（1）汽油、石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅單位稅額到2014年由原來(lái)的1.12元/升提高到1.4元/升，到2015年又提高到1.52元/升，（2）柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額2014年由原來(lái)的0.94元/升提高到1.1元/升，到2015年又提高到1.2元/升。見(jiàn)表1。成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)從開(kāi)征以來(lái)一直是在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，征收環(huán)節(jié)確立以后未進(jìn)行過(guò)實(shí)質(zhì)性變更。近幾年國(guó)家多次對(duì)成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)提出變革，2013年國(guó)家在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中在深化財(cái)稅體制改革中首次提出對(duì)成品油消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)調(diào)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。之后在2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中提出按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。見(jiàn)表1

二、我國(guó)成品油消費(fèi)稅改革實(shí)施過(guò)程中呈現(xiàn)的問(wèn)題

（一）征稅范圍逐步擴(kuò)大并保持穩(wěn)定

中國(guó)成品油稅目由1993年的兩個(gè)稅目到2006年增加到7個(gè)稅目后，基本保持穩(wěn)定，2006年以后國(guó)家對(duì)成品油的消費(fèi)稅征收范圍未再調(diào)整，一直保持著7個(gè)稅目，雖然這7個(gè)稅目已經(jīng)涵蓋了大部分的油品，但是部分成品油周邊產(chǎn)品，并未包含其中，比如油品調(diào)和過(guò)程中的主要原料混合芳烴，輕循環(huán)油等化工產(chǎn)品。部分煉油廠以及非成品油生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)利用化工產(chǎn)品調(diào)和成品油，導(dǎo)致成品油市場(chǎng)上出現(xiàn)各種組分油品，然而調(diào)和油品相對(duì)于國(guó)標(biāo)油品價(jià)格相對(duì)較低，擾亂市場(chǎng)價(jià)格，部分油品供應(yīng)商通過(guò)采取變票銷(xiāo)售行為，來(lái)實(shí)施避稅行為，造成國(guó)家稅收資源大量流失，擾亂市場(chǎng)。

（二）成品油消費(fèi)稅稅率在不斷提高

國(guó)家為了促進(jìn)環(huán)境治理和緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源儲(chǔ)備的矛盾，國(guó)家多次提高了成品油消費(fèi)稅稅率，2006年以前，成品油消費(fèi)稅率總體比較低，2006年到2015年多次提高消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率出現(xiàn)大幅度提升，特別是在2014年到2015年期間，國(guó)家對(duì)成品油消費(fèi)稅率進(jìn)行兩次大幅度提升，使成品油消費(fèi)稅率保持在較高水平，但是這并沒(méi)有使能源耗費(fèi)量大幅度降低，中國(guó)石化網(wǎng)站公布的2020年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告中顯示中國(guó)石化原油加工量以及成品油生產(chǎn)量都出現(xiàn)較高的增長(zhǎng)，其中全年加工原油2.5億噸，增加444萬(wàn)噸，增長(zhǎng)1.8%，生產(chǎn)成品油1.6億噸，增加3.4%，成品油出口2650萬(wàn)噸，增加18%。中國(guó)海油發(fā)布的2020年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中顯示，中國(guó)海油油品貿(mào)易量1.28億噸，創(chuàng)歷史新高。

（三）成品油消費(fèi)稅一直在單一環(huán)節(jié)征收

我國(guó)成品油消費(fèi)稅一直保持在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)征收，國(guó)家選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，涉及的納稅人較少，便于征管，征收成本低，而且有利于保證國(guó)家穩(wěn)定的稅收收入。成品油消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，在之后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不在重復(fù)征稅。但是生產(chǎn)環(huán)節(jié)處于整個(gè)商品流通的前端，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅會(huì)增加生產(chǎn)和流通企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)，加大后面環(huán)節(jié)的流通成本，也不利于成品油市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收雖然保證了稅收，但是在引導(dǎo)消費(fèi)上基本是低效率或者無(wú)效率的。近些年來(lái)，國(guó)家在稅收征收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)諸多逃稅，漏稅等現(xiàn)象，且數(shù)額巨大，盡管?chē)?guó)家加大了征管、監(jiān)管力度，試圖堵住逃稅漏洞，減少?lài)?guó)家稅款流失，但是由于種種原因，效果并不是非常理想，偷稅，漏稅現(xiàn)象仍然一直存在。同時(shí)在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)征收，容易造成稅收在地區(qū)之間分配不均衡，不利于地方政府在稅收監(jiān)管中發(fā)揮更有效的作用，不利于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

三、針對(duì)成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革的建議

（一）建議成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

征收環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，是指針對(duì)零售份額占比比較大的汽油、柴油等產(chǎn)品在成品油零售端征收消費(fèi)稅。終端環(huán)節(jié)征收一是可以轉(zhuǎn)移生產(chǎn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力、稅負(fù)、利息負(fù)擔(dān)，消費(fèi)稅在成品油生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)中占據(jù)很大的比例，如果改到消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，大大緩解了油品生產(chǎn)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，可以使生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)更加高效。二是壓縮煉廠及貿(mào)易公司的變票空間，減少成品油市場(chǎng)通過(guò)調(diào)和油品，變票銷(xiāo)售等行為，打擊并遏制偷逃稅行為。在終端征稅要求企業(yè)集團(tuán)必須擁有先進(jìn)的設(shè)備，這樣就會(huì)淘汰一些技術(shù)落后，設(shè)備陳舊，資源利用率不高的煉油廠。創(chuàng)造綠色、環(huán)保、公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。三是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收可以平衡地方政府的稅收收入，彌補(bǔ)地方政府的財(cái)政赤字。大大提高了地方政府對(duì)成品油消費(fèi)稅的征管積極性，地方政府會(huì)加大征管力度，減少偷稅逃稅行為，減少?lài)?guó)家稅款流失。四是正確引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)觀念以及平衡國(guó)家消費(fèi)結(jié)構(gòu)，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，使得消費(fèi)者更加直觀的感受消費(fèi)稅的壓力，真正通過(guò)消費(fèi)稅達(dá)到環(huán)境治理，節(jié)能減排的目的。把成品油消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅的感受更加直觀，政策效果更加明顯。征收環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)帶來(lái)無(wú)限好處的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)一些弊端，國(guó)家要面臨數(shù)全國(guó)萬(wàn)個(gè)以上大大小小的加油站，還包括一些個(gè)體加油站，監(jiān)管起來(lái)更加困難。征稅成本會(huì)成會(huì)大幅度上升，對(duì)稅收監(jiān)管提出了更高的要求，但是隨著技術(shù)的進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)，5G網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，稅收征收系統(tǒng)的不斷完善，改革完全是可行的，改革后所帶來(lái)的的收益大大超過(guò)改革過(guò)程中增加的成本。

（二）成品油征收環(huán)節(jié)改革實(shí)施過(guò)程中的一些有效措施及建議

1.加快中央地方稅收體制改革

為了配合成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革，國(guó)家必須加快中央地方稅收體制改革，改變中央稅為中央地方共享稅甚至地方稅收，加大地方政府的稅收分配比例。另外中央根據(jù)全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況統(tǒng)籌安排稅收，同時(shí)也需要適當(dāng)放權(quán)，給與地方政府權(quán)限，地方政府根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)來(lái)實(shí)施征管，這樣可以增加地方政府監(jiān)管的積極性，提高稅收征收及監(jiān)管的力度，更有利的打擊偷稅漏稅行為，減少稅款流失。

2.建立更加完善的稅收征管制度

政府需要著力完善稅收征管體系以及配套措施，強(qiáng)化稅收征管體系建設(shè)。2018年國(guó)家稅務(wù)總局公布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理問(wèn)題公告》中明確指出，為加強(qiáng)汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油消費(fèi)稅的征收管理，維護(hù)公平的稅收秩序，營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境。所有成品油發(fā)票均須通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具。開(kāi)具成品油專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤以及銷(xiāo)售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字成品油專(zhuān)用發(fā)票。這就意味著成品油生產(chǎn)企業(yè)以及貿(mào)易企業(yè)沒(méi)有收到成品油采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法向下游企業(yè)開(kāi)具成品油銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，使成品油業(yè)務(wù)由采購(gòu)到銷(xiāo)售成為完整鏈條，大大限制了煉油廠以及貿(mào)易商的變票行為。同時(shí)稅務(wù)系統(tǒng)還增加了異常企業(yè)、異常業(yè)務(wù)稅務(wù)預(yù)警機(jī)制，其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)系統(tǒng)就立即出現(xiàn)預(yù)警，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可通過(guò)監(jiān)控系統(tǒng)，快速稽查上下游企業(yè)可能存在的偷稅，漏稅行為，是否存在虛開(kāi)發(fā)票等違規(guī)操作。盡管?chē)?guó)家金稅三期系統(tǒng)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理上已經(jīng)很完善，我們?nèi)匀恍枰粩嗉訌?qiáng)稅收征管平臺(tái)技術(shù)開(kāi)發(fā)建設(shè)，利用新的防偽技術(shù)研發(fā)新的科技產(chǎn)品，爭(zhēng)取使我們的成品油業(yè)務(wù)從生產(chǎn)，流轉(zhuǎn)，到消費(fèi)整個(gè)環(huán)節(jié)透明化，鏈條化，一體化。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間建立信息共享機(jī)制，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)造成的稅款流失。

3.健全國(guó)家信息系統(tǒng)建設(shè)

成品油消費(fèi)稅征收改在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，來(lái)自中國(guó)石化、中國(guó)石油集團(tuán)資產(chǎn)報(bào)告中顯示僅僅中國(guó)石化和中國(guó)石油全國(guó)加油站共有3359座，其他單位的加油站以及民營(yíng)加油站也有數(shù)千座，在如此龐大的消費(fèi)終端來(lái)征收消費(fèi)稅，需要我們建立加油站的稅控系統(tǒng)，以及數(shù)據(jù)信息收集系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，快速直接的獲取終端消費(fèi)數(shù)據(jù)，隨時(shí)隨地監(jiān)控加油站的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)包括多數(shù)不開(kāi)具發(fā)票的客戶(hù)數(shù)據(jù)信息。近些年來(lái)我國(guó)已經(jīng)對(duì)部分地區(qū)部分加油站在消費(fèi)終端征收消費(fèi)稅進(jìn)行了試點(diǎn)工作，試點(diǎn)結(jié)果顯示稅收增收效果非常明顯，試點(diǎn)取得一定成果后，將會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。

4.完善成品油消費(fèi)稅稅收法規(guī)

國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步完善現(xiàn)有的成品油消費(fèi)稅稅收法律法規(guī)以及結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式制定與成品油市場(chǎng)發(fā)展相適應(yīng)的新的政策法規(guī)，彌補(bǔ)稅收監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的監(jiān)管漏洞。增加成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理規(guī)章制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)下發(fā)各類(lèi)成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的細(xì)化管理流程，杜絕虛開(kāi)發(fā)票，篡改貨品名稱(chēng)，油品信息等違法行為。成品油銷(xiāo)售企業(yè)也應(yīng)該配合國(guó)家加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)員工的相關(guān)法律培訓(xùn)，提高成品油企業(yè)員工的法律意識(shí)，使發(fā)票的銷(xiāo)售方，接收方都能按照嚴(yán)格的法律規(guī)章制度來(lái)約束自身行為并配合國(guó)家稅務(wù)管理工作。應(yīng)該建立成品油消費(fèi)行為檔案，稅務(wù)局機(jī)關(guān)通過(guò)消費(fèi)檔案數(shù)據(jù)對(duì)成品油數(shù)量，金額，流向?qū)嵭袆?dòng)態(tài)監(jiān)管，預(yù)防偷稅、漏稅等不法行為。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)當(dāng)下國(guó)家經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r以及國(guó)家全面深化改革的方向，成品油消費(fèi)稅改革勢(shì)在必行且意義重大，而在面臨的眾多成品油消費(fèi)稅改革中成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)改革尤為重要。成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革順應(yīng)成品油市場(chǎng)發(fā)展以及國(guó)家近些年來(lái)提出的改革的趨勢(shì)，有助于營(yíng)造公平，公正的成品油市場(chǎng)環(huán)境，為節(jié)能減排，引導(dǎo)消費(fèi)者建立正確的消費(fèi)觀念，建設(shè)綠色生態(tài)文明提供政策保障。

作者:郭敏 單位:福澤能源（天津）有限公司