消費(fèi)稅征稅問題與改革方向淺談
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摘要：消費(fèi)稅是在世界各國普遍征收的一種重要的流轉(zhuǎn)稅，對特定范圍的一些消費(fèi)品或消費(fèi)行為進(jìn)行征收。我國從1994年消費(fèi)稅制度確立至今，由于經(jīng)濟(jì)社會變遷以及國家政策的需要，不斷地調(diào)整和完善消費(fèi)稅的征稅范圍、稅收結(jié)構(gòu)和征管手段。但隨著時代變遷、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活水平的提高，消費(fèi)稅存在許多不相適應(yīng)的方面，比如征稅范圍過窄、征稅環(huán)節(jié)過于單一、價(jià)內(nèi)稅征收影響透明度以及征管手段不夠科學(xué)等。近年來，消費(fèi)稅改革是我國財(cái)稅改革的“重頭戲”，消費(fèi)稅改革正在釋放加快進(jìn)程的信號。我國消費(fèi)稅改革有利于更好地調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)活動，建立健全現(xiàn)代化稅收制度，發(fā)揮不斷引導(dǎo)和優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)的本質(zhì)作用。
關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；征稅范圍；價(jià)內(nèi)稅；稅目；征管信息化
一、研究背景
消費(fèi)稅作為一種重要流轉(zhuǎn)稅，世界各國政府都普遍征收。我國消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量、進(jìn)口總額、進(jìn)口數(shù)量征收的一種稅。消費(fèi)稅設(shè)立的本意在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)大眾消費(fèi)方向，保障國家財(cái)政收入。從1994年消費(fèi)稅制度確立至今，由于經(jīng)濟(jì)社會變遷以及國家政策的需要，不斷地調(diào)整和完善消費(fèi)稅的征稅范圍、稅收結(jié)構(gòu)和征管手段。政府在稅收政策上，通過特定消費(fèi)品如煙酒、鞭炮、成品油、高檔汽車、高檔奢侈品等商品征收稅費(fèi)的形式，來緩解和調(diào)節(jié)收入分配不均、奢靡風(fēng)氣嚴(yán)重、環(huán)境污染破壞等重大問題。從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國消費(fèi)稅所征收稅額及趨勢呈以下特征。
1.消費(fèi)稅征收稅額較低。從數(shù)據(jù)可以看出，我國消費(fèi)稅稅收收入近六年占比范圍為7%～8.5%。消費(fèi)稅整體收入的規(guī)模較小，在“營改增”后位于各稅收第四位，存在較大發(fā)展空間。
2.消費(fèi)稅增長隨政策波動較大。國家稅務(wù)總局于2015年發(fā)布明確電池和涂料征稅征收管理的通知，以及調(diào)整卷煙消費(fèi)稅政策；于2016年調(diào)整化妝品和小汽車消費(fèi)稅政策等等，相關(guān)政策在消費(fèi)稅收入波動上有明確體現(xiàn)。張付政[1]認(rèn)為，消費(fèi)稅在稅收總收入中的比重不足。消費(fèi)稅開征十幾年來，其在稅收收入中的比重很長時間段內(nèi)在逐年下降。1994年中國消費(fèi)稅占整個稅收的比重10.18%，但這些年來，這一比重一直沒有超越過消費(fèi)稅開征之年，在2008年這一比例甚至降為4.44%，這也凸顯了消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)合理健康消費(fèi)的重要抓手，其稅收功能依然很弱勢。事實(shí)上，消費(fèi)稅作為一種可調(diào)節(jié)性比較強(qiáng)的稅，與國家的民生問題和經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，其制度本身和改革方向一直是政府關(guān)注重點(diǎn)。近年在十八屆三中全會上通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出完善消費(fèi)稅制度的要求。“十四五”規(guī)劃和2035遠(yuǎn)景同樣指出需“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率”。目前卷煙消費(fèi)稅已經(jīng)率先調(diào)整，電池、涂料等商品列入征收稅目中，“營改增”全面實(shí)施，我國稅收結(jié)構(gòu)正不斷發(fā)生變化，消費(fèi)稅也需要配合改革背景進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷完善和改革現(xiàn)有的消費(fèi)稅制度，才能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。
二、現(xiàn)存問題
我國消費(fèi)稅在保證國家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和緩解社會分配不公方面起到了重要作用，但仍有以下問題需要解決。
（一）征收范圍過窄
在環(huán)境保護(hù)方面，雖然我國現(xiàn)已對鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池等會對環(huán)境造成破壞的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，許多一次性消費(fèi)品、高污染消費(fèi)品還沒有被納入到消費(fèi)稅征收稅目之內(nèi)。如現(xiàn)在超市、零售店的一次性塑料袋和一次性餐盒，還有種植農(nóng)作物的化肥和農(nóng)藥等，都會造成環(huán)境破壞，不利于環(huán)境的健康可持續(xù)發(fā)展。在調(diào)節(jié)收入分配方面，消費(fèi)稅對奢侈品征收高稅率，主要是為了抑制超前消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配，減少奢靡風(fēng)氣。目前我國已對高檔手表、超豪華小轎車等奢侈品進(jìn)行課征，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。譬如高級皮草、豪華別墅等高檔奢侈品并未納入消費(fèi)稅稅目之中，還包括一些高檔娛樂場所，如高爾夫球場、私人會所等未列入課征范圍。消費(fèi)稅的稅目設(shè)計(jì)較早，現(xiàn)今我國的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了較大變化，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整征收范圍。
（二）征收環(huán)節(jié)過于單一
目前我國消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)單一，基本設(shè)定在生產(chǎn)或加工環(huán)節(jié)。征稅環(huán)節(jié)靠前的設(shè)定不利于發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。事實(shí)上，消費(fèi)稅是可以通過調(diào)節(jié)商品售價(jià)或者成本進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的。當(dāng)國家為了抑制某項(xiàng)商品生產(chǎn)而提高課征稅率時，可能對該行業(yè)生產(chǎn)商影響并不大。再者，消費(fèi)者作為消費(fèi)稅最終承擔(dān)者，并不能了解到其購買的商品繳納的消費(fèi)稅以及該商品實(shí)際價(jià)格?？梢娬n征環(huán)節(jié)靠前，使得消費(fèi)稅的引導(dǎo)限制作用難以有效發(fā)揮。這一模式雖然看似比較簡單有效，但是卻采用了“一刀切”的方式，難以準(zhǔn)確劃分征稅范圍，不利于察覺和彌補(bǔ)企業(yè)偷稅漏稅的情況，難以圍堵政策缺口[2]。因?yàn)橄M(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)靠前，就導(dǎo)致一些企業(yè)試圖轉(zhuǎn)移生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)值，達(dá)到避免消費(fèi)稅征收的目的。陳曄[3]指出，消費(fèi)稅避稅手段有以下三個方面：1.建立銷售分公司。2.返利方式銷售。3.成套商品由商業(yè)企業(yè)組裝。
（三）價(jià)內(nèi)征收影響透明度
作為間接稅的消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在消費(fèi)品價(jià)格中，并不會單獨(dú)列出，這讓我國消費(fèi)者對購買物品所繳納消費(fèi)稅款幾乎一無所知，甚至造成部分消費(fèi)者不知道有消費(fèi)稅存在的情況，大大降低了消費(fèi)稅的透明度。價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅同樣都是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但價(jià)內(nèi)稅不利于消費(fèi)者對商品本身價(jià)值的了解，也不利于發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)作用。張付政[1]表明，價(jià)內(nèi)稅的形式也容易產(chǎn)生認(rèn)知誤區(qū)，不利于中國公民納稅意識的提高。只有當(dāng)消費(fèi)者在消費(fèi)時知曉所購買的消費(fèi)品支付的一部分價(jià)款并未實(shí)際花費(fèi)在消費(fèi)品上，才能更好選擇衡量自己的消費(fèi)行為，減少過度消費(fèi)。
（四）征管手段不夠科學(xué)
消費(fèi)稅的征管手段不夠科學(xué)，存在偷稅漏稅現(xiàn)象。首先，我國消費(fèi)稅征收需要納稅義務(wù)人在申報(bào)時間內(nèi)按時申報(bào)，納稅信息化與自動化還未全面推廣，納稅人納稅意識欠缺，容易產(chǎn)生偷稅漏稅現(xiàn)象。再者，消費(fèi)稅征收范圍決定納稅義務(wù)人中個體工商戶較多，征收的稅款零星分散，難以管理，容易稅收流失。高雅[4]指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時清理陳年欠稅，未按時催繳、檢查、復(fù)查補(bǔ)繳稅款，管理沒有加強(qiáng)，很多方面都存在一些征管漏洞。這也是稅收流失的原因之一。
三、國際經(jīng)驗(yàn)借鑒
我國政治體制雖然與其他國家不同，但他國部分完善政策值得我們借鑒。本文重點(diǎn)選取了美國、荷蘭和日本三國，從征稅范圍和環(huán)節(jié)、計(jì)稅方式和征管手段三個方面展示國際經(jīng)驗(yàn)。
（一）征稅范圍和環(huán)節(jié)
許多國家制定了環(huán)境保護(hù)政策，消費(fèi)稅的設(shè)定高度關(guān)注于可持續(xù)發(fā)展。美國的消費(fèi)稅課稅范圍比我國廣泛，涵蓋了環(huán)境稅、通訊、運(yùn)輸、制造業(yè)、煙草、賭博、港口稅等，稅目繁雜，征稅項(xiàng)目共有幾百種[5]。日本則對過度工業(yè)化地區(qū)的企業(yè)征收工業(yè)擁擠稅，以生產(chǎn)企業(yè)分布均勻?yàn)槟康?，減少對城市或地區(qū)的集中環(huán)境污染與破壞。最具特色的是荷蘭獨(dú)立的環(huán)境稅，荷蘭對污染可燃物、噪音、水污染、垃圾等開征消費(fèi)稅，稅制設(shè)計(jì)詳細(xì)，對環(huán)境保護(hù)起到了重大作用。相比我國主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅，美國和日本消費(fèi)稅各類應(yīng)稅項(xiàng)目的征收都主要集中在零售環(huán)節(jié)。本文以美國聯(lián)邦及州特別消費(fèi)稅征收范圍及稅目為例，如表2所示[6]。
（二）計(jì)稅方式
在計(jì)稅方式上，我國主要采取價(jià)內(nèi)稅的形式，將商品流通過程中所繳納的消費(fèi)稅包含于商品售價(jià)之中，并不單獨(dú)列出。價(jià)外稅在貨物價(jià)格之外，另向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅款，并將消費(fèi)稅款于購買憑證中寫明，是消費(fèi)負(fù)擔(dān)更為透明、公開的民主課稅方式。美國和日本均采用了價(jià)外稅的方式，消費(fèi)者在購買商品的過程中能夠清楚自己所繳納的消費(fèi)稅數(shù)額，公開透明。更有利于發(fā)揮其在消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。
（三）征管手段
我國消費(fèi)稅的征管手段信息化程度不足，存在偷稅漏稅現(xiàn)象。荷蘭在稅收征管方面則有較完善信息系統(tǒng)，設(shè)立荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局（以下簡稱NTCA）。我國國家稅務(wù)總局以宏觀管理為主，總部人較少，整體架自上而下構(gòu)成金字塔形。NTCA則實(shí)現(xiàn)了扁平化，總部人員較多，僅信息化部門就有2800人，占到全部員工的10%。且NTCA是將稅種放在了橫向業(yè)務(wù)鏈上由各部門按納稅人類型歸口統(tǒng)籌管理，我國則大多是為完成重要工作或項(xiàng)目而成立的臨時性專家委員會，未能形成常態(tài)化的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)焦芾?。與荷蘭相比，我國在數(shù)據(jù)的深度應(yīng)用以及風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)流程融合上尚有待提升[7]。
四、改革方向
（一）擴(kuò)大征收范圍
我國對高污染產(chǎn)品和奢侈品課征范圍較小，擴(kuò)大其征收范圍是對可持續(xù)發(fā)展政策的有效推行。環(huán)境保護(hù)問題已經(jīng)成為世界各國發(fā)展規(guī)劃的重要關(guān)注點(diǎn)，部分國家開始將諸如電池、廢金屬、有害氣體、塑料袋包裝物等一些污染性產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。而抑制超前消費(fèi)也是國家調(diào)整稅收的目的之一。在環(huán)保方面，我國可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)將一次性產(chǎn)品、化肥農(nóng)藥和電子產(chǎn)品納入消費(fèi)稅稅目。我國近年來外賣行業(yè)的發(fā)展對環(huán)境造成了極大污染，以及旅游業(yè)發(fā)展過程中，酒店所使用的一次性物品。如一次性飯盒、一次性塑料袋、一次性牙刷等等，這類產(chǎn)品可降解性低，難以重復(fù)利用，不利于環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展；過度使用化肥不利于人們身體健康，也會造成土地破壞；而電子產(chǎn)品迭代速度快，報(bào)廢產(chǎn)生的大量重金屬難以處理，容易污染環(huán)境。在奢侈品方面，我國可以將高檔娛樂場所、高檔服飾和高檔家具納入稅目，從而調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會公平，引導(dǎo)健康消費(fèi)理念。
（二）后移征收環(huán)節(jié)
我國消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)靠前，大多集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。我國可以選擇部分商品實(shí)行零售環(huán)節(jié)征稅，有利于地方政府增加居民收入、鼓勵居民消費(fèi)的積極性就會提高，同時企業(yè)偷稅現(xiàn)象也更好防范和管理。李軍認(rèn)為，在改革時需要注意以下幾點(diǎn)：如果征收環(huán)節(jié)后移時，國家未調(diào)整消費(fèi)稅稅率，批發(fā)零售環(huán)節(jié)價(jià)格高于生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)會導(dǎo)致最終商品所含的消費(fèi)稅稅負(fù)上升。因此在征收環(huán)節(jié)后移的同時可能需要降低稅率或調(diào)高征稅標(biāo)準(zhǔn)，以保持原有稅負(fù)。
（三）改變計(jì)稅方式
雖然我國消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的征收方式，降低了征管難度。但同時也不利于稅收的公開透明，引導(dǎo)健康消費(fèi)。將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅可以增強(qiáng)消費(fèi)者的納稅意識，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，減少信息不對稱。同時有利于國家調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保障國家財(cái)政收入。對鼓勵企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和節(jié)能減排有促進(jìn)作用。
（四）征管手段信息化
我國納稅信息化與自動化還未全面推廣，納稅人納稅意識欠缺，容易產(chǎn)生偷稅漏稅現(xiàn)象?？梢越梃b荷蘭稅收信息化的方法，重新評估機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)狀、提高對渠道管理的重視程度、盡快建立統(tǒng)一電子工作平臺[7]。稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū){稅義務(wù)人的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整合分析，從而加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對消費(fèi)稅征管力度，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題的速度，同時也能穩(wěn)定消費(fèi)稅的稅款入庫情況，保障財(cái)政收入。
五、結(jié)論與展望
綜上所述，我國消費(fèi)稅制度盡管隨著時代變遷而不斷完善，但仍存在征收范圍過窄、征收環(huán)節(jié)過于單一、價(jià)內(nèi)征收影響透明度和征管手段不夠科學(xué)的問題，限制了消費(fèi)稅對于保障財(cái)政收入，引導(dǎo)健康消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用發(fā)揮。本文舉例說明美國、日本和荷蘭三國的消費(fèi)稅制度經(jīng)驗(yàn)，并提出了與問題相對應(yīng)的改革方向。在許多學(xué)者對消費(fèi)稅改革提出建議的同時，我國政府也發(fā)現(xiàn)了消費(fèi)稅存在弊端。2019年12月3日，《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會公開征求意見?！墩髑笠庖姼濉穱L試增加銷售環(huán)節(jié)，增加海關(guān)作為核定部門?？梢妵野l(fā)展的局勢也不斷推動消費(fèi)稅的適時改革，促進(jìn)消費(fèi)稅制度體系的不斷發(fā)展與完善。
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作者:龍思睿 單位:北京科技大學(xué)