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收入分享看消費(fèi)稅改革淺析

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收入分享看消費(fèi)稅改革淺析

摘要:在科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的整體背景之下,我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度在不斷加快,人們的收入水平不斷上漲,國民人均可支配收入也在不斷的增加。在此經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下,不僅人們的收入水平不斷提高,居民之間的貧富差距也變得越來越大,對(duì)于收入的合理分配問題,逐漸成為了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題和重點(diǎn)。在對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的工作中,從長久以來各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看,稅收是最為有效的收入調(diào)節(jié)方式之一。全面的稅收政策,能夠有效起到縮小國民收入差距的作用,還能夠在一定程度上提升國家的財(cái)政收入量,并且還能夠保證國民的稅負(fù)更為公平合理。在我國的稅收機(jī)制優(yōu)化過程中,從收入分享的視角對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革,是有效解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的關(guān)鍵方法。

關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅;稅務(wù)改革;收入分享;經(jīng)濟(jì)發(fā)展

引言

在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下,我國國民收入差距較大的現(xiàn)象變得越發(fā)嚴(yán)重,社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系也出現(xiàn)了漏洞和不足。堅(jiān)持和完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度和分配制度,需要保證我國居民的人均收入增長速度,與國家經(jīng)濟(jì)的整體增長速度保持一致。為了能夠解決國民收入差距大等收入分配不平均問題,全面改善我國國民收入的整體分配情況,就需要在規(guī)范收入分配的同時(shí),增強(qiáng)對(duì)于國民收入的再調(diào)節(jié)力度,即對(duì)我國的稅務(wù)機(jī)制進(jìn)行深入的改革。在消費(fèi)稅的改革方面,可以對(duì)奢飾品和普通的消費(fèi)品進(jìn)行區(qū)分,在奢飾品的稅收方面,適當(dāng)?shù)奶岣叨惵?,在普通消費(fèi)品方面,為了有效滿足居民的日常生活需求,則可以適當(dāng)?shù)慕档拖M(fèi)稅。

一、消費(fèi)稅改革與收入分享之間的關(guān)系分析

(一)消費(fèi)稅能夠有效的調(diào)節(jié)收入分配

消費(fèi)品基本劃分為必需品和奢飾品兩種類型,根據(jù)必需品和奢飾品在消費(fèi)者總消費(fèi)支出當(dāng)中占有的比重,來對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)水平進(jìn)行基本劃分。通常情況下,低收入消費(fèi)者的主要消費(fèi)內(nèi)容是生活必需品,很少有高奢消費(fèi)品的消費(fèi)行為,而高收入人群,除了日常必需品的消費(fèi),還會(huì)消費(fèi)一定數(shù)量的奢飾品。在消費(fèi)稅的稅率設(shè)置方面,需要適當(dāng)?shù)慕档突蛎獬畋匦杵返南M(fèi)稅,同時(shí)適當(dāng)?shù)奶岣呱蒿椘返南M(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅的稅收對(duì)象、計(jì)稅和納稅方式以及稅率等,都會(huì)對(duì)我國國民的收入和收入分配產(chǎn)生直接影響。

(二)稅收政策與國民收入之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系

對(duì)于我國的國民收入分享而言,收入分配基本分為三個(gè)主要層次。首先第一層次是原始分配,是國民根據(jù)生活需求自主消費(fèi)支出;第二次分配則是政府對(duì)國民的第一次分配進(jìn)行的針對(duì)性調(diào)整,政府通過相關(guān)金融政策的推行,調(diào)整市場分配的傾斜問題;第三次分配,則是捐贈(zèng)、慈善等行為,目的是彌補(bǔ)政府調(diào)節(jié)的不足,同時(shí)解決政府在收入支出調(diào)節(jié)方面的限制。稅收在國民收入初次分配過程中起到的基本調(diào)節(jié)作用,是通過流轉(zhuǎn)稅操作而實(shí)現(xiàn)的。增值稅的稅收范圍相對(duì)比較廣泛,征稅項(xiàng)目和實(shí)際稅率的高低情況,會(huì)直接影響到國民收入的初步分配。消費(fèi)稅是對(duì)國民收入支出環(huán)節(jié)的直接調(diào)整,消費(fèi)稅在區(qū)分奢飾品和普通消費(fèi)品的基礎(chǔ)上,通過適當(dāng)提升奢飾品稅率的方法,來對(duì)高收入人群所需承受的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的調(diào)整,從而對(duì)收入差距起到了一定的調(diào)整作用。稅收政策在收入分享方面調(diào)節(jié)作用的核心,集中于二次分配部分。對(duì)于我國的稅務(wù)機(jī)制而言,所得稅和消費(fèi)稅,是對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)流量和存量的最直接調(diào)節(jié)方法,稅收政策的推行和應(yīng)用,能夠在最大范圍內(nèi)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行平衡調(diào)節(jié)。在國民收入的第三次分配過程當(dāng)中,完備的稅收鼓勵(lì)機(jī)制,可以全面降低慈善事業(yè)的實(shí)際交易成本,大范圍鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行慈善捐款,能夠使慈善事業(yè)最大程度上為普通民眾服務(wù),促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、消費(fèi)稅的基本定位以及改革方向分析

(一)消費(fèi)稅的基本定位

在我國的稅務(wù)機(jī)制當(dāng)中,消費(fèi)稅的整體收入相對(duì)比較穩(wěn)定,而且部分消費(fèi)稅具有較為強(qiáng)烈的收益性和地域性特點(diǎn),所以將部分消費(fèi)稅劃分到地方稅的稅務(wù)收入中,能夠擴(kuò)大稅務(wù)收益,同時(shí)還能夠有效激發(fā)地方政府對(duì)于人民實(shí)際消費(fèi)的關(guān)注,最大程度上降低地方政府的“投資沖動(dòng)”現(xiàn)象。從我國國家財(cái)政改革的角度而言,在“營改增”的財(cái)政改革基本完成之后,由于地方財(cái)政缺口被不斷地?cái)U(kuò)大,地方財(cái)政在一定程度上出現(xiàn)了自控能力不足的問題。在此背景下,將部分消費(fèi)稅劃分到地方稅范疇,能夠有效提升地方政府的自給自足能力,從而對(duì)地方政府的財(cái)政機(jī)制進(jìn)行有效優(yōu)化。

(二)消費(fèi)稅在收入分享領(lǐng)域的改革方向

與其他類型的稅務(wù)不同,消費(fèi)稅是一種特殊的稅務(wù)類型,在選擇征稅對(duì)象方面具備一定的特殊性,在稅率的設(shè)置方面也存在差異性。消費(fèi)稅的這一特點(diǎn),使得其具備獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能,能夠?qū)袷杖敕窒磉M(jìn)行一定的干預(yù)和調(diào)整,對(duì)于個(gè)人的消費(fèi)行為可以起到反面限制和正面引導(dǎo)的雙向作用。在我國消費(fèi)稅的深化改革過程中,需要進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)整功能。尤其是在如今我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,國民收入和消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化的背景下,面對(duì)更加廣闊的改革空間,消費(fèi)稅的優(yōu)化需要始終以發(fā)揮消費(fèi)稅的職能為主要目的。由于居民收入的普遍上漲,以及國民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的不斷變化,使得奢飾品的消費(fèi)量和消費(fèi)需求在不斷上漲,這就要求政府對(duì)消費(fèi)稅的整體稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面調(diào)整。除此之外,由于我國環(huán)境污染問題的不斷增加,發(fā)展能源的消耗需求也在不斷提高,想要全面提高對(duì)于能源緊缺和環(huán)境污染問題的處理力度,就可以適當(dāng)?shù)奶岣呶廴绢惍a(chǎn)品和能耗類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。

三、我國目前消費(fèi)稅在收入分享領(lǐng)域存在的主要問題

(一)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理

我國大部分消費(fèi)品的消費(fèi)稅征收工作被分為四個(gè)部分。其中對(duì)于鉆石、黃金等高保值產(chǎn)品的消費(fèi),需要在零售環(huán)節(jié)進(jìn)行消費(fèi)稅的計(jì)算收取。對(duì)于煙草等大批量消費(fèi)品,則需要在產(chǎn)品批發(fā)的階段收取消費(fèi)稅。其他普通的消費(fèi)品則需要根據(jù)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和銷售需求,在生產(chǎn)、深度加工和銷售運(yùn)輸?shù)炔煌沫h(huán)節(jié),設(shè)置消費(fèi)稅并進(jìn)行計(jì)稅收取。雖然消費(fèi)稅是在產(chǎn)品的不同階段進(jìn)行分別收取的,但是由于計(jì)稅方法以及納稅環(huán)節(jié)等的不合理,導(dǎo)致消費(fèi)稅最終疊加于消費(fèi)者的基本消費(fèi)負(fù)擔(dān)上,即由消費(fèi)者完全承擔(dān)消費(fèi)稅。在這種情況下,消費(fèi)稅是間接稅的一種,消費(fèi)者繳納了全部消費(fèi)稅,但消費(fèi)者本質(zhì)上并不應(yīng)該承擔(dān)所有的消費(fèi)稅。間接稅存在較為嚴(yán)重的不透明性,這就導(dǎo)致大部分消費(fèi)者在進(jìn)行消費(fèi)時(shí)并沒有充分認(rèn)識(shí)到消費(fèi)稅的存在,從而在不知情的情況下承擔(dān)了更多的消費(fèi)稅,很大程度上增加了消費(fèi)者的稅務(wù)負(fù)擔(dān),也不利于收入分享的平衡調(diào)節(jié)。

(二)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)仍然采取價(jià)內(nèi)稅方式

一直以來,我國的消費(fèi)稅都采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)算方法,即消費(fèi)者采購的商品其銷售價(jià)格中已經(jīng)包括了消費(fèi)稅。與價(jià)外稅的計(jì)價(jià)方式相比,價(jià)內(nèi)稅在實(shí)際征稅過程中比較便于統(tǒng)計(jì)和管理,卻使得消費(fèi)稅的透明度得不到保障。將消費(fèi)稅的稅價(jià)包含到商品的實(shí)際售價(jià)中,沒有在商品標(biāo)簽當(dāng)中表明商品的消費(fèi)稅,就會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者無法明確得知自己需要繳納的消費(fèi)稅。并且,大部分的消費(fèi)者沒有掌握消費(fèi)稅的相關(guān)概念和基本知識(shí),甚至有些消費(fèi)者不知道消費(fèi)稅的存在。在消費(fèi)者對(duì)于消費(fèi)稅的理解存在一定不足的基礎(chǔ)上,選擇價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法,導(dǎo)致消費(fèi)稅的征收缺乏標(biāo)準(zhǔn)的透明度,使得消費(fèi)稅對(duì)于國民收入的調(diào)節(jié)作用被進(jìn)一步的削弱,不利于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的合理發(fā)展。

(三)消費(fèi)稅的稅收概率失調(diào)

對(duì)于消費(fèi)稅實(shí)際稅率的分層設(shè)計(jì),需要以實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求和實(shí)際消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),尋找最為合適的結(jié)合點(diǎn),保證消費(fèi)稅稅率的合理性,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的最大化增加,同時(shí)對(duì)國民的消費(fèi)行為進(jìn)行科學(xué)調(diào)節(jié)。如果稅率過高,就會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者沒有消費(fèi)欲望,不僅會(huì)影響我國稅收政策的發(fā)展,還會(huì)阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。如果稅率過低,則很難對(duì)消費(fèi)者的實(shí)際消費(fèi)行為起到有效的調(diào)節(jié)作用,難以對(duì)收入調(diào)節(jié)起到有效的調(diào)整。我國目前所推行的消費(fèi)稅稅率,單單從弱化收入差距的視角分析,基本生活消費(fèi)品的稅率是30%左右,對(duì)于游艇、高檔手表和高爾夫等高等消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率分別占有10%,20%和10%。這樣的消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu),在很大程度上加重了普通消費(fèi)者的消費(fèi)負(fù)擔(dān)。對(duì)于高收入人群而言,在購買普通消費(fèi)品時(shí)享受與普通消費(fèi)者相同的稅務(wù)負(fù)擔(dān),但是在購買奢飾品時(shí)卻能享受到更低的消費(fèi)稅稅率。這在很大程度上降低了高收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān),嚴(yán)重?cái)U(kuò)大了收入差距和貧富差距,不利于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

四、從根本上完善我國消費(fèi)稅政策的有效建議

(一)轉(zhuǎn)變消費(fèi)稅的計(jì)稅方式

傳統(tǒng)消費(fèi)稅計(jì)稅方法的不透明性,很大程度上減弱了消費(fèi)稅對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到的調(diào)節(jié)作用,也與國際經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展方向存在巨大的差異,目前OECD的大部分成員國都會(huì)選擇價(jià)外稅的計(jì)稅方式處理消費(fèi)稅。在價(jià)外稅這一計(jì)稅方法的具體應(yīng)用方面,由于不同國家的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同,因此價(jià)外稅的具體計(jì)稅方法也存在較大的差異。比如在美國進(jìn)行購物時(shí),商品標(biāo)簽的價(jià)格不是商品的最終價(jià)格,在進(jìn)行結(jié)算時(shí)消費(fèi)者還需要額外支付商品對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅,日本的稅務(wù)法則也要求單獨(dú)標(biāo)明商品的消費(fèi)稅稅款。我國想要推行價(jià)外稅的計(jì)稅方法,也需要將需繳稅的消費(fèi)品的價(jià)格標(biāo)簽進(jìn)行區(qū)分,對(duì)所需繳納的消費(fèi)稅稅額和商品本身的價(jià)格進(jìn)行分別標(biāo)明,在消費(fèi)者最終的購物小票上,也需要標(biāo)注商品的消費(fèi)稅。通過這種方法,消費(fèi)者就會(huì)明確自己所要負(fù)責(zé)和承擔(dān)的消費(fèi)稅金額,從而利用稅收負(fù)擔(dān)強(qiáng)化消費(fèi)者的消費(fèi)稅理念,對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為產(chǎn)生一定的導(dǎo)向作用,從而提高政府對(duì)于居民收入和支出的調(diào)節(jié)力度,實(shí)現(xiàn)居民收入的公平分配。

(二)重新制定部分消費(fèi)品的稅率

為了科學(xué)合理的重新制定消費(fèi)稅的稅率,就必須將汽車和化妝品為主的消費(fèi)品的價(jià)格檔次進(jìn)行基本劃分。對(duì)于低于定價(jià)的汽車和化妝品,需要適當(dāng)?shù)慕档拖M(fèi)稅率甚至給予免稅處理,但是對(duì)于單價(jià)高出標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的高檔類汽車和化妝品,則需要提高其消費(fèi)稅的稅率,這樣在保證普通消費(fèi)者能夠承受消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的同時(shí),適當(dāng)提高了高收入人群的消費(fèi)稅稅務(wù)負(fù)擔(dān),促進(jìn)了資金的合理分配,有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體平衡。此外,不僅需要對(duì)高檔的奢飾品進(jìn)行增稅處理,還需要對(duì)賽馬和打高爾夫等等高奢消費(fèi)行為,進(jìn)行消費(fèi)稅的收取。購買高奢類消費(fèi)品和高奢消費(fèi)行為,是普通消費(fèi)者難以承擔(dān)的,其受眾大多是高收入人群,對(duì)于這類消費(fèi)品進(jìn)行稅率提高調(diào)整,能夠科學(xué)的增加高收入人群的稅收壓力,促進(jìn)收入差距的縮小處理。對(duì)于不同類型的消費(fèi)品劃分不同的消費(fèi)稅,是消費(fèi)稅改革最為重要的內(nèi)容和基本的發(fā)展方向。

(三)優(yōu)化調(diào)整消費(fèi)稅的實(shí)際征稅范圍

為了從根本上優(yōu)化消費(fèi)稅政策,開展消費(fèi)稅改革,就需要重視起消費(fèi)稅的征稅范圍。首先需要對(duì)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的稅務(wù)消費(fèi)品性質(zhì)進(jìn)行重新定義,以消費(fèi)品本身的定價(jià)作為基礎(chǔ),結(jié)合消費(fèi)品的實(shí)際用途等對(duì)不同類型、不同等級(jí)的消費(fèi)品進(jìn)行定義,并且設(shè)定不同的消費(fèi)稅稅率和征稅待遇。其次,則需要對(duì)部分日常消費(fèi)品進(jìn)行免稅處理,在人民群眾日常生活當(dāng)中經(jīng)常使用到的低價(jià)消費(fèi)品,需要根據(jù)消費(fèi)品的實(shí)際使用需求和定價(jià)情況,進(jìn)行減稅和免稅處理,盡可能降低普通消費(fèi)者所要承受的稅收負(fù)擔(dān),最大程度上保證普通消費(fèi)者的收入能夠合理分配。此外,還需要對(duì)消費(fèi)者的部分消費(fèi)行為進(jìn)行征稅,部分高檔消費(fèi)行為是高收入人群的專屬,想要深入促進(jìn)國民收入的平均分配,就需要對(duì)高檔行為進(jìn)行相應(yīng)的消費(fèi)稅征稅。將高奢侈性行為納入到消費(fèi)稅的征稅范圍當(dāng)中,從而進(jìn)一步縮小貧富差距,對(duì)國民收入進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。最后則需要擴(kuò)大需要征稅的奢侈類消費(fèi)品種類,我國國民對(duì)于奢飾品的消費(fèi)需求和消費(fèi)量在持續(xù)上漲,在奢飾品消費(fèi)額不斷提升的背景下,只有將奢飾品的征稅與奢飾品的消費(fèi)行為持恒,才能夠保證國民收入的分配能夠均衡,在奢飾品的征稅方面,我國需要積極的學(xué)習(xí)國外對(duì)于奢飾品的征稅政策,將皮草、別墅等等高奢類的消費(fèi)品納入到消費(fèi)稅的征稅范圍當(dāng)中。

(四)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的實(shí)際征稅環(huán)節(jié)

根據(jù)我國稅務(wù)政策深入改革的需求,我國在稅收方面的優(yōu)化設(shè)計(jì)和新政策的制定,需要更加重視國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型,并且擴(kuò)大國內(nèi)的實(shí)際消費(fèi)需求。針對(duì)我國當(dāng)前的稅收機(jī)制而言,消費(fèi)稅、增值稅和營業(yè)稅等等,都處于生產(chǎn)環(huán)節(jié),如果想要全面發(fā)揮稅收政策對(duì)于我國國民收入分享的調(diào)節(jié)作用,就需要重視起以消費(fèi)稅為主的地方稅。當(dāng)前階段的消費(fèi)稅是在消費(fèi)品而生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行集中征收的,在收繳過程中存在明顯的稅基較小且稅源過少的問題。而且,在商品的生產(chǎn)過程中收取消費(fèi)稅,會(huì)造成稅源的不平均分配。但是將消費(fèi)稅的收取轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售部分,取消生產(chǎn)階段的消費(fèi)稅征收,就會(huì)使稅源相對(duì)比較平衡。除此之外,為了進(jìn)一步提高消費(fèi)稅的實(shí)際征管效率,還可以采用源泉扣稅的方式,允許銷售單位在銷售商品時(shí),獲取代扣消費(fèi)者需繳納的消費(fèi)稅的權(quán)利,對(duì)消費(fèi)稅的實(shí)際征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行靈活的調(diào)整。

五、結(jié)語

從整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度而言,我國全面開展消費(fèi)稅改革,對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的影響和現(xiàn)實(shí)意義,合適的稅收政策在很大程度上決定了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)化和改革。以消費(fèi)稅為主的稅收改革是一個(gè)漫長的變革過程,需要循序漸進(jìn)、腳踏實(shí)地的進(jìn)行,在開展稅收改革時(shí),要杜絕追求改革速度而隨意推出稅收政策,以及完全照搬其他國家稅收政策等行為的出現(xiàn),不可盲目的增加稅負(fù)或者加設(shè)稅收的種類。為了進(jìn)行有效的稅務(wù)改革,就需要在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體框架下,對(duì)我國的稅務(wù)機(jī)制進(jìn)行針對(duì)性的研究,在充分把握我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展大方向以及我國國情的基礎(chǔ)上,通過調(diào)整稅務(wù)機(jī)制,充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)能力,推動(dòng)我國現(xiàn)代化稅務(wù)機(jī)制的運(yùn)行。

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作者:尹珍 單位:山西財(cái)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院