高新技術(shù)企業(yè)會計核算工作優(yōu)化策略

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摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間競爭愈發(fā)激烈，如何保持高新技術(shù)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為消費者提供更好的產(chǎn)品或體驗，為所有者創(chuàng)造更多的價值，除了在市場、營銷等方面進行投入外，對高新技術(shù)的發(fā)展才是最有利的競爭和市場。不過，根據(jù)相關(guān)調(diào)查，我國對高新技術(shù)企業(yè)沒有正確的認識，管理者對其特殊性和區(qū)別不了解，在管理中出現(xiàn)了一些問題，例如，高新技術(shù)人員工資分糾；企業(yè)各崗人員工作安排矛盾；科技研究費用利用不合理；以及沒有明確突出高新技術(shù)產(chǎn)品的特點，與普通產(chǎn)品相比沒有明顯的優(yōu)勢等問題。下文將主要從高新技術(shù)企業(yè)各崗人員工資分配、研發(fā)費用的支配、高新產(chǎn)品價值標準等方面進行研究，分析問題的根本，制定相關(guān)戰(zhàn)略，最后完善高新技術(shù)企業(yè)會計核算的管理機制，加強企業(yè)對高新技術(shù)的開發(fā)和生產(chǎn)。

關(guān)鍵詞：科技研發(fā)；工資分配；高新技術(shù)；會計核算

近幾年，我國大力投入到高新技術(shù)的研發(fā)工作中，高新技術(shù)企業(yè)在國家的扶持下快速發(fā)展。就在2008年4月由科技部、財政部、稅務(wù)總局共同頒布了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》。重點強調(diào)了高新技術(shù)的發(fā)展計劃，但缺乏對高新技術(shù)企業(yè)會計核算這方面的管理規(guī)劃。

一、如何確立是否為高新技術(shù)企業(yè)

我國一共制定了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指導》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》這三種關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)定，詳細的指明高新技術(shù)企業(yè)的要求和管理工作。這一系列政策中都有強調(diào)關(guān)于高新技術(shù)研發(fā)人員、研發(fā)經(jīng)費、高新技術(shù)產(chǎn)品等重點指導工作。比如對高新技術(shù)人員就要求大學本科以上學歷，且高新技術(shù)企業(yè)以研發(fā)為主要工作，對各部門人員也是高要求，高標準。具體需要達到以下幾個標準：第一，企業(yè)當前在職的高級技術(shù)人才必須達到企業(yè)全體員工的15%；第二，近幾年用于研究開發(fā)的總資金不能低于總銷售額收益的6%；第三，企業(yè)主要以開發(fā)高新技術(shù)為產(chǎn)業(yè)，全年總收入高新技術(shù)產(chǎn)品占60%以上。

二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)部門出現(xiàn)的狀況

(一)沒有將研發(fā)人員與普通員工加以區(qū)分

一些大型高新技術(shù)企業(yè)同時進行研發(fā)與生產(chǎn)活動，研發(fā)人員與生產(chǎn)人員共同工作，是很難將其區(qū)分的。企業(yè)沒有特別的區(qū)分研發(fā)人員，這將導致科研人員成本核算沒有足夠的支撐依據(jù)，只籠統(tǒng)的統(tǒng)計研發(fā)部門的總?cè)藬?shù)，特別是對一些常年工作超過180多天的人，是非常不合理的。

(二)研發(fā)費用管理存在的缺陷

國家在高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)中有相關(guān)指示，企業(yè)在研發(fā)工作中，對研發(fā)直接產(chǎn)生的費用和間接研究活動過程的費用進行歸納集合。并在《工作指導》中說明了研發(fā)費用的適用范圍。但對于研發(fā)費用的會計科目和核算沒有做出明確的表示。多數(shù)企業(yè)以輔助賬的方式歸納研發(fā)費用，但研發(fā)支出卻沒有會計核算環(huán)節(jié)，在進行繳稅時也沒有將研發(fā)費用扣除。

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品對比普通技術(shù)產(chǎn)品優(yōu)勢不突出

高新技術(shù)產(chǎn)品收入是將企業(yè)的技術(shù)檢測、研發(fā)活動、符合相關(guān)政策要求的產(chǎn)品收入與技術(shù)類收入的統(tǒng)一到一起。技術(shù)類收入具體有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入以及技術(shù)科研收入。為了明顯區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品收入，企業(yè)需要加強對高新技術(shù)的研發(fā)，以及嚴格的管理制度，可以從產(chǎn)品收入與研發(fā)費用支出情況將高新技術(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品進行區(qū)分。據(jù)以往的資料顯示，企業(yè)至今都沒有可以合理區(qū)分這兩種產(chǎn)品不同的方法，還有一部分原因是高技術(shù)產(chǎn)品的會計核算存在問題。

三、如何正確管理高新技術(shù)企業(yè)會計核算

(一)重點督查研發(fā)人員的日常工作

企業(yè)的人力資源部門主要負責統(tǒng)計人員，調(diào)配人員工作部門。人力資源部門應對每位員工負責，對企業(yè)負責，做好日常基礎(chǔ)性統(tǒng)計管理，研發(fā)人員可以根據(jù)自身工作的環(huán)境，可以單獨統(tǒng)計考核，并將考勤數(shù)據(jù)與薪酬合并為一體，同時上報，做到公平公正。研發(fā)人員有不同的工作，比如專業(yè)員工與輔助員工、全職人員與兼職員工等。對于研發(fā)人員，正確核算研發(fā)工作的活動成本，而兼職人員主要是根據(jù)工作時間、生產(chǎn)個數(shù)來計算成本。與研發(fā)人員還是有很明顯的區(qū)別，不可以將兼職人員工作成本歸入研發(fā)費中。

(二)結(jié)合國家政策法規(guī)，嚴格規(guī)范高新技術(shù)研發(fā)支出細賬

我國對企業(yè)科技研發(fā)有相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品的過程中，所花費的全部資金，都應嚴格要求準確錄入到企業(yè)損益中；另外，研發(fā)過程中支出符合當前條件資本化和不符合當前資本化條件的都應全部計入損益。研發(fā)所花費的資金主要是核算“研發(fā)支出”項目。在劃分每一各項目時，應切合實際根據(jù)企業(yè)自身情況進行完善。從核算“研發(fā)支出”中我們可以具體的對研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用進行統(tǒng)計。重點分析“研發(fā)支出”，包括原材料和燃料動力費；員工基本工資及獎勵；折舊費；機器設(shè)備費；相關(guān)資產(chǎn)的分攤和營銷；研發(fā)工具的制作費、開發(fā)費；開發(fā)研究技術(shù)的探索、試驗費；研發(fā)產(chǎn)品的審核、審批、驗收等環(huán)節(jié)費用；科技產(chǎn)品總共的設(shè)計費、制定費、參考資料費和專家指導費等其他內(nèi)容。并且，研發(fā)人員的基本工資與獎勵歸入企業(yè)人工成本。國家強調(diào)規(guī)定凡從事科研開發(fā)項目的工作人員的工資、獎金、補貼都允許將其加計扣除，與企業(yè)實際操作相符合。不過據(jù)資料顯示，2013年我國財稅表示在以往加計扣除范圍的基礎(chǔ)上增加了當前在職研發(fā)人員的基本養(yǎng)老金保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、意外工傷保險費、生育計劃保險費以及住房公積金等。到現(xiàn)在《工作指導》也沒有對此條約有反對態(tài)度，間接表示接受。細分下來，在核算研發(fā)支出中的折舊費時，大部分企業(yè)主要使用年限平均的方法。2014年國家國稅文提到凡是在2014年1月1日之后企業(yè)所購買用來進行科研項目的機器、設(shè)備、材料等總計不高于100萬，國家可以將其分為一次性納稅額時扣除。符合研發(fā)項目所需成本100萬內(nèi)，國家允許企業(yè)所得稅法規(guī)定可以高于折舊年限的60%，減少折舊年限。另外還可以進行雙倍余額遞減法、研發(fā)總年數(shù)法等進一步加快折舊年限。企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展實際情況進行內(nèi)部的策劃、整改。找到符合企業(yè)發(fā)展最有效的的折舊攤銷方法。在研發(fā)加計扣除的外部委托中，企業(yè)會與外部單位合作，給予一定的合作研發(fā)費用，與委托方相互協(xié)議，達成一致標準后，由委托方進行計算加計扣除，而受托方不能補充、更改加計扣除。在《工作指引》中有規(guī)定企業(yè)與外部委托方的研究開發(fā)費用金額交易應保證獨立原則。但最終納入到科技研發(fā)費用總額中花費的外部委托研究開發(fā)費只占80%。而企業(yè)真正的財政帳務(wù)是記錄實際費用，高新技術(shù)業(yè)委外研發(fā)費按照要求減80%進行統(tǒng)計。

(三)合理定義高新技術(shù)產(chǎn)品的商業(yè)價值

企業(yè)在規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)品的價格時，應根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的內(nèi)容要求，對高新技術(shù)產(chǎn)品的實際價值和技術(shù)性特征進行分析，制定合理的價格標準。高新技術(shù)企業(yè)會計核算主要采用二級明細賬的方法，對各類高新技術(shù)產(chǎn)品進行分類，以核算并轉(zhuǎn)結(jié)成本的形式規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)品的價格和實際成本費用核算情況。企業(yè)對高新技術(shù)產(chǎn)品會計核算是必須堅持“謹慎原則”，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)對目前企業(yè)現(xiàn)有的管理制度和會計核算模式進行優(yōu)化創(chuàng)新，面對國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策和扶持措施，將大大降低高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)風險。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，國家大力扶持科技事業(yè)的發(fā)展，提倡創(chuàng)新、改革。特別是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠將近15%的比例，研發(fā)費用加計扣除也有一定的優(yōu)惠，這些幫助減少了企業(yè)為稅收核算的難題，只要根據(jù)國家規(guī)定，上交一定的材料和證明，實際情況核實，核算好企業(yè)開發(fā)研究的費用，就能順利獲得國家優(yōu)惠政策。在開發(fā)研究費用核算的這方面上，對于核算人員應時刻了解國家當前對高新技術(shù)企業(yè)的態(tài)度和措施，及時制定出相關(guān)應對方法，全面提高企業(yè)核算水平，做好核算財務(wù)人員應有的職責。核算人員也應及時與管理者溝通，讓最高層管理者對目前企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)有詳細的認識，可以確立下一環(huán)節(jié)的項目，預測研發(fā)費用的成本。循序漸進，促進高新技術(shù)企業(yè)穩(wěn)定、良好的發(fā)展下去。

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作者：周芳 單位：安徽省科大奧銳科技有限公司