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一、會計風險主要表現(xiàn)形式
(一)核算不準確,信息失真。會計核算是企業(yè)財務工作的基本職能,是企業(yè)資金運動的真實反映。如果會計核算方法選擇不當、核算程序不規(guī)范,就有可能出現(xiàn)信息失真的會計風險。
(二)管理層指使,違規(guī)操作。管理層授意相關人員違反會計政策要求違規(guī)操作,在會計信息處理上做文章,致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分,出現(xiàn)真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象。
(三)內(nèi)控不健全,缺乏約束。會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,違背不相容崗位分離原則,致使個別會計人員利用會計規(guī)章制度不健全、操作規(guī)程不嚴密,制度不完善的各項漏洞,肆意侵害企業(yè)利益。
(四)職業(yè)道德差,懲罰不足。由于企業(yè)財務管理制度及企業(yè)會計人員準入機制不健全,致使會計人員隊伍良莠不齊,缺乏會計職業(yè)道德的人員乘虛而入,利用職務之便違反職業(yè)道德為自己謀取私利,造成企業(yè)經(jīng)濟損失。
(五)監(jiān)督能力弱,職責弱化。會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能。由于一些企業(yè)會計監(jiān)督職能軟弱,懲罰制度未跟上,無法起到會計監(jiān)督的作用,導致企業(yè)經(jīng)營行為無法得到有效監(jiān)督,造成企業(yè)損失。會計風險一旦發(fā)生,勢必給企業(yè)帶來經(jīng)濟和聲譽上的重大損失,從而阻礙企業(yè)的健康、快速發(fā)展。會計風險文化的建設將有力地防范上述行為的發(fā)生,其從精神、制度、行為和物質等多個層面全面搭建了防范會計風險發(fā)生的防線。
二、會計風險文化理論內(nèi)涵
會計風險文化作為企業(yè)文化和會計文化的重要組成部分,同樣可以劃分為精神文化、制度文化、行為文化和物質文化等四個層次。會計風險文化的物質層面,是一種以實體形態(tài)為表征的基礎層次的會計風險文化,它是會計風險行為層面、會計風險文化制度層面和會計風險文化精神層面的基礎和外在表現(xiàn),是三種層面文化的有形載體。物質文化的基礎作用更多的表現(xiàn)為知識層面,表現(xiàn)在會計風險管理過程中形成的技術和藝術,企業(yè)對各種會計風險的識別能力、評估能力,對風險收益的權衡藝術、會計風險管理績效評價技術等。會計風險文化的行為層面,是指企業(yè)在會計工作過程中所表現(xiàn)出來的活動文化,是會計風險防控理念、精神面貌、會計核算工作作風等的動態(tài)展現(xiàn),也是企業(yè)會計風險管理理念、會計風險價值觀的折射。會計風險文化的制度層面,是企業(yè)在會計工作中對可能出現(xiàn)的各種風險進行預防和控制的一整套制度安排,是企業(yè)圍繞自身風險價值觀,要求財務工作者共同遵守的、對員工行為產(chǎn)生約束性與規(guī)范性影響的會計風險管理流程、組織結構與制度的總和。會計風險文化的精神層面也可稱為會計風險文化的理念,它處于整個會計風險文化的最高層,是企業(yè)會計風險文化的靈魂和核心。它是企業(yè)在開展會計風險管理工作過程中形成的會計風險管理理念、會計風險價值觀、價值標準和行為準則等的總和,是會計風險物質文化、行為文化與制度文化的一種升華,是企業(yè)會計風險文化中最具活力、生命力和創(chuàng)造力的核心部分。上述四個層面的有機結合,共同構成了會計風險文化的全部內(nèi)涵。
三、會計風險文化建設步驟
會計風險文化建設卓有成效的標志在于:一是企業(yè)高層和會計工作人員具有相同的會計風險管理理念、會計風險價值觀和風險意識,自覺踐行;二是企業(yè)高層充分認識到會計風險管理的重要性,并積極參與,承擔責任;三是企業(yè)會計風險管理文化已經(jīng)發(fā)揮重要作用,并能夠引導員工的各種行為;四是企業(yè)會計人員已經(jīng)普遍具備適用的風險管理技能和方法,并相互支持。企業(yè)構建這樣一種會計風險文化,應抓住三個關鍵步驟:
一是統(tǒng)一會計風險管理語言,識別風險驅動因素。企業(yè)會計風險文化的核心是企業(yè)的會計風險理念、會計風險價值觀和風險偏好,而企業(yè)管理層的理念、價值觀和偏好往往對其有重大影響,同時,企業(yè)不同管理層級對會計風險理念、價值觀和偏好也會有各自的表述,因此必須統(tǒng)一企業(yè)的會計風險管理語言、風險偏好和風險承受度。企業(yè)管理層既要知道企業(yè)所面臨的會計風險,還要知曉會計風險驅動因素及其評估結果。隨著內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化,動態(tài)修訂各類、各層級會計風險及其防控措施,保證企業(yè)管理層始終對此有一致的認識。
二是積極構建溝通保障體系,形成風險溝通機制。會計風險的不確定性決定了會計風險始終是動態(tài)變化的,對其認識和防控不能一成不變,需要企業(yè)構建一種溝通保障機制以應對這種變化。通過會計風險管理制度建設、會計風險管理組織與流程的優(yōu)化,明確會計風險管理責任和權力的分配,保持會計風險溝通渠道暢通、及時有效。同時,通過會計風險績效管理機制,進一步明確職責與利益的關系,使得管理層和會計人員能夠更好地履行自身的會計風險管理責任。在風險變化愈來愈頻繁、不確定性越來越高、影響程度也越來越嚴重的情況下,將會計風險溝通保障機制作為會計風險文化的核心內(nèi)容之一。
三是打造會計風險管理團隊,提高風險管控能力。會計風險管理工作涉及面廣、專業(yè)性強,企業(yè)需要組建一支既通曉企業(yè)會計核算規(guī)范,又需要掌握風險管理技術和方法的高素質團隊來承擔,這些會計風險管理專業(yè)人員必須與決策人員具有同等的地位,而非“輔助性”人員,他們應該有效地參與日常會計核算、財務管理過程中,而非只是臨時的監(jiān)督甚至事后監(jiān)控。在這樣一支專業(yè)隊伍的帶領下,需要會計人員積極參與,身體力行去學習和執(zhí)行,這樣才能使會計風險管理工作真正發(fā)揮應有的作用。
四、結語
本文針對企業(yè)會計風險文化的構成與內(nèi)涵、建設步驟做了較為系統(tǒng)的闡述,為企業(yè)構建會計風險文化體系、防范會計風險,從而提升企業(yè)會計工作水平提供了一種思路和建議。
作者:翟蕾 杜佳惠 孟佳琪 單位:北京英大長安風險管理咨詢有限公司