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摘要:隨著金融創(chuàng)新的深化,商業(yè)銀行所面臨的環(huán)境更加復(fù)雜,因此對銀行內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn),本文以在金融創(chuàng)新改革背景下商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制所存在的問題作為論述切入點,闡述提高商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的具體對策,以此促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;金融改革
2014年銀監(jiān)會頒布實施的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制的職責(zé)、保障機(jī)制以及監(jiān)督管理等,進(jìn)一步推動商業(yè)銀行規(guī)范管理,完善內(nèi)部控制。該指引的頒布對于促進(jìn)我國商業(yè)銀行金融創(chuàng)新改革、提高銀行會計工作具有重要的現(xiàn)實意義。
一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的內(nèi)容及目標(biāo)
商業(yè)銀行會計是商業(yè)銀行從事經(jīng)營活動的基礎(chǔ),在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下商業(yè)銀行會計部門發(fā)揮著重要的作用。商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是銀行管理者為了保證經(jīng)營目的的實現(xiàn)而制定的制度。因此商業(yè)銀行內(nèi)部控制需要包括以下內(nèi)容:建立組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度、制定相應(yīng)的監(jiān)控環(huán)節(jié)、遵循職責(zé)分離原則、組建安全的安防措施、制定嚴(yán)格的會計銷賬制度以及具有完整的檔案信息。根據(jù)《指引》規(guī)定,銀行會計內(nèi)部控制屬于銀行的自律行為,是銀行適應(yīng)金融新常態(tài)發(fā)展的基礎(chǔ),結(jié)合相關(guān)實踐經(jīng)驗,商業(yè)銀行內(nèi)部控制需要達(dá)到以下目標(biāo):保證國家相關(guān)法律法規(guī)在銀行內(nèi)部得以貫徹執(zhí)行;確保銀行戰(zhàn)略的實現(xiàn);保證銀行風(fēng)險管理體系的有效性以及確保財務(wù)信息的真實、完整。
二、金融創(chuàng)新背景下商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題
(一)風(fēng)險防范意識淡薄,對會計內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識
雖然在互聯(lián)網(wǎng)金融推動下,尤其是監(jiān)管部門加強(qiáng)了對商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo),然而根據(jù)近些年商業(yè)銀行頻發(fā)的安全事件可以看出,商業(yè)銀行管理者的風(fēng)險防范意識還比較淡薄,對于會計內(nèi)部控制還缺乏科學(xué)的認(rèn)識:首先商業(yè)銀行管理者對于內(nèi)部控制的認(rèn)識仍然停留在“人治”階段,而忽視對內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行上。例如2015年某省商業(yè)銀行董事長楊某利用職務(wù)之便受賄5556萬多元,通過分析雖然該銀行建立了嚴(yán)格的規(guī)章制度,但是由于存在較大的“人為治理”的色彩,才為其犯罪提供漏洞;其次在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下部分銀行管理者沒有對網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù)形成足夠的重視,導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系存在諸多漏洞。例如銀行工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)是為了應(yīng)付上級的檢查,因此他們在具體的工作中仍然采取傳統(tǒng)的工作模式。
(二)商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度不完善
在網(wǎng)絡(luò)金融的推動下,商業(yè)銀行的運營模式出現(xiàn)了新的特點,尤其是商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范疇更加擴(kuò)大,因此銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)曝露出諸多的問題:首先內(nèi)部控制制度具有一定的滯后性。在網(wǎng)絡(luò)金融的推動下,商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)并沒有隨著環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的改變,雖然在2014年由證監(jiān)會頒布實施了新的內(nèi)部控制指引,但是具體到銀行內(nèi)部其仍然存在執(zhí)行難、執(zhí)行不到位的現(xiàn)象;其次會計內(nèi)部控制制度存在僵化性,也就是在網(wǎng)絡(luò)金融與實體金融銜接的階段,各種內(nèi)部控制制度建設(shè)處于停滯不前的階段,存在覆蓋性不全的問題,例如針對網(wǎng)絡(luò)金融的內(nèi)部控制制度并沒有在銀行內(nèi)部所有環(huán)節(jié)實施,而且簡單的停留在主要業(yè)務(wù)層面。
(三)缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督評價機(jī)制
有效地內(nèi)部控制監(jiān)督評價機(jī)制是提高內(nèi)部控制效率的重要手段,但是目前銀行的內(nèi)部控制制度存在監(jiān)督評價不完善的問題,例如會計監(jiān)督職能弱化、缺乏系統(tǒng)的事前、事中以及事后監(jiān)督體系等等。例如銀行內(nèi)部人員利用銀行監(jiān)管漏洞騙取銀行內(nèi)部資金,分析其原因主要是由于銀行監(jiān)管漏洞造成的,例如在當(dāng)前銀行內(nèi)部審計上,銀行內(nèi)部審計結(jié)論需要上報董事會,這樣一來必然會嚴(yán)重制約了內(nèi)審部門對董事會尤其是董事長的控制和監(jiān)督職能,使董事長游離在內(nèi)部控制范圍之外。
三、強(qiáng)化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的具體對策
(一)強(qiáng)化銀行管理者的風(fēng)險防范意識,樹立內(nèi)部控制優(yōu)先觀念
在互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新背景下,商業(yè)銀行管理者要強(qiáng)化對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識:首先銀行管理者要強(qiáng)化對內(nèi)部控制的認(rèn)識,并且在內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制文化氛圍。例如在商業(yè)銀行可以借助“創(chuàng)建文明城市”契機(jī),加大對網(wǎng)絡(luò)安全的教育宣傳,提高銀行工作人員的內(nèi)部控制意識,增強(qiáng)法律觀念;其次銀行內(nèi)部要組建內(nèi)部控制管理小組,細(xì)化流程,以此形成有效的組織架構(gòu),提高內(nèi)部控制在銀行內(nèi)部的實施。例如針對網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險日益增加的趨勢,銀行要建立專職合規(guī)人員,以此強(qiáng)化對內(nèi)部控制工作的推動;最后則要從工作人員的教育培訓(xùn)入手,增強(qiáng)工作人員的內(nèi)部控制知識與文化修養(yǎng)。
(二)建立細(xì)致的責(zé)任制度,加強(qiáng)重要崗位的控制
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下,商業(yè)銀行必須要加強(qiáng)責(zé)任制度建設(shè),通過強(qiáng)化崗位控制降低商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險:首先商業(yè)銀行要及時根據(jù)新常態(tài)變化而制定嚴(yán)格的責(zé)任制度,明確崗位職責(zé)。例如針對商業(yè)銀行開展的網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù),商業(yè)銀行需要及時根據(jù)網(wǎng)絡(luò)金融的新特點而細(xì)化責(zé)任,強(qiáng)化財務(wù)工作人員的職責(zé)。其次重點崗位人員實行定期輪換,平行交接。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成,不相容的崗位一定要分離管理。對重要會計事項必須堅持授權(quán)審批,形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險防范體系。當(dāng)然在新常態(tài)下必須要加強(qiáng)銀行財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì),強(qiáng)化他們的法律意識、風(fēng)險控制意識以及思想政治素質(zhì)等。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計,完善監(jiān)督核查制度
內(nèi)部審計是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的最后防線,在商業(yè)銀行所面臨的新環(huán)境下:一方面商業(yè)銀行要加強(qiáng)內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計必須要依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù),通過發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)對銀行財務(wù)的全過程審計,避免人為干擾審計的現(xiàn)象。同時商業(yè)銀行內(nèi)部要將審計關(guān)口前移,從源頭規(guī)避商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險;另一方面商業(yè)銀行要加強(qiáng)對各項業(yè)務(wù)的監(jiān)督審查,例如既要對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,也要對業(yè)務(wù)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行審查,以此保障審計的科學(xué)性與嚴(yán)肅性。
(四)加強(qiáng)對運營資金的會計控制,強(qiáng)化預(yù)算管理
在網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境下,商業(yè)銀行要加強(qiáng)對運營資金的監(jiān)管,杜絕銀行管理工作人員出現(xiàn)徇私舞弊的行為。例如商業(yè)銀行在辦理資金結(jié)算的時候,必須要做好入賬登記制度,杜絕出現(xiàn)“小金庫”。同時商業(yè)銀行還需要建立有效的監(jiān)控制度,尤其是對于重點崗位要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控,及時對相關(guān)資金進(jìn)行盤點。另外在互聯(lián)網(wǎng)金融模式下,商業(yè)銀行基于外包業(yè)務(wù)的發(fā)展,也要強(qiáng)化對外包業(yè)務(wù)的監(jiān)管,提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益??傊谏虡I(yè)銀行新常態(tài)環(huán)境下,要加強(qiáng)商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制,以此為營造健康良好的金融環(huán)境,實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。
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作者:趙曉麗 單位:中信銀行股份有限公司石家莊分行