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醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)新舊銜接思考

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醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)新舊銜接思考

摘要:本文根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接要求,詳細(xì)介紹在實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度過(guò)程中涉及的預(yù)算會(huì)計(jì)期初數(shù)據(jù)調(diào)整計(jì)算的邏輯框架和具體操作方法,以期對(duì)醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制度 新舊銜接 差異調(diào)節(jié)表

一、新會(huì)計(jì)制度銜接情況概述

新制度創(chuàng)新性地提出了“平行記賬”概念,提出了“5+3”的會(huì)計(jì)核算要素,構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系,通過(guò)制度實(shí)現(xiàn)雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的總體目標(biāo),完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,全面清晰地反映政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況與預(yù)算執(zhí)行信息。

二、新舊政府會(huì)計(jì)在銜接時(shí)遭遇的難題

“平行記賬”概念的提出意味著新制度的銜接范圍不僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年初余額,還新增預(yù)算會(huì)計(jì)年初余額。過(guò)去醫(yī)院會(huì)計(jì)一直以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接難度較小。但預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,且核算的對(duì)象是單位納入預(yù)算管理的資金流進(jìn)流出,要將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的本期盈余數(shù)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整后作為以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)期初結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),特別是非財(cái)政撥款結(jié)余的數(shù)據(jù)填列,在操作上存在諸多難點(diǎn)。雖然銜接規(guī)定對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接做了相關(guān)新舊對(duì)應(yīng),但沒(méi)有一套簡(jiǎn)單易懂、實(shí)際可行的預(yù)算會(huì)計(jì)期初計(jì)算框架和流程可以參照借用,這讓醫(yī)院實(shí)務(wù)操作的會(huì)計(jì)人員覺(jué)得難點(diǎn)重重,無(wú)處入手。如何順利完成會(huì)計(jì)制度新舊轉(zhuǎn)換,確保會(huì)計(jì)信息的縱向連續(xù)性,是現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)工作中亟待解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額調(diào)整計(jì)算操作實(shí)務(wù)

(一)準(zhǔn)備工作

在調(diào)整計(jì)算預(yù)算會(huì)計(jì)期初數(shù)據(jù)之前,財(cái)務(wù)部門(mén)首先制定銜接工作具體實(shí)施方案、核實(shí)資產(chǎn)、清查賬目,并以2018年期末資產(chǎn)負(fù)債表以及余額明細(xì)表作為依據(jù),對(duì)各項(xiàng)影響結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)進(jìn)行還原,同時(shí)注意整理不納入預(yù)算管理資金款項(xiàng),凡涉及到納入單位預(yù)算管理的資金收入支出,區(qū)分來(lái)源、性質(zhì)對(duì)原賬科目進(jìn)行逐項(xiàng)分析。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額調(diào)整

計(jì)算的邏輯框架本年盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)之間的差異產(chǎn)生有兩種原因:一種是由于會(huì)計(jì)主體權(quán)利與義務(wù)因確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,具體為應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等事項(xiàng);另一種是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支與預(yù)算會(huì)計(jì)收支因確認(rèn)范圍不同而產(chǎn)生的永久性差異,具體為借款、投資、非貨幣性捐贈(zèng)和損失等事項(xiàng)。因此可以資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)框架為邏輯基礎(chǔ),從“凈資產(chǎn)角度”出發(fā)相應(yīng)調(diào)整暫時(shí)性差異和永久性差異在資產(chǎn)負(fù)債表中的體現(xiàn),具體為實(shí)物資產(chǎn)、結(jié)算類(lèi)債權(quán)、金融債務(wù)、結(jié)算類(lèi)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),同時(shí)注意剔除不納入預(yù)算管理資金,便可調(diào)整計(jì)算出收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。

(三)具體操作

預(yù)算會(huì)計(jì)各項(xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)均可參照以上邏輯框架,或根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額差異調(diào)整計(jì)算表》進(jìn)行實(shí)操計(jì)算。此外,如單位業(yè)務(wù)較為復(fù)雜,非財(cái)政撥款結(jié)余期初數(shù)調(diào)整較難,也可采取簡(jiǎn)易方式從“資金角度”出發(fā)計(jì)算。即從貨幣資金中剔除不納入預(yù)算管理資金后,核減新賬的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),專(zhuān)用結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余后產(chǎn)生的余額作為非財(cái)政撥款結(jié)余及資金結(jié)存,形成《貨幣資金與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表》。

四、存在的問(wèn)題

新制度要求醫(yī)院按照通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的“專(zhuān)用基金”科目的金額登記“資金結(jié)存”和“專(zhuān)用結(jié)余”科目。專(zhuān)用結(jié)余提取金額與從本期盈余中計(jì)提的專(zhuān)用基金金額一致。本期盈余代表醫(yī)院本年度權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上形成的凈資產(chǎn),但醫(yī)院在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的資金流動(dòng)與本期盈余常常并不一致,這意味著本期盈余和從本期盈余中計(jì)提的專(zhuān)用基金背后并不存在相應(yīng)金額的資金支持。而預(yù)算會(huì)計(jì)中“資金結(jié)存”就是反映醫(yī)院預(yù)算口徑的資金結(jié)存數(shù),體現(xiàn)醫(yī)院結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余背后的真實(shí)資金存在。直接將專(zhuān)用結(jié)余提取金額與從本期盈余中計(jì)提的專(zhuān)用基金金額畫(huà)上等號(hào)的做法顯然不妥。從以“資金角度”計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)辦法中就可看出,銜接規(guī)定在確認(rèn)了專(zhuān)用結(jié)余數(shù)額的基礎(chǔ)上倒軋出非財(cái)政撥款結(jié)余數(shù),這種重專(zhuān)用結(jié)余輕非財(cái)政撥款結(jié)余的做法造成了“專(zhuān)用結(jié)余”以及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”的虛高,而擠占了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”份額。因此建議單位在期初銜接和以后會(huì)計(jì)期末對(duì)上述二者數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分配,將專(zhuān)用結(jié)余虛增數(shù)劃轉(zhuǎn)到非財(cái)政撥款結(jié)余中。具體做法是按專(zhuān)用基金計(jì)提比例乘以應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、計(jì)提、非貨幣性捐贈(zèng)和損失等資金與盈余不一致的項(xiàng)目金額,并將上述乘積從專(zhuān)用結(jié)余調(diào)整到“非財(cái)政撥款結(jié)余”及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”中。

五、結(jié)論

財(cái)務(wù)本年盈余數(shù)和預(yù)算本期結(jié)余數(shù)雖是兩種會(huì)計(jì)核算模式下的產(chǎn)物,但兩者通過(guò)差異調(diào)整最終歸結(jié)統(tǒng)一,也反映了新制度預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的特性。二者相通體現(xiàn)在:其一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可通過(guò)對(duì)暫時(shí)性、永久性差異的調(diào)整與預(yù)算會(huì)計(jì)盈余數(shù)相銜接,利用該勾稽關(guān)系,單位可在每月末對(duì)本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異進(jìn)行分析,形成《本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況調(diào)節(jié)表》,從經(jīng)營(yíng)狀況反映單位的資金流動(dòng)情況;其二,單位貨幣資金可通過(guò)對(duì)不納入預(yù)算管理資金的調(diào)整與資金結(jié)存相銜接,建議單位每月末除編制《本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況調(diào)節(jié)表》外,再編制一份《貨幣資金與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表》以相互印證,從財(cái)務(wù)狀況反映單位的資金結(jié)存情況。

六、啟示

(一)重視單位清產(chǎn)核資,反映真實(shí)會(huì)計(jì)信息

醫(yī)院資金、資產(chǎn)金額數(shù)量龐大,往來(lái)款項(xiàng)、實(shí)物基礎(chǔ)管理不完善,牽涉部門(mén)及人員眾多,為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,新舊制度銜接的第一步就是要摸清單位家底,即全面開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。各單位應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí),成立由分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)的清產(chǎn)核資工作小組,加強(qiáng)學(xué)習(xí)、明確目標(biāo)、梳理流程、實(shí)施責(zé)任清單、落實(shí)各方責(zé)任,對(duì)不履行或拖延履行等行為進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和責(zé)任追究,建立由資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、人事、科研、基建、后勤等多部門(mén)聯(lián)合協(xié)作機(jī)制,全員參與配合單位對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、貨幣資金、會(huì)計(jì)科目的全面盤(pán)點(diǎn)和清查,完善單位基礎(chǔ)管理,反映醫(yī)院真實(shí)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況,為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在本單位全面落實(shí)提供保證。

(二)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目設(shè)置,建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

新制度改革前,政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存。滿(mǎn)足了公共財(cái)政管理需求的同時(shí)也造成了會(huì)計(jì)體系冗雜、核算標(biāo)準(zhǔn)和口徑不一致的后果,故才有了此次政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建立的變革。為此各單位對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新調(diào)試、新建賬套時(shí)須根據(jù)此次改革的應(yīng)有之義力求會(huì)計(jì)科目設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)化及一致化,提高行政事業(yè)各行業(yè)的會(huì)計(jì)信息可比性,為形成部門(mén)合并報(bào)表及編制部門(mén)決算打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在實(shí)際操作中,各單位應(yīng)參照新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一規(guī)定并最多設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目,其余均以輔助核算作為補(bǔ)充進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這樣既滿(mǎn)足了新制度對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建立的要求又滿(mǎn)足了單位的個(gè)性化管理需求。同時(shí)為便于以后橫向與縱向的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比,會(huì)計(jì)科目應(yīng)保持自身的穩(wěn)定性,不得隨意增減變動(dòng),確有需求變更的應(yīng)嚴(yán)格審批,并將變更的原因及產(chǎn)生的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。從新舊銜接及過(guò)去數(shù)月新制度的施行情況來(lái)看,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn),補(bǔ)充、完善仍將是這一階段的主要任務(wù),期待更多具體準(zhǔn)則的出臺(tái),推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)蓬勃發(fā)展。

作者:陳佳琪 應(yīng)錫山 謝立娟 單位:衢州市第三醫(yī)院 衢州市衛(wèi)生財(cái)會(huì)管理中心