對公立醫(yī)院管理會計應用的探究
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摘要：公立醫(yī)院應用管理會計是新醫(yī)改形勢下醫(yī)院改革發(fā)展、增收節(jié)支的迫切需要。通過分析我國公立醫(yī)院管理會計現(xiàn)狀，指出存在管理會計理論體系建設、應用環(huán)境不成熟、缺乏專業(yè)人才等問題。針對性地提出了加快理論體系建設和完善、強化管理會計職能、加強人才培養(yǎng)等建議，從而使管理會計更好地服務于醫(yī)院發(fā)展。
關鍵詞：公立醫(yī)院；管理會計；新醫(yī)改
0引言
財政部于2014年頒布實施《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），這標志著管理會計的建設和發(fā)展上升到國家戰(zhàn)略層面，是我國管理會計發(fā)展的重要里程碑。《指導意見》明確指出，管理會計是會計的重要分支，堅持“業(yè)財融合”原則，重在利用有關信息參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，實現(xiàn)傳統(tǒng)財務會計向管理會計轉型［1］。隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，公立醫(yī)院同時承受著來自醫(yī)院內部環(huán)境快速變革和外部挑戰(zhàn)劇增帶來的雙重壓力。公立醫(yī)院是政府舉辦的非營利性單位，公益性是其最顯著的屬性，因此公立醫(yī)院不能通過提高服務價格等簡單手段擺脫經(jīng)營困境，也不能利用購買股票等風險投資手段增加收益，而只能通過加強內部精細化管理，增效節(jié)支等方法提升競爭力。傳統(tǒng)的財務會計著重于確認、計量、記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并對外提供財務報告。管理會計的職能定位是剖析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來，且管理會計屬于“對內報告會計”［2］。相較于傳統(tǒng)財務會計，管理會計更注重于單位內部經(jīng)營管理，通過加強內控和優(yōu)化單位內部工作流程等手段提高經(jīng)營效益。因此，公立醫(yī)院應更新觀念，建立和完善管理會計制度，推進醫(yī)院管理會計工作的開展。
1公立醫(yī)院應用管理會計存在的問題
1．1沒有構建規(guī)范的理論體系
管理會計是會計的重要分支之一，管理會計的理論基礎既適用于企業(yè)，又適用于事業(yè)單位和政府部門。目前，大部分管理會計研究是圍繞著企業(yè)進行的，雖然已有學者開展關于事業(yè)單位和政府部門應用管理會計的相關研究，但是還未形成一套完整的理論體系。事業(yè)單位和政府部門從組織性質到運營模式等各個方面都與企業(yè)不同，因此急需建立一套適用于事業(yè)單位和政府部門的管理會計制度。此外，針對我國公立醫(yī)院的管理會計理論研究處于起步階段，并沒有形成一套科學完整、具有指導意義的管理會計理論體系。在管理會計實踐方面，真正將管理會計制度應用于醫(yī)院日常管理活動的公立醫(yī)院數(shù)量不多且實施管理會計制度時間較短，因此尚未總結出具有普適性的經(jīng)驗。公立醫(yī)院特殊的身份屬性和提供服務的復雜性使其不能照搬其他行業(yè)的管理會計理論，建立一套規(guī)范的公立醫(yī)院管理會計理論體系迫在眉睫。
1．2管理會計應用環(huán)境尚不成熟
從外部環(huán)境來看，公立醫(yī)院應用管理會計具有明顯的政策先行性特征。在上級衛(wèi)生主管部門尚未出臺管理會計統(tǒng)一指導意見的情況下，各公立醫(yī)院很難全面推動管理會計的建設和實施。從內部環(huán)境來看，設立總會計師的公立醫(yī)院為數(shù)不多，公立醫(yī)院領導層仍主要由醫(yī)學領域的專家組成，部分醫(yī)院領導對財務工作的認識還停留在傳統(tǒng)會計層面，意識不到實施管理會計可以極大提高公立醫(yī)院經(jīng)營效率［3］。除此以外，實施管理會計需要對醫(yī)院運行的工作流程進行監(jiān)督和改造，這是一項系統(tǒng)工程，需要投入大量人力、物力。公立醫(yī)院自有資源緊缺，又得不到外部支援的情況下，實施公立醫(yī)院管理會計阻礙重重，管理會計得不到重視和普及。
1．3缺乏優(yōu)秀的管理會計人才
缺乏優(yōu)秀的會計管理人才是造成管理會計應用未達到預期效果的主要原因之一。首先，受陳舊思想觀念的影響，大多數(shù)公立醫(yī)院對會計人才儲備重視不足，對會計人員的學歷、資質、經(jīng)驗等要求不高，致使公立醫(yī)院會計人員職業(yè)素質普遍不高；其次，醫(yī)院內部缺乏針對會計人員的激勵和晉升渠道，很多會計人員安于現(xiàn)狀，學習和接受新鮮知識的意愿不強；最后，很多公立醫(yī)院的管理會計人員身兼數(shù)職，他們需要花費大量的時間和精力完成日常的核算、記錄等財務會計工作，對管理會計工作只能疲于應付，沒有充分發(fā)揮管理會計人員的作用。
2公立醫(yī)院應用管理會計的實施路徑
2．1借鑒先進經(jīng)驗，構建完善的管理會計理論體系
國外于19世紀80年代便有了管理會計實踐和理論研究，積累了許多寶貴的經(jīng)驗總結和理論成果，我們可以辯證地將這些經(jīng)驗和成果與我國公立醫(yī)院實際情況相結合，加快我國公立醫(yī)院管理會計理論體系建設。當前，應以國家宏觀政策為前提，制定翔實的公立醫(yī)院管理會計實施細則，積極做好醫(yī)院管理會計的實踐和普及［4］。政府及相關部門要發(fā)揮好領導者的作用，動員社會、高校、科研機構等各方力量積極投入到公立醫(yī)院管理會計理論體系建設中，對公立醫(yī)院管理會計應用過程中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題、新觀點進行綜合研究，并將理論研究成果運用到實踐中。
2．2強化管理會計職能
以我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革為背景，公立醫(yī)院財務會計需要承擔的職責越來越多，不僅需要向醫(yī)院管理層提供財務信息，還需要提供管理和經(jīng)營信息，以幫助管理層做出決策?，F(xiàn)代管理會計核心功能是計量和報告財務以及非財務信息，協(xié)助管理人員做出決策，實現(xiàn)組織的目標。因此，在公立醫(yī)院設置完整的管理會計體系和專業(yè)的管理會計崗位勢在必行。管理會計崗位需要了解醫(yī)院運行的每一項流程，善于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運營過程中出現(xiàn)的問題和隱患，運用一系列專門的方式方法總結醫(yī)院的經(jīng)營成果，運用科學的方法分析成本和收益，利用管理會計學的基本理論、方法和技術預測公立醫(yī)院未來發(fā)展情況，幫助醫(yī)院管理層做出決策。
2．3開展管理會計知識培訓，重視管理會計人才培養(yǎng)
首先，要改變醫(yī)院管理者對管理會計的認識，更新理念，重視醫(yī)院管理人才培養(yǎng)和儲備［5］；其次，需要專設管理會計部門和崗位，明確部門和崗位職責，讓管理會計人員從傳統(tǒng)的核算會計中脫離出來，專心做好管理會計工作。搭建針對管理會計人員的培養(yǎng)方案，構建科學合理的管理會計人員考核體系，向管理會計人員提供可行的晉升渠道，幫助壯大公立醫(yī)院管理會計人才隊伍。
參考文獻：
［1］劉穎．公立醫(yī)院管理會計開展情況及路徑選擇［J］．衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2018（05）：69－71．
［2］薛林南，線春艷，郭宛麗，等．公立醫(yī)院管理會計人才能力框架研究［J］．衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2017（09）：69－71．
［3］許濤，吳曼．管理會計視角下公立醫(yī)院財務管理組織探討［J］．中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2016（11）：87－90．
［4］張榮榮．關于優(yōu)化公立醫(yī)院管理會計內部應用環(huán)境的思考［J］．中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2018（06）：90－92．
［5］陳新平．公立醫(yī)院管理會計應用探析［J］．財務與會計，2015（24）：54－55．
作者：曾雅婷 陳慧 單位：廣西醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院