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醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

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醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要目的是監(jiān)督會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),是醫(yī)院整體系統(tǒng)中不可或缺的一部分,是保障醫(yī)院財(cái)務(wù)管理真實(shí)性的關(guān)鍵部分。但是目前醫(yī)院并不是十分重視醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度的建設(shè),造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息不明確、會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)混亂、會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不到位等現(xiàn)象,致使醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂。這些問(wèn)題不僅損害了醫(yī)院的利益,同時(shí)損害了國(guó)家和人民的利益。針對(duì)這些問(wèn)題,現(xiàn)階段,必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè),完善現(xiàn)有體系,確保醫(yī)院能夠合理使用資金,盡可能服務(wù)國(guó)家、社會(huì)和人民。本文以國(guó)內(nèi)某些公立醫(yī)院為例,分析研究這些醫(yī)院內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)一些公立醫(yī)院存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善、利益相關(guān)人的責(zé)權(quán)分配疏忽和內(nèi)控整體框架不健全等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)這些醫(yī)院的研究得出完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相關(guān)建議措施。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的就是保障醫(yī)院資金利用效用最大化,促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)工作有效運(yùn)行,降低醫(yī)院內(nèi)部工作人員相互勾結(jié),共同腐敗等問(wèn)題。有效的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系能夠減少醫(yī)院支出成本,提高資金的使用效益,促使醫(yī)院整體制度正規(guī)化、系統(tǒng)化、制度化。通常情況下,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要包含以下幾個(gè)方面:

1.控制醫(yī)院財(cái)務(wù)收入。

目前,國(guó)內(nèi)醫(yī)院收入項(xiàng)目繁多,包含掛號(hào)、床位、化驗(yàn)、手術(shù)、藥品、體檢等項(xiàng)目。為了方便醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,必須強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè),進(jìn)而使其在執(zhí)行過(guò)程有效并合法。一方面,醫(yī)院必須保證收入是符合規(guī)定的,按照已有的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),不能夠私下獲得收入,明確醫(yī)院各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目做出規(guī)范的收費(fèi)票據(jù)。另一方面,必須保障安全的收費(fèi)準(zhǔn)則,在不同的收費(fèi)項(xiàng)目中,例如以現(xiàn)金為主的門診收費(fèi),醫(yī)院必須制定相應(yīng)的收費(fèi)管理辦法,確保資金收入的合理性、安全性。除此之外,為了減少不必要的浪費(fèi),醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)票據(jù)的使用、保存和注銷管理。

2.控制醫(yī)院財(cái)務(wù)支出。

嚴(yán)格控制醫(yī)院經(jīng)費(fèi)支出有利于醫(yī)院日常工作的順利進(jìn)行并能夠更有效率的使用資金,減少浪費(fèi)。一方面,在經(jīng)費(fèi)支出中要建立嚴(yán)格的審批制度,仔細(xì)審核每一筆經(jīng)費(fèi)支出,按照程序?qū)徟?,形成?cái)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)共同控制審批程序的制度,以便雙方相互制約、相互監(jiān)督。另一方面,要保證在經(jīng)費(fèi)支出過(guò)程中各項(xiàng)權(quán)利分離的制度,主要在經(jīng)費(fèi)和印鑒、記賬人員和現(xiàn)金保管人員等方面兩者相分離,各個(gè)資金支出管理人員職責(zé)相互制約、相互牽制,進(jìn)而保障醫(yī)院經(jīng)費(fèi)支出的安全性、合法性。目前我國(guó)大部分公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定權(quán)利主要集中于院長(zhǎng)和醫(yī)院高層,較少征求其他相關(guān)人的意見(jiàn)。另外,該醫(yī)院實(shí)行的會(huì)計(jì)制度是總會(huì)計(jì)師制度,院長(zhǎng)和高層缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí),因此在相關(guān)決策中該醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能夠很好地運(yùn)行。

3.嚴(yán)格控制醫(yī)院資產(chǎn)。

為了減少醫(yī)院各種資產(chǎn)的流失、損壞和被盜,醫(yī)院必須嚴(yán)格控制資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)。首先,要控制好醫(yī)院內(nèi)部貨幣資金,在貨幣資金流通過(guò)程中,財(cái)務(wù)管理人員必須做好每一筆記錄,使每項(xiàng)資金流通都有據(jù)可查,除此之外,要注意權(quán)責(zé)分離制度和審批機(jī)制。其次,在原材料和藥物的采買過(guò)程中,必須做好預(yù)算和審價(jià),以便減少醫(yī)院支出成本,提高資金使用效率。最后,醫(yī)院在固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中,必須嚴(yán)格遵循資產(chǎn)購(gòu)置審批程序。

4.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行關(guān)鍵在于人,財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否有效的運(yùn)行,因此,醫(yī)院必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)的培養(yǎng)。一方面,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng),增強(qiáng)每個(gè)人的業(yè)務(wù)能力,創(chuàng)新能力和性格培養(yǎng)。另一方面,醫(yī)院要注重提升工作人員的政治素養(yǎng),幫助醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員樹立正確的世界觀、價(jià)值觀和人生觀,摒除其錯(cuò)誤思想。只有這樣才能夠保證醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行,進(jìn)而促進(jìn)工作人員自身能力的提升。

5.其他控制事項(xiàng)。

除了以上四點(diǎn)之外,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容還包括醫(yī)院擔(dān)保、投資和融資等資金管理事項(xiàng)。無(wú)論是擔(dān)保還是投資和融資,財(cái)務(wù)管理人員都必須遵守互相監(jiān)督、互相制約、減少風(fēng)險(xiǎn)、有效評(píng)估和預(yù)算等原則。只有這樣醫(yī)院才能夠更好地發(fā)展,良性經(jīng)營(yíng)下去。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則與重要性

1.原則。

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立,必須遵循相關(guān)原則并遵守自身的實(shí)際情況。本文主要是以醫(yī)院的單位性質(zhì)以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》兩部準(zhǔn)則為依據(jù)總結(jié)出相關(guān)原則。

1.1適應(yīng)原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須根據(jù)醫(yī)院環(huán)境的變化而最值改變,針對(duì)不同的情況制定相應(yīng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。隨著醫(yī)院整體規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)項(xiàng)目的變化,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須隨之不斷完善、不斷糾正,來(lái)適應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)方針。

1.2全方位控制原則。由于我院規(guī)模較大,因此在制定醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),必須全面考慮醫(yī)院內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)崗位。全面控制醫(yī)院內(nèi)部所有會(huì)計(jì)相關(guān)職位,進(jìn)行統(tǒng)一管理。

1.3人員控制原則。由于人是直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否有效運(yùn)行的關(guān)鍵,因此必須有效控制醫(yī)院內(nèi)部所有員工。醫(yī)院職工之間需要相互制約、相互監(jiān)督,保證每一個(gè)員工自身是監(jiān)控人員又是受控人員。

1.4制約性原則。必須保證醫(yī)院不同崗位的設(shè)置要達(dá)到權(quán)責(zé)分明、合理分配的原則,使得不同崗位和部門之間互相約束,分離職權(quán),互相監(jiān)督,以達(dá)到醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合理運(yùn)行。

2.重要性。

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效運(yùn)行市醫(yī)院發(fā)展不可或缺的一部分,對(duì)醫(yī)院的發(fā)展具有重要影響。首先,該制度有助于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理制度的形成。其次,內(nèi)控制度具有反腐倡廉的作用,在權(quán)責(zé)相分離,職員相互監(jiān)督、相互制約的環(huán)境中,內(nèi)控制度能夠有效降低腐敗問(wèn)題。然后,建立并完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度關(guān)系到我國(guó)醫(yī)院行業(yè)能否和世界衛(wèi)生質(zhì)量管理體系接軌,只有不斷提升自身的實(shí)力才能夠不斷進(jìn)步,進(jìn)而進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。最后,醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠有效降低會(huì)計(jì)信息造假行為,減少醫(yī)院損失,降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本,進(jìn)而提升醫(yī)院經(jīng)費(fèi)使用效率。

三、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.制度執(zhí)行力度不足。

現(xiàn)階段,各大醫(yī)院財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高,人員素質(zhì)有高有低。醫(yī)院往往忽視財(cái)務(wù)工作這一區(qū)域,這就造成醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作不能夠有效運(yùn)行,使得醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能夠得到有效執(zhí)行,進(jìn)而出現(xiàn)流于形式等現(xiàn)象。目前,國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門和管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度起著重要作用,但是由于醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視程度不足和對(duì)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)的忽視使得該院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能夠有效執(zhí)行,造成賬目不實(shí)、藥品浪費(fèi)、會(huì)計(jì)信息不明確和工作人員業(yè)務(wù)能力差等問(wèn)題,導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度失效。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善。

由于我國(guó)國(guó)內(nèi)比較大型的醫(yī)院都是公立醫(yī)院,這些醫(yī)院的院長(zhǎng)都是由政府任命。醫(yī)院內(nèi)部管理機(jī)制主要分為主體和客體,主體即為管理者、客體為主體管理對(duì)象。目前,醫(yī)院院長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)醫(yī)院的日常工作而監(jiān)督管理部門主要是由管理層擔(dān)任,醫(yī)院各項(xiàng)工作的決策權(quán)利還是集中于管理層,普通工作人員參與度較低,監(jiān)督效果不明顯,因而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行工作達(dá)不到醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部控制制度應(yīng)有的效果。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不夠。

目前,我國(guó)醫(yī)院缺乏一套系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系,同時(shí)缺少制定該制度的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),因此現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善。與此同時(shí),我國(guó)政府對(duì)于建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度重視程度不足,進(jìn)一步阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的形成。

四、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的建議與對(duì)策

有效的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系關(guān)鍵在于各個(gè)部門的傾力合作,而非單個(gè)部門或者單個(gè)人的作用。為了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施,應(yīng)該使全院各部門在醫(yī)院管理層的領(lǐng)導(dǎo)下,各個(gè)部門共同參加,相互監(jiān)督、相互配合,積極完成各項(xiàng)工作。

1.完善內(nèi)部信息系統(tǒng)。

現(xiàn)階段,信息化已成為醫(yī)院工作順利完成的關(guān)鍵。加快醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度信息化建設(shè)是促進(jìn)醫(yī)院深化改革的關(guān)鍵步驟。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的信息化通過(guò)權(quán)限認(rèn)證和密碼認(rèn)證加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)部各個(gè)崗位工作職能的分離,進(jìn)而避免醫(yī)院會(huì)計(jì)信息不明晰、會(huì)計(jì)人員內(nèi)部腐敗等問(wèn)題。而且醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度信息化能夠完整記錄每筆會(huì)計(jì)信息,減少手工記賬錯(cuò)誤。除此之外,信息化的控制制度能夠有效披露醫(yī)院會(huì)計(jì)信息,增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理透明度,進(jìn)一步降低腐敗問(wèn)題的發(fā)生。

2.加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制。

目前,發(fā)達(dá)國(guó)家的醫(yī)院多數(shù)都將預(yù)算控制放在比較重要的位置,對(duì)于預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的管理。主要是從預(yù)算制定、執(zhí)行和監(jiān)督等方面控制預(yù)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并不斷改進(jìn)預(yù)算計(jì)劃,進(jìn)而加強(qiáng)醫(yī)院控制制度。

3.完善醫(yī)院監(jiān)督制度。

醫(yī)院的監(jiān)督制度主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督就是指審計(jì)部參與醫(yī)院較大項(xiàng)目的升級(jí)并同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督核查。外部監(jiān)督就是指審計(jì)部門、財(cái)政部門、稅收部門和物價(jià)部門等同時(shí)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行監(jiān)督,控制腐敗等問(wèn)題的發(fā)生。內(nèi)外部監(jiān)督的有效實(shí)施能夠強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè),進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院整體體系的升級(jí)。

4.提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接關(guān)系到醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能否有效、合理的執(zhí)行,因此提升醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)迫在眉睫。首先,醫(yī)院應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員的招聘,招聘人員必須具備會(huì)計(jì)專業(yè)資格,而不能隨意安插人員進(jìn)入會(huì)計(jì)部門。其次,道德能力建設(shè)是每個(gè)工作人員都必須接受的課程,所以醫(yī)院必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)建設(shè),進(jìn)而降低會(huì)計(jì)部門出現(xiàn)違反道德相關(guān)事件的發(fā)生。最后,醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的教育,加強(qiáng)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。

作者:陳儀瑢 單位:上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬瑞金醫(yī)院