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摘要:隨著改革開放的不斷推進(jìn),我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和商業(yè)往來(lái)得以發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也得到不斷增強(qiáng)。使得企業(yè)發(fā)展中的稅務(wù)籌劃工作變得尤為重要。因此,本文將以商業(yè)企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃工作為文章闡述的主要內(nèi)容,通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃展開基礎(chǔ)敘述,給出增值稅的相關(guān)概念,最后對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃工作展開具體分析,以供參考。
關(guān)鍵詞:商業(yè)企業(yè);增值稅;稅務(wù)籌劃
增值稅是商業(yè)企業(yè)中的主要稅種,在商業(yè)企業(yè)發(fā)展市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力被逐漸加強(qiáng)的社會(huì)背景下,要想保證企業(yè)建設(shè)的穩(wěn)定推動(dòng),促進(jìn)其自身競(jìng)爭(zhēng)力的加強(qiáng),就不得不針對(duì)增值稅的重要性,對(duì)其開展有效的稅務(wù)籌劃工作,將企業(yè)內(nèi)部的管理效率進(jìn)行加強(qiáng)。
一、稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃工作,主要是指在國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定條件內(nèi),對(duì)政府稅收政策有效踐行,采用一定的方式,通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排,從而促進(jìn)最優(yōu)納稅方案實(shí)現(xiàn)的過(guò)程[1]。在針對(duì)商業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作發(fā)展的基礎(chǔ)上,企業(yè)能夠直接增加經(jīng)濟(jì)受益,將企業(yè)內(nèi)的稅收法律意識(shí)和管理水平進(jìn)行提高。隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的逐漸推進(jìn),商業(yè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)體制被逐漸完善,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力被有效增強(qiáng)。在這樣的發(fā)展背景下,要想促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,就必須將企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行加強(qiáng),促進(jìn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的有效推進(jìn)。
二、增值稅
增值稅,主要是指商品在進(jìn)行流轉(zhuǎn)的過(guò)程中,其所產(chǎn)生的增值額,將其作為計(jì)稅依據(jù)并進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅的相關(guān)原理來(lái)說(shuō),增值稅主要表現(xiàn)在商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)中。它是對(duì)銷售貨物或是提供加工、修理勞務(wù)和一些進(jìn)口貨物單位等進(jìn)行開展的一種增值額稅種,是中國(guó)稅務(wù)工作發(fā)展中較為重要的一種,占全國(guó)全部稅收的60%以上。稅收過(guò)程中,主要是由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收,其中的50%為中央財(cái)政收入,剩下的50%,則為地方收入[2]。
三、增值稅籌劃
就商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展進(jìn)行討論,需要在將增值稅和稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上,將其貫穿于企業(yè)的整體管理工作中,使其滲透到各個(gè)工作環(huán)節(jié),在企業(yè)的建立、經(jīng)營(yíng)和投資等多個(gè)方面進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。具體工作如下:
(一)在進(jìn)稅項(xiàng)的稅額抵扣方面
就增值稅本身來(lái)說(shuō),其實(shí)施主要需要憑票抵扣制度的支持。在具體的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中,一般納稅人需要拿相關(guān)票據(jù),到相關(guān)部門進(jìn)行納稅申報(bào),從而能夠抵扣成功。我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定,一般納稅人在進(jìn)行購(gòu)物的過(guò)程中,需要在購(gòu)貨方手中開具增值稅的專用發(fā)票,這樣可以抵扣購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額。在一般納稅人進(jìn)行購(gòu)物的過(guò)程中,如果其購(gòu)進(jìn)的是農(nóng)產(chǎn)品,則可以通過(guò)普通發(fā)票進(jìn)行抵扣,如果是一般貨物,則需要相關(guān)的小規(guī)模納稅人委托相關(guān)結(jié)構(gòu)部門代開增值稅的專用發(fā)票,從而根據(jù)發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行稅額的抵扣。也就是說(shuō),企業(yè)在進(jìn)貨的過(guò)程中,需要將進(jìn)貨發(fā)票問題進(jìn)行考慮,從而選擇合適的供應(yīng)商。就增值稅的一般納稅人來(lái)說(shuō),如果其在小規(guī)模納稅人處進(jìn)行購(gòu)物,其對(duì)應(yīng)的貨物不能進(jìn)行稅款抵扣,或者只能抵扣其中的一部分時(shí),就會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。這時(shí)需要相關(guān)小規(guī)模納稅人進(jìn)行一定的優(yōu)惠,從而對(duì)其損失進(jìn)行彌補(bǔ),保證納稅人的進(jìn)貨過(guò)程是有利的,減少進(jìn)貨稅負(fù)。如果小規(guī)模納稅人其對(duì)應(yīng)的商業(yè)企業(yè)中沒有進(jìn)稅項(xiàng)的抵扣情況,其在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇的時(shí)候,也需要加強(qiáng)對(duì)其的重視程度,因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅,在報(bào)價(jià)相同的情況下,盡量選擇進(jìn)貨物稅負(fù)較輕的。
(二)在采購(gòu)結(jié)算方式方面
針對(duì)商業(yè)企業(yè)的采購(gòu)結(jié)算方式來(lái)說(shuō),其所對(duì)應(yīng)的方式主要有兩種,分別為現(xiàn)金采購(gòu)和賒銷。采購(gòu)方在對(duì)其展開稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中,需要在我國(guó)稅法范圍內(nèi)進(jìn)行開展,并從企業(yè)利用角度進(jìn)行出發(fā),對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行有效的選擇,延遲付款,從而促進(jìn)企業(yè)的無(wú)息貸款[3]。根據(jù)增值稅的相關(guān)稅法規(guī)定,增值稅需要一般納稅人取得專用發(fā)票,并在發(fā)票開具當(dāng)天開始算起,在360天的有效期內(nèi)到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,并在次月的申請(qǐng)期內(nèi),到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣。如果一般納稅人不能在對(duì)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣,則不能再次進(jìn)行抵扣。也就是說(shuō),商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作過(guò)程中,需要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展情況,盡量選擇合適的付款方式進(jìn)行采購(gòu)合同的簽訂,并盡量延緩貨幣資金的流出時(shí)間。在此基礎(chǔ)上,還應(yīng)該與供應(yīng)商之間進(jìn)行有效協(xié)商,保證其在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供增值稅的專用發(fā)票,將進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間盡量提前,從而將增資稅的義務(wù)減少。這更有利于商業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。
(三)在銷售方式方面
商業(yè)企業(yè)主要是以產(chǎn)品銷售為主,他們?cè)谶M(jìn)行產(chǎn)品銷售的過(guò)程中,需要采用多種促銷方式,從而增加自身的營(yíng)業(yè)額,吸引更多的用戶。其常采用的促銷方式有現(xiàn)金返還、積分卡、打折活動(dòng)等多種形式[4]。在采用不同銷售方式的情況下,其所取得的銷售額也是不相同的,對(duì)應(yīng)的稅負(fù)也存在一定的差異。因此,還需要商業(yè)企業(yè)能夠在發(fā)展的過(guò)程中,促進(jìn)策劃方案的實(shí)現(xiàn)和稅務(wù)籌劃工作相統(tǒng)一,保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。例如:一次促銷活動(dòng),含稅銷售價(jià)100,其對(duì)應(yīng)商品的毛利率為35%,現(xiàn)在給出兩種銷售方案。第一種,讓利25%,以7.5折扣價(jià)格進(jìn)行銷售。另一個(gè)方案是返還25%的現(xiàn)金。第一種方案中,其對(duì)應(yīng)的應(yīng)納增值稅為16%。最后的稅后利潤(rùn)為:8.40*(1-25%-25%)=4.20元。第二種方案中,其應(yīng)繳納的增值稅為:100/1.17*17%-65/1.17*17%=5.09元,最后的稅后利潤(rùn)為4.76*(1-25%)-6.25=-6.28元。在對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程中,可以看出,第二種銷售方案不可取。在企業(yè)進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中,因?yàn)槠髽I(yè)促進(jìn)目標(biāo)不同,所以其促銷方案也需要存在不同,企業(yè)需要根據(jù)自身需要進(jìn)行具體制定。
(四)在銷售價(jià)格方面
就商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),其銷售商品的價(jià)格是企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利的根本所在。因此,對(duì)商品的銷售價(jià)格制定籌劃,對(duì)商業(yè)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。在具體的籌劃工作中,相關(guān)人員需要有效結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件,在當(dāng)前稅收法律范圍內(nèi),納稅人是有權(quán)進(jìn)行自由定價(jià)的。在這樣的條件基礎(chǔ)上,納稅人可以促進(jìn)自身權(quán)利作用的充分發(fā)揮,對(duì)價(jià)格進(jìn)行合理的定制,從而保證企業(yè)商品的銷售量,并保證企業(yè)有利可圖,能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。在對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行制定籌劃的工作過(guò)程中,需要注意的是,其價(jià)格制定的高低也將直接影響企業(yè)的納稅多少,對(duì)其稅負(fù)造成影響[5]。同時(shí),企業(yè)還需要增強(qiáng)對(duì)邊際收益問題的重視程度,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增強(qiáng)。這就需要相關(guān)人員在將企業(yè)的綜合情況進(jìn)行全面考慮的基礎(chǔ)上,對(duì)當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平進(jìn)行有效掌握,不然,很有可能會(huì)導(dǎo)致銷售價(jià)格的提高,導(dǎo)致銷售量出現(xiàn)下降,使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益水平降低,不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
就商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展進(jìn)行討論,需要在將增值稅和稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上,將其貫穿于企業(yè)的整體管理工作中,使其滲透到各個(gè)工作環(huán)節(jié),在企業(yè)的建立、經(jīng)營(yíng)和投資等多個(gè)方面進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。并推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展,推動(dòng)各種營(yíng)銷手段和模式的改革,在為人們帶來(lái)積極貢獻(xiàn)的同時(shí),有效加強(qiáng)企業(yè)建設(shè),為其未來(lái)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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作者:潘淼 單位:中國(guó)石油天然氣股份有限公司上海潤(rùn)滑油銷售分公司