征收范圍擴大下的增值稅論文

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一、擴大增值稅征收范圍的必要性

1.增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，制造行業(yè)呈現(xiàn)出專業(yè)化分工的發(fā)展趨勢，同時衍生了許多服務(wù)性的外包需求，例如對于人力資源的培訓(xùn)、物流、稅務(wù)等，這使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)開始出現(xiàn)融合，有人稱這種現(xiàn)象為“2.5產(chǎn)業(yè)”?！霸鲋刀惡蜖I業(yè)稅兩稅并存，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展”。例如，有三家企業(yè)ABC，A企業(yè)從事生產(chǎn)性服務(wù)，如果A企業(yè)不從生產(chǎn)企業(yè)B中獨立出來，那么在為B企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)的過程中就可以不需要征收營業(yè)費用，而從其他企業(yè)購進資源也可以從B企業(yè)的增值稅中進行抵扣，但是一旦A企業(yè)從B企業(yè)中獨立出來，就會出現(xiàn)A企業(yè)再為B企業(yè)提供服務(wù)就要繳納營業(yè)稅，從其他企業(yè)購進為B企業(yè)服務(wù)所需要的資源的增值稅也不能再從B企業(yè)中抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅，負擔(dān)增大，不利于企業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)相分離。但是如果生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)不從母體中獨立出來，難以實現(xiàn)自身的發(fā)展。當(dāng)前的稅收制度不利于將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)進行融合發(fā)展。

2.產(chǎn)品和服務(wù)出口均不能真正實現(xiàn)零稅率，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

[1]當(dāng)前經(jīng)濟呈現(xiàn)出國際化的趨勢，我國國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展受國際影響比較大，需要進一步推動我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。改革開放以來，我國不斷與國際接軌，促進了國際服務(wù)貿(mào)易的增長，但是其發(fā)展速度仍然比不上商品貿(mào)易，并且長期以來我國的國際服務(wù)貿(mào)易處于逆差的狀態(tài)。為了進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，促進服務(wù)貿(mào)易，擴大服務(wù)出口具有重要意義。當(dāng)前我國采取的稅收制度，并不能實現(xiàn)產(chǎn)品出口零稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的競爭力，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改變。

3.服務(wù)業(yè)總體稅負相對比較重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展

根據(jù)當(dāng)前我國納稅的狀況來看，對于第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠最多，已經(jīng)全國實現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅，為了促進第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展也推行了較多的優(yōu)惠政策，相比較而言，關(guān)于第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策就比較少，這樣的現(xiàn)狀尤為不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而2009年的增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種狀況不僅沒有改善，反而加重了。在“十二五”規(guī)劃中曾提出不斷促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重的期許，而不斷促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，對于實現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。擴大增值稅征收范圍對于不斷促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義，也符合經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。

二、擴大增值稅征收范圍改革中遇到的問題

擴大增值稅增收范圍改革符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，對于我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要的意義，但是在進行改革的過程中仍然有些問題有待解決。

1.如何確定擴圍順序

目前我國征收營業(yè)稅的行業(yè)涵括“建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)等9個行業(yè)”[2]。這9個行業(yè)涉及到社會生活生產(chǎn)中的方方面面，具有較大的差異，因此在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中首先要確定進行改革的行業(yè)順序：是采取漸進的方式，逐漸將所有的行業(yè)分批進行增值稅改革，還是一次性將全部行業(yè)都進行增值稅改革。將兩種方式進行對比可以看出，前者是我國在進行稅制改革中最常采用的方式，一方面有利于緩和矛盾，但是不利于進行徹底的改革，容易出現(xiàn)殘留問題，后者的改革比較徹底，可以較好達到目的，但是這種改革方式本身對于稅收征管條件的要求比較高，一些特殊行業(yè)的改革難以實現(xiàn)，而且徹底進行改革遇到的阻力肯定會比較大。因此在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中選用哪種改革方式、改革方式確定后大致采用幾步完成改革都需要進行縝密的規(guī)劃。

2.如何確定增值稅稅率

增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一大稅種和第三大稅種，其收入是我國財政收入的主要來源，因此增值稅稅率的確定是否合理具有重要的意義。在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅具有差異，因此在設(shè)置增值稅稅率的過程中，如果將增值稅稅率設(shè)計較高，會增加企業(yè)的負擔(dān)，不利于行業(yè)的發(fā)展，也會背離進行增值稅改革的目的，但是如果增值稅的稅率設(shè)置偏低的話，會影響到國家的財政收入，不利于國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，同樣不利于經(jīng)濟的發(fā)展，因此在進行增值稅稅率設(shè)定的過程中，應(yīng)該綜合企業(yè)發(fā)展和財政收入兩方面的內(nèi)容。

3.如何調(diào)整財政管理體制

如何進行財政管理體制的調(diào)整也是制約擴大增值稅改革征收范圍的一個重要的影響因素，這是由于當(dāng)前我國稅收主要采取分稅制體制，也就是由不同的部門管理不同的稅收。在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中如果不能有效地調(diào)動地方政府的積極性，改革效果將會事倍功半，如果想要調(diào)動地方政府的積極性，有必要對現(xiàn)行的財政管理體制進行改革，然而財政管理體制改革牽一發(fā)而動全身，牽涉利益眾多，在短時間內(nèi)難以實現(xiàn)。

三、擴大增值稅征收范圍的改革思路

雖然在進行增值稅改革的過程中困難重重，但是切實結(jié)合國情，通過借鑒國內(nèi)外稅制改革的狀況，選擇合適的改革方式，取得改革成功還是指日可待的。在進行擴大增值稅征收范圍的改革過程中要遵循以下原則：首先要遵循改革的緊迫性與漸進性相結(jié)合的原則；其次“與結(jié)構(gòu)性減稅政策相結(jié)合”[3]；最后不斷協(xié)調(diào)地方與中央的利益關(guān)系，實現(xiàn)兩者平衡，遵循不斷完善財政管理體制的原則。

1.明確增值稅擴圍順序

筆者比較贊成漸進式的改革方式，分批進行稅制改革。首先這一方式符合我國一貫的改革傳統(tǒng)，有利于廣大群眾接受，并且可以在改革的過程中不斷解決問題，借鑒改革經(jīng)驗，促進改革成熟，綜合考慮我國各個行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀短期內(nèi)對金融、地產(chǎn)等行業(yè)改革難度比較大，因此可以先對其他相對容易的行業(yè)進行改革。

2.財政管理體制的調(diào)整

目前關(guān)于財政管理體制調(diào)整的方案主要有四種，四種方案各有利弊：首先是由國家稅務(wù)局統(tǒng)一征收增值稅，然后按照一定比例對地方和中央進行劃分；二是“不改變目前的75:25的共享比例，通過轉(zhuǎn)移支付或者稅收返還等方式，保證地方的既得利益”[4]；三是仍按現(xiàn)行的財政管理體制；四是最徹底的改革方式即將國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局合并，對收入進行重新劃分。進行增值稅改革的一個主要目的就是促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，因此在進行改革的過程中要認清主次矛盾，既要滿足地方利益，調(diào)動地方積極性，使地方積極配合增值稅擴圍改革，又要不斷促進我國經(jīng)濟發(fā)展。在上述的四種改革方式中筆者比較認同的是第二種改革方式：“不改變目前的75:25的共享比例，通過轉(zhuǎn)移支付或者稅收返還等方式，保證地方的既得利益”。這種改革方式更加符合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，有利于更好地完成管理體制改革，實現(xiàn)我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的目標。在確定改革制度后，應(yīng)該先選取部分經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)作為改革試點，為改革工作的開展積累經(jīng)驗。

作者：萬新亞 單位：河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校