上市公司稅務(wù)管理精選(九篇)

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第1篇：上市公司稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；盈余管理；所得稅稅負(fù)

一、引言

盈余管理是企業(yè)管理層或個(gè)人為了企業(yè)與個(gè)人利益，通過使用會(huì)計(jì)的與非會(huì)計(jì)的手段，使企業(yè)的賬面盈余達(dá)到所期望的水平的操作。從近幾年的上市公司年報(bào)來看,資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回已經(jīng)成為上市公司選擇會(huì)計(jì)政策、操縱盈余的重要工具。然而，管理層的盈余管理行為并非毫無成本，除了要面臨未來可能的法律風(fēng)險(xiǎn)之外，一項(xiàng)直接的成本便是所得稅成本：當(dāng)管理層通過盈余管理增加利潤時(shí)，往往需要為此多支付所得稅。

現(xiàn)有的研究側(cè)重于上市公司是否存在盈余管理以及盈余管理的動(dòng)機(jī)、目的、方式等，而對(duì)盈余管理所帶來的經(jīng)濟(jì)后果，如盈余管理引起的應(yīng)計(jì)利潤變化對(duì)所得稅的影響等問題還較欠缺。本文從資產(chǎn)減值這一方面來考察企業(yè)的盈余管理行為，利用實(shí)證方法剖析和梳理盈余管理與所得稅成本間的相互關(guān)系，明確兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。

二、文獻(xiàn)回顧與理論假設(shè)

（一）文獻(xiàn)回顧

盈余管理問題一直是國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)，國外對(duì)盈余管理和稅務(wù)成本的研究，主要從會(huì)計(jì)政策選擇這一視角切入，研究稅務(wù)成本和財(cái)務(wù)報(bào)告成本對(duì)公司管理層會(huì)計(jì)政策選擇的影響。直接探討盈余管理和稅務(wù)成本關(guān)系的文獻(xiàn)并不多見，對(duì)相關(guān)問題的研究主要集中在以下幾方面：

Kevin Holland與Richard H.G.Jackson（2004）分析了公司遞延所得稅儲(chǔ)備的情況，認(rèn)為在考察期的公司可能有很強(qiáng)的激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，并發(fā)現(xiàn)不足或過度操控遞延稅儲(chǔ)備的規(guī)模在經(jīng)濟(jì)上的顯著性。

Erickson，Hanlon和Maydew(2005)以美國證監(jiān)會(huì)在1996至2002年期間認(rèn)定財(cái)務(wù)欺詐和虛增利潤的27家公司為分析樣本，考察了這些公司為其盈余管理行為所支付的所得稅成本。研究表明，公司每虛增1美元利潤，平均要為此支付12美分的所得稅成本，這表明上市公司愿意為盈余管理行為支付高額所得稅成本。

Mills和Newberry(2001)采用私下采集的稅收申報(bào)數(shù)據(jù)，考察了稅務(wù)成本和非稅務(wù)成本如何影響會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。他們發(fā)現(xiàn)，具有盈余管理動(dòng)機(jī)的公司其非應(yīng)稅項(xiàng)目損益也較高。

Phillips，Pincus和Rego(2003)從另一個(gè)角度考察了盈余管理與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益之間的關(guān)系。由于盈余管理行為將導(dǎo)致當(dāng)期非應(yīng)稅項(xiàng)目損益上升，而非應(yīng)稅項(xiàng)目損益中的時(shí)間性差異將導(dǎo)致遞延稅款增加，因此，可以根據(jù)遞延稅款費(fèi)用的高低來識(shí)別公司的盈余管理行為。他們的研究結(jié)果表明，遞延稅款指標(biāo)可以有效識(shí)別公司出于盈余平滑和避免虧損目的進(jìn)行的盈余管理行為。

在國內(nèi)，王躍堂、周雪和張莉(2005)研究認(rèn)為：長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提體現(xiàn)了公司資產(chǎn)價(jià)值的毀損因素，夯實(shí)了公司的長期資產(chǎn)，并未演化成公司管理層盈余管理的工具；李增泉((2001)，戴德明等(2005) 直接考察了會(huì)計(jì)收益-應(yīng)稅收益差異與操控性應(yīng)計(jì)利潤的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理規(guī)模與會(huì)計(jì)收益-應(yīng)稅收益差異成正相關(guān)，即盈余管理規(guī)模越大，會(huì)計(jì)收益-應(yīng)稅收益也越大。

葉康濤（2006）對(duì)盈余管理與所得稅支付的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理幅度越大，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額間的差異也越高。其進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，上市公司主要通過操控長期應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目來規(guī)避所得稅稅負(fù)成本。

總的來看，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理與所得稅成本問題的研究還較薄弱，探討盈余管理稅務(wù)成本的研究并不多見，對(duì)資產(chǎn)減值與稅務(wù)成本關(guān)系的研究還有待加強(qiáng)。本文將結(jié)合我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)，以上市公司中普遍存在的盈余管理方式-計(jì)提（轉(zhuǎn)回）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為研究對(duì)象，分析其與所得稅成本之間的關(guān)系。

（二）理論假設(shè)

一般來說，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回不會(huì)影響公司的應(yīng)稅收益。但是，由于資產(chǎn)減值實(shí)際上是利潤總額的抵減項(xiàng)目，與正常的業(yè)務(wù)收入相比，由資產(chǎn)減值而產(chǎn)生的收入往往占用較少的成本費(fèi)用，增加的那部分收入會(huì)負(fù)擔(dān)較高的所得稅成本，同時(shí)，低估成本也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅收益的增加，使不便的業(yè)務(wù)收入需要較高的成本費(fèi)用，承擔(dān)較高的所得稅成本。因此，在減值的計(jì)提或轉(zhuǎn)回不影響應(yīng)稅收益的情況下，其規(guī)模的變化仍會(huì)對(duì)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。

故本文提出的研究假設(shè)是：在其他條件不變的情況下，公司稅前利潤總額中計(jì)提（轉(zhuǎn)回）的減值準(zhǔn)備所占的比重與上市公司所得稅稅負(fù)成正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量定義

1．被解釋變量

有效稅率(ETR)是公司當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期利潤總額的比值，可用于衡量上市公司的總體所得稅稅負(fù)。這一比率是在無法獲得公司應(yīng)稅收益的情況下，相關(guān)研究者所普遍采用的衡量公司稅負(fù)的一個(gè)替代指標(biāo)。ETR通常用公司當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期利潤總額的比值來表示，可用于衡量公司總體的所得稅稅負(fù)。

2．解釋變量

盈余管理指標(biāo)在本文具體體現(xiàn)為三個(gè)減值準(zhǔn)備指標(biāo)IMPR，IMPR1，IMPR2。其中，IMPR以公司在t年度計(jì)提(轉(zhuǎn)回)的八項(xiàng)準(zhǔn)備的合計(jì)值為分子，IMPR1和IMPR2按照盈余管理的效果，分別以壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)值和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目在t年度計(jì)提(轉(zhuǎn)回)的減值準(zhǔn)備合計(jì)值為分子。除以當(dāng)期利潤總額（PR）是為了衡量提取(轉(zhuǎn)回)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司當(dāng)期利潤的影響情況。

3．控制變量

為了控制公司稅務(wù)籌劃行為對(duì)其所得稅成本的影響，有必要在模型中加入相關(guān)的控制變量。

TaxRate，公司所適用的稅率。本文以母公司的適用稅率為標(biāo)準(zhǔn)確定上市公司的適用稅率。

CAP，資本密集度，固定資產(chǎn)原值與總資產(chǎn)之比。為了防止公司間固定資產(chǎn)折舊方法和使用年限之間的差異而造成的指標(biāo)測度的差異，本文以固定資產(chǎn)原值，而未采用固定資產(chǎn)凈值作為分子。

SIZE，總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。Millsetal(1998)發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模與所得稅稅負(fù)之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即規(guī)模較大的公司，往往具有相對(duì)雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，另外其跨地域跨行業(yè)經(jīng)營的經(jīng)營特點(diǎn)也為公司管理層進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此，規(guī)模越大的公司，所得稅稅負(fù)越低。

LEV，財(cái)務(wù)杠桿，長期負(fù)債與公司總資產(chǎn)之比。與權(quán)益融資相比，債務(wù)融資具有減輕公司稅負(fù)的絕對(duì)優(yōu)勢，因此，本文也引入這一變量，并預(yù)計(jì)與公司所得稅稅負(fù)存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

ROA，總資產(chǎn)收益率，利潤總額與公司總資產(chǎn)之比。Phillips(2003)認(rèn)為公司的盈利能力與公司的稅負(fù)存在相關(guān)關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)，公司的總資產(chǎn)收益率與公司稅負(fù)正相關(guān)。

GROWTH，成長性，以公司總資產(chǎn)增長率表示，即公司t年度與t-1年度總資產(chǎn)之差除以公司t-1年度的總資產(chǎn)。Bankman(1994)研究發(fā)現(xiàn)，高成長的公司較少進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因此，可以預(yù)期，高成長公司的所得稅稅負(fù)較重。

IND，行業(yè)變量。上市公司的行業(yè)類型來自于中國證監(jiān)會(huì)2001年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》，該指引以上市公司經(jīng)審計(jì)后的營業(yè)收入為分類標(biāo)準(zhǔn)，具有較好的科學(xué)性和權(quán)威性。筆者將所有上市公司按中國證監(jiān)會(huì)公布的分類結(jié)果分為21類，其中制造業(yè)由于公司數(shù)量特別多，取兩位代碼分類，其他行業(yè)取一位代碼分類。

（二）模型設(shè)計(jì)

本文在Millsetal(1998)和Atoodetal(1998)多元回歸模型的基礎(chǔ)之上，加入盈余管理的具體方式-資產(chǎn)減值變量，對(duì)提出的研究問題進(jìn)行考察。待檢驗(yàn)?zāi)Ｐ腿缦滤荆?/p>

四、樣本選擇與描述性統(tǒng)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來源

本文選擇2007-2009年間在深圳和上海證券交易所上市的A股公司(非金融保險(xiǎn)類)作為研究對(duì)象，剔除研究數(shù)據(jù)缺失、當(dāng)年虧損及所得稅項(xiàng)目為負(fù)的樣本，共計(jì)得到3207個(gè)研究樣本。本文研究數(shù)據(jù)來自于銳思數(shù)據(jù)庫。

（二）描述性統(tǒng)計(jì)

與盈余管理有關(guān)資產(chǎn)減值指標(biāo)的均值低于中位數(shù)。具有較高可操縱性的資產(chǎn)減值在利潤總額中所占比重不高(均值為0.0023)，這可能是因?yàn)橘Y產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回存在正負(fù)相反的方向，造成均值計(jì)算中的相互抵消。

五、實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

本文采用普通最小二乘法進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，同時(shí)識(shí)別模型是否存在異方差問題，如果存在，則采用懷特異方差修正法對(duì)模型進(jìn)行修正。經(jīng)修正后，得到如下統(tǒng)計(jì)結(jié)果：

資產(chǎn)減值指標(biāo)中，IMPR和IMPRl均與公司所得稅稅負(fù)正相關(guān)，這一檢驗(yàn)結(jié)果與本文提出的研究假設(shè)相符，即隨著IMPR和IMPRl的提高，公司的所得稅稅負(fù)也將提高。當(dāng)資產(chǎn)減值為正時(shí)，它實(shí)際是公司利潤的抵減項(xiàng)目，因此，上述檢驗(yàn)結(jié)果表明當(dāng)上市公司通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回提高收益時(shí)，所承擔(dān)的所得稅成本較低；反之，當(dāng)公司利用資產(chǎn)減值的計(jì)提降低收益時(shí)，其所承擔(dān)的潛在所得稅成本較高(損失不得抵扣)。代表公司線下項(xiàng)目減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的IMPR2并未通過顯著性檢驗(yàn)，說明IMPR2對(duì)上市公司稅負(fù)并未產(chǎn)生顯著影響。

在控制變量中，公司稅率(TaxRate)在l％的水平上顯著為正，表明公司母公司的稅率對(duì)整個(gè)公司的所得稅稅負(fù)有正的影響。財(cái)務(wù)杠桿(LEV)在1％的水平上顯著為負(fù)，表明在我國長期負(fù)債的稅盾作用同樣非常明顯，隨著公司財(cái)務(wù)杠桿的提高，公司所得稅稅負(fù)會(huì)有所降低。

公司規(guī)模(SIZE)、盈利能力(ROA)和成長性(GROWTH)三個(gè)變量均在1％的顯著性水平上與ETR相關(guān)，但是，均與預(yù)測符號(hào)相反，表明在我國，公司規(guī)模越大、盈利能力越弱、成長性越低的公司所得稅稅負(fù)越高?？赡艿脑蚴牵环矫?，大公司，尤其是那些壟斷公司實(shí)力雄厚，并不介意所得稅成本的大小，另一方面，上繳利稅的多寡又往往是大公司經(jīng)理人謀求政府職位、獲得政治特權(quán)的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，因此，公司規(guī)模與ETR成正相關(guān)的關(guān)系。

資本密集度變量(CAPINT)與公司所得稅稅負(fù)間的相關(guān)關(guān)系較弱，并呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特征，顯著性變化較大。

在回歸檢驗(yàn)中，筆者按照證監(jiān)會(huì)的行業(yè)分類指引將研究樣本分為20個(gè)行業(yè)，并設(shè)置了行業(yè)變量，由于篇幅所限，筆者并未報(bào)告相關(guān)的檢驗(yàn)結(jié)果。但通過考察行業(yè)變量的回歸情況，筆者發(fā)現(xiàn)，上市公司的所得稅稅負(fù)基本體現(xiàn)了我國的產(chǎn)業(yè)政策，農(nóng)林牧漁業(yè)、電子制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)和信息技術(shù)業(yè)的所得稅稅負(fù)顯著低于其他行業(yè)，而房地產(chǎn)業(yè)的所得稅稅負(fù)顯著高于其他行業(yè)。

六、結(jié)論與建議

本文從資產(chǎn)減值的角度出發(fā),以其作為衡量盈余管理的指標(biāo),考察了2007年至2009年我國上市公司為取得配股、增發(fā)資格的盈余管理行為，明確了通過計(jì)提（轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為與所得稅成本間的相互關(guān)系。

研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：資產(chǎn)減值指標(biāo)與所得稅稅負(fù)正相關(guān)，表明當(dāng)上市公司利用資產(chǎn)減值，尤其是線上項(xiàng)目減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理時(shí)，不會(huì)影響公司的應(yīng)稅收益。因此，當(dāng)管理層利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以增加公司收益時(shí)，無需承擔(dān)所得稅成本；但是，當(dāng)管理層計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，卻需要承擔(dān)減值準(zhǔn)備不得從應(yīng)稅收益中抵扣的潛在成本。

本文的研究結(jié)論為監(jiān)管者提高監(jiān)管效率、改善監(jiān)管效果提供了新的對(duì)策和思路。本文認(rèn)為，我國可以進(jìn)一步加強(qiáng)資本市場監(jiān)管方與我國稅務(wù)部門在稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法等方面的協(xié)作，在制定相關(guān)制度法規(guī)的基礎(chǔ)之上，提高公司盈余管理的所得稅成本，降低公司盈余管理的凈收益，從而使監(jiān)管方達(dá)到遏制公司進(jìn)行盈余管理的目的。這一方法，不僅能夠在一定程度上有效降低公司盈余管理行為的發(fā)生可能和發(fā)生規(guī)模，同時(shí)也能夠分?jǐn)偙O(jiān)管方的監(jiān)管成本。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：上市公司稅務(wù)管理范文

一、企業(yè)并購重組的形式及帶來的稅收問題

（一）企業(yè)并購重組的形式

并購重組是公司收買企業(yè)部分或全部股份整合產(chǎn)權(quán)、取得控制權(quán)的交易行為。并購重組作為市場經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)勝劣汰的一種機(jī)制和手段，對(duì)優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、有效利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)與資本迅速擴(kuò)張、促進(jìn)國家現(xiàn)代化進(jìn)程等，發(fā)揮重要作用，因此成為企業(yè)改革的重要內(nèi)容和企業(yè)改制的有效途徑，越來越受到政府部門、企業(yè)界、法學(xué)理論界及全社會(huì)廣泛關(guān)注。

我國企業(yè)并購重組的主要形式：（1）通過協(xié)議收購上市公司非流通股直接控股上市公司；（2）通過收購上市公司流通股直接控股上市公司；（3）上市公司向外資定向增發(fā)B股以使其達(dá)到并購目的；（4）通過換股方式直接并購上市公司；（5）上市公司向外資發(fā)行定向可轉(zhuǎn)換債券以達(dá)到收購目的；（6）外資通過收購上市公司核心資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)并購目的；（7）利用債轉(zhuǎn)股市場并購國有企業(yè)；（8）通過拍賣方式競買上市公司股權(quán)。

（二）我國企業(yè)并購重組稅收征管中的突出問題

1、資產(chǎn)評(píng)估忽略稅收問題。許多資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在企業(yè)兼并、合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等并購重組評(píng)估中，往往只核查與銀行、企業(yè)或個(gè)人之間的一般債務(wù)，稅款清理無人問津，這是導(dǎo)致稅款大量流失的主要原因之一。

2、借納稅人調(diào)整，逃避稅收問題凸現(xiàn)。在購買式兼并重組中，被兼并重組企業(yè)已消亡，其法人資格也隨之消亡，被兼并重組企業(yè)借此機(jī)會(huì)拖欠、逃避應(yīng)繳稅收的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3、并購重組企業(yè)的經(jīng)營虧損與經(jīng)營利潤抵沖問題突出。避稅型并購重組企業(yè)尋求經(jīng)營虧損的企業(yè)作為兼并重組對(duì)象，以期通過并購重組，使自身的盈利與被并購重組企業(yè)的虧損相沖抵，減少新公司的應(yīng)納稅所得額，減輕納稅義務(wù)。由于我國企業(yè)所得稅法僅規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營虧損可遞延5年沖抵經(jīng)營利潤，而對(duì)并購重組企業(yè)間的經(jīng)營盈利和虧損相抵問題未作特別規(guī)定，致使并購重組企業(yè)以經(jīng)營利潤抵沖經(jīng)營虧損，逃避巨額稅收。

4、整體資產(chǎn)置換的稅收征管困難重重。整體資產(chǎn)置換的稅收政策，依照非貨幣易會(huì)計(jì)處理規(guī)則，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)成本間的差異，在納稅調(diào)整中十分困難。

5、兩項(xiàng)特殊優(yōu)惠使企業(yè)利用整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換逃避稅收成為可能?！皩?duì)資產(chǎn)置換交易報(bào)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失”，“企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。”上述兩項(xiàng)特殊優(yōu)惠政策，使許多并購重組企業(yè)得以逃避稅收。

6、現(xiàn)行并購重組企業(yè)稅收政策覆蓋面窄，操作難度大。目前我國并購重組企業(yè)的形式多種多樣，各自的情況紛繁復(fù)雜，現(xiàn)行稅收政策很難對(duì)其一一規(guī)范，使操作十分不便。

二、國外處理企業(yè)并購重組稅收問題的經(jīng)驗(yàn)

（一）并購重組企業(yè)稅收問題的基本原則

1、“經(jīng)濟(jì)合理”原則。稅收政策支持企業(yè)通過并購重組實(shí)現(xiàn)合理的商業(yè)目的，防范“利用被合并企業(yè)的巨額虧損”等達(dá)到避稅目的。

2、“中性”原則。企業(yè)改組不得享有特殊照顧，經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的投資或改組，在稅收上無差別待遇。

3、“反避稅”原則。即通過適當(dāng)?shù)亩愂占夹g(shù)措施防范企業(yè)以投資、改組為名，通過關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移利潤、隱匿資產(chǎn)，減少本企業(yè)應(yīng)納稅所得。

（二）國外處理企業(yè)并購重組稅收典型案例準(zhǔn)則

1、資本利得與經(jīng)營收益相區(qū)別原則。對(duì)企業(yè)并購重組征稅，是以企業(yè)資本或財(cái)產(chǎn)收益作為稅源。這項(xiàng)所得常常來自資本和財(cái)產(chǎn)長期積累，甚至來源于通貨膨脹的物價(jià)上漲，如果不與經(jīng)營收入相區(qū)別，而將其作為一次性收益在一年內(nèi)征稅，不利于資源的有效配置。因此，美國稅法區(qū)分資本利得和經(jīng)營收益，分別征收資本利得稅和公司稅，并對(duì)資本利得課以輕稅，以鼓勵(lì)投資、促進(jìn)資本合理流動(dòng)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

2、持續(xù)經(jīng)營原則。作為會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在判定并購重組活動(dòng)的納稅義務(wù)方面同樣適用。例如，日本稅法規(guī)定，合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間5年內(nèi)不允許進(jìn)行盈虧沖抵；美國的稅收改革法案對(duì)凈經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)作嚴(yán)格限制。美國稅法規(guī)定，公司稅中的虧損結(jié)轉(zhuǎn)和資本收益稅納稅義務(wù)的判定均依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則進(jìn)行。在公司稅方面，企業(yè)必須持續(xù)經(jīng)營，虧損才能遞延。根據(jù)美國稅法，公司年度經(jīng)營虧損免付當(dāng)年的所得稅，并在以后15個(gè)實(shí)際經(jīng)營的年度內(nèi)遞延彌補(bǔ)，否則，稅法中的虧損遞延條款認(rèn)定其有避稅嫌疑，被視為未持續(xù)經(jīng)營，不予虧損結(jié)轉(zhuǎn)，即使是真實(shí)虧損。

3、交易型與稅務(wù)型資產(chǎn)評(píng)估相結(jié)合。美國并購重組中資產(chǎn)評(píng)估通常采用兩種方法：交易型評(píng)估，對(duì)企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)中資產(chǎn)交易價(jià)格進(jìn)行認(rèn)定；稅務(wù)型評(píng)估，就應(yīng)稅并購重組中課稅資產(chǎn)的稅基確認(rèn)價(jià)值。

三、我國應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策

企業(yè)并購重組可以分為經(jīng)營戰(zhàn)略并購重組與稅務(wù)型并購重組。前者旨在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)競爭力；后者企圖實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤、逃避或減輕稅負(fù)的目的。對(duì)經(jīng)營戰(zhàn)略型并購重組應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)，而對(duì)稅務(wù)型并購重組，則應(yīng)制定嚴(yán)密的稅務(wù)防范條款，以防止企業(yè)逃避稅。

1、稅收促進(jìn)并購重組。企業(yè)并購重組是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高競爭能力的正當(dāng)經(jīng)營管理決策行為。在企業(yè)并購重組的過程中，可能發(fā)生企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與股東之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股息分配和贈(zèng)與，涉及有關(guān)的稅務(wù)問題。對(duì)此，國家稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)、支持企業(yè)合理的經(jīng)營管理決策，借鑒國際慣例區(qū)分資本利得和經(jīng)營收益，分別征收資本利得稅和公司稅，并對(duì)資本利得課以輕稅，以鼓勵(lì)投資、促進(jìn)資本合理流動(dòng)。

2、確認(rèn)納稅主體，加強(qiáng)對(duì)被并購重組企業(yè)稅收的清欠工作，防范欠稅“流產(chǎn)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)被兼并重組企業(yè)實(shí)施清算，追繳欠稅，對(duì)被兼并重組企業(yè)無力償還的欠稅，向兼并重組企業(yè)限期追繳。

3、限制并購重組企業(yè)用經(jīng)營利潤抵沖經(jīng)營虧損。發(fā)達(dá)國家稅法對(duì)企業(yè)并購重組活動(dòng)中的盈虧沖抵都有所限制。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)對(duì)并購重組企業(yè)的盈虧沖抵作出限制性規(guī)定，以規(guī)范和約束并購重組企業(yè)的稅收行為，確保國家稅收不流失。

4、防范逃避稅。防范企業(yè)以投資、改組為名，通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、隱匿資產(chǎn)、利用并購重組企業(yè)巨額虧損，減少本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

5、制定切實(shí)可行的并購重組企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換稅收規(guī)則。對(duì)整體資產(chǎn)對(duì)外投資換取被投資公司股權(quán)和整體資產(chǎn)相互置換，分別采取不同的稅收政策，促進(jìn)兩類不同形式的并購重組企業(yè)的發(fā)展。

第3篇：上市公司稅務(wù)管理范文

摘要：本文選取57家建筑業(yè)上市樣本公司，從稅負(fù)率變化、稅負(fù)差異率角度對(duì)2011-2013 年間建筑業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，得出建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加的風(fēng)險(xiǎn)較大，“營改增”勢在必行的結(jié)論。并針對(duì)建筑業(yè)“營改增”的可行性與必要性進(jìn)行分析，最后對(duì)建筑業(yè)企業(yè)和相關(guān)政府部門提出建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：建筑業(yè)；營改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2011 年11 月16 日正式下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案> 的通知》（財(cái)稅[2011]110 號(hào)文件），意味著“營改增”不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕。隨著“營改增”的全面展開，人們對(duì)建筑業(yè)“營改增”的呼吁也是日益增強(qiáng)。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，不可避免會(huì)存在重復(fù)征稅，國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，因此，相信針對(duì)建筑業(yè)“營改增”問題在不久的將來也將踏上改革的舞臺(tái)。

一、從財(cái)務(wù)角度對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討

本文根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，剔除數(shù)據(jù)缺失、帶ST、*ST 等的企業(yè)，共選取57 家上市建筑業(yè)企業(yè)2011-2013年數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行實(shí)證分析。

1.從樣本公司稅負(fù)率變化情況來看

經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，57 家樣本建筑業(yè)上市公司中有25 家的稅負(fù)率從2011 年到2013 年有所增長，占43.86%；有32家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)率有所下降，占56.14%。稅負(fù)率的增長說明企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的加大，將導(dǎo)致企業(yè)成本壓力的增加。稅負(fù)率增高的可能原因是企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營狀況較好，另一方面也可能是由于企業(yè)納稅籌劃不利，未能成功運(yùn)用國家的優(yōu)惠政策。稅負(fù)率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業(yè)在購銷過程中，結(jié)算方式多用現(xiàn)金為主，不開發(fā)票，不記賬，在申報(bào)納稅時(shí)隱瞞銷售收入，這將造成國家稅收的流失。建筑業(yè)2011-2013 年有超過一半的企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)降低，說明建筑業(yè)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。

2.從稅負(fù)差異率角度來看

在進(jìn)行稅務(wù)稽核或者稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將上一年度的稅負(fù)率作為本年稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢查標(biāo)準(zhǔn)，也就是說一般以行業(yè)稅負(fù)率作為稅負(fù)率的預(yù)警值，來衡量企業(yè)本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。

2011 年57 家樣本公司中，有11 家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)差異率大于零，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的19.30%；2012 年為17 家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的29.83%；2013年為19家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的33.34%。企業(yè)稅負(fù)差異率大于零，意味著該企業(yè)評(píng)估的對(duì)應(yīng)稅種的稅負(fù)率高于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能未能正確理解、掌握、運(yùn)用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進(jìn)行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)稅負(fù)差異率小于零，意味著該企業(yè)評(píng)估的對(duì)應(yīng)稅種的稅負(fù)率低于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。

3.從稅負(fù)差異率絕對(duì)值角度來看

2011 年57 家樣本公司中，有21 家的稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于30%，占比35.09%。企業(yè)某一稅種的稅負(fù)差異率的絕對(duì)值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（包括稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或稅收違法風(fēng)險(xiǎn)）越大，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定知公司稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于等于30%時(shí)，對(duì)應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大，企業(yè)整體對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

通過統(tǒng)計(jì)在所劃分差異率區(qū)間上建筑業(yè)上市公司占總樣本的比例來分析整體上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平可知，2011-2013 年在57 家樣本公司中，稅收差異率絕對(duì)值大于30%的企業(yè)所占的比重為36.84%，比重較大，這應(yīng)該引起有關(guān)部門的高度重視；絕大部分企業(yè)的稅負(fù)差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說明建筑業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，并且有部分建筑業(yè)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。通過以上分析可知，現(xiàn)存對(duì)建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其征收的不合理性和嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，不利于企業(yè)的生存、稅務(wù)部門的管理和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國從2011 年起陸續(xù)推進(jìn)全社會(huì)范圍內(nèi)的“營改增”試點(diǎn)，現(xiàn)已對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等成功推進(jìn)了“營改增”，但是建筑業(yè)的“營改增”試點(diǎn)時(shí)間暫未確定。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部曾于2012 年作過“建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的調(diào)研”，調(diào)研的核心是稅負(fù)測算?？梢?，建筑業(yè)的“營改增”問題已引起社會(huì)各界的高度重視。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.減少重復(fù)納稅。國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項(xiàng)目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等越來越繁瑣復(fù)雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受這不同程度的重復(fù)納稅。

2.降低稅收征納成本。對(duì)兼營活動(dòng)涉及增值稅和營業(yè)稅的建筑企業(yè)，通常由不同的稅務(wù)部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時(shí)對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來講，因確定不同業(yè)務(wù)的納稅成本也較高。

3.有利于建筑業(yè)企業(yè)的技術(shù)更新及產(chǎn)業(yè)升級(jí)。對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，企業(yè)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行增值稅抵扣，這對(duì)于企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備淘汰落后產(chǎn)能有極大的推進(jìn)與鼓勵(lì)作用，對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大的促進(jìn)作用。

三、對(duì)策與建議

（一）從建筑業(yè)企業(yè)角度來看

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，財(cái)稅[2011]110 號(hào)文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%的增值稅稅率，而現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，若改征增值稅則會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的實(shí)際增加。建筑業(yè)作為微利行業(yè)，稅負(fù)的實(shí)際增加直接影響了企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機(jī)。因此本文提出如下建議：

1.企業(yè)面對(duì)稅負(fù)率應(yīng)有正確的態(tài)度。納稅人應(yīng)直面稅務(wù)機(jī)關(guān)的“稅負(fù)率”評(píng)價(jià)，由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負(fù)率差異是必然的。

2.做好納稅培訓(xùn)工作，進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及稅務(wù)人員要時(shí)刻關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，敏銳把握國家對(duì)建筑業(yè)“營改增”的各項(xiàng)政策，充分用活“營改增”。

3. 對(duì)管理的規(guī)范性要求增大。要加強(qiáng)對(duì)成本的控制，企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)要選擇最優(yōu)的辦法，利用多種方式進(jìn)行融資，以使成本達(dá)到最低。對(duì)于固定資產(chǎn)的購進(jìn)可以抵稅的規(guī)定，在實(shí)施“營改增”之前的這段時(shí)間，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)避免購進(jìn)固定資產(chǎn)，必要時(shí)可采用經(jīng)營租賃或者融資租賃，待“營改增”實(shí)施之后再購進(jìn)固定資產(chǎn)，以達(dá)到減稅的目的。

4.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。建筑業(yè)企業(yè)在選擇合作對(duì)象時(shí)要嚴(yán)格對(duì)其資質(zhì)和信用問題進(jìn)行考察，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營。

5.建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)慎重選擇供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)向增值稅一般納稅人采購物料，或者進(jìn)行集中采購、分散使用的模式，以取得增值稅專用發(fā)票，不能提供的要考慮其價(jià)格足夠低以保證抵減進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)甲供料的情況應(yīng)積極關(guān)注稅務(wù)部門的最新規(guī)定，積極索取增值稅專用發(fā)票。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門角度來看

隨著稅收?qǐng)?zhí)法檢查監(jiān)督力度不斷加大、稅收管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化日益深入，伴隨企業(yè)隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、帳務(wù)處理、國家稅收法律、法規(guī)通曉度、熟練度、知識(shí)更新操作以及靈活運(yùn)用、進(jìn)行稅務(wù)策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴(yán)的要求。

1.政府等相關(guān)機(jī)關(guān)要進(jìn)行充分調(diào)研。對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)的“營改增”問題充分掌握，對(duì)稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理調(diào)整，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)積極借鑒并大力宣傳。

2.國家應(yīng)加快電子發(fā)票的推進(jìn)。對(duì)電子發(fā)票的使用應(yīng)積極引導(dǎo)，鼓勵(lì)納稅人對(duì)電子發(fā)票的認(rèn)識(shí)與使用，加快電子發(fā)票的制度、管理、信息、系統(tǒng)的建設(shè)并推行電子發(fā)票，以降低“營改增”帶來的發(fā)票管理難度。

3.對(duì)固定資產(chǎn)等的稅收抵扣。對(duì)“營改增”一般納稅人原購進(jìn)固定資產(chǎn)、大型設(shè)備、物料等抵稅，應(yīng)允許按其剩余折舊年限計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并在后續(xù)規(guī)定年限中按期抵扣。

4.對(duì)待稅負(fù)率的態(tài)度。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，對(duì)超過或嚴(yán)重低于行業(yè)稅負(fù)率的企業(yè)應(yīng)合理看待，具體問題具體分析，抓住稅負(fù)問題的核心，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行積極的改革創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度、監(jiān)控力度不斷加強(qiáng)的基礎(chǔ)上，要重視稅收的科學(xué)化和合理性。改進(jìn)并完善稅收法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的認(rèn)定程序及有效監(jiān)督機(jī)制。

5.對(duì)集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)督管控。有一些集團(tuán)性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營依賴性，他們存在不同程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系。應(yīng)掌握他們的生產(chǎn)投入關(guān)系，以免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以便進(jìn)行申報(bào)稅款。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈麗.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與合理和對(duì)策[D].山東大學(xué)碩士學(xué)位論文.2008.

[2]安長英. 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[D].湖南大學(xué),2012.

第4篇：上市公司稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：上市公司；債務(wù)期限結(jié)構(gòu)；影響因素

債務(wù)期限結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的總負(fù)債中長期債務(wù)和短期債務(wù)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)與所占比重，從企業(yè)的角度來講，傳統(tǒng)的期限結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為期限結(jié)構(gòu)的核心問題是指企業(yè)長、短期債務(wù)期限的搭配問題。因此，債務(wù)期限結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)（尤其是上市公司）融資結(jié)構(gòu)理論的一個(gè)重要組成部分。

行業(yè)特征、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異會(huì)導(dǎo)致上市公司采取不同的負(fù)債融資結(jié)構(gòu)，此外，國內(nèi)外的理論和實(shí)證研究還發(fā)現(xiàn)，上市公司的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)將隨著公司的成長機(jī)會(huì)、資產(chǎn)期限、非債務(wù)稅盾、公司規(guī)模、實(shí)際稅率和公司質(zhì)量等因素的變化而變化。

一、行業(yè)特征

我國非管制行業(yè)的上市公司偏好使用短期負(fù)債融資，而受管制行業(yè)的上市公司在利用負(fù)債融資時(shí)，則傾向于采用長期債務(wù)融資，這是因?yàn)槭芄苤菩袠I(yè)中的企業(yè)管理者對(duì)未來的投資決策具有相對(duì)較少的自由選擇決定權(quán)，管理者自由選擇權(quán)的減少緩解了長期負(fù)債產(chǎn)生的不良動(dòng)機(jī)，降低了長期債務(wù)融資產(chǎn)生的成本。由此可見，行業(yè)特征對(duì)企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)也有影響。

二、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異

國外的研究表明，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國家制度的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的國家，其債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇也不相同。中國幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，人均GDP和人均消費(fèi)水平的地區(qū)差異較大，中等收入地區(qū)與高收入地區(qū)的債務(wù)期限水平相差很大，高收入地區(qū)出現(xiàn)明顯的短期負(fù)債偏好。究其原因，包括以下兩個(gè)方面：一是和其他地區(qū)相比，高收入地區(qū)的上市公司所從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域多屬于低負(fù)債行業(yè)，高收入地區(qū)總體偏好使用短期負(fù)債；二是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)多集中在沿海地帶，自1992年以來，由于政府的政策傾斜，沿海地區(qū)享有較多的稅收優(yōu)惠及諸如招商引資等各方面的優(yōu)惠政策，這些政策和法規(guī)的實(shí)施不僅有助于沿海地區(qū)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，同時(shí)也促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)和信用文化的發(fā)展，為上市公司融通資金創(chuàng)造了有利的條件。因此，和其他地區(qū)相比，高收入地區(qū)的上市公司投資回報(bào)周期短，收益見效快，自身償債能力強(qiáng)，比較容易得到短期融資資金。

上市公司偏好使用短期負(fù)債融資，一是表明了我國發(fā)達(dá)地區(qū)金融業(yè)及信用發(fā)展水平較快，上市公司擁有較寬廣的債務(wù)融資途徑；二是說明我國上市公司沒有利用長期債務(wù)融資利息能夠避稅的特點(diǎn)，采取合理的長期負(fù)債融資，通過減稅增加收益。還有，短期負(fù)債過多，往往存在弊端，使企業(yè)容易陷入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)不靈而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。

三、成長機(jī)會(huì)

理論研究通常認(rèn)為，上市公司的成長機(jī)會(huì)與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。當(dāng)上市公司面臨投資機(jī)會(huì)，需要額外權(quán)益融資時(shí)，有高成長機(jī)會(huì)的公司可能不會(huì)選擇過多的長期債務(wù)融資，因?yàn)殚L期債務(wù)融資將股東財(cái)富轉(zhuǎn)移給了債權(quán)人，因此，高成長機(jī)會(huì)的公司，其負(fù)債期限結(jié)構(gòu)與成長機(jī)會(huì)負(fù)相關(guān)。

四、資產(chǎn)期限

期限結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，上市公司決定為現(xiàn)存項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行再融資時(shí)，需要考慮債務(wù)與資產(chǎn)期限結(jié)構(gòu)相匹配的問題，資產(chǎn)期限越長，越應(yīng)該選擇長期債務(wù)融資。債務(wù)期限和資產(chǎn)期限匹配，不僅可以提高資金資源的合理配置，并且可以減少企業(yè)違約風(fēng)險(xiǎn)。

五、公司規(guī)模

通常情況下，大型公司多選用長期債務(wù)，而中小型公司則偏好使用短期債務(wù)。究其原因，一是大型公司往往能夠利用長期債務(wù)融資中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，甚至具備同債權(quán)人討價(jià)還價(jià)的能力；二是大型公司能夠向外界提供更多的信息，信息不對(duì)稱程度低，問題少，因此大型公司較容易進(jìn)入長期債務(wù)市場；三是大型公司具有更穩(wěn)定的現(xiàn)金流，破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)低。上述這些優(yōu)勢是中小型公司無法比擬的。因此，研究結(jié)論為，債務(wù)期限應(yīng)與公司規(guī)模正相關(guān)。

六、非債務(wù)避稅

上市公司融資時(shí)可以采用權(quán)益融資和債務(wù)融資，但是權(quán)益融資產(chǎn)生的股利不能夠免稅，而債務(wù)融資發(fā)生的利息可作為期間費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的成本，通常于稅前扣除，使債務(wù)具有抵稅效應(yīng)，并且公司融資安排中任何形式的負(fù)債額都具有抵稅效應(yīng)。如固定資產(chǎn)折舊、稅務(wù)虧損遞延等都具有納稅抵減效應(yīng)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊、稅務(wù)虧損遞延等雖不減少企業(yè)的現(xiàn)金流，但公司可以不必為此而繳納所得稅，可作為債務(wù)的替代來減少公司稅負(fù)，此外固定資產(chǎn)折舊還不會(huì)產(chǎn)生到期不能償付債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，固定資產(chǎn)折舊等都被稱為非債務(wù)避稅。非債務(wù)避稅較多的公司預(yù)期會(huì)有較少的長期債務(wù)，因?yàn)槎惗芫哂胁淮_定性，加大長期債務(wù)融資，可能會(huì)導(dǎo)致稅盾過剩。研究表明，在不考慮稅盾不確定性的情況下，企業(yè)債務(wù)期限與非債務(wù)避稅正相關(guān)，即稅盾越大，長期負(fù)債比例越高。

七、實(shí)際稅率

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅率對(duì)于企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇是有影響的，邊際稅率越高，公司就越應(yīng)該選擇期限越長的債務(wù)來獲得避稅收益。在我國，雖然企業(yè)所得稅稅率為25%，但是，由于政府補(bǔ)貼或其他形式免、抵、退稅等政策性優(yōu)惠，許多上市公司實(shí)際上往往可以獲得15%甚至更低的優(yōu)惠稅率。

八、公司質(zhì)量

企業(yè)債務(wù)期限的選擇具有信號(hào)傳遞作用，當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，債務(wù)市場可能錯(cuò)誤定價(jià)企業(yè)選擇的債務(wù)。長期債務(wù)對(duì)公司價(jià)值的變動(dòng)比短期債務(wù)更敏感，短期債務(wù)被錯(cuò)誤定價(jià)的程度更高。因此，當(dāng)債務(wù)市場存在信息不對(duì)稱，可能導(dǎo)致投資者無法辨別公司質(zhì)量的優(yōu)劣時(shí)，高質(zhì)量公司往往選擇短期負(fù)債，低質(zhì)量公司則選擇長期負(fù)債。所以，分析認(rèn)為公司質(zhì)量與債務(wù)期限負(fù)相關(guān)。

綜上所述，合理選擇債務(wù)類型，優(yōu)化債務(wù)期限結(jié)構(gòu)，對(duì)我國上市公司的經(jīng)營決策將產(chǎn)生重要而深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：上市公司稅務(wù)管理范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關(guān)聯(lián)交易；獨(dú)立交易原則

白酒行業(yè)屬于食品飲料行業(yè)中繳稅較多的行業(yè)，除了與其他行業(yè)類似要繳納產(chǎn)品銷售增值稅、所得稅之外，還作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，需要在釀制出廠環(huán)節(jié)從價(jià)征收20％和從量征收每公斤1元的消費(fèi)稅。由于稅負(fù)較重，所以酒類企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)較強(qiáng)，比如在2001年外購白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒不允許扣除購進(jìn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策出臺(tái)之時(shí)，一知名大酒廠購并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，稅務(wù)籌劃是非常成功的。2009年7月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國稅函[2009]380號(hào))，根據(jù)第八款第二條，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50％至70％范圍內(nèi)自行核定，從嚴(yán)征管白酒企業(yè)的消費(fèi)稅。這是針對(duì)白酒企業(yè)長期通過轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避消費(fèi)稅出臺(tái)的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴(yán)格界定，在實(shí)務(wù)中更加伯仲難分，筆者期望通過對(duì)幾個(gè)白酒上市公司的稅收分析，闡明在實(shí)務(wù)中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業(yè)稅務(wù)遵從度。

一、白酒企業(yè)的常見組織架構(gòu)與消費(fèi)稅避稅

由于消費(fèi)稅的課征環(huán)節(jié)單一，在白酒企業(yè)的生產(chǎn)(出廠)環(huán)節(jié)征收，依據(jù)暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部對(duì)外銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。由此，白酒企業(yè)往往都不會(huì)設(shè)立非獨(dú)立核算的銷售部門，而會(huì)選擇設(shè)立自己的獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品價(jià)格分解為釀酒企業(yè)出廠價(jià)和銷售公司出廠價(jià)兩部分，先將產(chǎn)品低價(jià)出售給銷售公司，然后銷售公司以高價(jià)出售給經(jīng)銷商，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格大幅度降低消費(fèi)稅從價(jià)稅基。對(duì)于這一規(guī)避消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的設(shè)計(jì)，不僅減少了消費(fèi)稅，對(duì)企業(yè)所得稅也可能產(chǎn)生影響，比如有的酒類銷售企業(yè)屬于按照4％的應(yīng)稅利潤率核定征收，這也相當(dāng)程度地減輕了高利潤酒類銷售企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。

二、國家稅務(wù)總局對(duì)酒類企業(yè)的稅務(wù)管理

2002年以前，對(duì)于酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅的問題(如圖1所示)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的。進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法有三。一是按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；二是按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤水平；三是按照成本加合理的利潤予以調(diào)整。而這一法規(guī)的出臺(tái)在當(dāng)時(shí)的稅收征管實(shí)踐中僅具有原則指導(dǎo)性的意義，無論是按照以上的可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法還是成本加成法，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，不僅缺乏具體的制度指導(dǎo)規(guī)范，且都受制于信息庫的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。

全行業(yè)相似的規(guī)避行為使得以市場為基準(zhǔn)的稅收調(diào)整方法毫無用武之地。針對(duì)酒類企業(yè)低價(jià)銷售白酒并單獨(dú)向白酒銷售公司收取“品牌使用費(fèi)”等特許權(quán)使用費(fèi)的情況，2002年。國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]109號(hào)文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業(yè)向商業(yè)銷售企業(yè)收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或者何種名義收取價(jià)款，均并入白酒的銷售價(jià)格中，并繳納消費(fèi)稅。應(yīng)該說，這一通知的目的在于加強(qiáng)征管性，采用一刀切的政策去堵住企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)擠壓白酒出廠價(jià)格，規(guī)避消費(fèi)稅的行為。

近幾年來，《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))相繼頒布實(shí)施。法規(guī)的完善使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨(dú)立交易原則的交易被特別調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)于一般反避稅方式，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第九十二條規(guī)定，如有濫用公司組織形式，可以啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查，且稅務(wù)機(jī)關(guān)需要評(píng)估企業(yè)在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、研發(fā)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)估是否按照獨(dú)立交易原則，判斷關(guān)聯(lián)交易的各方擁有合理的利潤區(qū)間。

該法條是否僅用于企業(yè)所得稅。對(duì)增值稅、消費(fèi)稅是否作同一認(rèn)定和調(diào)整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查、調(diào)整。即大多數(shù)情況下白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的所得稅稅率都是25％(有的銷售企業(yè)是核定征收)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費(fèi)稅時(shí)，將生產(chǎn)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移給了銷售企業(yè)，銷售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務(wù)，國家整體稅收沒有減少。所以原則上所得稅不需要作調(diào)整，且增值稅為增量課征、環(huán)環(huán)課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負(fù)擔(dān)的減少主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅上。

三、三大酒業(yè)上市公司稅務(wù)與財(cái)務(wù)狀況分析

合理的稅收籌劃行為要求在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和關(guān)聯(lián)交易中。各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)。與應(yīng)取得的利潤相對(duì)應(yīng)。而白酒企業(yè)的稅務(wù)安排與各個(gè)關(guān)聯(lián)公司之間的事實(shí)明顯不符，其一，從釀酒公司和銷售公司所承擔(dān)的功能來分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔(dān)原材料采購、研發(fā)、生產(chǎn)、裝瓶和推廣功能。銷售公司則為分銷和推廣功能。就基本回報(bào)的確定來講，釀酒企業(yè)承擔(dān)的功能更多，風(fēng)險(xiǎn)更

由圖2可知，瀘州老窖企業(yè)的收入僅僅占到酒類對(duì)外銷售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺(tái)的企業(yè)收入僅占對(duì)外銷售收入價(jià)格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類銷售企業(yè)的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于生產(chǎn)企業(yè)，而生產(chǎn)企業(yè)卻承擔(dān)著生產(chǎn)、研發(fā)、品牌開發(fā)與建設(shè)等重要職能，并承擔(dān)相應(yīng)的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。作為銷售公司的市場風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)低得多。特別是品牌類高檔白酒的銷售?；旧蠈儆谫u方市場。因此，企業(yè)這種稅務(wù)安排既不符合獨(dú)立交易原則，又沒有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應(yīng)該予以調(diào)整。

為保全稅基。稅務(wù)總局制定的《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》(簡稱《辦法》)于2009年8月1日開始實(shí)施。《辦法》規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上大，應(yīng)該獲得更多的收益。其二，從白酒企業(yè)的剩余利潤構(gòu)成來看。由于釀酒企業(yè)有秘密釀制配方而且開發(fā)了大部分商標(biāo)，因此應(yīng)該獲得絕對(duì)地位的收益，而銷售公司因有推廣功能，對(duì)商

標(biāo)的價(jià)值也有貢獻(xiàn)。也應(yīng)獲得部分收益。而2009年頒布的新企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整所蘊(yùn)含的反避稅判定法理對(duì)中國各個(gè)企業(yè)來講還非常陌生，所以從功能與風(fēng)險(xiǎn)尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。

從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看(如表1所示)，以自費(fèi)稅總體稅額推算釀酒企業(yè)出廠價(jià)格(消費(fèi)稅稅基)，得出2007年釀酒企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入約計(jì)76150.9萬元，占到公司酒類營業(yè)收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)5.87％。同理，得出2008年釀酒企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入約計(jì)為97 070.45萬元。占到公司酒類主營業(yè)務(wù)收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)5.26％。應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60％至70％范圍內(nèi)。酒類企業(yè)利潤較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺(tái)的營業(yè)利潤率是8203％，瀘州老窖的營業(yè)利潤率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)可以看出，不管是茅臺(tái)，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原則上在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60％～70％的范圍，確實(shí)有很大的距離。也就意味著諸多酒類企業(yè)消費(fèi)稅稅額在380號(hào)文件的規(guī)范下，2010年很可能會(huì)產(chǎn)生倍增的結(jié)果。從表1數(shù)據(jù)來看，消費(fèi)稅從價(jià)稅率均為20％，三家公司2008年消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)都未達(dá)到6％。

當(dāng)然，在國家調(diào)整酒類消費(fèi)稅情形下，酒類公司從2009年8月以來。紛紛提價(jià)，白酒企業(yè)紛紛通過選擇產(chǎn)品提價(jià)的方式來保證高利潤率。這可能和白酒企業(yè)。尤其是高檔白酒企業(yè)的需求彈性相關(guān)。

第6篇：上市公司稅務(wù)管理范文

一、實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性

1、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對(duì)性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制(應(yīng)對(duì)和處理)等手段，對(duì)納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評(píng)估模型等管理措施，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù)，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用到實(shí)際稅收征管實(shí)踐中，可使稅收管理目標(biāo)更具針對(duì)性和效率性。

2、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對(duì)的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動(dòng)公平。分配公平指對(duì)資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時(shí)使用的程序、過程的公平性；互動(dòng)公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點(diǎn)企業(yè)，通常對(duì)稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對(duì)待外，納稅人要求的公平、透明還包括對(duì)稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對(duì)依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別，區(qū)劃對(duì)待，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)管理措施，進(jìn)行必要的鼓勵(lì)和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個(gè)公平、透明的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。

風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)指標(biāo)，包括各項(xiàng)銷售收入指標(biāo)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動(dòng)態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺(tái)，通過一定的數(shù)理模型來計(jì)算、分析、預(yù)測和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為納稅評(píng)估、檢查、審計(jì)、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性，同時(shí)，也符合“兩個(gè)減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動(dòng)運(yùn)行機(jī)制的根本宗旨。

4、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務(wù)更具普惠性。

納稅人對(duì)稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對(duì)抗性遵從。從這幾年的稅收實(shí)際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識(shí)的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強(qiáng)，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任以及稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對(duì)抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時(shí)有發(fā)生。因此對(duì)于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級(jí)信譽(yù)等級(jí)，提供綠色通道服務(wù)，在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴(kuò)版等方面，應(yīng)給予更為便捷的鼓勵(lì)和扶持。對(duì)于采取對(duì)抗性遵從的納稅人，則應(yīng)給予強(qiáng)有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對(duì)稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅(jiān)持，政策引導(dǎo)和查漏糾錯(cuò)必須并舉。在日管中，更應(yīng)體現(xiàn)對(duì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，通過及時(shí)預(yù)警提醒，下達(dá)管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高對(duì)稅法的遵從性，納稅服務(wù)的普惠性。

二、實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑

1、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長效管理機(jī)制。

首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)?；鶎佣悇?wù)部門根據(jù)上級(jí)的要求和工作目標(biāo)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢，對(duì)同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)

傳奇小法師絕世游戲籃球，風(fēng)云再起的歲月高中籃球風(fēng)云一劍驚仙重生之官道險(xiǎn)隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評(píng)價(jià)、整改，探索行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進(jìn)行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實(shí)踐，要將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行有機(jī)整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實(shí)際、基層工作實(shí)踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠(yuǎn)目標(biāo)和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠(yuǎn)的工作目標(biāo)和任務(wù)，引領(lǐng)工作方向。

2、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺(tái)。

結(jié)合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評(píng)估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺(tái)、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況，逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺(tái)?？煞秩阶邅韺?shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。第一步，充實(shí)、完善跨國公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的符合無錫經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)和行業(yè)稅負(fù)區(qū)間值，實(shí)施實(shí)時(shí)重點(diǎn)監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺(tái)進(jìn)行歸并整合成一個(gè)管理系統(tǒng)平臺(tái)，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ)，同時(shí)為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行歸并整合，優(yōu)勢互補(bǔ)，建立既體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實(shí)踐條件成熟的基礎(chǔ)上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺(tái)，融入風(fēng)險(xiǎn)管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)再進(jìn)行大整合、大調(diào)整，全面形成對(duì)各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。

3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實(shí)例分析、應(yīng)用推廣。

其實(shí)，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理的應(yīng)用實(shí)踐中，已積累了不少經(jīng)驗(yàn)和實(shí)例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評(píng)估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型管理、無錫市局的涉外稅務(wù)審計(jì)行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側(cè)重點(diǎn)反映的效果和程度不同，但最終的目標(biāo)是一致的，就是加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們要在稅收征管實(shí)踐中，不斷總結(jié)和提練實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應(yīng)的實(shí)例，定期或不定期進(jìn)行網(wǎng)上交流、演示剖析、點(diǎn)評(píng)講解、推廣應(yīng)用，使整體稅收管理水平得以提升。

第7篇：上市公司稅務(wù)管理范文

【關(guān)鍵詞】　房地產(chǎn)企業(yè)；　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；　實(shí)證分析

國家稅務(wù)總局于2009年5月了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，國家稅務(wù)總局首次在正式文件中提到“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)概念。該指引目的是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著住房消費(fèi)市場的快速增長，公眾對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注度越來越高，政府對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管（尤其是稅收監(jiān)管）日益規(guī)范和嚴(yán)格。根據(jù)《2012年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》（稽便函[2012]1號(hào)），房地產(chǎn)業(yè)仍然是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)成為唯一一個(gè)自2002年起連續(xù)多年被列為稅務(wù)專項(xiàng)稽查的行業(yè)。由于政府稅收監(jiān)管力度的增強(qiáng)，且房地產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)較多，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增大?；谏鲜霰尘埃疚囊罁?jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與財(cái)務(wù)分析理論，分稅種分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，并采用多元回歸分析方法揭示了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)性。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)界定

澳大利亞的Michael　Carmody（2003）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來源于企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部因素的控制，實(shí)現(xiàn)合法納稅、避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查并力圖承擔(dān)最低稅負(fù)。Donald-T.Nicolaisen（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)通過合理安排企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)最低的稅負(fù)水平，獲得最大的稅收利益，同時(shí)并不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——綜合框架》中，提供了一整套完整系統(tǒng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式和框架，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控，這五個(gè)部分實(shí)際上構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供制度支持。

國內(nèi)學(xué)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也給出了各自的解釋。劉蓉（2005）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，并且這些不確定性主要與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)以及稅收法規(guī)的遵循等相關(guān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)這種不確定性的管理。蔡昌（2011）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定而可能導(dǎo)致的未來利益的損失。劉建民、譚光榮（2009）認(rèn)為稅收籌劃（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理）是納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)開展以納稅事項(xiàng)為主的籌劃，以獲取稅收利益。

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本界定，筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指房地產(chǎn)企業(yè)在涉稅活動(dòng)中面臨的一種不確定性而使其涉稅行為未能準(zhǔn)確有效遵守稅收法規(guī)，最終導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，包括：房地產(chǎn)企業(yè)未完全遵守稅收法律法規(guī)，而被發(fā)現(xiàn)其存在偷逃稅的可能性，從而引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的處罰，或者納稅時(shí)依據(jù)的稅法不準(zhǔn)確、沒有充分運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策而承擔(dān)較多的納稅責(zé)任，或者沒有進(jìn)行有效合理的納稅籌劃而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)多繳稅，即存在稅收違法風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)兩種形式。

二、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

（一）主要稅種選擇

房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種主要包括：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。其中，營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最重要的三個(gè)稅種。表1反映了房地產(chǎn)企業(yè)各稅種的稅負(fù)構(gòu)成以及稅收負(fù)擔(dān)率。雖然個(gè)人所得稅額也比較大，但對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，并不是稅負(fù)的承擔(dān)者，而只是代扣代繳人。因此本文選取營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

（二）評(píng)估指標(biāo)的建立

依據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法》通知相關(guān)規(guī)定、稅法相關(guān)規(guī)定及數(shù)據(jù)可獲得性，選取營業(yè)稅稅負(fù)率（TRB）、土地增值稅稅負(fù)率（TRL）和企業(yè)所得稅稅負(fù)率（TRI）作為房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅三個(gè)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，其指標(biāo)如下：

指標(biāo)一：TRB=BT/IN×100%

指標(biāo)二：TRL=LVAT/TP×100%

指標(biāo)三：TRI=[ITE-（DITL-DITA）]/TP×100%

其中，BT是本期營業(yè)稅，用財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的營業(yè)稅金及附加下的營業(yè)稅表示；IN是本期應(yīng)納營業(yè)稅的銷售收入，用利潤表中的本期營業(yè)收入表示；LVAT是本期土地增值稅，用財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的營業(yè)稅金及附加下的土地增值稅表示；TP是本期利潤總額，用利潤表中利潤總額表示；ITE是本期所得稅費(fèi)用，用利潤表中的所得稅費(fèi)用表示；（DITL-DITA）是本期遞延所得稅費(fèi)用，DITL是本期遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)額，DITA是本期遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)額，分別用資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅負(fù)債期末余額與其期初余額的差和遞延所得稅資產(chǎn)期末余額與其期初余額的差表示。

（三）樣本的選取

本文以湘財(cái)金禾投資軟件劃分的行業(yè)板塊標(biāo)準(zhǔn)，從127家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司中剔除具有如下特征之一的上市公司：1.數(shù)據(jù)有缺失的公司；2.利潤總額小于零（即虧損）的公司；3.資產(chǎn)負(fù)債率大于1的極端值，選取了70家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司作為實(shí)證分析的樣本。從上海、深圳證券交易所公布報(bào)告中，搜集樣本公司2010年和2011年兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，從財(cái)務(wù)附注中選取整理相關(guān)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算三個(gè)稅種的稅負(fù)率，進(jìn)而計(jì)算各樣本公司三個(gè)稅種的稅負(fù)差異率以評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，稅負(fù)差異率=（企業(yè)評(píng)估的稅負(fù)率-行業(yè)上一年稅負(fù)率）/行業(yè)上一年稅負(fù)率×100%。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各行業(yè)上一年的各種稅收、相關(guān)的收入和利潤測算各行業(yè)的稅負(fù)率，測算結(jié)果僅供內(nèi)部使用，很少予以對(duì)外公布。因此，本文采用類似稅務(wù)機(jī)關(guān)測算行業(yè)稅負(fù)率的方法，測算出房地產(chǎn)業(yè)三個(gè)稅種稅負(fù)率（見表2）。采用稅負(fù)對(duì)比法，測算各樣本企業(yè)的稅負(fù)差異率（見表3）。

（四）主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果分析

企業(yè)稅負(fù)差異率大于零，意味著評(píng)估的該企業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率高于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率，企業(yè)可能未能準(zhǔn)確理解、掌握、運(yùn)用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進(jìn)行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)稅負(fù)差異率小于零，意味著評(píng)估的該企業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率低于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)某一稅種稅負(fù)差異率絕對(duì)值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，公司稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于等于30%時(shí)，對(duì)應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大。表3中營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可分別用

圖1、圖2和圖3表示。

根據(jù)表3中房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，我們可通過統(tǒng)計(jì)各個(gè)稅負(fù)差異率區(qū)間上房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)占整個(gè)樣本的比重，分析得出整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。統(tǒng)計(jì)結(jié)果分別見表4、表5和表6。

首先，從圖1和表4可知，小部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為31.43%，2011年為37.14%）營業(yè)稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%，說明僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為87.14%，2011年為91.43%）營業(yè)稅稅負(fù)差異率小于零，其中小部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為28.57%，2011年為32.86%）營業(yè)稅稅負(fù)差異率小于-30%，說明我國房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，并且僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)涉及營業(yè)稅的事項(xiàng)相對(duì)單一，主要涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)而繳納營業(yè)稅，對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅率一般為5%，意味著房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)相對(duì)簡單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。由于房地產(chǎn)企業(yè)收到銷售款后，即應(yīng)按收到的房款繳納營業(yè)稅，而現(xiàn)實(shí)中小部分房地產(chǎn)企業(yè)收到房款時(shí)可能因未及時(shí)申報(bào)繳納營業(yè)稅，存在違法納稅的可能性。因此，我國房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。

其次，從圖2和表5可知，絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為81.43%，2011年為77.14%）土地增值稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%，說明我國絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為61.43%，2011年為60%）土地增值稅稅負(fù)差異率大于零，其中大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為54.29%，2011年為47.14%）土地增值稅稅負(fù)差異率大于30%，說明我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，土地增值稅是我國唯一一個(gè)采用超率累進(jìn)稅率的稅種，計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，并且有關(guān)土地增值稅稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定比較多而嚴(yán)，我國房地產(chǎn)企業(yè)可能沒有采取有效的納稅籌劃策略增加稅前扣除項(xiàng)目，以致多繳納了土地增值稅。因此，我國絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，從圖3和表6可知，大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為48.57%，2011年為52.86%）企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%，說明我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為68.57%，2011年為70%）企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率大于零，其中部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為35.71%，2011年為37.14%）的企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率大于30%，說明我國房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)比較淡薄，企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)很可能出現(xiàn)少計(jì)稅前扣除項(xiàng)目或多計(jì)收入，因而多繳企業(yè)所得稅。因此我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上分析知，小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營業(yè)稅稅收違法風(fēng)險(xiǎn)；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨較大的土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨較大的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

三、影響房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的實(shí)證分析

我們一般通過分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和投資報(bào)酬率來判斷企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力以及盈利能力。筆者考慮到企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力可能會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響，能在一定程度上反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此本文選取代表三大能力的三大主要指標(biāo)——資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)收益率作為解釋變量對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)證回歸分析。

（一）模型設(shè)定與數(shù)據(jù)來源

本文借鑒譚光榮等《汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析》一文中用實(shí)際稅負(fù)率來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平，以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模作為解釋變量。具體回歸模型如下：

其中，i表示第i家公司，t表示從2006到2011的不同年度，β表示以面板數(shù)據(jù)回歸的系數(shù)估計(jì)值，ξit為誤差項(xiàng)。其中，Rtax為房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率，為本模型的被解釋變量，用70家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加之和與營業(yè)收入之比表示；β0為常數(shù)，為縱截距；RAL為資產(chǎn)負(fù)債率，用資產(chǎn)負(fù)債表期末負(fù)債總額與期末資產(chǎn)總額的比值表示；RAT為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，用利潤表中當(dāng)期營業(yè)收入與資產(chǎn)負(fù)債表中期末資產(chǎn)總額的比值表示；ROA為總資產(chǎn)收益率，用利潤表中當(dāng)期凈利潤與資產(chǎn)負(fù)債表中期末資產(chǎn)總額的比值表示；SIZE系企業(yè)規(guī)模，用資產(chǎn)負(fù)債表中的期末資產(chǎn)總額表示，ξit為隨機(jī)誤差項(xiàng)，表示模型設(shè)定、數(shù)值觀測等隨機(jī)因素對(duì)被解釋變量的影響。以本文選取的70家上市公司2006—2011年6年的數(shù)據(jù)為有效樣本，運(yùn)用Stata11.0進(jìn)行回歸分析。

（二）實(shí)證結(jié)果

本文分別采用模型1和模型2（其中模型2中刪去變量RAL），利用Stata11.0綜合各年度樣本進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸分析。本文試圖通過變量之間差異的比較分析，測出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與四個(gè)解釋變量之間的相關(guān)性?；貧w結(jié)果如表7所示。

1.模型1的回歸結(jié)果

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率（RAL）存在正相關(guān)?；貧w顯示，解釋變量資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)數(shù)的系數(shù)0.1855，但不夠顯著（t值僅為1.54，對(duì)應(yīng)p值為0.124）。這說明房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大，即企業(yè)的長期償債能力高低對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響不大。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)杠桿水平，并且負(fù)債具有抵稅效果，但是這種抵稅效果并非一直發(fā)揮作用，當(dāng)負(fù)債資本成本大于投資收益率時(shí)會(huì)減少企業(yè)價(jià)值，尤其對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，負(fù)債費(fèi)用一般需要資本化，對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)率影響不大，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響不大。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（RAT）存在非常顯著的負(fù)相關(guān)。此解釋變量對(duì)數(shù)的系數(shù)為-0.3382，并且非常顯著（t值為-6.55，對(duì)應(yīng)p值為0.000）?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)營運(yùn)能力，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快慢影響企業(yè)收益，一般來說，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變快時(shí)企業(yè)收入多而固定成本費(fèi)用并未增加，稅負(fù)率會(huì)相應(yīng)降低，對(duì)應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。正是由于房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)慢，所以其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。

（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)收益率（ROA）存在顯著的正相關(guān)，即總資產(chǎn)收益率越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。解釋變量總資產(chǎn)收益率對(duì)數(shù)的系數(shù)0.2620，且非常顯著（t值為6.90，對(duì)應(yīng)p值為0.000）。正滿足高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的原則。要取得較高的盈利需承擔(dān)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？傎Y產(chǎn)收益率反映企業(yè)盈利能力，當(dāng)企業(yè)獲利能力增加時(shí)，相對(duì)固定的抵稅金額都無法與當(dāng)期所得等比例增加，會(huì)有較高的稅負(fù)率，稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較大。此外，ROA高的企業(yè)，征稅當(dāng)局的監(jiān)督強(qiáng)度越大。

（4）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)規(guī)模（SIZE）存在顯著的正相關(guān)，即企業(yè)規(guī)模越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。解釋變量企業(yè)規(guī)模對(duì)數(shù)的系數(shù)為0.1441，并且較顯著（t值為2.77，對(duì)應(yīng)p值為0.006）。企業(yè)規(guī)模變大時(shí)，財(cái)務(wù)事項(xiàng)增加，核算難度增加，申報(bào)的稅務(wù)資料不夠準(zhǔn)確，對(duì)應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

2.刪掉變量資產(chǎn)負(fù)債率（RAL）后的模型2的回歸結(jié)果

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（RAT）仍存在非常顯著的負(fù)相關(guān)。此解釋變量對(duì)數(shù)的系數(shù)為-0.3375，并且非常顯著（t值為-6.52，對(duì)應(yīng)p值為0.000）。與模型1的回歸結(jié)果非常接近，進(jìn)一步驗(yàn)證總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)相關(guān)。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)收益率（ROA）存在顯著的正相關(guān)。解釋變量總資產(chǎn)收益率的系數(shù)0.2535，且非常顯著（t值為6.73，對(duì)應(yīng)p值為0.000）。與模型1的回歸結(jié)果非常接近，進(jìn)一步說明總資產(chǎn)收益率與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是正相關(guān)。

（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)規(guī)模（SIZE）存在顯著的正相關(guān)。解釋變量企業(yè)規(guī)模的系數(shù)為0.1765，并且非常顯著（t值為3.70，對(duì)應(yīng)p值為0.000）。同樣與模型1的回歸結(jié)果較接近，進(jìn)一步說明企業(yè)規(guī)模與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是正相關(guān)。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

把模型1中的資產(chǎn)負(fù)債率變量去掉后得到模型2，實(shí)際上是通過換取解釋變量檢驗(yàn)其他解釋變量與被解釋變量之間相關(guān)性的穩(wěn)定關(guān)系。通過模型1和模型2的比較發(fā)現(xiàn)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)總額與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在穩(wěn)定的相關(guān)性，只是顯著性有微小變動(dòng)。具體結(jié)果見表7。

（四）實(shí)證結(jié)論

通過多元回歸分析知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大，因?yàn)樨?fù)債的抵稅效果并非總是有效，當(dāng)收益率低于債務(wù)資本成本時(shí)，負(fù)債不再具有抵稅作用；而與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模有關(guān)，且分別是顯著負(fù)相關(guān)、顯著正相關(guān)和顯著正相關(guān)。房地產(chǎn)企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變小、總資產(chǎn)收益率變大，而稅負(fù)率變小，或者總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變大、總資產(chǎn)收益率變小，而稅負(fù)率變大，都說明房地產(chǎn)企業(yè)可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，前者可能存在稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，后者可能面臨稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。RAT、ROA與Rtax變動(dòng)步伐越不一致，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

四、結(jié)論

通過分析房地產(chǎn)企業(yè)2010年和2011年主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可知，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，只有小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營業(yè)稅稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，而絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可重點(diǎn)預(yù)防土地增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此來預(yù)防企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如注重會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、合理性，保證納稅申報(bào)時(shí)可扣除項(xiàng)目金額真實(shí)合理存在，同時(shí)準(zhǔn)備充足的資料證明企業(yè)建設(shè)的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅符合要求，及時(shí)進(jìn)行土地增值稅清算；注意企業(yè)所得稅納稅所得額的調(diào)整?；貧w分析表明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大，而與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模相關(guān)，且分別是顯著負(fù)相關(guān)、顯著正相關(guān)和顯著正相關(guān)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可通過比較分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和稅負(fù)率的變動(dòng)方向、變動(dòng)步伐來識(shí)別、評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)總資產(chǎn)收益率較大時(shí)，說明企業(yè)可能存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這恰好符合風(fēng)險(xiǎn)—收益對(duì)等原則，高收益，高風(fēng)險(xiǎn)。我們可通過提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如增加銷售收入或減少資產(chǎn)投資。

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第8篇：上市公司稅務(wù)管理范文

[關(guān)鍵詞] 所得稅稅金 匯算清繳 處理技巧

目前，對(duì)所得稅匯算會(huì)計(jì)處理研究主要集中于納稅調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于所得稅匯算稅金本身的會(huì)計(jì)處理，相關(guān)的研究比較少，一般也只局限于理論的解釋。而實(shí)際上，理論方法在現(xiàn)實(shí)中往往不是最合理、最可行的方法。本文結(jié)合相關(guān)政策和實(shí)地經(jīng)驗(yàn)就所得稅匯算稅金處理總結(jié)出幾種可行方法，與大家探討。

根據(jù)國家稅務(wù)總局新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》（國稅發(fā)[2005]200號(hào)）（簡稱新辦法）規(guī)定，“實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人年度終了4個(gè)月內(nèi)，企業(yè)依法自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為?！币话銇碚f，企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)預(yù)繳所得稅，以稅法規(guī)定為依據(jù)匯算清繳所得稅，因此，企業(yè)匯算清繳所得稅額往往與該年度已繳所得稅額不一致，這就涉及所得稅的賬務(wù)調(diào)整。由于匯算清繳位于次年的1月～4月，此時(shí)，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶巳結(jié)賬軋平無余額，故企業(yè)不能再按正常的核算程序?qū)p益賬戶調(diào)整。再者，在2006年2月15日財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)――所得稅》（CAS18），新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)此差異只能用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅金進(jìn)行處理，這給規(guī)模層次不一的企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中增添了更多的困惑。具體應(yīng)如何做，下面針對(duì)不同企業(yè)總結(jié)三種方法，供大家參考。

一、小規(guī)模企業(yè)應(yīng)在結(jié)賬前早做籌劃

對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來說，其業(yè)務(wù)相對(duì)簡單且多重復(fù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異了然于胸，無需資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供進(jìn)一步的證據(jù)，因此，可以在結(jié)賬之前直接調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用。另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力爭在不久的時(shí)間涵蓋我國大中型企業(yè)。顧名思義，數(shù)量上占絕對(duì)多數(shù)的中小企業(yè)可以繼續(xù)簡化用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

例如：甲企業(yè)所得稅率為33％，2007年會(huì)計(jì)利潤總額為110萬元，全年計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬為70萬元，稅前可扣除職工薪酬50萬元；營業(yè)外支出包括稅收滯納金及罰款1萬元；投資收益包括國債利息收入5萬元。企業(yè)前三季度已預(yù)繳所得稅30萬元。

企業(yè)根據(jù)以上資料自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額＝110+（70-50）+1-5＝126萬元，全年應(yīng)納所得稅額＝126×33％＝41.58萬元。假定企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，減去已繳所得稅30萬元，12月份結(jié)賬前作分錄：

借：所得稅115 800

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅115800

這種做法的優(yōu)點(diǎn)在于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假定，能夠保證本期的收入和成本費(fèi)用（包括所得稅費(fèi)用）均在本期賬簿中反映，使得賬簿和報(bào)表保持一致，增加本期賬簿信息的相關(guān)性、可靠性。并且，省去了下年度調(diào)賬的繁瑣工作，使得賬務(wù)處理更容易閱讀。實(shí)務(wù)中有許多小企業(yè)采用這種方法來核算所得稅匯算事項(xiàng)。但是，這種方法有一定的局限性，它只適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡單，或者應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)較少的企業(yè)，并且需要會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠駕馭本企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)工作。

另外，如果匯算清繳發(fā)生在新年度建賬和年報(bào)報(bào)出之前，也可以采用該方法。這種情況下匯算清繳發(fā)生納稅調(diào)整而調(diào)增或調(diào)減所得稅，應(yīng)視同報(bào)告年度當(dāng)年發(fā)生的，調(diào)整當(dāng)年業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理：調(diào)整所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)接在報(bào)告年度總賬和明細(xì)賬上登記，然后按照調(diào)整后的總賬和明細(xì)賬的余額或發(fā)生額，編制或重新編制報(bào)告年度的決算報(bào)表。

二、中型企業(yè)的簡化核算

由于企業(yè)規(guī)模較大，稅收與會(huì)計(jì)差異較多，一般在年度會(huì)計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。鑒于某些中型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無需對(duì)外公開，使用面非常窄，僅供經(jīng)營管理和報(bào)稅使用。因此根據(jù)重要性原則，對(duì)于少繳或多繳的所得稅，可采用簡化的會(huì)計(jì)處理方法。盡管沒有在結(jié)賬前完成所得稅調(diào)整，但其也沒有通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，而是直接沖減“利潤分配――未分配利潤”。

例：乙公司本年會(huì)計(jì)利潤520萬元，12月份已按會(huì)計(jì)利潤預(yù)繳完所得稅。其中職工薪酬超計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，管理費(fèi)用中領(lǐng)導(dǎo)以個(gè)人名義報(bào)銷電話費(fèi)3萬元，另外某10萬元已計(jì)入會(huì)計(jì)利潤的事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)就所得稅優(yōu)惠問題產(chǎn)生爭議，2月底上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政復(fù)議決定，此事項(xiàng)中6萬元應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在2月底進(jìn)行匯算清繳：

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝（15+3-4）×33％＝4.62（萬元）

做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤分配――未分配利潤46 200

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅46 200

這種簡化處理方法的理論依據(jù)是重要性原則，期末補(bǔ)繳或多繳的所得稅不會(huì)對(duì)決策產(chǎn)生重大影響，從“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶照樣能反映所繳所得稅的全貌，其會(huì)計(jì)信息依舊能滿足需要，并且能夠保持年終賬表一致。實(shí)務(wù)中，盡管這種處理方法否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，但稅務(wù)檢查和報(bào)表審計(jì)過程中一般也不要求作為差錯(cuò)調(diào)整，因此，有許多小企業(yè)采用該方法處理所得稅匯算清繳事項(xiàng)。

三、上市公司將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司的執(zhí)行，會(huì)計(jì)與稅法在所得稅方面的差異進(jìn)一步加大，年終所得稅匯算工作量加大，耗費(fèi)時(shí)間長，對(duì)于規(guī)模大業(yè)務(wù)繁多的上市公司，無法在12月份報(bào)表報(bào)出之前完成所得稅匯算，本年度最終應(yīng)交所得稅與預(yù)繳所得稅往往不一致。由于本年賬務(wù)已結(jié)，新年度建賬后，無法將其差額計(jì)入本年度，只有在下期賬簿中反映。為了將其與下期的所得稅費(fèi)用相區(qū)分，需通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶來反映。這種處理方法的理論基礎(chǔ)是將納稅調(diào)整作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)來處理，它屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，而在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日反映的所得稅及應(yīng)交所得稅數(shù)據(jù)已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

例如：2006年某公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為2980萬元，其中投資分回利潤600萬元（投資被投資公司稅率相同），本公司共有職工1000人，前半年發(fā)放計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬600萬元，后半年發(fā)放900萬元，按新計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)1600元計(jì)算。由于計(jì)提資產(chǎn)減值300萬元，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相差300萬元，假定除上述調(diào)整事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2006年度1月～12月已預(yù)繳所得稅960萬元。該公司2007年3月5日完成對(duì)2006年度的所得稅匯算工作，企業(yè)的所得稅稅率為33％。

2007年3月5日，經(jīng)計(jì)算，上半年工資費(fèi)用超稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元，下半年未超標(biāo)，需調(diào)整事項(xiàng)還有投資收益600萬元，資產(chǎn)減值300萬元。

按CAS18規(guī)定，上市公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

2006年度應(yīng)交所得稅額：=(2980+120+300-600)x33％=924（萬元）

2006年度的遞延所得稅資產(chǎn)：300×33％=99（萬元）

2006年度的所得稅費(fèi)用：924-99=825（萬元）

2006年度多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：825-960=135（萬元）

借：應(yīng)交稅金―一應(yīng)交所得稅 360000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸：以前年度損益調(diào)整135000

借：利潤分配――未分配利潤135000

貸：以前年度損益調(diào)整135000

由于2006年賬簿已結(jié)，不能再調(diào)整該年賬簿。該分錄記入下年度3月份賬簿，如果年報(bào)未報(bào)出，根據(jù)上述日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)2006年度的年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目作相應(yīng)的調(diào)整，并調(diào)整3月份報(bào)表期初數(shù)；如果年報(bào)已經(jīng)報(bào)出，調(diào)整下期相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)額，并調(diào)整3月份報(bào)表期初數(shù)。這種處理方法以所得稅和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度作為依據(jù)，基本符合相關(guān)規(guī)定。但是，它也有其不足之處，由于只調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表而不能調(diào)整報(bào)告年度的憑證與賬簿，導(dǎo)致賬表不一致，違背了會(huì)計(jì)核算程序即根據(jù)賬簿和憑證編制報(bào)表的原理，導(dǎo)致無法進(jìn)行賬表核對(duì)。

上述不同企業(yè)和處理方法之間只是大體相適應(yīng)，并不是嚴(yán)格地一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的繁簡，信息的需求，以及政策的具體規(guī)定等實(shí)際情況靈活運(yùn)用。

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第9篇：上市公司稅務(wù)管理范文

1 部分房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式

以現(xiàn)代企業(yè)的管理理論和科學(xué)的管理手段，完善有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，良好的稅收籌劃環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的重要管理手段。

1.1 風(fēng)控模式一

中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司被審計(jì)曝光后，建立健全有效的科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制和考核機(jī)制，把加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、規(guī)范經(jīng)營、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)放在各項(xiàng)工作的首位，以培養(yǎng)員工具有良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)及提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)作為基礎(chǔ)，通過加強(qiáng)或完善內(nèi)部稽核、培養(yǎng)教育、考核和激勵(lì)機(jī)制等各項(xiàng)制度，全面完善公司內(nèi)部控制制度。

1.2 風(fēng)控模式二

保利房地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司是中國保利集團(tuán)控股的大型國有房地產(chǎn)上市公司，業(yè)務(wù)涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)、建筑設(shè)計(jì)、工程施工、物業(yè)管理、銷售以及商業(yè)會(huì)展、酒店經(jīng)營等相關(guān)行業(yè)。國家一級(jí)房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)企業(yè)，由于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立企業(yè)科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，較好地把控房地產(chǎn)企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)鍵控制點(diǎn)，2013年榮獲上市公司綜合實(shí)力第二名，風(fēng)險(xiǎn)控制第一名。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

我國稅收制度的完善和征管制度的改革對(duì)企業(yè)稅收遵從的要求越來越高的環(huán)境下，專業(yè)科學(xué)的企業(yè)房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式非常重要。

根據(jù)《關(guān)于開展2014年全國稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)），房地產(chǎn)業(yè)再次成為指令性檢查項(xiàng)目，房地產(chǎn)業(yè)已連續(xù)13年被國家稅務(wù)總局列為年度專項(xiàng)檢查的行業(yè)。

房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不良表現(xiàn)：

2.1 內(nèi)部控制缺失或風(fēng)險(xiǎn)管理不健全

房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，一個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)包括設(shè)計(jì)、建筑施工安裝、加工業(yè)、建材商貿(mào)、房屋銷售業(yè)、廣告、物業(yè)管理等諸多部門，不僅使房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)日常處理的工作量大、成本核算也容易混亂，管理難度大。

2.2 稅控風(fēng)險(xiǎn)管理手段相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，實(shí)際納稅遵從度時(shí)有差異

國家稅務(wù)總局稽查如隱瞞收入偷稅、虛增供料偷稅、虛列成本偷稅、多列支出偷稅、虛列成本偷稅、多種手段偷稅、虛假申報(bào)偷稅、隱瞞二手房交易價(jià)格偷稅等。

3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的建立

企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)要及時(shí)、全面地了解有關(guān)稅收法規(guī)，或?qū)ο嚓P(guān)稅收法規(guī)的精神準(zhǔn)確把握，在主觀上沒有偷稅的愿望，納稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定去做，避免事實(shí)上的偷稅、逃稅，從而被補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制模式：制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方向、設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理邊界、組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、分配稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)。使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在有效的規(guī)范的房地產(chǎn)商業(yè)模式下。

3.1 外部風(fēng)控模式的建立

國家稅務(wù)總局對(duì)分管納稅人開展稽查管理，認(rèn)為經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)很多問題。

3.1.1 房地產(chǎn)行業(yè)的收入虛假主要表現(xiàn)在銷售價(jià)格收入偏低的問題

①未取得售房許可證收取定金，未按預(yù)收賬款處理，隱瞞銷售收入。

②關(guān)聯(lián)交易銷售款不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入。開具收款收據(jù)，隱匿收入。

③代建轉(zhuǎn)開發(fā)，少申報(bào)收入，少繳稅款。拆遷補(bǔ)償收入不按規(guī)定確認(rèn)收入。

④坐支售房款少計(jì)銷售收入。稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支成本費(fèi)用，減少應(yīng)稅所得額。

⑤銀行按揭貸款資金不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。委托銷售房產(chǎn)不按規(guī)定確認(rèn)收入。

⑥假承包經(jīng)營少繳稅。假聯(lián)營將房地產(chǎn)對(duì)外投資入股分得利潤逃稅。

⑦工程尚未決算，長期掛在“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”等往來科目，不結(jié)轉(zhuǎn)或延期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅銷售額。

3.1.2 房地產(chǎn)行業(yè)的成本虛假主要表現(xiàn)為建筑成本偏高

①建安成本重復(fù)入賬，甲供材重復(fù)進(jìn)入開發(fā)成本。

②收入費(fèi)用配比方面不合理，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等。

③以假發(fā)票虛列成本。

④多結(jié)轉(zhuǎn)成本等。

3.1.3 房地產(chǎn)行業(yè)的費(fèi)用虛假主要表現(xiàn)各項(xiàng)成本的分?jǐn)傎M(fèi)用的問題

①工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用。

②稅法不允許列支的項(xiàng)目。

例如，某企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率20%，期間費(fèi)用及可扣除稅金150萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅16.5萬元；次年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率15%，期間費(fèi)用及可扣除稅金200萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅25萬元。第三年項(xiàng)目竣工交付使用，實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，期間費(fèi)用及可扣除稅金為250萬元，項(xiàng)目計(jì)稅成本4200萬元。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員作賬：項(xiàng)目竣工清算應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅258.5萬元。

稅務(wù)稽查：應(yīng)納所得稅262.5萬元。

3.2 內(nèi)部風(fēng)控模式的建立

3.2.1 一般房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)與經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)

3.2.2 涉及主要稅種

分為土地取得、建筑安裝和成品銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，牽涉到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等項(xiàng)稅種。

3.2.3 房地產(chǎn)項(xiàng)目投入大工期長

有些項(xiàng)目由于工程款項(xiàng)拖欠、資金困難或者工程未結(jié)算等原因雖然已經(jīng)完工，甚至已投入使用多年，但長期不進(jìn)行工程結(jié)算，也不進(jìn)行稅款申報(bào)。

3.2.4 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的建立

通過建立“基礎(chǔ)管理信息+風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)分析+納稅評(píng)估管理+應(yīng)稅稽查準(zhǔn)備”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式，從信息管理到技術(shù)分析，精細(xì)化運(yùn)營和精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范有效的風(fēng)險(xiǎn)管控。第一道防控由業(yè)務(wù)運(yùn)營和生產(chǎn)建設(shè)部門搭建，第二道防控由風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、財(cái)務(wù)管理等部門搭建，第三道防控由稽核審計(jì)、統(tǒng)計(jì)部門搭建，第四道防線則由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)搭建。

企業(yè)報(bào)表的基本信息來源以及賬面數(shù)字的變動(dòng)趨勢，基礎(chǔ)信息、涉稅信息、財(cái)務(wù)信息 、運(yùn)營信息，其相互關(guān)聯(lián)性可以測定企業(yè)的經(jīng)營效率和合理分布，有助于降低經(jīng)營生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。也是企業(yè)公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制的“目標(biāo)責(zé)任書”。強(qiáng)化企業(yè)管理意識(shí)，特別要抓住關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)指標(biāo)，有針對(duì)性地研究企業(yè)公司稅控管理和運(yùn)營方略。

4 結(jié)束語