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上市公司會計(jì)監(jiān)管的完善

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了上市公司會計(jì)監(jiān)管的完善范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

上市公司會計(jì)監(jiān)管的完善

一、上市公司會計(jì)監(jiān)管的涵義

會計(jì)監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對監(jiān)管客體進(jìn)行約束和控制的行為。近年來,上市公司的數(shù)量不斷增多,會計(jì)信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊會計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件層出不窮。我國證券市場中上市公司財(cái)務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況,財(cái)務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會計(jì)監(jiān)管制度敲響了警鐘,并促使我們開始對會計(jì)監(jiān)管模式進(jìn)行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強(qiáng)對上市公司的會計(jì)監(jiān)管成為迫切的問題。

二、上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)定

有效辨別虛假的會計(jì)信息是完善上市公司會計(jì)監(jiān)管體系的核心內(nèi)容,通過充分考慮上市公司會計(jì)信息的可得性以及可操縱性,本文建立了針對性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系,作為會計(jì)監(jiān)管的時(shí)間窗口來實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)警,監(jiān)測財(cái)務(wù)異常,提高會計(jì)監(jiān)管的有效性。

(一)上市公司財(cái)務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式

一般情況下,上市公司財(cái)務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

(1)會計(jì)鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會計(jì)報(bào)表之間相互配對的指標(biāo)出現(xiàn)了異常,邏輯上不合理,這說明會計(jì)報(bào)表的編制出現(xiàn)問題;

(2)年度變動異常。如果不同年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常,則顯然違背了公司的正常經(jīng)營運(yùn)作規(guī)律;

(3)橫向可比異常。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司,也說明公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)異常。

(二)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控“四維指標(biāo)”體系

從完善公司會計(jì)監(jiān)管體系考慮,財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對公司全部經(jīng)營狀況進(jìn)行審核的過程,要綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的可行性,設(shè)立盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力以及發(fā)展能力等指標(biāo)。

1.反映公司償債能力的指標(biāo)公司的債務(wù)狀況是會計(jì)監(jiān)管主要的考察對象,償債能力過低會導(dǎo)致公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī),引誘財(cái)務(wù)造假動機(jī)。監(jiān)控公司償債能力的具體指標(biāo)包括:

(1)資產(chǎn)負(fù)債率。此指標(biāo)反映公司的長期償債能力,如果比率過高,則說明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過重,會對公司長期支付能力形成潛在威脅。

(2)流動比率。該指標(biāo)用來衡量公司資產(chǎn)流動性的大小,反映公司的短期償債能力,如果指標(biāo)過低,則說明流動資金嚴(yán)重不足,公司有可能面臨技術(shù)性清算;

(3)速動比率。該指標(biāo)越高,則表明速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保證度越高,一般來說,正常的速動比率為1,下限為0.25,如果比率過低,則說明公司的短期償債能力偏低。

2.反映公司盈利能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括:

(1)主營業(yè)務(wù)利潤率。該指標(biāo)用來評價(jià)公司的獲利能力,數(shù)值越高,則說明公司的經(jīng)營業(yè)績越好,發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?,不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī);

(2)凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)適用性比較廣,主要用于分析投資者的資本回報(bào)率,凈資產(chǎn)收益率越高,說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高,公司充滿生機(jī),財(cái)務(wù)狀況健康;

(3)每股收益。該指標(biāo)越高,則說明普通股投資效益越好,股東相信公司的良好發(fā)展前景,公司財(cái)務(wù)安全。

3.反映公司發(fā)展能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括:

(1)銷售收入增長率。此指標(biāo)反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的增長能力,是對于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標(biāo)越高,則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱螅唐趦?nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況也就越好;

(2)總資產(chǎn)增長率。該指標(biāo)反映了公司的總資產(chǎn)增長情況,總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng),不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī);

(3)權(quán)益增長率。該指標(biāo)反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況,指標(biāo)數(shù)值越高,說明公司的凈資產(chǎn)年增長情況越穩(wěn)定,股東的權(quán)益有保障,不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

4.反映公司營運(yùn)能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括:

(1)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來說明每1元流動資產(chǎn)所支持的銷售收入比率,流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高,說明公司使用流動資產(chǎn)的效率越高,財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生概率??;

(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率,應(yīng)收賬款是由賒銷引起的,該指標(biāo)越低,表明公司收賬能力越強(qiáng),資金回收越快,經(jīng)營效率也就越高;

(3)存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好,存貨過多會浪費(fèi)資金,存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要,在特定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在最佳的存貨水平。

三、上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定及會計(jì)監(jiān)管完善

(一)上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定

1.償債能力指標(biāo)的判定上市公司的一些財(cái)務(wù)操縱手段會影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量,例如,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計(jì)提折舊不足等舞弊手段都會導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降,造成虛假資產(chǎn)過多,影響公司的償債能力,對公司正常運(yùn)營構(gòu)成一定的潛在威脅??疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果,如果公司的流動資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司,則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財(cái)務(wù)異常情況的發(fā)生。此外,在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外,還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項(xiàng)目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

2.盈利能力指標(biāo)的判定上市公司會計(jì)監(jiān)管實(shí)踐表明,“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目通常成為上市公司財(cái)務(wù)操縱的針對指標(biāo),然而,對公司非經(jīng)常項(xiàng)目的監(jiān)管會涉及重要的關(guān)聯(lián)方,比如地方政府等部門,這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外,公司可能會隱瞞對非經(jīng)常項(xiàng)目的披露,造成會計(jì)監(jiān)管工作的無效性,在實(shí)際監(jiān)管工作中,為了應(yīng)對這種情況,監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標(biāo)來綜合判斷非經(jīng)常性項(xiàng)目對上市公司利潤的影響,例如,如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低,而非經(jīng)常性損益項(xiàng)目較高,那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的可能性就比較大。

3.發(fā)展能力指標(biāo)的判定公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐,衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境,實(shí)際銷售業(yè)績滑坡,而會計(jì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司,則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)異常,會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要審核公司在下一個(gè)年度操縱利潤的可能性,這類公司值得相關(guān)的機(jī)關(guān)部門進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

4.營運(yùn)能力指標(biāo)的判定公司經(jīng)營過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也往往成為財(cái)務(wù)操縱的工具,經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費(fèi)用以及存貨等會計(jì)科目中得到反映,例如,財(cái)務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司,但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對應(yīng)比例關(guān)系,則會計(jì)監(jiān)管部門在對公司經(jīng)常性銷售活動進(jìn)行監(jiān)管時(shí),就應(yīng)有意識地核查公司營運(yùn)能力指標(biāo)與會計(jì)科目之間的對應(yīng)數(shù)量關(guān)系,以進(jìn)一步分析公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常情況。

(二)上市公司的會計(jì)監(jiān)管完善

當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)操縱行為通過上述財(cái)務(wù)指標(biāo)得到反映后,會計(jì)監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)查。一般情況下,上海(深圳)證券交易所、會計(jì)事務(wù)所和證監(jiān)會是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要外部監(jiān)管者,具體的外部監(jiān)管措施可以包括會計(jì)事務(wù)所盡職審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,對于不合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見;上海(深圳)證券交易所對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控,如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示公司可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱,應(yīng)派出監(jiān)管人員進(jìn)行實(shí)地分析與盤查,確定與財(cái)務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對象;證監(jiān)會在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴(yán)格的審查制度來分析財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度,判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。此外,構(gòu)建上市公司的高效會計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)時(shí)刻注意以政府強(qiáng)制力量為主導(dǎo)、以市場調(diào)節(jié)力量為輔助,這樣在保持會計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對性的同時(shí),也充分賦予市場在會計(jì)監(jiān)管中所發(fā)揮的自動調(diào)節(jié)力量,“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對上市公司會計(jì)監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是,對于上市公司的監(jiān)管主體多樣性,政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限,避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象,減少責(zé)任推脫。在目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下,絕對依靠會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的,發(fā)揮社會多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國資本市場會計(jì)監(jiān)管走向成熟。事實(shí)上,會計(jì)監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī),只有切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實(shí)運(yùn)營狀況和財(cái)務(wù)信息,從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊,加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會計(jì)監(jiān)管的重中之重。

結(jié)束語

我國資本市場的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟(jì)活動日益多樣化,所涉及的會計(jì)信息的披露內(nèi)容也越來越復(fù)雜,目前國家性會計(jì)監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實(shí)際上,完善上市公司的會計(jì)監(jiān)管體系是與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)性工程,更新會計(jì)知識和財(cái)務(wù)知識、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會計(jì)人員職業(yè)道德等多方面因素都應(yīng)考慮到這項(xiàng)工程中來,提升會計(jì)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時(shí)并舉的重要性,最終完善上市公司會計(jì)監(jiān)管。

作者:晉淑惠 單位:陜西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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