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關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn);控制
近年來(lái),隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行,國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),對(duì)于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括:籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和收益分配等四個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié),企業(yè)如何運(yùn)用稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的指引和約束,不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實(shí)施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運(yùn)用中,一定要堅(jiān)持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則,進(jìn)而才能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。
1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征
目前,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義存在一定的差異,尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。但是綜合各種觀點(diǎn)的核心思想不難發(fā)現(xiàn):企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中,尤其是在所有稅收項(xiàng)目的籌劃及實(shí)施中,面臨的一種潛在稅務(wù)責(zé)任,其具有不確定性的特征。隨著國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈,現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和矛盾,其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一,只有在合理、合法的情況下制定納稅方案,才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實(shí)施中,存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象,極有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和處罰,甚至是追究刑事責(zé)任等,企業(yè)因此而承擔(dān)了較大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進(jìn)行分析,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中面臨的重要阻礙之一,并且直接影響到企業(yè)的盈利情況,企業(yè)只有將各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn),更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
在我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中,企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目管理的同時(shí),也面臨很多納稅項(xiàng)目的處理問(wèn)題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)狀,其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代背景下,國(guó)家中央及各級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)適時(shí)加強(qiáng)了稅收管理工作的法制化進(jìn)程,并且通過(guò)強(qiáng)制性的稅收管理措施對(duì)于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見(jiàn),在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中,有效運(yùn)用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而且可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)利益,具有鮮明的時(shí)代意義和社會(huì)意義。
從宏觀的角度進(jìn)行分析,企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.1主觀相關(guān)性
在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)制度下,企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)普遍具有主觀相關(guān)性的特征,其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn),以及其所造成的損失都與風(fēng)險(xiǎn)的主體行為有著密切的聯(lián)系,兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中,不同行為者在面臨同一風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果存在較大的差異,其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時(shí)存在一定的差異,進(jìn)而導(dǎo)致其實(shí)施流程的差異性。另外,企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴(yán)重影響,稅收籌劃主體無(wú)法自主地選擇客觀條件,而僅僅是采取有措施對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行規(guī)避,是難以徹底清除風(fēng)險(xiǎn)事件存在根源的。
1.2復(fù)雜性
國(guó)內(nèi)某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)的眾多企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn):企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征,主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時(shí),從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因而言,其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的,具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個(gè)方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在,造成了其具有復(fù)雜性的特征。
1.3客觀性
企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征,即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識(shí)可以支配和控制的,人為因素僅對(duì)其產(chǎn)生較為微弱的影響,其發(fā)展、運(yùn)動(dòng)有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進(jìn)行收稅籌劃活動(dòng)時(shí),首先要堅(jiān)持一個(gè)基本原則,那就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的,而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律,只有在全面掌握這種規(guī)律之后,企業(yè)才能有效對(duì)其進(jìn)行控制。
2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中,稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識(shí)。由于受到國(guó)家稅收制度、稅收政策,以及監(jiān)管機(jī)制等外部環(huán)境因素的影響和限制,國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中普遍面臨較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事件,而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的正常開(kāi)展。目前,國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣,但是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因卻具有普遍性,企業(yè)只有對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究,才能保證有效降低風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
2.1稅收籌劃的主觀性較強(qiáng)
國(guó)內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時(shí),缺乏對(duì)各方面客觀因素的全面分析和考慮,進(jìn)而造成了主觀性較強(qiáng)的問(wèn)題。企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目,如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進(jìn)行方案的制定,極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進(jìn)行分析,企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門(mén)進(jìn)行組織和監(jiān)督實(shí)施,納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),其必須掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識(shí),而且要熟悉國(guó)內(nèi)稅務(wù)制度,并且要具備預(yù)判各類風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是在國(guó)內(nèi)的部分中小企業(yè)中,稅收籌劃方案的制定流程較為簡(jiǎn)單,納稅人多是憑借主觀認(rèn)識(shí)對(duì)于稅收籌劃的主客觀條件進(jìn)行判斷,無(wú)形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事件的幾率,這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展是極其不利的。
2.2稅收制度復(fù)雜多變
在 我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下,國(guó)家政府及稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整,從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度而言,稅收制度的不斷改革和完善符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言,稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的難度,企業(yè)難以對(duì)外界環(huán)境做出準(zhǔn)確的判斷。另外,稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,企業(yè)為了應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收制度,不得不對(duì)已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,這也影響到了其實(shí)施的連貫性和系統(tǒng)性,企業(yè)無(wú)法按照預(yù)定計(jì)劃對(duì)于稅收籌劃的實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)管,風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生幾率也自然會(huì)有所增加。
2.3企業(yè)活動(dòng)復(fù)雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程,因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要取得某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。同時(shí),企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化,如地點(diǎn)、投資對(duì)象、企業(yè)組織形式、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差,從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的逐步形成,我國(guó)企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來(lái)了良好的機(jī)遇,但是也面臨了日趨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中,盈利是企業(yè)的永恒目標(biāo),而稅收籌劃則是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中,各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是客觀存在的,企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施,逐步將各類風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生機(jī)率控制在最低的范圍內(nèi),進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
3.1樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中,必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí),只能在法律許可的范圍內(nèi)有計(jì)劃的進(jìn)行,不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定,或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要堅(jiān)持全面分析、綜合考慮的基本原則,并且必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變化,及時(shí)對(duì)現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外,企業(yè)的納稅人一定要樹(shù)立正確的籌劃觀,并且認(rèn)識(shí)到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達(dá)到節(jié)稅的目的,但是稅收籌劃不是萬(wàn)能的,其籌劃空間和彈性是有限的,堅(jiān)持合法籌劃,防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平
目前,在國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中,財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了主要的工作任務(wù)和職責(zé),因此,適時(shí)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的,也是有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是否合格,將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度進(jìn)行分析,稅收籌劃人員應(yīng)對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)、稅收、會(huì)計(jì)等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認(rèn)識(shí),這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。另外,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中,要逐步加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),以使他們精通稅收政策和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí),并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí),既能制定正確的籌劃方案,又能正確地組織實(shí)施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份
在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中,納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項(xiàng)目之一?!缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人,只繳納個(gè)人所得稅;而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后,股東還得再繳納個(gè)人所得稅”,所以,在企業(yè)成立時(shí),就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下,繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性,它是指在中國(guó)境內(nèi)有能力獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織,而規(guī)模較小不具備獨(dú)立法人能力的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)則無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。
在我國(guó)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會(huì)為選擇何種組織形式的問(wèn)題而困擾,因?yàn)槠髽I(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來(lái)納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的重點(diǎn)項(xiàng)目常抓不懈,進(jìn)而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系,并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中,對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)事件的控制不能只是單純地依靠檢查財(cái)務(wù)報(bào)表,而且要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā),逐步建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。從我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)看,多數(shù)企業(yè)沒(méi)有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,這必然造成管理的混亂現(xiàn)象,因此,從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度考慮,必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù),將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制歸納到統(tǒng)一的范疇中,對(duì)于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患,則要迅速做出反應(yīng),防止風(fēng)險(xiǎn)事件范圍或影響的進(jìn)一步擴(kuò)大。
5結(jié)論
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí),一定要加強(qiáng)對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)事件的認(rèn)真分析和嚴(yán)格控制。同時(shí),在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中,一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員,他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識(shí),而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財(cái)務(wù)活動(dòng)等,進(jìn)而才能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障,并且協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃方案。
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對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的順款形式可以分為以下幾類:首先是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部稅款能夠進(jìn)行有效控制,將企業(yè)內(nèi)部稅款分為:可控稅風(fēng)險(xiǎn)以及不可控稅風(fēng)險(xiǎn);其次依據(jù)企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的稅款是不是人為的分為,主管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及客觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);最后依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)重要性與否,將企業(yè)內(nèi)部所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾個(gè)主要的組成部分.。
二、企業(yè)內(nèi)部為什么會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.管理機(jī)制尚未形成
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是一個(gè)識(shí)別、評(píng)估、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體系。完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,包括事前預(yù)防、事中識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)、事后支持和改進(jìn)三個(gè)階段,如果一個(gè)企業(yè)事先建立了一套能夠執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,就不會(huì)在面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)而驚慌失措。事實(shí)上,大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有提前防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意i只,一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),他們只能被動(dòng)的接受。雖然部分企業(yè)意識(shí)到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,逐漸建立符合自身要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,來(lái)增強(qiáng)本企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,但這些都只是形式上或書(shū)面上的,在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中存在諸多問(wèn)題,形同虛設(shè)。
2.在企業(yè)中的稅收籌劃的問(wèn)題
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理上的相關(guān)問(wèn)題,也是誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要影響因素。稅收籌劃其實(shí)說(shuō)白了就是如何進(jìn)行合理的避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃的規(guī)劃,合理的利用國(guó)家對(duì)企業(yè)賦予的優(yōu)惠的稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)避免懷有僥幸的心理,針對(duì)所繳納的稅款應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)法律的規(guī)定進(jìn)行處理,不能夠鉆空子,偷稅漏稅。
3.我國(guó)的稅法體系不夠完善
由于我國(guó)的稅法體系不夠完善,很多的稅法的規(guī)章制度都還在不斷修改,稅法的法律環(huán)境不規(guī)范,從而使的企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象十分的嚴(yán)重。不完善的稅法體系,也會(huì)使企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí),缺乏可靠地法律依據(jù),無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行合理的稅務(wù)處理,進(jìn)而使企業(yè)面臨著越來(lái)越多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),阻礙了企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)整體的發(fā)展目標(biāo)。
三、如何有效的控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展速度的不斷加快,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所面臨的最為重要的風(fēng)險(xiǎn)之一,如何采取有效的措施來(lái)控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也成為大部分企業(yè)亟待解決的重要的問(wèn)題。針對(duì)上面所述企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),下面將提出一些針對(duì)性的建議進(jìn)行相應(yīng)的修正。
1.建立健全的內(nèi)部管理核算機(jī)制
要想有效控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),首先要做的就是建立健全的內(nèi)部管理控制考核體系,只有這樣企業(yè)才能夠獲得更好的發(fā)展。因此,企業(yè)需要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),要求企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員熟知企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況及相應(yīng)的國(guó)家對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策和法規(guī),并且遵守作為一名合格會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì),確保企業(yè)所獲得的稅務(wù)資料的準(zhǔn)確和可靠,降低企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。
2.進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃
進(jìn)行合理的稅收籌劃,是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要舉措。合理的稅收籌劃要求企業(yè)在進(jìn)行稅收處理時(shí),可以依據(jù)國(guó)家規(guī)定的先關(guān)抵扣或是優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整,從而在一定程度上減少企業(yè)所繳納的稅款。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的利用稅收籌劃的條件,密切的隨時(shí)隨地關(guān)注國(guó)家財(cái)政局對(duì)于企業(yè)的稅收政策的調(diào)整,從而堅(jiān)強(qiáng)企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān),充分的利用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,降低企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促使企業(yè)在未來(lái)社會(huì)的更好發(fā)展。
3.依法進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃,從而降低相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
依照法律的要求進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃,是有效控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)隨地的關(guān)注我國(guó)稅收政策的變化,在日常生活中做好與相關(guān)部門(mén)之間的溝通交流活動(dòng),并在制定相應(yīng)的稅收籌劃的過(guò)程中多多的征詢相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核與批準(zhǔn),這樣才能在發(fā)生突發(fā)狀況時(shí)采取合理的方式去化解,這在企業(yè)中化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的一點(diǎn)。同時(shí),在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)活動(dòng)時(shí),相關(guān)的主管機(jī)構(gòu)和部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極的配合和引導(dǎo),促使企業(yè)在面臨問(wèn)題時(shí),降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。
四、結(jié)束語(yǔ)
據(jù)統(tǒng)計(jì)可知,我國(guó)較多的施工企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展,較多的企業(yè)在境外市場(chǎng)不斷拼搏,很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)大到上百個(gè)發(fā)展中或者是欠發(fā)達(dá)的國(guó)家中,不斷參與國(guó)外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中去。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快,“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施,我國(guó)政府對(duì)企業(yè)實(shí)施支持“走出去”的戰(zhàn)略,并在此過(guò)程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持,在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo),幫助企業(yè)積極拓展境外市場(chǎng)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)際市場(chǎng),我國(guó)企業(yè)的發(fā)展實(shí)力在競(jìng)爭(zhēng)中得到了不斷的加強(qiáng),參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的積極性不斷提高,施工企業(yè)更加有信心,更加有實(shí)力去參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。但是,由于國(guó)內(nèi)人工成本不斷提高,國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展不均衡,直接導(dǎo)致我國(guó)施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤(rùn),再加上金融危機(jī)的爆發(fā),這對(duì)企業(yè)的發(fā)展無(wú)疑是雪上加霜,世界各國(guó)都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹,物價(jià)不斷上漲,經(jīng)濟(jì)低迷,這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本,縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。再者,由于國(guó)內(nèi)國(guó)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的,財(cái)政法規(guī)和社會(huì)環(huán)境等差異因素對(duì)境外施工企業(yè)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進(jìn)一步的穩(wěn)定發(fā)展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng),就要加強(qiáng)對(duì)境外工程所在國(guó)家進(jìn)行稅收政策研究,分析當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅收籌劃工作內(nèi)容,建立健全稅收籌劃管理體制,對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制,要積極研究外匯資金的流動(dòng)方式,降低外匯變動(dòng)給境外施工企業(yè)帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容
企業(yè)要增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,要提高自身的利潤(rùn)率并降低稅收風(fēng)險(xiǎn),就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人按照國(guó)家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定,在不違反國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下,選擇相應(yīng)的納稅方案來(lái)籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng),以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國(guó)家法律法規(guī)的要求,同時(shí)要遵守國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo),不能一味的按照自身的主觀意識(shí)來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作。同時(shí),稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見(jiàn)性,施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)開(kāi)展前進(jìn)行稅收籌劃工作,減輕自身的稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)稅后利潤(rùn),以便施工企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)最大化。
(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容
稅收籌劃的內(nèi)容分為四個(gè)主要部分,分別是避稅籌劃,節(jié)稅籌劃,轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作主要是從這四個(gè)方面入手,從而有效實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的前提下,采用相應(yīng)的避稅手段,利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作,以便實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為,避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別,國(guó)家只能采取相應(yīng)的反避稅措施,例如國(guó)家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來(lái)限制避稅行為,而不能采取強(qiáng)制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國(guó)家立法精神的前提下,利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時(shí),可以利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng),巧妙安排,合理節(jié)稅,這樣就可以在符合國(guó)家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下,通過(guò)相應(yīng)有效的措施開(kāi)展稅收籌劃工作,以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過(guò)提高價(jià)格或者是降低價(jià)格等手段將利潤(rùn)或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家,或者是通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費(fèi)者,這樣就可以在較大程度上實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù),及時(shí)核算并交納稅款,及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào),這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性,降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù),而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本,使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益,也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境,進(jìn)而可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。
三、境外施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和內(nèi)容
境外施工企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí),面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)等等,這些風(fēng)險(xiǎn)的存在無(wú)疑加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性,不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。
(一)匯率風(fēng)險(xiǎn)
近年來(lái),我國(guó)人民幣幣值被迫升值,且升值一直有著上升趨勢(shì),這對(duì)我國(guó)境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來(lái)了不利影響。人民幣增值,因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù),使得產(chǎn)生匯兌損失,直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用金額降低企業(yè)利潤(rùn),增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)。
1、使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。我國(guó)境外施工企業(yè)的工程項(xiàng)目合同大多數(shù)是以美元為計(jì)價(jià)貨幣,由于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:利潤(rùn)表所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣,即要將利潤(rùn)表中的項(xiàng)目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價(jià)法下,人民幣升值,匯率下降,使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少,導(dǎo)致境外企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。
2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知,通貨膨脹會(huì)使得債務(wù)人受益,債權(quán)人虧損,而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降,人民幣升值,使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價(jià)值下降,境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害,不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展,使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價(jià)值降低。同時(shí),由于境外項(xiàng)目在不同國(guó)家有著不同的外匯管理程序,境外項(xiàng)目所在國(guó)通常會(huì)限制項(xiàng)目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生,因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多,這一方面使得資金利用效率降低,不利于資金的優(yōu)化配置,同時(shí)在人民幣升值的情況下使得外匯價(jià)值下降,直接影響項(xiàng)目的收益和價(jià)值。
3、生產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外項(xiàng)目時(shí)要外派本國(guó)工作人員到項(xiàng)目所在國(guó)家進(jìn)行項(xiàng)目指導(dǎo)和監(jiān)督,而外派人員的薪酬是按照美元計(jì)價(jià),在人民幣升值情況下,企業(yè)要留住人才,就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬,保證外派人員工資換成人民幣后不縮水,這樣就無(wú)疑加大了企業(yè)的成本。其次,由于境外項(xiàng)目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國(guó)的銀行中借貸獲取,企業(yè)要獲取美元計(jì)價(jià)的收益時(shí)要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行,這樣就加大了企業(yè)的資金成本,不利于企業(yè)的發(fā)展。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)
由于國(guó)內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致,企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致,使得境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外施工項(xiàng)目時(shí)獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。稅收政策和國(guó)內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和利潤(rùn)稅等稅率的不同,而且這些稅收種類的征收范圍也與國(guó)內(nèi)稅種征收范圍不一致,加大了境外施工企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳稅收的工作量,提高了稅收計(jì)算工作的復(fù)雜程度,從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本,增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),一些國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展,設(shè)置了相對(duì)較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入,這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù),提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本,增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。資金風(fēng)險(xiǎn)是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),資金撥付會(huì)有一定的時(shí)滯性,工程承包項(xiàng)目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時(shí)間,這樣就會(huì)給境外施工企業(yè)帶來(lái)一定的資金周轉(zhuǎn)壓力,不利于保障資金的流動(dòng)性和安全性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外施工項(xiàng)目時(shí),由于地域差別和審計(jì)制度的差別的存在使得未來(lái)項(xiàng)目的決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作要受到不同國(guó)家和組織的多方審計(jì),只要未來(lái)項(xiàng)目沒(méi)有通過(guò)其中一方的審計(jì),項(xiàng)目工程就難以通過(guò),境外企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力巨大。核算風(fēng)險(xiǎn)是由于中外財(cái)務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)或者國(guó)外發(fā)生的費(fèi)用,在國(guó)外或者國(guó)內(nèi)不被認(rèn)可,因此不能被納入財(cái)務(wù)核算范圍之內(nèi),使得中外財(cái)務(wù)核算的結(jié)果不同,從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同,這樣就使得境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不一致,項(xiàng)目效益難以準(zhǔn)確計(jì)算,財(cái)務(wù)暗箱操作的可能性加大,不利于境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的順利開(kāi)展。
四、境外施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制工作的措施
境外施工企業(yè)要想積極開(kāi)展稅收籌劃工作,降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制,就要從稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制入手,采取相應(yīng)的解決措施,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
(一)開(kāi)展稅收籌劃工作的具體措施
1、要熟悉了解境外工程所在國(guó)的法律法規(guī)。企業(yè)要開(kāi)展相關(guān)的稅收籌劃工作,首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開(kāi)展境外工程建設(shè)的前期,其財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解,要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息,制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時(shí)也可以聘請(qǐng)專業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊(duì),對(duì)工程項(xiàng)目所在地或者國(guó)家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的翻譯和解析,以便幫助施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員制定有效的對(duì)策,為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供依據(jù)。
2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,具有系統(tǒng)性和協(xié)作性,稅收籌劃工作的有效開(kāi)展需要境外企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的有效合作,相互配合。因此境外施工企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí),可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組,以便協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)之間的工作,進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作,為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組,應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成,要注重提高稅收籌劃小組的工作效率,避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者,要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過(guò)分?jǐn)U大化,境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配,明確權(quán)利和責(zé)任,領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。
3、確定境外項(xiàng)目實(shí)施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī),從而確定適合施工企業(yè)的項(xiàng)目法律形式。比如,境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點(diǎn),可以將項(xiàng)目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司,這樣就可以將項(xiàng)目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià),從而將利潤(rùn)和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國(guó)家,以便達(dá)到合理避稅的目的。再者,施工企業(yè)可以預(yù)測(cè)工程的利潤(rùn)率,從而為制定項(xiàng)目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項(xiàng)目的具體實(shí)施情況,熟悉項(xiàng)目所在國(guó)家的法律法規(guī),將項(xiàng)目的利潤(rùn)率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來(lái),充分分析項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的利弊,制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實(shí)施,可以給稅收籌劃工作指明方向,從而提高稅收籌劃工作的工作效率,保證工作的順利開(kāi)展。
(二)施工企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制手段
1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項(xiàng)目施工的成本構(gòu)成來(lái)降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計(jì)入項(xiàng)目外帳成本,同時(shí),在項(xiàng)目所在國(guó)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時(shí),應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的發(fā)票并妥善保管。再者,對(duì)進(jìn)口的施工物資和生活物資,境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)的清單和價(jià)目表,以便這些類似的開(kāi)支和費(fèi)用可以歸為稅前法定扣除項(xiàng)目,從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。對(duì)于為開(kāi)展境外施工項(xiàng)目而采購(gòu)的施工設(shè)備,采購(gòu)人員要妥善保管設(shè)備采購(gòu)發(fā)票,要注意發(fā)票的合法性和可被認(rèn)可性,要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項(xiàng)目部名稱的一致性,無(wú)論是境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備還是境外購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備,都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費(fèi)用成本提供依據(jù),進(jìn)一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)提供保證。
關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)決策 稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃概述
當(dāng)前,企業(yè)面臨著越來(lái)越復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境,日常管理任務(wù)也越來(lái)越重。稅收管理作為一種重要的企業(yè)管理工具,在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)決策、目標(biāo)考核、績(jī)效評(píng)價(jià)方面發(fā)揮著重要的作用,實(shí)施有效的稅收籌劃并合理規(guī)避其中的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),提升企業(yè)自身活力和整體競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要意義,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)順利健康發(fā)展,不斷發(fā)展壯大的重要保障。
合理的稅收籌劃對(duì)于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力,增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力具有重要意義。強(qiáng)化稅務(wù)管理合理稅收籌劃對(duì)于有效減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要意義。因此應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃作為企業(yè)管理的重要組成部分,全面實(shí)施稅務(wù)管理,促進(jìn)企業(yè)健康有序可持續(xù)發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃分析
稅收籌劃是企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容,企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,在稅收籌劃的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)都要注意有效把握,并做好各個(gè)環(huán)節(jié)之間的稅收籌劃銜接。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)都傾向于擴(kuò)展自身經(jīng)營(yíng)范圍,實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及眾多領(lǐng)域,經(jīng)營(yíng)的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。
企業(yè)一般都集多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為一體,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及眾多領(lǐng)域,經(jīng)營(yíng)的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。對(duì)企業(yè)來(lái)講重點(diǎn)稅種包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、教育附加等,這些稅種是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn),在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)中占有比較大的比重。企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、教育附加在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)中占有比較大的比重,是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。一般來(lái)講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大,但是其利息可以稅前扣除,有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)較小,但是不能夠稅前扣除,其股息是從稅后利潤(rùn)支付,稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。企業(yè)的資金籌資方式多種,也可以通過(guò)有效規(guī)劃合理避稅。
企業(yè)的資金籌資方式多種,也可以通過(guò)有效規(guī)劃合理避稅。一般來(lái)講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大,但是其利息可以稅前扣除,有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)較小,但是不能夠稅前扣除,其股息是從稅后利潤(rùn)支付,稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng),合理選擇資本化利息費(fèi)用或者是費(fèi)用化利息費(fèi)用。一般來(lái)講企業(yè)盈利時(shí),應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化利息支出,相反當(dāng)企業(yè)虧損時(shí),則盡量將利息支出資本化。企業(yè)要注意整體規(guī)劃,企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目方式選擇時(shí),要全面考慮母公司的整體盈利水平對(duì)于企業(yè)所得稅的負(fù)面影響。稅法對(duì)于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定,限制較多,在實(shí)際操作中尤其要注意。
企業(yè)也可以通過(guò)選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)合理避稅。一般來(lái)講,股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅,只需要股東繳納個(gè)人所得稅,稅負(fù)較輕。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡(jiǎn)單,但是視同銷售,要繳納營(yíng)業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種,企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅,只需要股東繳納個(gè)人所得稅,稅負(fù)較輕。稅法對(duì)于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定,限制較多,在實(shí)際操作中尤其要注意。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡(jiǎn)單,但是視同銷售,要繳納營(yíng)業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種,企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。企業(yè)通過(guò)選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)合理避稅。企業(yè)盈利時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化利息支出,相反當(dāng)企業(yè)虧損時(shí),則盡量將利息支出資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng),合理選擇資本化利息費(fèi)用或者是費(fèi)用化利息費(fèi)用。
三、企業(yè)合理稅收籌劃、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議
企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極結(jié)合自身企業(yè)及行業(yè)特點(diǎn),完善稅務(wù)管理制度,有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升稅務(wù)管理水平,促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō),要做到科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃,及時(shí)準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。
首先,企業(yè)要制定相關(guān)稅務(wù)管理制度,嚴(yán)格強(qiáng)化制度的落實(shí),提升制度的效力,重視制度的執(zhí)行,明確責(zé)任,層層負(fù)責(zé),提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)要認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理的重要性,根據(jù)管理的要求設(shè)立相應(yīng)的管理崗位,以此進(jìn)行稅務(wù)管理和控制。科學(xué)制定稅務(wù)管理目標(biāo),完善強(qiáng)化稅務(wù)管理制度。稅務(wù)管理工作要注重公平和效率。
其次,準(zhǔn)確分析企業(yè)自身稅負(fù)情況。對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō),要做到科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃,及時(shí)準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。通過(guò)研究比較,了解企業(yè)可以依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來(lái)減輕納稅負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目在總的支出中的比例高低,這部分比例越高,則越有利于實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的,反之則難以實(shí)現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖悇?wù)負(fù)擔(dān)。
再次,實(shí)現(xiàn)合理避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅過(guò)程中合理科學(xué)地進(jìn)行避稅。當(dāng)前不少企業(yè)通過(guò)外包企業(yè)產(chǎn)品和項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅目的,這樣可以幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移,對(duì)于無(wú)法解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是應(yīng)當(dāng)注意的是,外包項(xiàng)目和產(chǎn)品時(shí),應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。
總的來(lái)講,強(qiáng)化稅務(wù)管理,合理稅收籌劃,并有效防范和規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),增強(qiáng)盈利能力和科學(xué)化管理水平,促進(jìn)自身發(fā)展具有重要意義。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意到新的稅收政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的相關(guān)作用,積極了解相關(guān)政策,結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際,有效應(yīng)對(duì),只有這樣才能適應(yīng)改革要求,促進(jìn)自身健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 規(guī)避 價(jià)值最大化
一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收政策,鼓勵(lì)企業(yè)的生產(chǎn)和投資,企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之,政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段,會(huì)在不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別的稅收政策,使稅收政策常處于變化之中,這種不確定性將會(huì)對(duì)籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃特別是中長(zhǎng)期籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以稅務(wù)籌劃將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
2)稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。即由于稅收法律的不明晰性和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律或法定程序受理稅收籌劃事項(xiàng)所導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一方面,我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法,現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)眾多,企業(yè)可能要應(yīng)對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征納系統(tǒng),所以籌劃人員適用法律時(shí)就可能因不了解相關(guān)稅收法規(guī)或是對(duì)法律理解有偏差或適用不當(dāng),從而導(dǎo)致籌劃失敗。同時(shí),由于稅收法律法規(guī)龐雜,稅務(wù)籌劃人員在籌劃時(shí)可能對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn),引致稅收法律選擇風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需注意的問(wèn)題
(一)投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設(shè)計(jì)多種投資方案,實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過(guò)程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問(wèn)題,這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時(shí),不能單純的只考慮節(jié)稅帶來(lái)的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的,選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利,也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國(guó)家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅,如果不能深刻理解國(guó)家相關(guān)法律政策,整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
(二)籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個(gè)是權(quán)益籌資,一個(gè)是負(fù)債籌資,無(wú)論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過(guò)程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負(fù)債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對(duì)其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來(lái)的收益大于費(fèi)用支出時(shí),稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出,在稅收籌劃的過(guò)程中也要密切注意國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問(wèn)題,經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡,對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。
(三)企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過(guò)程中,對(duì)企業(yè)自身是沒(méi)有太大的影響的,關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響,不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤(rùn)分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤(rùn),減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過(guò)程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負(fù),確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(四)資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃需要注意的問(wèn)題
財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)都是通過(guò)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)展開(kāi)循環(huán)的,因此,在展開(kāi)資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中,要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如,在營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量中,固定資產(chǎn)可以抵稅,而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計(jì)價(jià)方法,選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí),按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的,但是如果企業(yè)出售資本時(shí),就可以獲得稅收優(yōu)化,企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中不僅僅可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行節(jié)稅,也可以通過(guò)將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為,從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃的過(guò)程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的,企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn),如果企業(yè)處理不當(dāng),就會(huì)受到稅收部門(mén)的懲罰,稅收罰款也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),而且利用會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅的同時(shí),也面臨著不確定性,會(huì)計(jì)政策雖然是固定的,但是風(fēng)險(xiǎn)是伴隨而來(lái)的,如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不清晰,對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理不恰當(dāng),不會(huì)為企業(yè)節(jié)省稅收,相反會(huì)為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)必須合理掌握好會(huì)計(jì)政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用,最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益,實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。
三、解決我國(guó)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策
(1)加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳,樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念。開(kāi)展稅收籌劃首先應(yīng)該增強(qiáng)納稅人法制觀念和納稅意識(shí),通過(guò)對(duì)依法納稅的正確宣傳與理解,明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力,使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上,納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)了,才會(huì)在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次,開(kāi)展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。一部分稅務(wù)人員對(duì)稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識(shí)別能力低下,將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對(duì)待,這就使納稅人無(wú)所適從。因此,對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言,要更新觀念,要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,要正視納稅人的權(quán)利,要依法治稅。
(2)廣泛開(kāi)展稅收籌劃的理論研究,加強(qiáng)籌劃指導(dǎo)。我國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究較為膚淺,大多是引進(jìn)國(guó)際稅收方面的論著,理論和技巧也大多是國(guó)外現(xiàn)成的東西,沒(méi)有根據(jù)我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)行的稅法體系形成一套成型國(guó)產(chǎn)理論,可行性差。因此我們?cè)诮榻B國(guó)外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),要結(jié)合我國(guó)稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立有中國(guó)特色的稅收籌劃理論,用以指導(dǎo)我國(guó)稅收籌劃的開(kāi)展,同時(shí)正確評(píng)價(jià)稅收籌劃對(duì)國(guó)家稅收以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。
關(guān)鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問(wèn)題 思考
企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可分割的一部分,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,我國(guó)對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題一直都重點(diǎn)關(guān)注,針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題、增值稅稅收籌劃問(wèn)題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問(wèn)題、對(duì)稅收籌劃的理解不到位等四個(gè)方面的問(wèn)題,進(jìn)行了深入的思考,有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開(kāi)展。
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀
企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)全新的理念,它在一定程度上,不同于偷稅、漏稅,而且也有一定的差距,稅收籌劃是國(guó)家制定的一項(xiàng)合法政策,本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,社會(huì)的不斷進(jìn)步,稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域,例如:股份制企業(yè),就把稅收籌劃實(shí)施在市場(chǎng)規(guī)范中,切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益,避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生,促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式,與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性,它并不影響稅法的地位,也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國(guó)稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì),我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃還很滯后,發(fā)展較為遲緩,稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前,它已經(jīng)成為跨國(guó)公司對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略,與此同時(shí),企業(yè)稅收籌劃,可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)帶來(lái)了更多經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,為此,企業(yè)稅收籌劃越來(lái)越受到人們的重視。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類
(一)生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅是針對(duì)于生產(chǎn)的貨物或采購(gòu)原材料,燃料等進(jìn)行收取費(fèi)用,經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅,其固定資產(chǎn),在當(dāng)前的生產(chǎn)型增值稅的項(xiàng)目中,銷售成本的平衡增值稅,必須對(duì)固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費(fèi)用。法定的價(jià)值增值是相等的工資,租金,利息,利潤(rùn)等,生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容,所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值,相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性,導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)格稅收不合理,無(wú)法避免雙重征稅增值稅,這嚴(yán)重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題,行業(yè)稅收不公平,不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),不利于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度,以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。
(二)消費(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅除了外包項(xiàng)目成本所產(chǎn)生的消費(fèi)型增值稅以外,也包括生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的增值稅,它主要表現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所帶來(lái)的增值稅,在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對(duì)于固定資本消費(fèi)的計(jì)算,在原有的生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)上,扣除所產(chǎn)生的稅金,就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會(huì)作為一個(gè)整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實(shí)際商品銷售市場(chǎng),這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費(fèi)用,僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費(fèi)品,基于所謂的消費(fèi)方式增值稅,一旦購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn),扣除增值稅,增值稅將減少政府購(gòu)置固定資產(chǎn)。目前我國(guó)的稅收收入,不僅僅利于刺激消費(fèi),更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅,完善消費(fèi)型增值稅,易于操作和管理,所以絕大多數(shù)國(guó)家都選擇增值稅消費(fèi)型增值稅。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題
(一)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之一是稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。針對(duì)于納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān),履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)應(yīng)該按照合理的比例進(jìn)行。稅收負(fù)擔(dān),反映了一定時(shí)期的社會(huì)產(chǎn)品的分配,在國(guó)家和納稅人之間合理處理其稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。稅收負(fù)擔(dān)往往表現(xiàn)在一定時(shí)期,從不同的角度上,可以分為微觀的負(fù)擔(dān)、宏觀的負(fù)擔(dān),名義稅率負(fù)擔(dān)、直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)等多種。從國(guó)家宏觀的角度,以滿足社會(huì)和公共物品的需求,保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,必須有一個(gè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。微觀的負(fù)擔(dān),用來(lái)衡量企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān),反應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)的稅收變化。
(二)增值稅稅收籌劃問(wèn)題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之二是增值稅稅收籌劃問(wèn)題。稅基的寬窄不僅是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素,而且也是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。雖然我國(guó)現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù),但卻沒(méi)有像國(guó)外規(guī)范的增值稅制度一樣,將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍,而是通過(guò)另行征收營(yíng)業(yè)稅的方式來(lái)納稅。但是,在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目,而是按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要來(lái)兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。這就為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃,一直都制約著我國(guó)稅收的發(fā)展,為此必須進(jìn)行深度思考,國(guó)家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn),又有利于增加政府的稅收收入。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國(guó)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯,特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中,稅收籌劃人員素質(zhì)不高,技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限,這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展,最近幾年,各大高校開(kāi)始把稅收籌劃作為一門(mén)必須課程,加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說(shuō)課程的開(kāi)設(shè)效果并不理想,不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求,稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng),一直都是最為痛疼的大事,另一方面,稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素,與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比,“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn),對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō),稅收籌劃這一事物尚且陌生,聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。
(四)增值稅的納稅成本問(wèn)題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之四是增值稅的納稅成本問(wèn)題。增值稅納稅人承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān),而且還承擔(dān)了增值稅的成本。稅收成本稅收成本,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人,扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費(fèi)用。在納稅過(guò)程中的成本,增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時(shí)成本和當(dāng)前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對(duì)于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進(jìn)行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口,不能充分規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn),還需采取合理結(jié)算方式,同時(shí)可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預(yù)付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式,能夠在一定程度上控制資金流出的時(shí)點(diǎn),從而防范部分匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外,目前,國(guó)際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮,例如:出口保理、福費(fèi)廷、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品,能夠?qū)_部分匯率風(fēng)險(xiǎn),解決好增值稅的納稅成本問(wèn)題。
(五)對(duì)稅收籌劃的理解不到位
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之五是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵,應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的,稅收籌劃具有合理性,它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象,有利于稅收事業(yè)的發(fā)展,也為國(guó)家增加稅收。但是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位,沒(méi)有正確的把握稅收的含義,稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律,來(lái)填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞,而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉,針對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),他們根本就沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須納稅,相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵,納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇,如果真是如此,它會(huì)為社會(huì)帶來(lái)多大的反面影響,制約著社會(huì)的進(jìn)步。因此必須加強(qiáng)企業(yè)增值稅稅收籌劃,為國(guó)家稅收提供更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
四、結(jié)束語(yǔ)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展,企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題,已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨著主要的問(wèn)題之一,國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)其的重視,稅收是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈,它主要的形式是“取之于民,用之于民”,本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行思考,必須了解企業(yè)增值稅的種類:生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅等主要兩種,同時(shí)也對(duì)其思考問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)闡述,促進(jìn)我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。
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1.1籌資過(guò)程中的稅收籌劃
籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式,籌資決策也是每個(gè)企業(yè)必須面臨的問(wèn)題,同樣是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。作為企業(yè)一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng),企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過(guò)這兩種融資途徑得到滿足,但籌資方式的不同對(duì)企業(yè)的預(yù)期收益也會(huì)產(chǎn)生影響,使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負(fù)債資金的成本,那么負(fù)債籌資比重的增加可以提高權(quán)益籌資資本的收益水平;相反,如果負(fù)債資金的成本超過(guò)了稅款前的投資收益,那么權(quán)益資本的收益也會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。所以,企業(yè)在進(jìn)行籌資方面的稅收籌劃時(shí),必須立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況,考慮企業(yè)可承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確定合理的籌資方式,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)收益最大化的目標(biāo)。
1.2投資過(guò)程中的稅收籌劃
1.2.1對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式的選擇
企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方式分為購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種。在企業(yè)購(gòu)買(mǎi)投資中,企業(yè)要交納一定的固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅,并且購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)要一起計(jì)入固定資產(chǎn)的原值,不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,優(yōu)點(diǎn)就是資產(chǎn)折舊可以抵減賬面的利潤(rùn),交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計(jì)稅所得金額,可以避免因?yàn)殚L(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的資金占用以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.2對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大投資方式的選擇
如果企業(yè)要準(zhǔn)備擴(kuò)大投資,必須要面臨一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要核算。企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)會(huì)有多種形式可以選擇,投資方式選擇適當(dāng)與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴(kuò)大的初期,發(fā)生利益虧損的可能性較大,而擴(kuò)大企業(yè)投資設(shè)立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購(gòu)虧損企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資,可以將企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)上,合并兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.3經(jīng)營(yíng)銷售過(guò)程中的稅收籌劃
在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)的納稅成本也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不同,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。比如國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng),內(nèi)向經(jīng)營(yíng)與外向經(jīng)營(yíng)等,它們的納稅支出是不一樣的,所以企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況制定相應(yīng)的稅收籌劃,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。在銷售活動(dòng)中,企業(yè)為了增加銷售的數(shù)額,大都會(huì)采取不同的銷售方式,例如折扣促銷銷售以及銷售折讓等等。拿折扣銷售來(lái)說(shuō),由于折扣與銷售是同時(shí)發(fā)生的,所以根據(jù)稅法規(guī)定,銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按照折扣后的金額計(jì)算增值稅;如果折扣額是另開(kāi)發(fā)票的,那么就不可以從銷售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷售時(shí)對(duì)于折扣銷售,要把銷售額和折扣注明在同一張發(fā)票上,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作,在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是在企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N原因?qū)е率亩冻龅拇鷥r(jià),主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)。
2.1稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動(dòng),有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間,另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的每項(xiàng)稅收籌劃,都是從一開(kāi)始的籌劃項(xiàng)目選擇到最終獲得成功的過(guò)程,如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動(dòng),很容易導(dǎo)致企業(yè)依據(jù)原來(lái)的稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由合法籌劃變成不合法的籌劃方案,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2企業(yè)內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上的,如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度本身就存在著嚴(yán)重的缺陷,或者制度完善卻沒(méi)有切實(shí)地貫徹執(zhí)行,這都會(huì)將導(dǎo)致稅收籌劃產(chǎn)生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃不重視或者認(rèn)識(shí)不足,認(rèn)為稅收籌劃就是單純的搞關(guān)系、少納稅,這必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的許多基礎(chǔ)工作無(wú)法落實(shí),使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。
2.3籌劃方案不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在理論上講,稅收籌劃在企業(yè)采購(gòu)、籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)領(lǐng)域都可以應(yīng)用,但是因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際情況大不相同,涉及的稅收籌劃項(xiàng)目的多少、緩急也不同,這就需要企業(yè)對(duì)籌劃方案進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來(lái)實(shí)施方案,大部分會(huì)取決于籌劃人的主觀判斷,如果這個(gè)籌劃人員對(duì)財(cái)會(huì)、稅收等業(yè)務(wù)不熟悉,或者理解出現(xiàn)了誤區(qū),沒(méi)有全面考慮企業(yè)的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本支出,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因?yàn)榛I劃人員素質(zhì)或者判斷失誤而導(dǎo)致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。
3稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范針對(duì)以上幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)
3.1企業(yè)要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化趨勢(shì),注意對(duì)相關(guān)稅收政策的綜合運(yùn)用,立足于企業(yè)實(shí)際,在實(shí)施稅收籌劃時(shí),充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn),從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益,然后再作決策,時(shí)時(shí)刻刻注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
3.2完善內(nèi)部管理控制
及時(shí)掌握政策變化企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ),也是避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面,會(huì)計(jì)核算制度中不相容的業(yè)務(wù)必須要分離,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算工作整體效率和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及時(shí)率,把對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制的加強(qiáng)落到實(shí)處,比如資產(chǎn)管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到完善,才可以從根本上防止會(huì)計(jì)核算信息的錯(cuò)誤,避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面,企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收政策的實(shí)質(zhì),全面深入地了解稅收法律的相關(guān)規(guī)定,稅收籌劃時(shí)必須以合理、合法為前提,所以企業(yè)也要不斷提高財(cái)務(wù)主管人員的綜合素質(zhì),只有以完善的內(nèi)部控制為平臺(tái),熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進(jìn)行的稅收籌劃,才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3提高籌劃專業(yè)水平
稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿(mào)易、會(huì)計(jì)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí),專業(yè)性、綜合性非常強(qiáng),需要高水平的復(fù)合型素質(zhì)人才。所以,企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí),一定要重視籌劃人員的選擇,如果企業(yè)自身沒(méi)有可以勝任的專業(yè)人員,就應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行,從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進(jìn)一步減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
4總結(jié)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理
一、前言
稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會(huì),對(duì)所經(jīng)營(yíng)或投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動(dòng),其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得稅后收益的最大化,對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義,尤其是在應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境中,依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實(shí)力,無(wú)疑是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有力手段。反之,若籌劃不當(dāng)則不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響,制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面分析,并以分析結(jié)果為核心,提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略,希望為企業(yè)稅收籌劃專業(yè)提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個(gè)方面予以分析,也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中,廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上,利用有效渠道,對(duì)自身所經(jīng)營(yíng)的或參與投資的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃,以此達(dá)到少繳稅款的效果,這其中一系列的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念,更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法,稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上,以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提,利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠,對(duì)自己所經(jīng)營(yíng)的或參與投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃,以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的,在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念,更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅,但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi),主要是基于政府稅收政策所實(shí)現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方向
1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問(wèn)題或管理觀念等問(wèn)題,導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問(wèn)題上存在著一定錯(cuò)誤的認(rèn)知,由此做出了一些錯(cuò)誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)關(guān)系,導(dǎo)致其不會(huì)投入過(guò)多的關(guān)注,而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面,進(jìn)行一些拉關(guān)系,甚至是行賄等不良行為。另外,也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為,稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段,偏離了稅收籌劃的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項(xiàng)眾多,包括企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié),同時(shí)也包括具有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的相關(guān)企業(yè),而財(cái)務(wù)部門(mén)的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)。基于此,僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是不能夠完全做好稅收籌劃工作的,需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。
2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下,國(guó)家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,在特定時(shí)期內(nèi)會(huì)頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,這是國(guó)家所實(shí)施的針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國(guó)家稅收政策會(huì)基于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)不斷的做出調(diào)整,確保稅收政策的時(shí)效性,使其能夠更為符合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為,針對(duì)任何一項(xiàng)稅收的籌劃都需要一個(gè)周期,在此期間內(nèi),可能稅收政策作出了全新的調(diào)整,而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合,因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段,而在不同的發(fā)展階段中,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性,稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動(dòng)?;诖耍髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中,其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求,或不符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的要求,企業(yè)便會(huì)以為實(shí)施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與管理秩序,因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,而這種紊亂問(wèn)題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.基于財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇較為廣泛,所涉及到的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)眾多,而不同稅種的計(jì)稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性,需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國(guó)家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來(lái),普遍存在專業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足等問(wèn)題,在稅收籌劃過(guò)程中常出現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實(shí)上的偷稅行為。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng),因此具備稅收籌劃的綜合型專業(yè)人才有限,導(dǎo)致其面對(duì)政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時(shí)出現(xiàn)認(rèn)知不清等問(wèn)題。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知
在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知可從兩個(gè)方面予以實(shí)現(xiàn):第一,企業(yè)管理層需要首先樹(shù)立必須依法納稅的觀念,這是確保順利實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件,也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實(shí)現(xiàn)逃稅或漏稅的工具,而是在稅法允許的基礎(chǔ)上,合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二,當(dāng)前,我國(guó)稅收制度尚不完善,稅收政策變化較快,具有著時(shí)效性與區(qū)域性的限制,基于此,需要企業(yè)管理層及時(shí)的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策,在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后,制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作
納稅人在實(shí)施某一個(gè)項(xiàng)目的稅收籌劃階段,如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵,即便是在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)籌劃行為的失敗。因此,就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言,不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍,包括企業(yè)類型、注冊(cè)地點(diǎn)、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn),納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃,則必須要明確其具體的要求,避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此,需要企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立一個(gè)正確的稅收籌劃觀念,包括對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。
4.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)
稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理方面的工作,必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性,而稅收籌劃的參與人員對(duì)此起到重要影響作用,需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專業(yè)素質(zhì),同時(shí)需要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力以及項(xiàng)目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升,一方面依靠于個(gè)人的努力。另一個(gè)方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng),因此,在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。
五、結(jié)論
綜合上文所述,稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下,通過(guò)合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為,現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問(wèn)題,導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)在本文中提出可經(jīng)由樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念、加強(qiáng)對(duì)稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),有效開(kāi)展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能夠降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用下,企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素也逐漸變化,加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問(wèn)題,導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不斷出現(xiàn)。對(duì)于這一情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視,完善相關(guān)防范對(duì)策,合理的控制稅收風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高
在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí),稅收籌劃的實(shí)施方案以及具體的實(shí)施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定,從目前的實(shí)際狀況來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財(cái)務(wù)工作人員或者會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé),但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專業(yè)知識(shí),難以提高稅收籌劃工作的效率,而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。同時(shí),有的工作人員由于自身信息局限性,無(wú)法實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收政策的轉(zhuǎn)變,故難以提出有效降低風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。
(二)稅收政策的轉(zhuǎn)變
近幾年,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn),我國(guó)稅收政策為適應(yīng)市場(chǎng)變化在不斷改變,稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行,而面臨國(guó)家稅收政策的多變性,很容易導(dǎo)致在項(xiàng)目未結(jié)束時(shí),由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項(xiàng)目開(kāi)展前的原始稅收方案,導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化,甚至違法。然而,大部分企業(yè)未提高對(duì)于這一現(xiàn)狀的重視,不能實(shí)時(shí)掌握我國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化,未建設(shè)相關(guān)管理制度,導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不斷提高。
(三)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù),其基本手段與避稅、漏稅存在實(shí)質(zhì)性差異,稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段,需要取得稅收部門(mén)的批準(zhǔn),但是在實(shí)際的批準(zhǔn)過(guò)程中,由于相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,稅法無(wú)明確的執(zhí)行政策,執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷稅收籌劃的合理性,由于存在較大的主觀原因,加之某些稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高,很容易導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
(一)兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來(lái)看,稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國(guó)家相關(guān)制度法規(guī),以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍,同時(shí),合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益,減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān),另外,稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分,直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的提出。需要指出的是,收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的,但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性,否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功,應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性,以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)分析,在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少,因此,某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益,在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃,主要原因在于這些部門(mén)干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來(lái)說(shuō),稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的,但是其標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家立法意圖不一致,國(guó)家政策主要是為了完善稅法體系,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以,稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制,而是與國(guó)家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過(guò)程中樹(shù)立正確的意識(shí),認(rèn)清自身的服務(wù)地位,積極參與納稅人的稅收籌劃,唯有如此,才能推動(dòng)國(guó)家立法政策的有效落實(shí)與貫徹,從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一,納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程,并在此前提下,建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系,以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面,即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等,信息采集也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解,積極分析市場(chǎng)的供需、國(guó)家稅收政策的變動(dòng)等情況,實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用,旨在通過(guò)預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在,使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策,順利避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源,以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[1]。
(四)建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過(guò)程,在實(shí)踐稅收籌劃的方案過(guò)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià),為稅收籌劃的二次開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)?,F(xiàn)階段,企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐,同時(shí),這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展核查工作的重要體系,因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí),應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí),應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況,具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等,若 納稅人的稅法遵從度較高,則可支持其進(jìn)行稅收籌劃,并引導(dǎo)其采用合理的方案。
(五)發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅要靠納稅人的高度配合,政府也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)其基本職能,在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時(shí),應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際了解進(jìn)行論證與籌劃,選擇有效的方案來(lái)提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時(shí),政府應(yīng)當(dāng)將執(zhí)法理念融入其中,其稅收統(tǒng)籌對(duì)納稅人有一定的控制引導(dǎo)作用,具有宏觀調(diào)控的作用,政府通過(guò)稅收的適當(dāng)優(yōu)惠,有效調(diào)整稅率。方能達(dá)到其立法目標(biāo),即合理調(diào)整收入分配,優(yōu)化資源配置。換句話說(shuō),只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功,才能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),而如果納稅人的籌劃方案失敗,不僅無(wú)法凸顯稅收籌劃方案的收益性,還容易對(duì)納稅人造成一系列負(fù)面影響。為了避免這一現(xiàn)象,政府在開(kāi)展稅收統(tǒng)籌工作時(shí),應(yīng)當(dāng)把握籌劃方案的可操作性,在兼顧納稅人運(yùn)行成本的同時(shí),兼顧稅收政策的根本目標(biāo),降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),保障政策的落實(shí)[2]。
(六)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑,籌劃人員的實(shí)際能力與籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系,作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識(shí),還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以,在企業(yè)中,管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn),使其掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí),要求其學(xué)習(xí)我國(guó)稅法的基本政策,掌握立法知識(shí)。另外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性,其資料應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)資料、申報(bào)信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等,這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提,是籌劃行為的合法依據(jù)。同時(shí),企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作,利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn),一般來(lái)說(shuō),稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程,企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰,實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失,不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策,準(zhǔn)確分析引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因,結(jié)合自身的實(shí)際情況,樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí),有效建立建全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以及評(píng)估體系,降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),以此提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn):
[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].中國(guó)市場(chǎng),2015,11(03):157.
[2]韓巧艷.當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,18(08):59-60.