公允價值會計核算精選(九篇)

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第1篇：公允價值會計核算范文

【關建詞】 會計核算; 歷史成本; 公允價值

一、關于歷史成本

歷史成本是傳統(tǒng)的財務會計計量屬性。它是過去的交易或事項發(fā)生時買賣雙方自愿達成的交換價格。歷史成本的主要優(yōu)點是現(xiàn)實交易產(chǎn)生的實際交換價格,所以具有可靠性。正是由于這種特性,歷史成本在會計計量中一直占據(jù)主導地位,成為一種最基本的計量屬性。

歷史成本是基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的一系列假設為基礎,這些假設主要包括相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境等。在這些假設的條件下,歷史成本可能會真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成本。但是經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定及物價波動幅度較大,利率、匯率的波動等多種原因都會造成歷史成本的嚴重失真。如,在嚴重的通貨膨脹期間,企業(yè)按歷史成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的資產(chǎn)價值明顯偏低,從而導致企業(yè)利潤虛高,多交所得稅,最終損害了投資者的利益。因此,歷史的可靠性也是相對的,有一定的局限性?？煽啃詰沈炞C性、如實反映、不偏不倚。當價格明顯變動時,歷史成本的局限性就顯得尤為突出。按歷史成本計量得出的會計信息會受到多種因素的影響,信息使用者基于這種信息作出的經(jīng)營決策有時可能是錯誤的。正如美國財務學者指出,盡管我們假設美元的購買力是穩(wěn)定的,但計量單位本身的不穩(wěn)定依然是應用成本原則的一個主要缺陷。不同期間購置的資產(chǎn)的價值在購買力發(fā)生變化時,是不能加總的,若將其相加,則得出的結(jié)果也是毫無意義的。

二、關于公允價值

事實上,在公允價值產(chǎn)生之前,人們已經(jīng)認識到歷史成本的缺陷。因此,基于現(xiàn)值概念、更具相關性的公允價值計量屬性應運而生。

美國財務會計準則委員會(FASB)于1973年成立后,從1976年11月頒布的第13號財務會計準則公告(SFAS No.13)《租賃會計》開始大量使用公允價值概念。2000年2月頒布的SFAC No.7《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》給公允價值下了一個正式定義:公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中,自愿雙方之間進行資產(chǎn)(或負債)的買賣(或發(fā)生與清償)的價格。

國際會計準則委員會(IASC)從上世紀80年代初開始使用公允價值概念。2000年由13個國家會計準則制定機構(gòu)的代表組成的金融工具國際聯(lián)合工作組(JWG)了《準則草案與結(jié)論依據(jù)――金融工具及類似項目的會計處理》征求意見稿,該意見稿給公允價值下了一個全新定義:公允價值是指在計量日,由正常的商業(yè)考慮推動的,按照公平交易出售一項資產(chǎn)時企業(yè)收到的或解除一項負債時企業(yè)應付出的價格估計。JWG的定義同時體現(xiàn)了公允價值的三個基本特征,即:公允性、現(xiàn)時性、估計性。

FASB于2006年9月15日了《美國財務會計準則第157號――公允價值計量》(SFAS157)。SFAS157對公允價值的定義進行了修訂,定義為:在計量日市場參與者在有序的市場交易中,出售資產(chǎn)所獲得的價格或清償債務所出的價格。

美國財務會計準則委員會(FASB)在不同時期對公允價值有不同的定義,但從這些定義表述中可以看出,FASB將公允價值應用的范圍逐步從金融工具擴展到資產(chǎn),再到負債,越來越多的資產(chǎn)負債項目可以使用公允價值進行計量。

我國財政部制定的《企業(yè)會計準則》對公允價值的解釋是:在公平交易中,熟悉情況的雙方,自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎是公平交易”來作出的,強調(diào)的是公允價值的“公允性”。

三、歷史成本與公允價值的聯(lián)系與區(qū)別

在初始計量日,歷史成本與公允價值兩者是一致的。如果市場不發(fā)生大幅變化,一般情況下會認為歷史成本和公允價值不會產(chǎn)生嚴重的背離。在對資產(chǎn)負債項目進行初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進行后續(xù)計量時,由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值,因此,可以直接以歷史成本替代其公允價值。正如FASB在SFAC7中指出的:若無反證,歷史成本也可以是公允價值,因為歷史成本是過去的交易或事項的市場價格,公允價值在確認時,首先也考慮同類資產(chǎn)的市場價格。因此,歷史成本代表了某項資產(chǎn)或負債在初始確認時的公允價值。為了提高會計信息的相關性,傳統(tǒng)的會計計量模式也已逐步突破了單一的歷史成本計量模式。例如,存貨和有價證券按成本與市價孰低法在財務報表中反映,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提減值準備等都是在修正歷史成本的賬面價值與實際價值的背離。筆者認為,這正是會計實務中歷史成本和公允價值的交叉使用。

相關性和可靠性是歷史成本和公允價值爭論的主旋律,主要是為了調(diào)和決策有用觀與受托責任觀的矛盾,使相關性和可靠性之間達到一種相對平衡的狀態(tài)。歷史成本側(cè)重于解決會計信息的可靠性,公允價值側(cè)重于解決會計信息的相關性。歷史成本基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格,有交易或事項的憑證,由于其能得到原始憑證的支持,因此具有公允價值沒有的可驗證性。公允價值的取得主要是主觀判斷和估計。這種估計是參照假定的交易來確定的,是在沒有真實交易的條件下,對意欲進行的現(xiàn)行交易的價格進行估計,存在著較大的風險和不確定性。這也正是人們認為公允價值可靠性較歷史成本差的主要原因。其實只要方法科學,程序嚴密,公允價值是可以消除主觀因素影響的,同樣具有較強的可靠性。從兩種計量屬性的可靠性和相關性方面看,歷史成本具有較大的可靠性,但對未來決策缺乏足夠的相關性(但并非毫無相關性),而公允價值具有較大的相關性,由于它是建立在主觀判斷和估計的基礎上,存在較大的風險和不確定性,因此可靠性方面較差一些。

四、公允價值的優(yōu)越性使財務報告趨向選擇“公允價值”

(一)更加符合配比原則的要求

對于非貨幣性資產(chǎn)而言,其計量的主要目標在于計算本期的企業(yè)收益。現(xiàn)行企業(yè)計算收益時,收入是按現(xiàn)行市價計量,而成本、費用則按照歷史成本計量,收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素影響形成的價格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分,從而形成收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量,這種現(xiàn)象就能很好的解決。在公允價值計量下,收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果,因而更能體現(xiàn)配比原則。

(二)使會計收益更加真實、全面

按傳統(tǒng)的會計學收益概念,會計收益是指來自交易期間已實現(xiàn)的收入和相對應費用之間的差額。經(jīng)濟學的收益概念除包括會計收益外,還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利得和損失,較之會計收益在內(nèi)容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資本和負債在資產(chǎn)負債表日的公允價值,還要計量公允價值變動造成的利得和損失。這樣可彌補會計收益的不足而向經(jīng)濟收益看齊,更加準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險,更合理地反映企業(yè)的財務狀況以及企業(yè)的真實收益,可以全面評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績。

(三)有利于企業(yè)的資本保全

企業(yè)對生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)能力必須回購,以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。如采用歷史成本計量,計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中,將購不回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時,不管何時耗費的生成能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量,計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力,企業(yè)實物資本得到維護和保全。

綜上所述,按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言,更具有高度的相關性,從而提高信息的決策有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關的會計信息,避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得和損失而作出錯誤判斷,從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有利的支持。

【參考文獻】

第2篇：公允價值會計核算范文

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的向前發(fā)展以及國內(nèi)各領域改革的不斷深入，會計核算所服務的對象也呈現(xiàn)出多元性的趨勢。企業(yè)的會計核算不應該也不能停留在以前那種單純的制單、記賬、報表的“三步曲”上，還面臨著“走出去”的需要，即應該考慮如何滿足企業(yè)財務報告使用人的相關要求。從現(xiàn)階段出現(xiàn)的、關于財務信息披露方面的問題來看，大多數(shù)是與企業(yè)資產(chǎn)價值不實及人為調(diào)節(jié)利潤有關，從微觀上講不僅關系到企業(yè)投資人、債權(quán)人的利益以及對外信譽度的問題，在宏觀方面來看，直接影響著國內(nèi)經(jīng)濟的增長甚至于國際競爭力的強大與否。鑒于此，我國在借鑒國際會計準則的基礎上，結(jié)合國內(nèi)企業(yè)的實際運營狀況，推出了資產(chǎn)減值會計核算及公允價值計量準則，以起到提高企業(yè)財務信息真實性、可靠性的作用。由于兩者具備著一定的相似之處，因而在企業(yè)會計核算中如何將二者有效的統(tǒng)一，從而使得企業(yè)對外披露的財務信息符合各方面要求，已成為會計從業(yè)者所要面對的問題。在這里，我們可以通過一定的路徑及方法來論述公允價值計量與資產(chǎn)減值會計統(tǒng)一的必要性及可能性。

二、資產(chǎn)減值會計的計量基礎分析

1.資產(chǎn)減值會計準則的規(guī)定

（1）資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵。資產(chǎn)減值是指企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，預計在未來一定期間內(nèi)，可以為該企業(yè)帶來的全部經(jīng)濟利益流入低于目前該資產(chǎn)的賬面價值，即發(fā)生了資產(chǎn)減值的情形。同時，以會計核算角度對這種資產(chǎn)減值的情形進行確認、計量并在財務報告中予以披露的處理方式。資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是以企業(yè)所擁有資產(chǎn)的貶值為前提，用資產(chǎn)價值計量替代成本計量，同時將賬面金額大于價值的部分確認為資產(chǎn)減值損失或是費用的一種會計處理方法。

（2）資產(chǎn)減值的確認。確認分為三個部分內(nèi)容，即對象、時間、標準的確認。

首先，資產(chǎn)減值會計確認的對象主要是指長期資產(chǎn)，可以是單項資產(chǎn)或是資產(chǎn)組。包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等；

其次，從資產(chǎn)減值確認的時間上應該是資產(chǎn)減值發(fā)生之時即應該確認其減值損失，但在實務操作中難度較大。因而會計準則規(guī)定可以在企業(yè)月報、季報、中期及年度報告時進行減值測試，如果發(fā)生了資產(chǎn)減值跡象就應該計提減值準備；

最后，資產(chǎn)減值標準的確認可以分為永久性、可能性及經(jīng)濟性三個標準。

（3）資產(chǎn)減值的計量。長期資產(chǎn)是以可回收金額與賬面價值孰低計入相關資產(chǎn)的減值準備。

（4）資產(chǎn)減值的披露。一般是在資產(chǎn)負債表及資產(chǎn)減值明細表中披露，但我國財政部門為了進一步規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值的披露，在資產(chǎn)減值會計準則中更加細化了有關上市公司的資產(chǎn)減值披露原則。

2.與公允價值規(guī)定的相同點

（1）兩者都是價值觀理念的體現(xiàn)。價值觀理念主要是針對未來，考慮的是整個市場。公允價值與資產(chǎn)減值下的資產(chǎn)計量都包含在后續(xù)計量范圍之內(nèi)，其計量過程中也都是針對著未來。資產(chǎn)價值產(chǎn)生的變動--公允價值損益和資產(chǎn)減值損失都需要計入到利潤表當中，都是企業(yè)未實現(xiàn)的損益。

（2）公允價值的思想體現(xiàn)在資產(chǎn)減值會計中。資產(chǎn)減值計量包括兩個方面，即對資產(chǎn)減值的可能性進行評價及對減值進行計量。資產(chǎn)減值可能性的評價過程中，引發(fā)資產(chǎn)減值產(chǎn)生的條件是市價下降，并且在未來可以預見的時期內(nèi)無法恢復；而在資產(chǎn)減值的計量過程中，可變現(xiàn)凈值及可回收金額正是會計準則中所提到的計量基礎，這個計量基礎計算起點也是市價。同時，市價也是多種計價屬性中最符合公允價值含義的定義。

三、資產(chǎn)減值會計計量與公允價值計量的關系

1.計量基礎一致

資產(chǎn)減值會計計量中提取資產(chǎn)減值關鍵是可回收金額的確定。會計準則規(guī)定，資產(chǎn)的可回收金額要同時估計未來資產(chǎn)公允價值扣除處置費用的余額及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在此基礎上確定是否需要計提減值準備及確定減值準備的金額。

首先，如果兩者之一的金額都比資產(chǎn)賬面價值大則無須計提減值準備；

其次，如果資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計不能完全確定時，應該按照資產(chǎn)未來公允價值扣除處置費用確定可回收金額；

最后，如果資產(chǎn)未來公允價值凈值無法確定時可以用其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定可回收金額。可以看出，資產(chǎn)減值會計計量的核心是公允價值的估計，只不過是用在資產(chǎn)減值會計中可回收金額確定的哪個層次而已，因而二者的計量基礎是一致的。

2.計量結(jié)果存在差異

資產(chǎn)減值計量是估計的公允價值扣除處置費用凈值與資產(chǎn)賬面價值比較中的較小者確定?？梢姡蕛r值的計量不一定與資產(chǎn)減值計量相同，因為公允價值的計量沒有考慮資產(chǎn)未來的處置費用。因而，資產(chǎn)減值會計同公允價值計量的結(jié)果存在著一定的差異。

3.會計處理差異

資產(chǎn)減值會計核算中，如果估計公允價值扣除處置費用后的凈值小于賬面價值，則按照兩者的差額確認資產(chǎn)減值損失，列入利潤表中。反之則無須確認資產(chǎn)減值損失，也就不必進行相應的會計處理。可見，資產(chǎn)減值損失是預計資產(chǎn)減值時的損失計入利潤表，如果資產(chǎn)升值將不作處理。

4.會計理念不一致

資產(chǎn)減值會計的出發(fā)點是謹慎性原則，其會計理念為期末資產(chǎn)價值的計量寧可低估也不能高估，即所謂的“就低不就高”，其目的是謹慎地預計可以實現(xiàn)的利潤。公允價值計量的會計理念，本著相關性原則。期末資產(chǎn)或是負債的計量，無論是增值還是減值都應予以客觀的確認。故此，二者的會計理念不完全一致。

四、會計核算中公允價值與資產(chǎn)減值統(tǒng)一的必要性

1.降低會計準則復雜性和難度

會計準則是財務人員從事會計工作的行為規(guī)范及準則，其繁簡、難易程度直接關系到會計從者能否完全領會并執(zhí)行好會計準則。以我國目前會計準則對于公允價值計量同資產(chǎn)減值計量來看，兩者采用了不同的標準進行計量。公允價值計量采用假定有市場參與雙方進行資產(chǎn)的交易確定，而資產(chǎn)減值計量中對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計基于特定主體，且對于為何兩者在進行估值過程中采用不同的假定缺乏合理的理論解釋。因而其在進行價值計量之時，什么時候應該采用市場參與者假定，什么時候又可以采用特定主體假定，會計準則中對這些概念沒有進行應有的解釋。這樣使得會計人員在其會計實務中難以把握，從而增加了會計準則的復雜性及執(zhí)行的難度。如果兩者能做到統(tǒng)一，就可以降低會計復雜性與難度，進而提高會計準則的可操作性，最終使得會計核算的準確性增加，提高財務信息披露的真實性及相關性。

2.滿足不同財務報表使用者的信息需求

企業(yè)的財務報表報出后，其報表的使用者頗多，包括：投資者、債權(quán)人、管理層、政府監(jiān)管部門。財務報表是為了滿足不同使用者的要求，讓眾多的財務報表使用人“看得懂、讀得透”， 這就需要用客觀且統(tǒng)一的標準來進行計量。鑒于我國會計準則中，公允價值中采用市場參與者假定進行價值估計，在資產(chǎn)減值計量中對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計基于特定主體進行估計，兩者計量標準不同的情況下，如果在會計核算中將公允價值計量與資產(chǎn)減值進行有效的統(tǒng)一，使其兩者的計量標準一致，就能使得企業(yè)對外所披露財務信息的質(zhì)量可以滿足不同財務報表使用者的使用需求。

五、會計核算中公允價值與資產(chǎn)減值統(tǒng)一的路徑

1.資產(chǎn)減值的計量依據(jù)應以公允價值作為計量標準

公允價值計量與資產(chǎn)減值計量說到底都是資產(chǎn)價值計量的具體表現(xiàn)。從財務報表“價值觀”的觀點來看，基于公開市場參與者角度的公允價值計量相對能夠更加客觀些。資產(chǎn)減值計量是站在會計主體自身地位進行預計的，雖說會計主體的決策層最能掌握資產(chǎn)的價值信息，但是市場才是資產(chǎn)價值的決定人。公允價值計量使得企業(yè)的資產(chǎn)直接面對市場的交易，是市場中的交易雙方最后“博弈”的結(jié)果，其相對于資產(chǎn)減值計量的未來全部經(jīng)濟利益流入的現(xiàn)值更具有交易性及客觀性，在企業(yè)對外披露的財務報告中各易于報告的閱讀者接受。

2.會計處理應當協(xié)調(diào)統(tǒng)一

公允價值計量雖然是基于市場交易參與者的角度操作，理論上比資產(chǎn)減值計量更加客觀、更加符合市場的交易規(guī)則，但并不能由此將資產(chǎn)減值取而代之。原因有二：其一，公允價值實際可操作性較差、其主觀性卻較強，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤及夸大資產(chǎn)價值的問題；其二，會計核算要求的謹慎性、穩(wěn)健性原則來看，財務報表非估值功能及市場非有效性，需要資產(chǎn)減值計量對其進行一定的限制。因而，公允價值計量應當與資產(chǎn)減值在會計處理上應當做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，建議可以運用資產(chǎn)減值的會計處理方式進行，可以起到避免人為調(diào)節(jié)利潤及虛增資產(chǎn)的問題出現(xiàn)。

3.目的應當協(xié)調(diào)統(tǒng)一

我國的之所以先后推出了公允價值與資產(chǎn)減值兩個會計準則，其目的是顯而易見的，就是要使得國內(nèi)企業(yè)對外披露的財務信息更加真實、可靠，同時起到預防及減少財務舞弊、財務造假事件的出現(xiàn)。公允價值計量的出發(fā)點是使得企業(yè)的資產(chǎn)更加符合資產(chǎn)的定義，進而使得財務報告所披露的信息具有一定的相關性；資產(chǎn)減值會計目的則是使得資產(chǎn)價值應該與未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值趨同，即只有資產(chǎn)的價值等于或者超過該資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，資產(chǎn)才能被其所確認?？梢姽蕛r值目的強調(diào)的是財務信息的相關性，資產(chǎn)減值計量的目的強調(diào)財務信息的客觀性、可靠性。因而會計核算中若想使得公允價值與資產(chǎn)減值達到統(tǒng)一，就必須使得二者的出發(fā)點及其目的趨于協(xié)調(diào)一致，從而避免因公允價值計量與資產(chǎn)減值會計不一致造成兩者之間不必要的分離。

第3篇：公允價值會計核算范文

第一，投資性房地產(chǎn)會計信息的核對離不開會計賬簿的設計，有了會計賬簿才會更好地核對投資性房地產(chǎn)各項目的信息，達到會計質(zhì)量的要求。會計賬簿是指由一定格式、相互連綴的賬頁組成，用來有序地、分類地全面記錄和反映房地產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍，是會計信息的主要載體之一，主要作用是對會計憑證提供的大址分的核算資料化簡整理，歸類整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟活動，是編制單位會計報表，檢查、分析和控制投資性房地產(chǎn)經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。第二，投資性房地產(chǎn)會計核算，是指在會計工作中對投資性房地產(chǎn)進行記賬、算賬、報賬的總稱。對投資性房地產(chǎn)所組織的所有經(jīng)濟活動，應當以人民幣為記賬單位，通過設置賬簿、填制憑證、運用一定記賬方法對投資性房地產(chǎn)的賬務進行登記賬簿、清查財產(chǎn)、編制會計報表等，進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，定期形成一系列財務、成本指標，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為執(zhí)行房地產(chǎn)管理或制訂經(jīng)營房地產(chǎn)決策提供可靠的信息和資料。這在投資性房地產(chǎn)的會計核算中占有非常重要的位置。第三，投資性房地產(chǎn)會計監(jiān)督，主要指單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員通過投資性房地產(chǎn)會計核算，記錄、計算、分析和檢查等會計工作，對投資性房地產(chǎn)所組織的所有經(jīng)濟活動的合法性、合理性，會計資料的真實性、完整性及操作投資性房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的一項重要職能。

投資性房地產(chǎn)會計核算中存在的問題

1、投資性房地產(chǎn)的公允計量問題在一個企業(yè)對房地產(chǎn)進行投資前，就要對投資性房地產(chǎn)進行有效的評估。在投資性房地產(chǎn)進行評估的過程中，如果采用的是公允價值核算模式，那么在資產(chǎn)負債表中，投資性房地產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的收益將會納入利潤總額的計算中，但是在實際中并沒有產(chǎn)生這樣的效果。在這種形式下，一旦市場上出現(xiàn)房價波動的情況時，就會給房地產(chǎn)投資企業(yè)造成嚴重的后果。另外，采用公允價值核算的方法，在一定的程度上會給企業(yè)留下可操縱的利潤空間，從而就會影響到財務報表的準確性及科學性，同時也會影響會計核算工作者判斷企業(yè)盈利的空間。投資性房地產(chǎn)在會計核算中屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)的一部分，企業(yè)在管理投資性房地產(chǎn)的過程中，投資性房地產(chǎn)所產(chǎn)生一切損益事項都是要和其他項目業(yè)務收入一起進行核算的。在我國成立的會計準則中，明確規(guī)定固定資產(chǎn)的盈利或者是虧損都不得和其他項目業(yè)務收入一起核算。這就造成了實際情況與規(guī)定出現(xiàn)不符，在這種情況下，會計核算工作者在實際賬務處理的過程中，就會產(chǎn)生一定量的誤差，很難達到準確無誤的效果。2、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換計量方面投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，就是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，從而對房地產(chǎn)進行重新的分類。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，自用房地產(chǎn)的賬面價值應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值為基礎，原賬面價值與公允價值的差額作為當期損益，應記入“公允價值變動損益”科目。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于賬面價值，則將差額作為當期損益，應記入“公允價值變動損益”科目；如果公允價值大于賬面價值，則將差額記入所有者權(quán)益即“資本公積”科目。由此可見，投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)，包括自用房地產(chǎn)和存貨，都采用成本計量，這種計量方法使投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換會計處理較為簡單，但是僅僅反映了結(jié)轉(zhuǎn)對應的科目。采用公允價值模式計量時，在投資性房地產(chǎn)相應的轉(zhuǎn)換會引起當期損益科目、資本公積科目的變動。另外對于其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，開始一直采用公允價值計量，后來出現(xiàn)因為出租關系消除，或者是因為資本增值從而轉(zhuǎn)為代售或自用的，這種情況的會計處理在企業(yè)會計準則中還沒有得到清晰的規(guī)定。當自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，由于僅僅改變了該項資產(chǎn)的用途，而資產(chǎn)性能和形態(tài)并沒有發(fā)生根本的改變，因此不能隨意改變其原有賬面的價值。如果在轉(zhuǎn)換日對投資性房地產(chǎn)按公允價值進行計量，無論公允價值高于其賬面價值，還是低于其賬面價值，兩種情況都會導致資產(chǎn)價值得到不真實的估量，這樣會計信息也會失去其真實性。

對投資性房地產(chǎn)會計核算中存在問題的處理對策

第一，針對投資性房地產(chǎn)在會計核算中存在的公允計量問題，有關部門研究出了相應的處理對策。在投資性房地產(chǎn)的投資過程中，如果公允價值發(fā)生變動時，公允價值與賬面價值之間的差額應同時計入“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目和“資本公積—公允價值變動公積”科目。通過此方法可以影響到企業(yè)的營業(yè)總額以及其他投資者的權(quán)益，這樣就會實現(xiàn)對企業(yè)進行長期資產(chǎn)評估，從而就會使得投資性房地產(chǎn)的賬面更加真實及準確。第二，針對投資性房地產(chǎn)在會計核算中存在的轉(zhuǎn)換計量問題，有關部門研究出了相應的處理對策。在投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換核算中，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，可以將投資性房地產(chǎn)當日的公允價值轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的賬面價值作為房屋計量的基礎，公允所產(chǎn)生的價值與原賬面所產(chǎn)生的價值誤差均計入當期盈利或者虧損的項目當中。第三，在準則中投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方式的規(guī)定，同一企業(yè)對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量不得同時采用兩種計量模式，只能采用一種模式。但是在實際情況中，企業(yè)保持對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式后續(xù)計量，經(jīng)營中又取得其他投資性房地產(chǎn)，如果新取得投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠核算，這樣可能會造成會計人員在選擇會計處理模式時比較模糊，無法切合實際地進行選擇計量方法，所以準則應考慮允許企業(yè)在核算新取得的投資性房地產(chǎn)時，首先可以根據(jù)實際情況選擇成本模式后續(xù)計量，在企業(yè)規(guī)定的會計核算期末，再根據(jù)實際情況并參考有關規(guī)定中的公允價值模式計量，調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。這樣處理不僅能清晰地進行投資性房地產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量，并且能更好地體現(xiàn)歷史成本的計量原則，在轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值也能夠保持一致，同時保證了在投資性房地產(chǎn)在核算轉(zhuǎn)換日更加科學地進行會計處理。

第4篇：公允價值會計核算范文

[ 關鍵詞 ] 銀行 風險管理 會計核算 區(qū)別 聯(lián)系

一、銀行風險管理與會計核算的主要區(qū)別

1.從內(nèi)容范圍的角度來看

風險管理,是指如何在一個肯定有風險的環(huán)境里把風險減至最低的管理過程。也就是說,風險管理是針對風險實施的管理,且僅僅針對風險實施。在當前市場瞬息萬變、經(jīng)濟行為復雜繁冗的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中,為了應對組織中已經(jīng)存在的風險或者潛在的風險,風險管理已經(jīng)發(fā)展為一個獨立的領域,它擁有專業(yè)化、系統(tǒng)化的技術(shù)方法。風險管理的內(nèi)容主要有以下方面:

第一,管理經(jīng)濟事項中蘊含的風險,此經(jīng)濟事項涉及價值變動;

第二,管理內(nèi)部運營、操作等等行為之中所蘊含的風險,這些行為沒有對資金變動、價值轉(zhuǎn)移直接進行涉及。

所謂會計核算,直接核算對象是在銀行經(jīng)營中的經(jīng)濟活動,這些經(jīng)濟活動涉及到資金轉(zhuǎn)移或價值變動。然而,會計核算只能反映和記錄資金或價值的變動情況(以會計主體、貨幣計量等假設為前提),即會計核算無法體現(xiàn)出一些內(nèi)部管理和操作行為,這些管理和操作行為對資金和價值變動沒有涉及到,也無法體現(xiàn)出那些沒有涉及到資金和價值變動的外部經(jīng)營環(huán)境和風險的變化。

2.從側(cè)重點的角度來看

風險,是指某一特定危險情況發(fā)生的可能性和后果的組合,也就是說不確定性。那么我們可以認為風險管理就是控制與管理不確定性。從這一角度來看,預測是風險管理的側(cè)重點,它側(cè)重于以以往的經(jīng)驗和歷史規(guī)律為依據(jù),將未來的不確定因素及其影響控制在能夠接受的范圍內(nèi)。

會計核算,通常是確認、計量和報告已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)確定的事項,從而使盈余的操作被避免,對于那些發(fā)生的可能性很大的并且能夠可靠估計的未來事項才會基于審慎考慮將之納入會計核算范疇,它側(cè)重于對歷史的管理。

3.從要求的角度來看

第一、約束依據(jù)與處理規(guī)則方面

對會計核算而言,必須遵循統(tǒng)一會計準則和會計制度等規(guī)定,相關確認、計量與報告都必須在既定規(guī)則下進行。對風險管理而言,雖然也需要遵循巴塞爾新資本協(xié)議等境內(nèi)外監(jiān)管規(guī)定,但這些規(guī)定都側(cè)重于敦促銀行采用先進的風險管理方法與技術(shù),規(guī)定基本的風險管理指標,但對于各家銀行具體的風險管理制度、策略和措施,則往往不會做統(tǒng)一和過于細化的要求,銀行完全可以根據(jù)自身面臨的風險狀況,選擇適用的風險管理方法及對策。

第二、個體差異的處理方面

基于可比性要求,對同一類型企業(yè),會計核算必須采取一致、可比的方法與口徑,不允許差異化處理。但在風險管理方面,對不同銀行管理水平和風險狀況的差異,以及由此引起的風險管理技術(shù)方法與指標權(quán)重等的不同,都必需承認和重視。例如相對Basel I而言,Basel II的一個重要變化就是對信用風險增加了內(nèi)部評級等計量模型與方法,而內(nèi)部評級的核心理念即在于承認并體現(xiàn)不同銀行在風險管理上的差異,進而在資本要求上有所不同。

二、風險管理與會計核算的聯(lián)系

1.會計核算對風險管理的影響

第一,促進銀行加深和推廣風險管理理念

會計核算尤其是新準則規(guī)范下的會計核算,特別關注會計主體的風險管理和內(nèi)部控制,許多核算要求都融和了風險管理的內(nèi)容。例如,新準則對于金融資產(chǎn)的分類與計量,不再按持有時間長短,而改按持有目的和意圖劃分,很大程度上體現(xiàn)了風險管理的內(nèi)容與需要。在金融資產(chǎn)或金融負債初始確認時,若將其指定為“以公允價值計量且變動計入當期損益”類別,一種情況就是“風險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該資產(chǎn)或負債組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告”。此時金融資產(chǎn)或負債的分類依據(jù)就是銀行等主體內(nèi)部的風險管理記錄。

第二,會計核算信息變化影響銀行的風險管理指標

會計核算信息是銀行各類管理活動的數(shù)據(jù)來源,核算方法及最終數(shù)據(jù)結(jié)果都將直接影響銀行的各類風險管理指標。例如,根據(jù)新準則要求,衍生金融工具采用公允價值計量,并由表外納入表內(nèi)核算;金融工具只有在全部或部分符合終止確認條件時才能從表內(nèi)轉(zhuǎn)出;可供出售金融資產(chǎn)的公允價值波動應計入銀行的所有者權(quán)益。這些因素都將引起銀行的風險資產(chǎn)或資本規(guī)模發(fā)生增減變化,從而對資本充足率等風險指標產(chǎn)生影響。

2.風險管理實踐對會計核算的影響

第一,風險管理實踐使規(guī)范化的會計核算成為可能

如前所述,會計核算立足于及時、準確反映銀行的真實價值,只有依靠科學適當?shù)娘L險管理技術(shù),以及精細化的經(jīng)營管理數(shù)據(jù),才能將銀行經(jīng)營過程中的各類風險及其影響如實、完整地反映出來。例如,對于資產(chǎn)公允價值計量及其減值準備的計提,很多情況下需要在全面考慮內(nèi)外部風險因素的基礎上,通過構(gòu)建估值與風險計量模型等方法獲得。

第二,風險管理實踐推動會計核算創(chuàng)新

隨著國內(nèi)外風險管理實踐的發(fā)展,風險管理理念與技術(shù)不斷得以改進、完善,很多內(nèi)容在會計實務中得以應用,從而推動和影響著會計核算方法的創(chuàng)新。例如,在國際市場不斷開放和相互影響,市場變動逐漸頻繁,銀行經(jīng)營面臨不確定性日益增大等情況下,采用公允價值或市價進行計量與估值,有利于如實體現(xiàn)銀行的真實風險與價值,因而公允價值或市價在風險管理實踐中得以較多應用。隨著投資者對會計信息相關性要求的提高,會計核算也逐漸摒棄了單一的歷史成本計量模式,將更能真實反映企業(yè)風險與價值的公允價值、現(xiàn)值等吸收進來。此外,會計核算對實際利率法的采用,運用遷徙模型法和現(xiàn)金流折現(xiàn)法計算貸款減值準備等,很大程度上都借鑒了風險管理實務中的技術(shù)方法。

參考文獻:

[1] 魯紅宇 宋瓊:商業(yè)銀行風險管理淺談 [J]. 大眾商務,2009,(20)

第5篇：公允價值會計核算范文

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國頒布新企業(yè)會計準則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內(nèi)容，又明確了在基本理論和現(xiàn)實中面臨的兩個關系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權(quán)益的分析，來闡述利得和損失在會計核算中要素屬性的界定.

關鍵詞 ：利得損失；會計核算；所有者權(quán)益

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國家經(jīng)濟發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，加大了自身的投入和產(chǎn)出，在企業(yè)的利益計算中，也加大了難度.所以，在財務會計方面，財政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，這一準則中所界定的會計要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權(quán)益兩個要素定義為基本要素，其他要素還分為資產(chǎn)、收入、費用和負債.同時，新準則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會計的基本準則里.這一要素的界定，對國內(nèi)企業(yè)會計的計算起到一定的規(guī)整的作用，促進了與國際會計核算的相接軌的速度，同時又把企業(yè)的會計核算細化，使企業(yè)賬務更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會計準則——基本準則》中，新會計準則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時影響著單位所有者權(quán)利和利益的上升或者下降.這里的日常活動包括產(chǎn)品的銷售，勞務輸出，企業(yè)機械設備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關系.同時這一部分經(jīng)濟利益的變化具有不確定性，隨機性，對于多少也是不可預測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會計核算中的會計要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權(quán)益.對于一個交易事項而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會計核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權(quán)益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時成為一個交易事項的結(jié)果.根據(jù)新準則的規(guī)定，把利得和損失在會計核算中分為兩種.一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失.

新會計準則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計入利潤中，還是計入所有者權(quán)益中，沒有專門的教學科目和專業(yè)的核算人員進行區(qū)分，這給企業(yè)和會計工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費用之間的關系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費用進行明顯的界定和劃分.如果想準確的計算企業(yè)經(jīng)濟效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費用，真正了解這兩部分之間的關系.只有明確的分清其中的關系問題，才能更好的完成會計整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費用都是企業(yè)利潤的流出，他們構(gòu)成了企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益的整體.

首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費用是經(jīng)營單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟效益，具有常規(guī)性和反復性.收入和費用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權(quán)益的增減.

其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計入營業(yè)利潤中，核算結(jié)果要么計入企業(yè)所有者權(quán)益中，要么直接計入企業(yè)利潤總額中.而收入和費用的營業(yè)結(jié)果直接計入到營業(yè)利潤中.

最后，利得和損失與收入和費用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會計準則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費用的核算方式在會計準則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財務報表出現(xiàn).

3 利得和損失的會計核算

一般的利得和損失的會計核算有兩種方式：一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構(gòu)成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應該加入到當時的利潤中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構(gòu)成納稅金額的條件時，對企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進企業(yè)所有者權(quán)益里.

3.1 利得和損失直接計入所有者權(quán)益的會計核算

3.1.1 在持有股權(quán)比例的不變情況下，使用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當被投資的企業(yè)擁有者的權(quán)利和利益發(fā)生變化的時候（這部分權(quán)利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權(quán)益法進行計算長期的股權(quán)投入時，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時，它的公允價值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產(chǎn)進行分配時，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務收入.

3.1.3 用權(quán)利和利益的方式進行計算的股權(quán)份額的支付進行獲得其他部門或員工服務的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費用科目，貸記資本公積.在行使權(quán)利當天，依照現(xiàn)實的權(quán)益工具數(shù)量來進行數(shù)額的核算，借記其他項目的資本公積，依據(jù)納入的實際資金的數(shù)額，貸記實收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價科目.

3.1.4 金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進行處理，并重新調(diào)整與之相應的資本公積.對于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實際利率法計算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進行分配時，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應調(diào)整資本公積.

3.2 利得和損失直接計入當期利潤的會計核算

3.2.1 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動的利得和損失納入公允價值變動損益的核算.當自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計量時，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價值低的，這部分的差額直接計入當前的損益，借記公允價值變動損益，貸記投資性房地產(chǎn)——公允價值變動.另外，對于投資性房地產(chǎn)利用公允價值進行后續(xù)計量時，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價值來調(diào)整賬面價值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價值損益，直接計入當期利潤中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價值比原賬面價值高的，借記交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動，貸記公允價值損益.

3.2.2 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動的利得和損失直接計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務、罰款，捐贈的接受和支出時，如政府補助，非流動資產(chǎn)處置，債務重組等，這些被確認為營業(yè)外收支.在債務重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進行清償債務時，債務人應該將重組的債務賬本表面上的價值與實際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價值的差額，直接計入當期損益中.而債權(quán)人應該將重組的債務賬面價值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，也直接計入當期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對資產(chǎn)進行評估和減值測試時計算的可回收金額小于其原有的賬面價值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計入當期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對應的減值準備.例如固定資產(chǎn)減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤報表中，直接計入當期損益.

3.2.4 長期股權(quán)投資的利得和損失直接計入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權(quán)投資是其中之一.長期股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動時，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎的情況下，對長期的股權(quán)投資進行計算時，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價值來計算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當期的損益里.而產(chǎn)生的費用直接計入投資收益.一般情況下，對金融資產(chǎn)的經(jīng)營所得的利益和股份收益進行處理時，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進行最終的處理.

4 利得和損失會計處理涉及的賬戶

在利得和損失會計處理核算中，計入所有者權(quán)益確認利得和損失時的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認利得和損失時會涉及到“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價等賬戶”；而當利得和損失直接計入當期利潤時，確認利得和損失所涉及的賬戶有“公允價值變動損益”，“投資收益”，“營業(yè)外收入和支出”，“資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5 結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭機制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務類型也不斷增加.財政部要求企業(yè)在財務方面進一步透明化和合理化.為了趨同與國際會計準則的要求，提出了利得和損失相關內(nèi)容.我國新會計準則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會計中核算方式，加強了會計核算的嚴謹性，為企業(yè)經(jīng)營結(jié)果提供明確的劃分依據(jù)，完善了會計工作準則.但是，在其實施的過程中，也相應的產(chǎn)生了一些弊端.在我國現(xiàn)行的會計核算理論中，將利得和損失的會計核算只分為直接計入當期利潤和直接計入所有者權(quán)益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權(quán)益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認實現(xiàn)的收益和為實現(xiàn)的收益，使財務崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財務報告的數(shù)據(jù)，影響了正確利潤報表的形成，所以，在對利得和損失會計核算進行分析和界定時，必須對其進行更深層次的研究，使其在會計行業(yè)中為會計崗位工作者提供更加準確的規(guī)則，從而促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展.

參考文獻：

（1）企業(yè)會計準則實務操作指南編委會．企業(yè)會計準則實務操作指南[M]．北京：經(jīng)濟管理出版社，2007．

（2）錢薇．利得和損失的會計核算及對財務信息和財務分析的影響[J]．商業(yè)會計，2011（02）.

（3）張錚．利得與損失解析及會計處理[J]．財會通訊，2010（09）.

（4）趙建．華淺析直接計入所有者權(quán)益的利得與損失的會計處理[J]．中國集體經(jīng)濟，2012（06）.

（5）李燕能．新會計準則中的利得和損失辨析[J]．西部財會，2009（8）.

第6篇：公允價值會計核算范文

摘 要 2006年會計準則頒布之后，公允價值計量屬性已經(jīng)運用到金融工具確認和計量等諸多方面。文章以金融工具中的交易性金融資產(chǎn)為代表，探討和分析公允價值計量中存在的問題，并針對金融行業(yè)和非金融行業(yè)提出相應的優(yōu)化公允價值會計核算的建議。

關鍵詞 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動損益 優(yōu)化建議

一、交易性金融資產(chǎn)公允價值計量案例

通過具體的案例深入分析交易性金融資產(chǎn)的具體會計核算過程。案例如下：

A 公司2008年12月5日購入甲公司股票100000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，購入時該股票市場價格為3元/股（假設不存在其他相關費用），該股票在2008 年12 月31 日的市場價格為4元/股，假設A企業(yè)2008年度實現(xiàn)的會計利潤400000元，僅存在該筆業(yè)務需要進行納稅調(diào)整。2009年1月10日，A公司將其持有的甲公司的股票全部出售，價格為4.5元/股。

1.取得交易性金融資產(chǎn)，借：交易性金融資產(chǎn)――成本300000元；貸：銀行存款300000元。2.交易性金融資產(chǎn)持有至期末，借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動100000 元；貸：公允價值變動損益100000元。同時將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，借：公允價值變動損益100000元；貸：本年利潤100000元。

所得稅分錄為：借：所得稅費用100000元；貸：應交稅費――應交所得稅75000元，遞延所得稅負債25000元。3.處置交易性金融資產(chǎn)，借：銀行存款450000元；

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本300000元，交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 100000元，投資收益50000元。會計準則規(guī)定同時還要做一筆會計分錄，借：公允價值變動損益100000元；貸：投資收益100000元。

二、交易性金融資產(chǎn)公允價值計量存在的問題

（一）未明確區(qū)分待實現(xiàn)收益與已實現(xiàn)收益

從案例中可以看出，交易性金融資產(chǎn)的核算涉及到兩個損益類賬戶：投資收益和公允價值變動損益。投資收益用來核算實際已經(jīng)實現(xiàn)的損益，公允價值變動損益核算的是未實現(xiàn)損益。在期末時，公允價值變動收益或者損失要列示于利潤表中。這一程序雖符合全面收益觀和資產(chǎn)負債表觀，但是對金融行業(yè)和非金融行業(yè)，應該進行區(qū)分。

截止2011年末，我國的上市金融企業(yè)持有全部上市公司交易性金融資產(chǎn)總額的97.33%，由交易性金融資產(chǎn)帶來的收益較多，現(xiàn)行的計量方法，即把公允價值變動損益轉(zhuǎn)入本年利潤中是完全合理的，能夠全面反映企業(yè)的投資盈利狀況。相反，在非金融行業(yè)，上市公司所持的交易性金融資產(chǎn)很少，有必要明確區(qū)分待實現(xiàn)收益和已實現(xiàn)收益。

（二）稅法與會計之間的差異加大

采用現(xiàn)行會計準則規(guī)定的公允價值計量方法核算，加大了稅法與會計之間的差異。仍采用上述案例，2009年末，接前面將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入本年利潤的會計分錄。借：投資收益150000元；貸：本年利潤150000元。仍假設公司2009年實現(xiàn)的會計利潤為400000元，則所得稅的分錄為，借：所得稅費用100000元，遞延所得稅負債25000元；貸：應交稅費――應交所得稅125000元。

從案例整個會計核算過程可以看出，企業(yè)在年末時應該將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎進行對比，確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。這不僅使會計處理較為復雜，也加大了稅務機關督查納稅的難度。

三、優(yōu)化交易性金融資產(chǎn)公允價值計量的建議

（一）金融行業(yè)的會計處理

仍以前述案例進行具體分析，2008年的各項會計處理不變，2009年出售交易性金融資產(chǎn)時，不再將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，即不作以下分錄。借：公允價值變動損益100000元；貸：投資收益100000元。

這樣進行會計處理有兩個優(yōu)點。一是解決了現(xiàn)行會計準則規(guī)定的核算方法中交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)不屬于企業(yè)，但在期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤之前公允價值變動損益仍有余額的問題；二是期末的時候無需再將公允價值變動損益進行結(jié)轉(zhuǎn)，簡化了期末的會計核算程序。

（二）非金融行業(yè)的會計處理

仍對前述案例進行分析，可以將“公允價值變動損益“這個科目改為“未實現(xiàn)公允價值變動收益”，并且由損益類賬戶變?yōu)樗姓邫?quán)益賬戶。2008年公允價值變動時，借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動100000元；貸：未實現(xiàn)公允價值變動收益100000元。期末時不將未實現(xiàn)公允價值變動收益轉(zhuǎn)入本年利潤，而是直接反映在資產(chǎn)負債表中。2009年出售該交易性金融資產(chǎn)，將未實現(xiàn)公允價值變動收益轉(zhuǎn)入投資收益。借：未實現(xiàn)公允價值變動收益100000元；貸：投資收益100000元。

這樣的會計處理也有兩個優(yōu)點。第一，明確界定了未實現(xiàn)損益和已實現(xiàn)損益，公允價值變動損益體現(xiàn)在了資產(chǎn)負債表中，未在利潤表中表現(xiàn)出來，不會引起報表使用者的誤解，有助于財務表報使用者作出正確的投資決策；第二，簡化了會計核算程序。出售交易性金融資產(chǎn)之后無需在期末時再結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益，只需將投資收益結(jié)轉(zhuǎn)即可。

參考文獻：

[1]王平，劉玉廷.金融工具（債券）公允價值問題研究.中國財政經(jīng)濟出版社.2012年：3.

第7篇：公允價值會計核算范文

1利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會計準則———基本準則》中，新會計準則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時影響著單位所有者權(quán)利和利益的上升或者下降.這里的日?；顒影óa(chǎn)品的銷售，勞務輸出，企業(yè)機械設備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關系.同時這一部分經(jīng)濟利益的變化具有不確定性，隨機性，對于多少也是不可預測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會計核算中的會計要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權(quán)益.對于一個交易事項而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會計核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權(quán)益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時成為一個交易事項的結(jié)果.根據(jù)新準則的規(guī)定，把利得和損失在會計核算中分為兩種.一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失.新會計準則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計入利潤中，還是計入所有者權(quán)益中，沒有專門的教學科目和專業(yè)的核算人員進行區(qū)分，這給企業(yè)和會計工作者帶來很大困擾.

2利得和損失與收入和費用之間的關系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費用進行明顯的界定和劃分.如果想準確的計算企業(yè)經(jīng)濟效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費用，真正了解這兩部分之間的關系.只有明確的分清其中的關系問題，才能更好的完成會計整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費用都是企業(yè)利潤的流出，他們構(gòu)成了企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益的整體.首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費用是經(jīng)營單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟效益，具有常規(guī)性和反復性.收入和費用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權(quán)益的增減.其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計入營業(yè)利潤中，核算結(jié)果要么計入企業(yè)所有者權(quán)益中，要么直接計入企業(yè)利潤總額中.而收入和費用的營業(yè)結(jié)果直接計入到營業(yè)利潤中.最后，利得和損失與收入和費用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會計準則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費用的核算方式在會計準則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財務報表出現(xiàn).

3利得和損失的會計核算

一般的利得和損失的會計核算有兩種方式：一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構(gòu)成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應該加入到當時的利潤中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構(gòu)成納稅金額的條件時，對企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進企業(yè)所有者權(quán)益里.

3.1利得和損失直接計入所有者權(quán)益的會計核算

3.1.1在持有股權(quán)比例的不變情況下，使用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當被投資的企業(yè)擁有者的權(quán)利和利益發(fā)生變化的時候（這部分權(quán)利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積———其他資本公積”科目.在處理使用權(quán)益法進行計算長期的股權(quán)投入時，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時，它的公允價值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產(chǎn)進行分配時，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務收入.

3.1.3用權(quán)利和利益的方式進行計算的股權(quán)份額的支付進行獲得其他部門或員工服務的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費用科目，貸記資本公積.在行使權(quán)利當天，依照現(xiàn)實的權(quán)益工具數(shù)量來進行數(shù)額的核算，借記其他項目的資本公積，依據(jù)納入的實際資金的數(shù)額，貸記實收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積———資本溢價科目.

3.1.4金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進行處理，并重新調(diào)整與之相應的資本公積.對于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實際利率法計算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積———其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進行分配時，借記或貸記資本公積———其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應調(diào)整資本公積.

3.2利得和損失直接計入當期利潤的會計核算

3.2.1自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動的利得和損失納入公允價值變動損益的核算.當自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計量時，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價值低的，這部分的差額直接計入當前的損益，借記公允價值變動損益，貸記投資性房地產(chǎn)———公允價值變動.另外，對于投資性房地產(chǎn)利用公允價值進行后續(xù)計量時，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價值來調(diào)整賬面價值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價值損益，直接計入當期利潤中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價值比原賬面價值高的，借記交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動，貸記公允價值損益.

3.2.2無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動的利得和損失直接計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務、罰款，捐贈的接受和支出時，如政府補助，非流動資產(chǎn)處置，債務重組等，這些被確認為營業(yè)外收支.在債務重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進行清償債務時，債務人應該將重組的債務賬本表面上的價值與實際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價值的差額，直接計入當期損益中.而債權(quán)人應該將重組的債務賬面價值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，也直接計入當期損益中.

3.2.3利得和損失直接計入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對資產(chǎn)進行評估和減值測試時計算的可回收金額小于其原有的賬面價值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計入當期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對應的減值準備.例如固定資產(chǎn)減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤報表中，直接計入當期損益.

3.2.4長期股權(quán)投資的利得和損失直接計入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權(quán)投資是其中之一.長期股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動時，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎的情況下，對長期的股權(quán)投資進行計算時，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價值來計算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當期的損益里.而產(chǎn)生的費用直接計入投資收益.一般情況下，對金融資產(chǎn)的經(jīng)營所得的利益和股份收益進行處理時，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進行最終的處理.

4利得和損失會計處理涉及的賬戶

在利得和損失會計處理核算中，計入所有者權(quán)益確認利得和損失時的賬戶只有“資本公積———其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認利得和損失時會涉及到“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積———資本溢價等賬戶”；而當利得和損失直接計入當期利潤時，確認利得和損失所涉及的賬戶有“公允價值變動損益”，“投資收益”“，營業(yè)外收入和支出”“，資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5結(jié)束語

第8篇：公允價值會計核算范文

一是引入了公允價值的計量屬性，有利于全面揭示市場風險。新的會計體系將按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”概念引入中國會計體系。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，對于商業(yè)銀行來說，差異較大的主要體現(xiàn)在金融工具、債務重組等方面。資本市場的波動，將直接影響商業(yè)銀行特別是上市銀行的資產(chǎn)負債表和利潤表，增加了損益的波動和經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，加大了資本充足率管理難度。

二是規(guī)范了資產(chǎn)減值的處理，有利于充分揭示資產(chǎn)真正價值。資產(chǎn)減值準備計提是會計準則修訂的重點。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認為資產(chǎn)減值損失。新的會計準則明確規(guī)定對所計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，而現(xiàn)行的會計制度規(guī)定期末資產(chǎn)發(fā)生增值，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回。

三是改變了銀行資產(chǎn)負債分類方式，信息披露發(fā)生了很大變化，有助于提高銀行風險管控能力。新準則按照持有意圖和能力將銀行資產(chǎn)分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應收帳款、持有到期投資、可供出售金融資產(chǎn)；負債分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。資產(chǎn)負債的計量發(fā)生了很大變化，例如：交易性證券投資期末應按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當期損益。與現(xiàn)行單邊調(diào)整的成本與市價孰低法存在差異，對銀行經(jīng)營理念會產(chǎn)生重大的影響。

四是明確了企業(yè)所得稅的核算方法，準確核算所得稅費用，有利于真實反映銀行的財務狀況。新準則要求，所得稅核算只允許采用資產(chǎn)負債表債務法，確認遞延所得稅影響。將時間性差異計算準確，以利潤總額為基礎調(diào)整可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異等若干項目后求得所得稅費用，強調(diào)權(quán)責發(fā)生制原則和資產(chǎn)負債表。

五是金融風險的披露更加具體和透明，有利于充分揭示銀行的風險。新會計準則中關于金融資產(chǎn)會計核算的規(guī)定共涉及“金融工具確認和計量”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、“套期保值”和“金融工具列報”四項具體會計準則。隨著我國金融市場的快速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具大量出現(xiàn)。新會計準則將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使企業(yè)進行的高風險金融投資的會計信息及時、完整地反映到財務報表中，金融風險的披露更加具體和透明，有利于會計信息使用者進行經(jīng)濟決策。

二、商業(yè)銀行對新會計準則的實施應對措施

一是在新的會計準則實行前，嚴格遵循審慎的會計核算原則，正確計量各項資產(chǎn)、負債；嚴格確認收益、損失；提足準備，做實利潤，最大限度地減少和釋放新的會計制度的執(zhí)行對商業(yè)銀行帶來的沖擊。

二是加強培訓，提高會計人員素質(zhì)。新的會計準則實施后，對會計人員的素質(zhì)的提出了更高的要求，為適應這一變化，商業(yè)銀行必須加強對會計人員的培訓，提高會計人員的職業(yè)判斷能力和綜合業(yè)務素質(zhì)。

第9篇：公允價值會計核算范文

一、《準則》中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計核算方法

《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準則依據(jù)實質(zhì)上的風險和收益轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移合約分為三類：(1)金融資產(chǎn)的風險和收益實質(zhì)上已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移，簡稱為實質(zhì)完全轉(zhuǎn)移；(2)金融資產(chǎn)的風險和收益實質(zhì)上完全沒有轉(zhuǎn)移，簡稱為實質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移；(3)金融資產(chǎn)的風險和收益實質(zhì)上發(fā)生了一定程度轉(zhuǎn)移，即沒有完全轉(zhuǎn)移、也沒有完全沒轉(zhuǎn)移，簡稱為繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移。

對于實質(zhì)完全轉(zhuǎn)移，《準則》要求終止確認金融資產(chǎn)，并確認相關收益。這種會計核算方法與金融資產(chǎn)出售、處置的核算方法完全一樣，實際上將這類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視為已經(jīng)離開企業(yè)、實現(xiàn)了其經(jīng)濟價值。

對于實質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移，《準則》要求將在確認收到對價的同時確認一項金融負債，繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并且該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關負債不得直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債。可見在這種處理中沒有終止確認金融資產(chǎn)，認為形式上轉(zhuǎn)移出企業(yè)的金融資產(chǎn)仍然屬于企業(yè)，企業(yè)繼續(xù)保持了對金融資產(chǎn)的控制和責任，只不過借助這種形式上的轉(zhuǎn)移實質(zhì)上是承擔一項負債而獲得了現(xiàn)金流入量。

對于繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移，《準則》要求，在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時以金融資產(chǎn)的賬面價值和企業(yè)為取得對價時承諾財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入所獲得的資產(chǎn)同時根據(jù)承諾的財務擔保金額和財務擔保合同自身權(quán)利的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續(xù)涉入而預計承擔的負債。財務擔保合同自身權(quán)利的公允價值在財務擔保合同期內(nèi)按時間比例分攤確認為各期收入；而因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值則按歷史成本計量，因此還需要在資產(chǎn)負債表日進行減值測試?？梢?，第三種情況的會計核算是將一部分損益在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移當期確認；將財務擔保合同自身權(quán)利的公允價值形成的損益在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移當期作為負債核算。

二、《準則》中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計核算方法中存在的缺陷

1　繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移中財務擔保合同自身的公允價值沒有單獨核算

在繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)需要確認新的資產(chǎn)和負債。新的資產(chǎn)的人賬價值是轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)賬面價值和企業(yè)承諾的財務擔保金中的低者；而負債的人賬價值則是財務擔保金額和財務擔保合同自身權(quán)利的公允價值之和。通常情況下負債的入賬價值要大于資產(chǎn)的人賬價值，這個差額往往恰好是對價的價值，包含在財務擔保合同自身權(quán)利的公允價值中。財務擔保合同自身權(quán)利的公允價值的作用是減少了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移當前確認的損益，而將這部分損益遞延到合同約定的各個會計期間?？梢?，《準則》將財務擔保合同自身權(quán)利的公允價值混在財務擔保金融中由繼續(xù)涉入負債賬戶進行核算。這樣將使得企業(yè)未來不會償付金額的財務擔保合同自身公允價值與未來可能承擔償付責任的財務擔保合同金額一樣作為負債處理，而實際上前者是遞延的收益，應該單獨核算。

2　沒有區(qū)別企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中非貨幣性資產(chǎn)包含的遞延損益和當前損益

按照《準則》的核算方法，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有可能形成損益。如在實質(zhì)完全轉(zhuǎn)移的情況下，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值與企業(yè)獲得的資產(chǎn)的公允價值之差被確認為當期損益。企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中獲得的資產(chǎn)極有可能屬于非貨幣性資產(chǎn)，也有可能屬于非貨幣性資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、存貨等形式的資產(chǎn)。如果對價資產(chǎn)是貨幣，那么其中包含的損益就屬于已經(jīng)實現(xiàn)，但如果企業(yè)獲得的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，那么其中包含的非貨幣性資產(chǎn)與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)之間的公允價值也被確認為當期損益一實際上這部分損益要到非貨幣性資產(chǎn)變現(xiàn)時才真正實現(xiàn)，應該屬于未來而不是現(xiàn)在。這將使得金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的損益計量變得模糊不清?？梢?，《準則》沒有區(qū)分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的當期損益和遞延損益。

3　有些金融負債屬于或有事項

企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中為獲得對價而需要承擔的未來支付金額的責任，《準則》要求將此責任作為負債核算。在導致金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程需要在未來支付資金的典型情況中，承諾以固定價格回購和屬于重大價內(nèi)期權(quán)的看跌期權(quán)兩種情況下，則企業(yè)幾乎必然要承擔到期償付相對穩(wěn)定資金的責任，但是帶追索權(quán)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和保證金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移受讓方可能發(fā)生的損益進行補償?shù)膬煞N情況都屬于一種或有事項，既有可能要承擔償付資金的責任，但也有可能不用承擔償付資金的責任?？梢?，這些情況屬于或有事項，企業(yè)也應該將其作為預計負債核算。

三、(《準則》中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計核算方法的改進

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及到一系列引起企業(yè)權(quán)利和義務變化的經(jīng)濟事物，將其排列可以描述為：(1)被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)；(2)獲得的資產(chǎn)；(3)承擔的債務。如果企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是非關聯(lián)方之間的符合理性的市場行為，那么這三者應該存在如下基本關系：

獲得的資產(chǎn)之公允價值=被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)之公允價值+預計承擔的負債之公允價值

由此可見，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計核算應該包括企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中獲得的資產(chǎn)的價值、承擔負債需要償付的金額、被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)終止或者繼續(xù)確認、繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)風險與報酬、遞延損益和當前實現(xiàn)的損益。

1　實質(zhì)完全轉(zhuǎn)移會計核算的改進

在實質(zhì)完全轉(zhuǎn)移的情況下，金融資產(chǎn)實際上已經(jīng)完全脫離企業(yè)，企業(yè)一般會尋求與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值相當?shù)膶r資產(chǎn)，其關系可以演化為：

獲得的資產(chǎn)之公允價值=被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)之公允價值①

但是企業(yè)也可能謀求公允價值更高的資產(chǎn)而愿意預計承擔負債的公允價值，那么就依然維持三者的基本關系。從確認損益的角度來看，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之差應該確認為當期損益，而且被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值與貨幣之差也確認為當前損益，但是被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值與非貨幣資產(chǎn)公允之差應該確認為遞延損益。

相關分錄為：

借：現(xiàn)金等資產(chǎn)(獲得資產(chǎn)的公允價值)

借當期損益(轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值小于賬面成本的差額+貨幣小于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值差額)

借：遞延損益(非貨幣資產(chǎn)公允價值小于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值的差額)

貸：金融資產(chǎn)(賬面價值)

貸，當期損益(轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值大于賬面成本的差額+貨幣大于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值差額)

貸：遞延損益(非貨幣資產(chǎn)公允價值大于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值的差額)

2　實質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移會計核算的改進

在實質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移的情況下，被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)之公允價值并不影響其余兩者的數(shù)量關系，其關系應該是：

獲得的資產(chǎn)之公允價值=預計承擔的負債之公允價值②

由于金融資產(chǎn)實質(zhì)沒有轉(zhuǎn)移，因此不確認當期損益。承擔負債包含或有事項因素，應該作為預計負債人賬，獲得的資產(chǎn)之公允價值與預計承擔的負債之公允價值之間的差額應該確認為遞延損益，確認為合約期內(nèi)各期損益。

相關分錄為；

借：現(xiàn)金等資產(chǎn)(獲得資產(chǎn)的公允價值)

借：遞延損益(獲得資產(chǎn)的公允價值小于負債公允價值的差額)

貸：預計負債(承擔負債的公允價值)

貸：遞延損益(獲得資產(chǎn)的公允價值大于負債公允價值的差額)

3　繼續(xù)涉入會計核算的改進

在繼續(xù)涉入的情況下，企業(yè)對被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)保持有一部分風險和報酬，同時獲得對價資產(chǎn)、承擔負債，那么其關系可以演化為：

獲得的資產(chǎn)之公允價值+繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)之公允價值=被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)之公允價值+預計承擔的負債之公允價值③

比較③與①②，可以發(fā)現(xiàn)繼續(xù)涉入的情況可以視為完全轉(zhuǎn)移與實質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移的組合。從這個視角來看，繼續(xù)涉入的情況下，遞延損益包含兩項：(1)繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的公允價值與負債公允價值的差額；(2)獲得非貨幣資產(chǎn)公允價值與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去的公允價值的差額。其當前損益確認的方法與則實質(zhì)完全轉(zhuǎn)移情況相同。

相關會計分錄為：

借：現(xiàn)金等資產(chǎn)(獲得資產(chǎn)的公允價值)

借當期損益(轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值小于賬面成本的差額+貨幣小于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值差額)

借：遞廷損益(繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的公允價值小于負債公允價值的差額+獲得非貨幣資產(chǎn)公允價值小于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去的公允價值的差額)

貸；金融資產(chǎn)(賬面價值)

貸：預計負債(承擔負債的公允價值)

貸當期損益(轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值大于賬面成本的差額+貨幣大于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價值差額)