公允價值的意義精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的公允價值的意義主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：公允價值的意義范文
[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)則 公允價值 意義 特征
我國財(cái)政部于2006年2月了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施必將成為我國會計(jì)史上的又一重要里程碑。新會計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。本文擬分析我國新會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價值的意義和主要特征。
一、公允價值運(yùn)用：意義深遠(yuǎn)
（一）公允價值運(yùn)用：我國會計(jì)國際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步
近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū)、一個組織會計(jì)國際化程度的重要標(biāo)志。
我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國會計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。盡管我國曾在1998年的非貨幣易和債務(wù)重組兩個具體準(zhǔn)則中短暫地運(yùn)用過公允價值（后被取消），但將其作為一種計(jì)量屬性正式寫入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，還是第一次。由于國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則體系中只有不具強(qiáng)制約束力的“概念框架”，并沒有具有強(qiáng)制約束力的“基本準(zhǔn)則”，因此，將公允價值寫入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，也是一個世界性的突破。
過去，國際同行說中國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例不接軌、不入流，其重要根據(jù)之一就是指中國會計(jì)計(jì)量屬性單一采用歷史成本，像公允價值這類反映現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求的計(jì)量屬性未得到運(yùn)用。此次我國在基本會計(jì)準(zhǔn)則中果斷引入并在具體會計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性，顯示了我國會計(jì)國際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步，也充分反映了我國會計(jì)實(shí)現(xiàn)國際趨同的信心和決心。
（二）公允價值運(yùn)用：我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志
市場經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國改革開放以來實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動機(jī)，也是我國參與經(jīng)濟(jì)全球化競爭的基礎(chǔ)條件。會計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，由于國有經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中占主體甚至絕對控制地位，報(bào)告受托責(zé)任履行情況自然而然地成為首要的會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)目標(biāo)長期被定義為首先滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，其他則被看作是次要的。然而，隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發(fā)展，使得會計(jì)的目標(biāo)由主要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。無論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高相關(guān)性是對會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。擴(kuò)大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性。
事實(shí)上，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，市場經(jīng)濟(jì)地位的確立，對于一國或一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。在過去幾十年參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，雖然我國企業(yè)的國際競爭力在不斷提高，但由于完全市場經(jīng)濟(jì)地位得不到主要發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的承認(rèn)，也遇到了諸如傾銷和反傾銷的痛苦磨難，中國企業(yè)為此付出了沉重的代價。
根據(jù)新聞媒體報(bào)道，1995年以來，中國幾乎每年都是世界上遭受反傾銷調(diào)查最多的國家，成為世界上反傾銷的最大受害國，僅2004年中國就遭受68起反傾銷調(diào)查，涉案金額約30億美元，2005年涉案金額仍然達(dá)21億美元。目前雖然已有52個國家陸續(xù)承認(rèn)了我國的完全市場經(jīng)濟(jì)地位，但這些國家中的絕大多數(shù)是我國的貿(mào)易“小國”。像美國、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)巨頭仍遲遲不承認(rèn)中國的完全市場經(jīng)濟(jì)地位。歐盟委員會于2004年6月28日對外公布了其對中國市場經(jīng)濟(jì)地位初步評估報(bào)告的結(jié)論，認(rèn)為：中國在歐盟制定的五個完全市場經(jīng)濟(jì)地位的標(biāo)準(zhǔn)中只有一個達(dá)標(biāo)，其他四個方面仍未達(dá)標(biāo)，因此現(xiàn)階段歐盟仍無法承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位。
據(jù)悉，在四個未達(dá)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)中，沒有建立一套符合國際會計(jì)慣例的會計(jì)準(zhǔn)則體系名列其中。可見，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同直接影響到我國在國際市場上的經(jīng)濟(jì)地位。
我國敢于將公允價值計(jì)量屬性正式納入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭力的基本準(zhǔn)則中，不僅反映出我國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，而且也足以證明我國對本國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度充滿自信。因?yàn)楣蕛r值運(yùn)用的條件是存在活躍市場，如果不存在這樣的市場，也就無法運(yùn)用公允價值這一計(jì)量屬性。在一個缺乏活躍市場或者說價格扭曲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里是不敢、也不可能運(yùn)用公允價值的。我國在新會計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用公允價值，這實(shí)際上是在向世人尤其是美國、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)巨頭們宣布：中國因?yàn)橛辛吮容^成熟的市場經(jīng)濟(jì)，所以建立了運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則體系。反過來也說明我國因?yàn)榻⒘诉\(yùn)用公允價值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則體系，從而具備了完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要件之一。
因此，引入公允價值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟(jì)中的競爭力意義深遠(yuǎn)。
（三）公允價值運(yùn)用：發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求
我國會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場的發(fā)展?？梢哉f，是資本市場的發(fā)展催生了中國會計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，具有可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計(jì)量屬性雖然因?yàn)榫哂小翱沈?yàn)證”特質(zhì)而一直在我國會計(jì)準(zhǔn)則中一統(tǒng)天下，但由于其只能反映資產(chǎn)或負(fù)債的過去價值，而難以滿足會計(jì)信息使用者面向未來決策的需要。這便使以此為基礎(chǔ)加工生成的會計(jì)信息有用性大打折扣。顯然，單純地追求會計(jì)信息的可靠性必然會大大降低有用性。只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。
由于公允價值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用，說明我國在會計(jì)目標(biāo)問題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開始讓位于為會計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。
二、公允價值運(yùn)用：特征分析
會計(jì)國際趨同的大背景，我國特有的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境以及會計(jì)自身發(fā)展所處的特殊發(fā)展階段等，使我國新會計(jì)準(zhǔn)則公允價值計(jì)量屬性的運(yùn)用顯示出若干重要特征。
（一）方向明確：充分體現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同
盡管國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會并沒有在其《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中明確地將公允價值列為計(jì)量屬性，但在有關(guān)準(zhǔn)則中卻對公允價值進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用。例如，在已有的41個會計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)等近20個會計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價值。這些準(zhǔn)則幾乎都將公允價值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國基本會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的定義基本與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。如此相似的定義，說明我國會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價值與國際會計(jì)準(zhǔn)則方向性的相同。另外，從引入公允價值的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目看，趨同的方向也甚為明顯。例如，在我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等17個具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的涉獵范圍基本一致，與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向是顯而易見的。
無論從公允價值的定義，還是公允價值涉及的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，都充分體現(xiàn)了我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則方向上的一致性。正是公允價值運(yùn)用方向的一致性，才保證了會計(jì)計(jì)量屬性的相似性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同。在某種程度上可以將會計(jì)看作是計(jì)量的科學(xué)，所以，新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用，打破了我國會計(jì)國際趨同的瓶頸，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)性突破，具有劃時代的意義。事實(shí)上，近年來國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價值理論研究與實(shí)踐發(fā)展日漸成熟，一套較為嚴(yán)密、可行的公允價值計(jì)量體系已初步形成，這些經(jīng)驗(yàn)和做法可為我所用，從而大大降低我國運(yùn)用公允價值的風(fēng)險。
（二）涉及面廣：公允價值引入基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則
公允價值作為重要的計(jì)量屬性在我國新基本會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)定之后，在具體會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是非常困難的。這是因?yàn)椋蕛r值并非皆是利，運(yùn)用不當(dāng)可能會弊大于利，這在我國是有過教訓(xùn)的。盡管如此，我國會計(jì)準(zhǔn)則制定者還是審時度勢，從我國參與經(jīng)濟(jì)全球化的大局出發(fā)，在充分考慮我國目前的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上做出了大膽的選擇，即：最大限度地在具體會計(jì)準(zhǔn)則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯。
目前我國已的38個具體會計(jì)準(zhǔn)則中涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30個。在這30個涉及會計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有17個程度不同地運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性，涉及范圍之大是顯然的。具體運(yùn)用情況見下表：
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
┃
準(zhǔn)則名稱
┃ 初始計(jì)量 ┃ 后續(xù)計(jì)量 ┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則1-存貨
┃
√①
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則2-長期股權(quán)投資
┃
√
┃
√
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則3-投資性房地產(chǎn)
┃
×
┃
√
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則4-固定資產(chǎn)
┃
√②
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則5-生物資產(chǎn)
┃
√③
┃
√
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則6-無形資產(chǎn)
┃
√④
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則7-非貨幣性資產(chǎn)交換
┃
√
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則10-企業(yè)年金基金
┃
√
┃
√
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則11-股份支付
┃
√
┃
√
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則12-債務(wù)重組
┃
√
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則14-收入
┃
√
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則16-政府補(bǔ)助
┃
√
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則20-企業(yè)合并
┃
√⑤
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃ 準(zhǔn)則22-金融工具確認(rèn)和計(jì)量
┃
√
┃
√
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則23-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
┃
√
┃
√
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
準(zhǔn)則24-套期保值
┃
√
┃
√
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃ 準(zhǔn)則38-首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ┃
√
┃
×
┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫
┃
┃
┃
√
┃
━━━━━━━━━━━━━━━━┻━━━━━━┻━━━━━━
說明：√表示運(yùn)用，×表示沒運(yùn)用。
①-④在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，均在計(jì)量或初始計(jì)量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即：投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)，必須以公允價值確定。另外，這些準(zhǔn)則都同樣規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則確定。
而非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則均涉及公允價值。
⑤公允價值只在非同一控制下的企業(yè)合并時引入。
公允價值是小范圍運(yùn)用，還是大范圍運(yùn)用，本身就是一個兩難選擇。一般說來，小范圍運(yùn)用，可能會使會計(jì)信息的可驗(yàn)性相對提高，但信息的相關(guān)性會相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用，雖然能提高會計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會降低信息的可驗(yàn)證性。事實(shí)上，我們運(yùn)用公允價值的主要目的就是為了提高會計(jì)信息的相關(guān)性，若是小范圍運(yùn)用，不僅會使信息的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得不到保障。這是因?yàn)?，企業(yè)向外界提供的會計(jì)信息雖然是分項(xiàng)目披露的，但總體而言，更是一種匯總的會計(jì)信息，這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分項(xiàng)目信息基礎(chǔ)之上。如果只是在個別會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中運(yùn)用公允價值，就會導(dǎo)致因各個分項(xiàng)目所運(yùn)用的計(jì)量屬性不同而引致的會計(jì)信息可比性降低，進(jìn)而使會計(jì)信息質(zhì)量下降，相關(guān)性也就無從談起。因此，公允價值的較大范圍運(yùn)用，就成為理性的選擇。另外，盡管從理論上分析公允價值的運(yùn)用范圍應(yīng)由小到大，采取漸進(jìn)的做法，但實(shí)際中在量上迅速擴(kuò)展也是國際會計(jì)和發(fā)達(dá)國家會計(jì)的普遍做法。
（三）謹(jǐn)慎運(yùn)用：非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件
盡管我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。這主要表現(xiàn)在公允價值運(yùn)用的非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件兩方面。（1）公允價值的非主導(dǎo)性。我國新會計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性在我國會計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。這也說明，我國是在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的。公允價值的非主導(dǎo)性在具體準(zhǔn)則中也得到了體現(xiàn)。例如，幾乎所有運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性的具體準(zhǔn)則都規(guī)定要以成本進(jìn)行計(jì)量，在滿足一定的條件時才可以公允價值進(jìn)行計(jì)量。（2）條件要求較為苛刻。我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性；并且規(guī)定運(yùn)用公允價值計(jì)量的應(yīng)同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》也有類似的規(guī)定。再如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》，明確規(guī)定了公允價值的運(yùn)用前提是公允價值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》則規(guī)定，可以運(yùn)用公允價值的非貨幣換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量。其中，商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。不難看出，我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價值，不能滿足公允價值適用條件的企業(yè)或事項(xiàng)是不允許運(yùn)用的。
我國之所以要謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價值，是因?yàn)榻?jīng)過近三十年的改革開放，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境比，還存在著一定的差距。在目前情況下，如果不顧條件地運(yùn)用公允價值必然會帶來公允價值的濫用，并最終導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。尤其應(yīng)當(dāng)注意的是，在我國，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價值計(jì)量的會計(jì)信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)。此外，公司治理、企業(yè)高管人員道德觀和會計(jì)人員的素質(zhì)等也是我國不宜以公允價值作為主導(dǎo)計(jì)量屬性的重要原因之一。公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報(bào)價或最近市場上的交易價格抑或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要有主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會計(jì)人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，會計(jì)人員的道德水平和執(zhí)業(yè)能力也還參差不齊。因此，在現(xiàn)實(shí)會計(jì)環(huán)境下，對公允價值的運(yùn)用持謹(jǐn)慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。
（四）保持特色：不簡單地追求完全相同
由前面的分析可見，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價值，無論是概念還是具體運(yùn)用的范圍都充分借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的大方向。但我國在引入公允價值計(jì)量屬性時，并沒有完全地照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則或美國等國家的會計(jì)準(zhǔn)則，而是在堅(jiān)持與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同方向的前提下，充分考慮了我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化等會計(jì)環(huán)境，不是簡單地追求相同，而是保持了中國特色。這也符合我國會計(jì)準(zhǔn)則制定者多次申明的觀點(diǎn)：趨同不是等同。我國新會計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用公允價值時除了程度上保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎之外，在操作層面的具體操作方法上也保持了自己的特色。例如：為消除擁有巨額物業(yè)的房地產(chǎn)上市公司因確認(rèn)投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生巨額賬面利潤的可能性：我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第16條規(guī)定，“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！边@一規(guī)定與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》57段規(guī)定的“對于將存貨轉(zhuǎn)化成將按公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換之日房地產(chǎn)的公允價值與其原先賬面金額之間的任何差額均應(yīng)在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)”具有明顯的不同。再如，考慮到目前我國并不存在無形資產(chǎn)活躍市場的現(xiàn)實(shí)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》并沒有規(guī)定按公允價值對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》卻在“允許選用的處理辦法”部分（即64段）中明確提出：“初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價作為其賬面金額，即其重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷額和隨后發(fā)生的累計(jì)減值損失后的余額。為了按本準(zhǔn)則進(jìn)行重估，公允價值應(yīng)參照活躍市場予以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進(jìn)行，以使資產(chǎn)的賬面金額與其在資產(chǎn)負(fù)債表日利用公允價值確定的賬面金額不會存在重大差異。”顯然，這是允許企業(yè)選用公允價值對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
主要參考文獻(xiàn)
財(cái)政部。2006.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
財(cái)政部。2003.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。2002.國際會計(jì)準(zhǔn)則。北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
張宇星、安耐林。2005.國際會計(jì)準(zhǔn)則：“大一統(tǒng)”時代來臨。財(cái)經(jīng)，13
第2篇：公允價值的意義范文
1.公允價值計(jì)量準(zhǔn)則中公允價值的定義。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在《國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號———金融工具：列報(bào)》的基礎(chǔ)上，將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值計(jì)量準(zhǔn)則在這一定義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整為“，市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格”。筆者認(rèn)為，這一調(diào)整具有三重意義：一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識到由于信息不對稱的普遍存在，真正熟悉情況的交易雙方在現(xiàn)實(shí)生活中很少出現(xiàn)；二是有序交易較之公平交易、市場參與者較之交易雙方、退出價格較之取得成本更能突出市場導(dǎo)向，而非主體導(dǎo)向或交易導(dǎo)向；三是計(jì)量日的補(bǔ)充突出了公允價值的動態(tài)屬性。該定義表明，公允價值是市場參與者、計(jì)量日和有序交易三個條件同時具備時資產(chǎn)或負(fù)債的退出價格。在三個條件中，“市場”和“有序交易”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)槭袌龀墒於戎饕ㄟ^市場競爭度、市場有序度、市場運(yùn)行機(jī)制的靈活度，以及市場的操作成本等方面來評價。而市場有序度主要是指受市場內(nèi)部運(yùn)行規(guī)律制約的市場運(yùn)行的有序性，有序交易則意味著市場運(yùn)行中各經(jīng)濟(jì)活動主體（或市場參與者）交易行為的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和合理化。舉例而言，目前美國及歐洲官員已著手調(diào)查蘋果及五大出版商是否聯(lián)手哄抬電子圖書價格，阻撓亞馬遜等對手提供更便宜的電子圖書，這種不利于市場競爭的行為使消費(fèi)者不得不為最暢銷的電子圖書多掏33%~50%的錢。“市場”和“計(jì)量日”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)檫@里的市場指的是“當(dāng)前”市場，而且是“當(dāng)前”主要市場或“當(dāng)前”最有利的市場，這就意味著“計(jì)量日”不會停留在某一特定的時點(diǎn)，而是一種狀態(tài)，而且永遠(yuǎn)是“當(dāng)前”的狀態(tài)。這也是公允價值與其他計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等）最根本的區(qū)別。如果說其他計(jì)量屬性是一種靜態(tài)的計(jì)量（現(xiàn)在發(fā)生、現(xiàn)在重置、現(xiàn)在處置或未來折現(xiàn)），那么公允價值就是一種動態(tài)的計(jì)量。也正因如此，公允價值計(jì)量才有持續(xù)的公允價值計(jì)量（指其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價值進(jìn)行的計(jì)量，例如對交易性金融資產(chǎn)公允價值的計(jì)量）和非持續(xù)的公允價值計(jì)量（指其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值進(jìn)行的計(jì)量，例如對持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值的計(jì)量）之分。“有序交易”和“計(jì)量日”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)闆]有交易，也就沒有需要計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債了；沒有有序交易，也就沒有必要運(yùn)用公允價值進(jìn)行計(jì)量了。公允價值計(jì)量準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)或負(fù)債本身，而突出了“市場參與者”、“計(jì)量日”和“有序交易”三個條件的同時具備，資產(chǎn)或負(fù)債不過是市場參與者進(jìn)行交易的載體而已。正因如此，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則引入了“計(jì)量單元”概念，即資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。計(jì)量單元可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，例如一項(xiàng)金融工具或者一項(xiàng)非金融資產(chǎn)；也可以是資產(chǎn)組、負(fù)債組或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合，例如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)組、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號———企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務(wù)等。另外，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則要求企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征“。市場參與者”在計(jì)量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時考慮的特征包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等。同時，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則在IFRS13的基礎(chǔ)上，提出了以“最佳用途”作為確定非金融資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)“。最佳用途”是針對“市場參與者”而言的，不同的市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債的用途不盡相同，正所謂“你的垃圾也許是我的財(cái)富”。
2.企業(yè)所得稅法中對公允價值的規(guī)定及其與公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的區(qū)別。2007年3月16日，我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，并于同年12月6日頒布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“實(shí)施條例”）。實(shí)施條例第十三條規(guī)定，公允價值是指按照市場價格確定的價值。該定義的側(cè)重點(diǎn)在于計(jì)量日的“市場價格”。《企業(yè)所得稅法》第六條及實(shí)施條例第十三條規(guī)定，接受捐贈收入為非貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入。實(shí)施條例第十二條規(guī)定，股票股利應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入。實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。但是，實(shí)施條例第五十六條卻規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本(企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見，稅法更偏好歷史成本，即資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)在一個真實(shí)的買方和一個真實(shí)的賣方之間形成了一個真實(shí)的價格，如果這個價格恰好又是按照當(dāng)時的市場價格確定的，這就是稅法意義上的公允價值。而且，稅法很謹(jǐn)慎地規(guī)定，只有在取得非貨幣性資產(chǎn)又沒有或不需要支付相應(yīng)對價的貨幣資產(chǎn)時才采用公允價值計(jì)量。如前所述，會計(jì)意義上的公允價值是出于計(jì)量“退出價格”而非“買入價格”的目的，即資產(chǎn)或負(fù)債將要在一個假定的買方和一個假定的賣方之間形成一個假定的價格。這個假定的價格被稱為“輸入值”，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則要求最先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場（指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場）上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價；第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值；第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。這種符合會計(jì)思維的規(guī)定與稅法的“實(shí)際發(fā)生”原則背道而馳。
二、公允價值計(jì)量方面準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異
1.目標(biāo)不同是差異產(chǎn)生的根源。會計(jì)的目標(biāo)，主要是通用財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者特別是投資者、債權(quán)人等提供決策相關(guān)信息，而公允價值相比其他計(jì)量屬性而言在金融資產(chǎn)計(jì)價等方面更具相關(guān)性。而制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。由此可見，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的決策有用目標(biāo)與所得稅法的兼顧公平與效率目標(biāo)存在著明顯的差異。前者屬于微觀范疇，后者屬于宏觀領(lǐng)域，目標(biāo)的不同勢必帶來職能上的差異。
2.職能不同使兩者漸行漸遠(yuǎn)。會計(jì)的基本職能包括反映（提供會計(jì)信息，這是其最基本的職能）和監(jiān)督（根據(jù)所提供的信息進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督）。稅法具有財(cái)政職能，即通過聚集財(cái)富滿足政府提供公共產(chǎn)品所需的物質(zhì)，這是其最基本的職能；經(jīng)濟(jì)職能，即通過稅收制度調(diào)節(jié)個人、企業(yè)和社會的經(jīng)濟(jì)活動；監(jiān)督職能，即通過稅收監(jiān)督約束納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合國家的政治要求。由此可見，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則對反映職能的強(qiáng)化（能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁└嚓P(guān)的會計(jì)信息）與所得稅法的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督等職能差異顯著。前者將作用于企業(yè)及其信息使用者，后者涉及企業(yè)利益與國家利益的分配。職能的不同勢必帶來稅法和會計(jì)的差異。
3.基礎(chǔ)不同讓稅會分離成為必然。會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)；企業(yè)所得稅法主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，或者說主要以現(xiàn)金利潤而不是紙上利潤為基礎(chǔ)，對納稅人的應(yīng)稅收入進(jìn)行強(qiáng)制征收。這也是會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不同，往往要進(jìn)行納稅調(diào)整的直接原因。此次公允價值計(jì)量準(zhǔn)則引入不同層次的“輸入值”概念，并強(qiáng)調(diào)公允價值的級次取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。這種理念將使得會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的賬面價值與所得稅法認(rèn)定的計(jì)稅基礎(chǔ)更加不同。
三、公允價值計(jì)量準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)
1.目標(biāo)上的協(xié)調(diào)。會計(jì)信息的公允表述是出于對投資者等信息弱勢群體利益的保護(hù)，而所得稅法的目標(biāo)是保護(hù)納稅人的利益。因?yàn)槠髽I(yè)的投資者（特別是權(quán)益投資者）擁有企業(yè)的剩余權(quán)益，是企業(yè)真正意義上的所有者，保護(hù)企業(yè)（或納稅人）的利益，就是在保護(hù)所有者（或投資者）的利益。對于國有企業(yè)而言，主要投資者就是國家，此時，國家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益高度一致；對于非國有企業(yè)而言，就涉及國家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益之間的博弈問題。投資者是資本市場存在的基礎(chǔ)，投資者的信心增強(qiáng)了，資本市場才能穩(wěn)定發(fā)展，而這種信心又來自于現(xiàn)實(shí)中投資者利益的保護(hù)。當(dāng)投資者利益受到良好保護(hù)的時候，他們就會“心甘情愿”地將更多的資金投入資本市場和上市公司，從而促使資本市場不斷成熟、有效，資本市場的不斷成長將對深化我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革具有重大意義。因此，國家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益實(shí)際上是并不矛盾的，是可以協(xié)調(diào)的。公允價值是“真實(shí)公允觀”在資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)價方面的體現(xiàn)“，公允”這個概念難以精確度量，是市場參與者“感受”出來的，究竟是否公允，最終是由法院來判定的。而“公允價值”這一概念原本來自法律，它最早可以追溯到美國1898年史密斯與阿邁斯一案的高等法院判例。在該判例中，高等法院決定投資者應(yīng)予容許按投資財(cái)產(chǎn)的公允價值而不是歷史成本來獲得公正的利潤。國家稅務(wù)總局等稅務(wù)主管部門可適當(dāng)借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的改革經(jīng)驗(yàn)，及時修訂與公允價值相關(guān)的稅收條款，為公允價值給出嚴(yán)格的法律規(guī)定。比如，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則中關(guān)于“公允價值”的定義突出了“市場參與者”“、計(jì)量日”和“有序交易”三個條件的同時具備；而稅法中關(guān)于“公允價值”的定義或強(qiáng)調(diào)“有序交易”，或側(cè)重“計(jì)量日的市場價格”，并未將三個方面同時寓于定義之中。筆者認(rèn)為，這是稅法應(yīng)該向會計(jì)準(zhǔn)則借鑒的地方，即擴(kuò)展和豐富稅法中“公允價值”的內(nèi)涵，給企業(yè)（納稅人）一個明確的計(jì)價指南。
2.職能上的協(xié)調(diào)。資產(chǎn)價值不是一個靜態(tài)的、性質(zhì)不變的概念。任何資產(chǎn)的價值都依賴于許多變化的因素，如買賣雙方的力量、總體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、資產(chǎn)的潛在用途、評價的時間、資產(chǎn)的區(qū)位等。公允價值計(jì)量模式要求隨著計(jì)量日的不同，對資產(chǎn)或負(fù)債的價值進(jìn)行實(shí)時、動態(tài)的計(jì)量。這在一定程度上增強(qiáng)了會計(jì)的反映職能，但加大了會計(jì)監(jiān)督成本。歷史成本的支持者也認(rèn)為，公允價值會計(jì)潛移默化地制造了有意或無意的偏見，企業(yè)只要稍稍改變估價過程就可有效地操縱盈余，而且很小的改變就能夠產(chǎn)生持續(xù)影響。如果稅收監(jiān)督能夠?qū)Υ诉M(jìn)行有力的補(bǔ)充，并且借助資產(chǎn)評估等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行監(jiān)督，不但能夠?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)在或者潛在的投資者等信息使用者提供更相關(guān)的信息，而且該信息的可靠性亦能得以保證。其實(shí)，稅法也正在向協(xié)調(diào)之路邁進(jìn)。比如實(shí)施條例第二十四條規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。這實(shí)際上為公允價值計(jì)量給出了法律上的強(qiáng)制性規(guī)定。
第3篇：公允價值的意義范文
[關(guān)鍵詞]公允價值；計(jì)量屬性；信息披露
一、公允價值計(jì)量的沿革
20世紀(jì)80年代，美國多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易陷入財(cái)務(wù)困境，而以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)報(bào)表卻反映不出這種財(cái)務(wù)困境，以致美國會計(jì)界開始反思以歷史成本對金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露的合理性。1984年FASB的SFAS 80《遠(yuǎn)期合同會計(jì)》中，首次運(yùn)用了公允價值計(jì)量。從90年代起，F(xiàn)ASB頒布了一系列旨在推動公允價值會計(jì)向前發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。2006年9月15日，F(xiàn)ASB最終了157號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告“公允價值計(jì)量”(SFAS No.157)，該公告定義了公允價值，并確定了公允價值計(jì)量框架。
在FASB推動公允價值計(jì)量的進(jìn)程中，lASC也一直在研究公允價值計(jì)量的問題。1989年的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》就對公允價值計(jì)量體系有了較深入的論述，并在1990年至2004年陸續(xù)了多項(xiàng)準(zhǔn)則及討論稿，力薦使用公允價值計(jì)量金融工具。2005年9月，IASB將“公允價值計(jì)量”項(xiàng)目列入其日程，開始了公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的研究和開發(fā)工作。經(jīng)過一年多的討論，IASB于2006年11月30日了公允價值計(jì)量的討論稿。
我國有關(guān)公允價值的規(guī)范提出，最早體現(xiàn)在1998年頒布的《債務(wù)重組》及隨后的《非貨幣易》等準(zhǔn)則中。然而，在其后兩年的運(yùn)行過程中，屢屢發(fā)生上市公司之間通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等肆意高估資產(chǎn)的公允價值，以達(dá)到操縱利潤目的的事件，影響極為惡劣。2001年初，財(cái)政部對以上具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，提出盡量回避公允價值的方針。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的逐步加快和資本市場的完善和發(fā)展，歷史成本計(jì)量模式的局限性越來越凸顯，2006年2月新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，又重新引入了公允價值計(jì)量屬性，的38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中，涉及公允價值計(jì)量的就有17項(xiàng)。與國際會計(jì)準(zhǔn)則不同的是，除少數(shù)具體會計(jì)準(zhǔn)則外，大部分具體會計(jì)準(zhǔn)則采用的是歷史成本為主，公允價值為輔的計(jì)量方式。
二、公允價值計(jì)量的意義
我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。從它的定義可以看出，公允價值計(jì)量是一種理想化的計(jì)量屬性，體現(xiàn)了會計(jì)信息的質(zhì)量要求，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性相比較，具有以下優(yōu)點(diǎn)：
首先，公允價值計(jì)量比其他的計(jì)量屬性更加符合某些特定資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量的特點(diǎn)。如金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等，這些資產(chǎn)和負(fù)債的價值隨著市場的波動變化較大，如果用其他的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，無法及時反映市場風(fēng)險對這些資產(chǎn)所發(fā)生的影響，而公允價值計(jì)量屬性則可以揭示這些影響，及時準(zhǔn)確地反映出這些資產(chǎn)和負(fù)債的市場價值。
其次，公允價值計(jì)量能真實(shí)地反映交易的實(shí)質(zhì)，充分地反映市場對企業(yè)資產(chǎn)的估值，合理地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。因此，公允價值計(jì)量有助于會計(jì)信息使用者對企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行動態(tài)評價，對企業(yè)的未來做出合理的預(yù)測，從而做出正確的決策。保護(hù)會計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。
最后，公允價值計(jì)量代表著財(cái)務(wù)會計(jì)未來的發(fā)展方向，體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的思想。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，企業(yè)國際化的程度越來越大，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的可比性和可靠性要求越來越強(qiáng)烈，國際會計(jì)準(zhǔn)則偏向采用以公允價值為主的會計(jì)計(jì)量屬性。
三、公允價值計(jì)量實(shí)際運(yùn)用中存在的問題
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，公允價值計(jì)量模式的運(yùn)用呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：金融工具采用公允價值計(jì)量方式比較普遍i投資性房地產(chǎn)僅有少數(shù)公司采用公允價值計(jì)量，大部分上市公司仍采用成本計(jì)量方式；債務(wù)重組中公允價值的應(yīng)用極大影響當(dāng)年業(yè)績，讓一些上市公司烏雞變鳳凰；非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值的應(yīng)用也為一些上市公司帶來了利潤。縱觀公允價值計(jì)量在上市公司兩年來的實(shí)際運(yùn)用，主要存在以下問題：
(一)公允價值的可靠取得具有一定的難度
具體會計(jì)準(zhǔn)則中對于公允價值計(jì)量的適用條件都有相應(yīng)的規(guī)定。只有存在活躍市場，公允價值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價值計(jì)量。從我國目前的現(xiàn)狀來看，除了部分金融工具的公允價值能夠從公開的活躍市場可靠地取得外，其他如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)等公允價值計(jì)量，存在著缺乏活躍的規(guī)范市場、數(shù)據(jù)取得不夠確鑿可靠、主觀判斷隨意性較大、對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求較高、公允價值取得的成本過高等缺點(diǎn)，使得公允價值的可靠取得具有一定的難度，制約了公允價值計(jì)量的大范圍使用。
(二)公允價值計(jì)量使企業(yè)利潤波動較大
采用公允價值計(jì)量，公允價值的變動將影響企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)，公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將直接反映國內(nèi)國際資本市場及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化將通過公允價值體現(xiàn)到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中來。當(dāng)市場起伏波動較大時，對企業(yè)的利潤和凈資產(chǎn)會造成較大的影響，讓投資者無所適從。在2007年資本市場牛氣沖天的背景下，因?yàn)椴捎霉蕛r值計(jì)量，很多上市公司的利潤倍增，而2008年資本市場的大幅下挫和金融危機(jī)的影響，使得很多上市公司利潤大變臉，如中國平安2008年第三季度利潤表中體現(xiàn)的公允價值變動損失高達(dá)199.25億元，而2007年同期的公允價值變動收益為84.36億元。在一年的時間里，公允價值變動翻云覆雨，放大了收益和風(fēng)險，讓很多投資者始料未及。
(三)選擇公允價值計(jì)量具有較大的目的性
企業(yè)選擇何種計(jì)量模式或計(jì)量屬性屬于會計(jì)政策選擇。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則提供了多種會計(jì)政策供企業(yè)選擇，是因?yàn)槠髽I(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，為了能真實(shí)地向報(bào)表使用者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況，允許企業(yè)選擇與本企業(yè)相適應(yīng)和有利于企業(yè)發(fā)展的會計(jì)政策。運(yùn)用公允價值計(jì)量的具體會計(jì)準(zhǔn)則大多對使用公允價值計(jì)量沒有強(qiáng)制性規(guī)定，公司在選擇會計(jì)計(jì)量模式時具有一定的靈活性和選擇性。由于計(jì)量模式的變化將影響公司的凈利潤或凈資產(chǎn)，因此很多公司便在計(jì)量模式選擇上做文章。從兩年來上市公司的公允價值實(shí)際運(yùn)用來看，一些上市公司選擇公允價值計(jì)量并不是為了更可靠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而是具有較大的目的性。如個別虧損企業(yè)為了逃避暫?；蚪K止上市，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量，以達(dá)到扭虧的目的；還有些
企業(yè)將低價買入的股票作為“交易性金融資產(chǎn)”來核算，而將高價買八的股票作為“可供出售金融資產(chǎn)”來進(jìn)行核算，通過準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)核算的不同來體現(xiàn)利潤或隱藏虧損。
(四)濫用公允價值計(jì)量，
由于我國部分交易市場的發(fā)展還不成熟，公允價值的實(shí)際獲取有一定的困難，加上公允價值的認(rèn)定有時需要借助人為判斷，少數(shù)上市公司為了達(dá)到操縱利潤的目的，把公允價值計(jì)量當(dāng)成彈性計(jì)量，打著公允價值計(jì)量的旗號，濫用公允價值計(jì)量，蓄意作假，欺騙蒙蔽會計(jì)信息使用者，使得公允價值計(jì)量不公允，給公允價值計(jì)量的使用和推廣造成了極壞的影響。
四、規(guī)范公允價值計(jì)量的建議
公允價值計(jì)量代表了會計(jì)計(jì)量的發(fā)展方向，也是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑。但由于公允價值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果有時會造成比較大的影響，且我國目前公允價值計(jì)量在制度、手段等方面還不夠完善，會計(jì)人員的素質(zhì)還不高，公允價值計(jì)量在運(yùn)用過程中還存在著一些難以克服的困難，距離國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差異，建議從以下幾個方面規(guī)范和完善公允價值計(jì)量：
(一)建立規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)用的公允價值獲取體系
雖然新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及了公允價值計(jì)量，許多具體會計(jì)準(zhǔn)則也對公允價值計(jì)量的適用條件和方法做出了限制性的規(guī)定，但還顯得比較寬泛，缺乏嚴(yán)格具體的公允價值取值方法和標(biāo)準(zhǔn)。這讓一些企業(yè)為達(dá)到特定目的，在進(jìn)行公允價值獲取過程中違背公允的原則，利用公允價值計(jì)量大做文章。還有一些企業(yè)為了避免麻煩和風(fēng)險，放棄了公允價值計(jì)量。為此，應(yīng)盡快完善公允價值計(jì)量操作指南，建立適應(yīng)我國國情的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)用的公允價值獲取體系，包括活躍、公開交易市場的指定；評估機(jī)構(gòu)的認(rèn)定；評估方法及參數(shù)的具體運(yùn)用等一系列影響公允價值計(jì)量要素的確定方法，保證公允價值計(jì)量的公允性和可操作性，盡可能降低主觀因素對公允價值的影響。
(二)加強(qiáng)公允價值計(jì)量監(jiān)管
雖然公允價值計(jì)量的規(guī)范操作具有一定的難度。而且受到很多客觀條件、主觀因素的制約，但由于企業(yè)蓄意濫用公允價值計(jì)量操縱利潤帶來的危害性和嚴(yán)重性太大，而且如果企業(yè)管理層和財(cái)會人員主觀造假，即使公允價值計(jì)量有很好的操作性，也難以防微杜漸。因此要保證公允價值計(jì)量的科學(xué)性和先進(jìn)性，除了完善各項(xiàng)公允價值獲取的體系和環(huán)境外，還必須加強(qiáng)公允價值計(jì)量的監(jiān)管。充分發(fā)揮企業(yè)主管部門、行業(yè)自律機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門、新聞媒體等單位的監(jiān)督作用，嚴(yán)懲濫用公允價值計(jì)量行為，加強(qiáng)對企業(yè)管理層和財(cái)會人員、審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會計(jì)法律法規(guī)，為公允價值計(jì)量的有效運(yùn)用保駕護(hù)航。
(三)完善公允價值計(jì)量信息披露
第4篇：公允價值的意義范文
資產(chǎn)減值會計(jì)核算是基于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則要求而推出的，其重要意義在于可以避免企業(yè)資產(chǎn)價值不實(shí)且有效地防止其人為調(diào)節(jié)利潤。公允價值的計(jì)量與資產(chǎn)減值會計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系，二者之間具有一定相同點(diǎn)的同時，也存在著部分差異。本文將從資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量與公允價值計(jì)量之間的關(guān)系入手，闡述會計(jì)核算過程中將二者統(tǒng)一的必要性，進(jìn)而淺析會計(jì)核算中公允價值計(jì)量與資產(chǎn)減值會計(jì)統(tǒng)一的路徑。
關(guān)鍵詞:
公允價值；資產(chǎn)減值；統(tǒng)一
會計(jì)核算中公允價值與資產(chǎn)減值的統(tǒng)一有助于降低會計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性和難度，也有助于滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求，有利于我國會計(jì)行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
一、會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值與公允價值規(guī)定的相同點(diǎn)
(一)兩者都是價值觀理念的體現(xiàn)
價值觀理念主要是針對未來，考慮的是整個市場。公允價值與資產(chǎn)減值下的資產(chǎn)計(jì)量都包含在后續(xù)計(jì)量范圍之內(nèi)，其計(jì)量過程中也都是針對著未來。資產(chǎn)價值產(chǎn)生的變動——公允價值損益和資產(chǎn)減值損失都需要計(jì)入到利潤表當(dāng)中，都是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損益。
(二)公允價值的思想體現(xiàn)在資產(chǎn)減值會計(jì)中
資產(chǎn)減值計(jì)量包括兩個方面，即對資產(chǎn)減值的可能性進(jìn)行評價及對減值進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)減值可能性的評價過程中，引發(fā)資產(chǎn)減值產(chǎn)生的條件是市價下降，并且在未來可以預(yù)見的時期內(nèi)無法恢復(fù)；而在資產(chǎn)減值的計(jì)量過程中，可變現(xiàn)凈值及可回收金額正是會計(jì)準(zhǔn)則中所提到的計(jì)量基礎(chǔ)，這個計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算起點(diǎn)也是市價。同時，市價也是多種計(jì)價屬性中最符合公允價值含義的定義。
二、資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量與公允價值計(jì)量的關(guān)系
(一)計(jì)量基礎(chǔ)一致
資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量中提取資產(chǎn)減值關(guān)鍵是可回收金額的確定。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可回收金額要同時估計(jì)未來資產(chǎn)公允價值扣除處置費(fèi)用的余額及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在此基礎(chǔ)上確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備及確定減值準(zhǔn)備的金額。首先，如果兩者之一的金額都比資產(chǎn)賬面價值大則無須計(jì)提減值準(zhǔn)備；其次，如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)不能完全確定時，應(yīng)該按照資產(chǎn)未來公允價值扣除處置費(fèi)用確定可回收金額；最后，如果資產(chǎn)未來公允價值凈值無法確定時可以用其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定可回收金額?？梢钥闯?，資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量的核心是公允價值的估計(jì)，只不過是用在資產(chǎn)減值會計(jì)中可回收金額確定的哪個層次而已，因而二者的計(jì)量基礎(chǔ)是一致的。
(二)計(jì)量結(jié)果存在差異
資產(chǎn)減值計(jì)量是估計(jì)的公允價值扣除處置費(fèi)用凈值與資產(chǎn)賬面價值比較中的較小者確定。可見，公允價值的計(jì)量不一定與資產(chǎn)減值計(jì)量相同，因?yàn)楣蕛r值的計(jì)量沒有考慮資產(chǎn)未來的處置費(fèi)用。因而，資產(chǎn)減值會計(jì)同公允價值計(jì)量的結(jié)果存在著一定的差異。
(三)會計(jì)處理差異
資產(chǎn)減值會計(jì)核算中，如果估計(jì)公允價值扣除處置費(fèi)用后的凈值小于賬面價值，則按照兩者的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，列入利潤表中。反之則無須確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，也就不必進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理?？梢姡Y產(chǎn)減值損失是預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值時的損失計(jì)入利潤表，如果資產(chǎn)升值將不作處理。
(四)會計(jì)理念不一致
資產(chǎn)減值會計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原則，其會計(jì)理念為期末資產(chǎn)價值的計(jì)量寧可低估也不能高估，即所謂的“就低不就高”，其目的是謹(jǐn)慎地預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的利潤。公允價值計(jì)量的會計(jì)理念，本著相關(guān)性原則。期末資產(chǎn)或是負(fù)債的計(jì)量，無論是增值還是減值都應(yīng)予以客觀的確認(rèn)。故此，二者的會計(jì)理念不完全一致。
三、會計(jì)核算中公允價值與資產(chǎn)減值統(tǒng)一的路徑
(一)資產(chǎn)減值的計(jì)量依據(jù)應(yīng)以公允價值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
公允價值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量說到底都是資產(chǎn)價值計(jì)量的具體表現(xiàn)。從財(cái)務(wù)報(bào)表“價值觀”的觀點(diǎn)來看，基于公開市場參與者角度的公允價值計(jì)量相對能夠更加客觀些。資產(chǎn)減值計(jì)量是站在會計(jì)主體自身地位進(jìn)行預(yù)計(jì)的，雖說會計(jì)主體的決策層最能掌握資產(chǎn)的價值信息，但是市場才是資產(chǎn)價值的決定人。公允價值計(jì)量使得企業(yè)的資產(chǎn)直接面對市場的交易，是市場中的交易雙方最后“博弈”的結(jié)果，其相對于資產(chǎn)減值計(jì)量的未來全部經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)值更具有交易性及客觀性，在企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中各易于報(bào)告的閱讀者接受。
(二)會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一
公允價值計(jì)量雖然是基于市場交易參與者的角度操作，理論上比資產(chǎn)減值計(jì)量更加客觀、更加符合市場的交易規(guī)則，但并不能由此將資產(chǎn)減值取而代之。原因有二：其一，公允價值實(shí)際可操作性較差、其主觀性卻較強(qiáng)，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤及夸大資產(chǎn)價值的問題；其二，會計(jì)核算要求的謹(jǐn)慎性、穩(wěn)健性原則來看，財(cái)務(wù)報(bào)表非估值功能及市場非有效性，需要資產(chǎn)減值計(jì)量對其進(jìn)行一定的限制。因而，公允價值計(jì)量應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)減值在會計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，建議可以運(yùn)用資產(chǎn)減值的會計(jì)處理方式進(jìn)行，可以起到避免人為調(diào)節(jié)利潤及虛增資產(chǎn)的問題出現(xiàn)。
(三)目的應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一
我國之所以先后推出了公允價值與資產(chǎn)減值兩個會計(jì)準(zhǔn)則，其目的是顯而易見的，就是要使得國內(nèi)企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠，同時起到預(yù)防及減少財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假事件的出現(xiàn)。公允價值計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)是使得企業(yè)的資產(chǎn)更加符合資產(chǎn)的定義，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息具有一定的相關(guān)性；資產(chǎn)減值會計(jì)目的則是使得資產(chǎn)價值應(yīng)該與未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值趨同，即只有資產(chǎn)的價值等于或者超過該資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，資產(chǎn)才能被其所確認(rèn)?？梢姽蕛r值目的強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，資產(chǎn)減值計(jì)量的目的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的客觀性、可靠性。因而會計(jì)核算中若想使得公允價值與資產(chǎn)減值達(dá)到統(tǒng)一，就必須使得二者的出發(fā)點(diǎn)及其目的趨于協(xié)調(diào)一致，從而避免因公允價值計(jì)量與資產(chǎn)減值會計(jì)不一致造成兩者之間不必要的分離。
參考文獻(xiàn)：
[1]李帥,張婷婷,楊瀾.商貿(mào)會計(jì)的計(jì)量方法與其他領(lǐng)域方法的異同點(diǎn)――公允價值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量的統(tǒng)一[A].會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展――第六屆會計(jì)與財(cái)務(wù)問題國際研討會論文集[C].2013
第5篇：公允價值的意義范文
關(guān)鍵詞：公允價值 歷史成本 比較 博弈
我國于2006年2月15日頒發(fā)的新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對會計(jì)核算規(guī)定了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值和公允價值，在已頒布實(shí)施的38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30項(xiàng)，而在這30項(xiàng)涉及會計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有21項(xiàng)程度不同地運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性，可見，涉及范圍之大之廣。這也是在建立全球高質(zhì)量的統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則的趨勢下我國的反應(yīng)?？墒窃?008年金融危機(jī)全面爆發(fā)后，人們對公允價值計(jì)量屬性卻褒貶不一，美國證監(jiān)會甚至迫于壓力暫停了公允價值這一計(jì)量屬性。那么在后危機(jī)時代，應(yīng)該怎么取舍公允價值計(jì)量模式呢？
一、公允價值與歷史成本計(jì)量模式比較
（一）公允價值計(jì)量屬性的發(fā)展歷程 公允價值計(jì)量屬性是在歷史成本計(jì)量屬性遭受質(zhì)疑的背景環(huán)境中孕育出來的?！肮蕛r值”最早出現(xiàn)在佩頓1946年發(fā)表的“會計(jì)中的成本和價值”一文中。在該文中，他指出“購入資產(chǎn)的成本應(yīng)按所轉(zhuǎn)出財(cái)產(chǎn)的公允價值確定”。此后，作為一種會計(jì)計(jì)量屬性，公允價值在會計(jì)規(guī)范上被正式提出是在CAP于1953年的第43號會計(jì)研究公報(bào)中。該公報(bào)第7章資本賬戶中指出：“當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，可按其公允價值重新表述”。不過此時，關(guān)于公允價值的定義以及相關(guān)處理程序仍未被規(guī)范。公允價值計(jì)量屬性的真正發(fā)展是在20世紀(jì)80年代的美國。20世紀(jì)70年代，美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，金融工具的應(yīng)用也越來越多，當(dāng)時的會計(jì)界也在著手將公允價值引入會計(jì)準(zhǔn)則體系。1970年，美國APB公布的第四報(bào)告第181段論及非貨幣性資產(chǎn)的取得時要用公允價值計(jì)量。但直至1980年至1984年，美國發(fā)生了儲蓄以及貸款機(jī)構(gòu)危機(jī)，然而，在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，建立在歷史成本計(jì)量模式基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財(cái)務(wù)狀況，這給外界傳遞了相反的信息，因此導(dǎo)致美國會計(jì)界和金融界對金融工具、衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及披露等問題的激烈爭論，這個時候加上受公允價值較歷史成本具有更相關(guān)的穩(wěn)固優(yōu)勢的影響，公允價值由此順勢被推上歷史舞臺。FASB也于20世紀(jì)90年代頒布了一系列財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則以推動公允價值計(jì)量屬性的發(fā)展。然而在公允價值發(fā)展史上最具里程碑意義的當(dāng)屬FASB于2000年2月的第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》中首次從概念框架的層次把公允價值作為主要的計(jì)量基礎(chǔ)。在此之后，2006年9月15日，F(xiàn)ASB最終了第157號準(zhǔn)則《公允價值計(jì)量》對公允價值給出了規(guī)范的定義?？梢哉f，公允價值計(jì)量屬性能夠登上會計(jì)計(jì)量屬性的舞臺起因于20世紀(jì)80年代的金融危機(jī)。然而此次2008年新一輪的金融危機(jī)又引起了“公允價值危機(jī)”。美國國會2008年初通過了緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案，該法案的第132節(jié)中“有權(quán)中止調(diào)到市價會計(jì)”的規(guī)定，其實(shí)就是針對公允價值計(jì)量屬性的。隨后，歐盟也決定自2008年第三季度起，歐盟金融機(jī)構(gòu)將停止按市價計(jì)算的會計(jì)準(zhǔn)則，而改用成本估值計(jì)算。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）也于2008年10月13日投票通過放寬公允價值使用要求，以幫助金融機(jī)構(gòu)更好地應(yīng)對當(dāng)前的金融危機(jī)。然而這些都只是應(yīng)對危機(jī)的權(quán)宜之計(jì)。
（二）公允價值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性涵義的深層理解 首先，對公允價值，IASB給出的定義是“公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”；FASB定義為“在計(jì)量日當(dāng)天，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格”。我國則將公允價值規(guī)定為“公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。顯然，我國的公允價值概念主要是借鑒了IASB的定義，基本與IASB概念趨同。對公允價值計(jì)量屬性，從定義上進(jìn)行四個方面的分析：首先，“公允價值”中的“公允”一詞是公平、允當(dāng)?shù)囊馑?，從字面理解就是為大多?shù)人允許的價值，在市場有序時，這個價值通常就是消費(fèi)者和供應(yīng)商博弈之后的均衡價格；其次，F(xiàn)ASB的定義中強(qiáng)調(diào)了是在有序交易中，也就是說價值必須是市場在活躍的、穩(wěn)定的情況下的價值，IASB以及我國的對公允價值的定義中沒有這點(diǎn)敘述卻用了公平交易來代替，實(shí)際同為一個意思。所以公允價值是在市場活躍、穩(wěn)定時的價值，動蕩的市場中的價值往往不是公允的；再次，“公允價值”對市場參與者是有要求的。市場參與者必須是自愿的而不是被強(qiáng)迫的，并且他們不是關(guān)聯(lián)交易方?jīng)]有厲害關(guān)系；最后，“公允價值”是以“假想的交易”作為基礎(chǔ)的。比如說一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債的公允價值是指假設(shè)這項(xiàng)資產(chǎn)仍為企業(yè)所持有或者這項(xiàng)負(fù)債仍為企業(yè)所承擔(dān)，發(fā)生交易時根據(jù)市場估計(jì)的價格。顯然這些都是基于假想之上，假想發(fā)生了交易，現(xiàn)實(shí)卻并未發(fā)生。從這個意義上來說，公允價值是一種虛擬的價格。綜合而言，公允價值是在活躍的、穩(wěn)定的市場中，假設(shè)那些不存在關(guān)聯(lián)交易關(guān)系的市場參與者自愿地、不受強(qiáng)迫地進(jìn)行交易，并對交易的價格進(jìn)行博弈之后所形成的最終價格。其次，對于歷史成本我國所給出的定義是：“取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時支付的現(xiàn)金或者其他等價物”。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。歷史成本是基于“真實(shí)交易”的計(jì)量屬性，它以實(shí)際發(fā)生的交易作為計(jì)量的基礎(chǔ)。而從其定義來看，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值，而當(dāng)前環(huán)境下的某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本。公允價值與歷史成本從某種程度上看，有重合的部分，但是公允價值具有動態(tài)性，它需要后續(xù)計(jì)量，并且相對于歷史成本而言公允價值具有更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。
（三）公允價值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式的比較 本文從初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩方面對公允價值和歷史成本進(jìn)行比較。
（1）公允價值與歷史成本初始計(jì)量比較。我國將公允價值應(yīng)用分為三個級次：存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價應(yīng)用于確定其公允價值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或者參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值。而歷史成本的計(jì)量是以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù)，計(jì)量的形成是交易雙方認(rèn)可的市場價格或交換價格的取得。若市場活躍，那么它是與公允價值應(yīng)用的第一個級次重合的，或者說公允價值是對歷史成本的一種復(fù)合。當(dāng)然這種復(fù)合并不是完全的復(fù)合而是存在前提條件的，公允價值相比于歷史成本對市場以及市場參與者都是有要求的。在初始計(jì)量上，可以說，公允價值相比于歷史成本多兩個級次。
（2）公允價值與歷史成本后續(xù)計(jì)量比較。公允價值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式最大的不同在后續(xù)計(jì)量中。公允價值計(jì)量模式后續(xù)計(jì)量中的主要特點(diǎn)是：既能減值也能增值，完整地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，使得資產(chǎn)負(fù)債表得到凈化，利潤表得到完善，為會計(jì)信息使用者提供了更為相關(guān)的信息；一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備，不用設(shè)置備抵科目。從這個層面上來看，公允價值計(jì)量模式也省去了計(jì)提減值準(zhǔn)備這個環(huán)節(jié)所需要的人為估計(jì)，某種意義上提高了會計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性。它的主要類型概括為：增減值計(jì)入損益（公允價值變動損益），在資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入投資收益，其他業(yè)務(wù)成本，比如說交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等；增減值計(jì)入權(quán)益（資本公積），在資產(chǎn)處置時應(yīng)轉(zhuǎn)入損益，比如說可供出售的金融資產(chǎn)。歷史成本計(jì)量模式后續(xù)計(jì)量中的主要特點(diǎn)是：只能減值不能增值，符合謹(jǐn)慎性要求，部分體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀而不是全部否認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債觀，從這個層面看，歷史成本計(jì)量模式還是有很多可取之處；部分資產(chǎn)要折舊要攤銷，由此涉及折舊年限、凈殘值、折舊方法的人為估計(jì)，從而給會計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性帶來影響；一般要計(jì)提減值準(zhǔn)備，設(shè)置備抵科目。如：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款科目的備抵科目；存貨跌價準(zhǔn)備是存貨的備抵科目；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目；未確認(rèn)融資費(fèi)用是長期應(yīng)付款的備抵科目等等。它的主要類型概括為：可以計(jì)提減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要針對的是流動資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)，比如有存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等；可以計(jì)提減值準(zhǔn)備但不能轉(zhuǎn)回，主要針對的是長期資產(chǎn)，比如說固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等。
（四）公允價值計(jì)量模式相對于歷史成本計(jì)量模式的優(yōu)勢與劣勢 公允價值計(jì)量模式相對于歷史成本計(jì)量模式的優(yōu)勢在于：第一，歷史成本計(jì)量模式過多地注重購入成本、投資成本，是相對于收入費(fèi)用觀所采取的一種計(jì)量模式；而公允價值注重的是現(xiàn)行或者未來的成本收益，是符合當(dāng)下的資產(chǎn)負(fù)債觀的，它基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計(jì)量收益，使得會計(jì)信息更加真實(shí)。第二，在可靠性和相關(guān)性上，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界總是爭論不休。外國大多更加注重相關(guān)性，而我國會計(jì)學(xué)界則更加注重可靠性。采用歷史成本計(jì)量，可靠性是有很大的保證，但是可以知道，經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是變化不斷的，彼時的可靠放在此時就變得不相關(guān)了。尤其是金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等對象波動性比較大，倘若采用歷史成本計(jì)量則會嚴(yán)重影響信息使用者進(jìn)行決策了，而公允價值計(jì)量模式則可以很好地解決了這個問題。第三，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得越來越復(fù)雜的背景下，許多衍生金融工具的計(jì)量就成了問題，比如說：衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生了合約的權(quán)利或者義務(wù)，而并沒有交易或者說交易尚未發(fā)生。這樣，如果沒有歷史成本，那么傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量無法使用，而公允價值可以解決這個問題。第四，公允價值對我國市場經(jīng)濟(jì)國家的定位以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了不可忽視的作用。我國公允價值的運(yùn)用比歐美發(fā)達(dá)國家起步較晚，發(fā)展不完善。在很長的時間里，歐美國家利用這個作為反傾銷攻擊我國的借口，認(rèn)為我國提供的很多成本資料都不夠公允，不能反映產(chǎn)品的正常價值。公允價值的運(yùn)用很好地解決了這個問題并且極大地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。公允價值計(jì)量模式相對于歷史成本計(jì)量模式的劣勢在于：第一，定義產(chǎn)生的缺陷。它是在市場活躍和穩(wěn)定時的價格，那么當(dāng)市場處于無序狀態(tài)或者動蕩較大的時候公允價值的確定就成了問題。目前，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都沒有一個準(zhǔn)繩來判定什么樣的市場才叫活躍的穩(wěn)定的市場而什么樣的市場才叫無序的市場、動蕩的市場。這個評判標(biāo)準(zhǔn)的不確定就給公允價值的確定帶來了困難。第二，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了公允價值應(yīng)用的三個級次。其中第三個級次講到在不存在活躍市場且不存在可觀察的參考市價時就要用到數(shù)學(xué)模型估算確定其公允價值。那么什么情況下采用什么樣的估值模型，這些具體指南在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中也沒有具體列示，而需要會計(jì)人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)去判斷，這使得公允價值的可操作性加大、可信度降低。第三，公允價值具有“親經(jīng)濟(jì)周期效應(yīng)”，在惡劣的市場條件下會變成市場泡沫的催化劑。當(dāng)市場高漲的時候，由于交易價格較高，容易造成相關(guān)金融產(chǎn)品價格的高估；當(dāng)市場低迷時，由于交易價格較低又會造成相關(guān)產(chǎn)品價值的低估。第四，公允價值的確定很多時候依賴會計(jì)人員對未來現(xiàn)金流的金額、折現(xiàn)率之類的做出估計(jì)，倘若會計(jì)人員本身素質(zhì)不高，知識體系不夠，又或者是人為的，在做出主觀判斷的時候就大大增加了不確定性，為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了可操作的空間，尤其是利用“公允價值變動損益”這一科目來粉飾其會計(jì)報(bào)表，欺騙會計(jì)信息使用者。第五，公允價值需要進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也就是說運(yùn)用公允價值進(jìn)行計(jì)量時不能像歷史成本那樣一次計(jì)量就完成的。在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期間，每次經(jīng)歷一個報(bào)告日，只要資產(chǎn)或者負(fù)債沒有交易或者出售就必須對其進(jìn)行重新計(jì)量。不僅如此，還要對確認(rèn)前后兩期發(fā)生的變動進(jìn)行確認(rèn)和處理。這就對會計(jì)職業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)有較高的要求，而我國目前會計(jì)職業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高的空間還很大。
二、公允價值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式的博弈分析
（一）不同企業(yè)之間運(yùn)用公允價值的博弈 假定在完全競爭的市場中有企業(yè)A與企業(yè)B都運(yùn)用公允價值計(jì)價模式進(jìn)行計(jì)量，且2個企業(yè)都處于無外部監(jiān)管的情況中，企業(yè)A與B都不用考慮運(yùn)用公允價值進(jìn)行盈余管理將受到的懲罰，即行為只源于對效用的追求，對于以上假設(shè)可以用下列矩陣表示如（表1）。根據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)學(xué)理論基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)A與B都是理性的博弈者，即雙方都會以自身的效用最大化為目標(biāo)。下面進(jìn)行博弈分析：給定企業(yè)A不進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)B的最優(yōu)策略是進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用10；給定企業(yè)A進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)B的最優(yōu)策略是也進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用4；同理，給定企業(yè)B不進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)A的最優(yōu)策略是進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用10，給定企業(yè)B進(jìn)行盈余管理的情況下，企業(yè)A的最優(yōu)策略是也進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用4。這樣就達(dá)到了納什均衡：雙方都進(jìn)行盈余管理。這顯然不是帕累托最優(yōu)。所以，在沒有外部監(jiān)管的情況下，運(yùn)用公允價值計(jì)價模式，市場中的企業(yè)都會進(jìn)行盈余管理以獲得自身的效用最大化，最終市場將進(jìn)入一個惡性循環(huán)；此外，即使有外部監(jiān)管也不免有些企業(yè)存在機(jī)會主義傾向進(jìn)行盈余管理。
（二）不同企業(yè)之間運(yùn)用公允價值與歷史成本的博弈同樣假定完全競爭的市場中有企業(yè)A與企業(yè)B，他們可能運(yùn)用公允價值計(jì)價模式進(jìn)行計(jì)量并進(jìn)行盈余管理，也可能運(yùn)用歷史成本模式進(jìn)行計(jì)量而無法進(jìn)行盈余管理，同樣假設(shè)他們處于無外部監(jiān)管的條件下沒有任何因違規(guī)行為帶來的懲罰，并且他們都是理性的經(jīng)濟(jì)人，只為只身的效用最大化而努力。對以上假設(shè)可以有下面的矩陣（見表2）?？梢?，給定企業(yè)A運(yùn)用公允價值模式計(jì)量并進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)B的最優(yōu)策略是也運(yùn)用公允價值模式計(jì)量并進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用10；給定企業(yè)A運(yùn)用歷史成本模式計(jì)量的條件下，企業(yè)B的最優(yōu)策略是運(yùn)用公允價值模式計(jì)量并進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用8（由于有企業(yè)A運(yùn)用歷史成本模式作為對比，使得企業(yè)B利用公允價值進(jìn)行盈余管理更易于被揭發(fā)從而減低其效用，下同理）；給定企業(yè)B運(yùn)用公允價值模式計(jì)量并進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)A的最優(yōu)策略是運(yùn)用公允價值計(jì)量并進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用10，給定企業(yè)B運(yùn)用歷史成本計(jì)量無法進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)A的最優(yōu)策略是運(yùn)用公允價值計(jì)量進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用8。這樣也達(dá)到了納什均衡：企業(yè)A與B都運(yùn)用公允價值計(jì)量模式并進(jìn)行盈余管理。這顯然也不是帕累托最優(yōu)。綜上所述，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，在外部監(jiān)管缺失的情況下，他們更傾向于選擇運(yùn)用公允價值進(jìn)行盈余管理，而在有外部監(jiān)管的情況下，他們也會有機(jī)會主義傾向而選擇公允價值計(jì)量進(jìn)行盈余管理。公允價值本身的缺陷使得市場更易走向泡沫經(jīng)濟(jì)，最終導(dǎo)致金融危機(jī)的爆發(fā)。雖然公允價值計(jì)量屬性不是其最為根本的原因，但是也要承擔(dān)一部分的責(zé)任。而歷史成本計(jì)價模式雖然存在相關(guān)性較差等缺陷，卻能在可靠性上提供保障，公允價值與歷史成本各有所長各有所短。
三、結(jié)論
公允價值計(jì)量屬性是有其優(yōu)點(diǎn)的，但是缺點(diǎn)卻不容忽視，可以說公允價值是一把鋒利的雙刃劍，在運(yùn)用時應(yīng)當(dāng)注重考慮本國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，具體應(yīng)該考慮因素如下：第一，市場環(huán)境因素。市場是否成熟是運(yùn)用公允價值首要考慮的因素；第二，模型參數(shù)因素。模型參數(shù)的難以確定加大了公允價值的可靠性和相關(guān)性；第三，會計(jì)人才素質(zhì)因素。中國會計(jì)高級人才培養(yǎng)算是初步階段，目前注冊會計(jì)師僅有15.4萬人，尚有龐大工程需要跟進(jìn)；第四，計(jì)量成本因素。會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量原則中有一項(xiàng)重要的原則就是重要性原則，強(qiáng)調(diào)重要性原則一方面可以提高核算的效益，減少不必要的工作量，另一方面可以使會計(jì)信息分清主次，突出重點(diǎn)?？梢娪?jì)量成本是任何計(jì)量屬性都必須考慮的因素。根據(jù)以上4點(diǎn)因素，在我國公允價值的選擇與運(yùn)用則更應(yīng)該慎重考慮。筆者認(rèn)為公允價值要想有效的運(yùn)用要分成以下幾個層次：首先，在市場有序穩(wěn)定時對公允價值計(jì)量對象采用公允價值計(jì)量，出現(xiàn)市場無序動蕩時，如通貨膨脹或者通貨緊縮，這個時候就需要財(cái)政部與銀監(jiān)會的有效合作，保證信息供給的及時性，利于會計(jì)人員做出正確的判斷；其次，財(cái)政部應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)制定具體指南編制相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型、參數(shù)模型以指導(dǎo)會計(jì)人員在市場無序動蕩時公允價值的判定；再其次，制定嚴(yán)格的監(jiān)督規(guī)范體制來加強(qiáng)有序市場的建設(shè)，包括政府部門的監(jiān)管體制的完善以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門職能的規(guī)范，應(yīng)該雙管齊下。最后，綜合考慮計(jì)量成本因素以及當(dāng)下盛行的決策有用觀，應(yīng)該在市場嚴(yán)重?zé)o序時，加大對歷史成本信息的考慮程度。
參考文獻(xiàn)：
［1］葛家澍、竇家春、陳朝琳：《財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量模式的必然選擇：雙重計(jì)量》，《會計(jì)研究》2010年第2期。
［2］朱磊：《公允價值會計(jì)的負(fù)面影響及改進(jìn)》，《證券市場導(dǎo)報(bào)》2009年第9期。
［3］周春明、劉西紅：《金融危機(jī)引發(fā)的對公允價值與歷史成本的思考》，《會計(jì)研究》2009年第9期。
［4］于永生：《金融危機(jī)背景下的公允價值會計(jì)問題研究》，《會計(jì)研究》2009年第9期。
第6篇：公允價值的意義范文
【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn)；公允價值；評估
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》首次將投資性房地產(chǎn)作為一項(xiàng)新的資產(chǎn)予以確認(rèn)，并引入了公允價值計(jì)量模式。如果會計(jì)上選擇了公允價值計(jì)量模式，那么接下來要做的，就是在這個基礎(chǔ)上定量。我國投資性房地產(chǎn)市場剛剛進(jìn)入加速發(fā)展階段，我國評估市場起步時間較短，采用新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價值計(jì)量屬性對投資性房地產(chǎn)價值進(jìn)行計(jì)量和評估，關(guān)鍵是怎樣確定投資性房地產(chǎn)的公允價值？筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策。
1.完善配套制度建設(shè)，保證公允價值計(jì)量客觀有效
從我國目前情況看，中國資產(chǎn)評估協(xié)會雖然制定頒布了《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見(試行)》和《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）》，財(cái)政部頒布了《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第64號）等規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)采用公允價值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的行為和方法，規(guī)定了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法，但從目前情況看仍缺少完善配套的相應(yīng)制度，建議不斷完善相應(yīng)的規(guī)章、辦法，健全配套的相應(yīng)制度，保證公允價值計(jì)量客觀有效。
2.建立服務(wù)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估的信息服務(wù)系統(tǒng)
目前，許多資產(chǎn)評估是在不存在活躍市場的情況下進(jìn)行的，很大程度上依賴于評估人員的主觀判斷。因此，大量與評估相關(guān)的信息有助于評估人員做出正確的判斷。所以，利用現(xiàn)代化的設(shè)備和科學(xué)的方法，對信息進(jìn)行加工整理，建立服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的資產(chǎn)評估的信息服務(wù)系統(tǒng)是必要的。建議建立行業(yè)統(tǒng)一市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫，向評估機(jī)構(gòu)和人員提供高質(zhì)量的信息咨詢服務(wù)，企業(yè)可以充分利用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)獲取地區(qū)權(quán)威數(shù)據(jù)，使相關(guān)評估人員在進(jìn)行投資性房地產(chǎn)公允價值評估時，更具有依據(jù)，并能保證評估結(jié)果的公允性。
3.規(guī)范公允價值評估體系，確保公允價值的真實(shí)性
采用新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價值計(jì)量屬性對投資性房地產(chǎn)價值進(jìn)行計(jì)量和評估，筆者認(rèn)為，首先，政府相關(guān)部門應(yīng)建立一套嚴(yán)格的公允價值評估體系，加強(qiáng)對評估工作的監(jiān)督，禁止公司自己出具評估報(bào)告，對未披露投資性房地產(chǎn)公允價值評估方法的公司應(yīng)給予一定程度處罰。建立有效的專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對評估機(jī)構(gòu)的評估實(shí)行監(jiān)督。評估機(jī)構(gòu)的評估價，可通過信息公示、獨(dú)立機(jī)構(gòu)審計(jì)等方式接受投資者或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。其次，由于投資性房地產(chǎn)公允價值評估是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的，在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的框架下進(jìn)行的資產(chǎn)評估，必然會受到會計(jì)使用公允價值程度的影響，受會計(jì)制度約束。因此，要求評估師對會計(jì)準(zhǔn)則有比較透徹的研究，因?yàn)橘Y產(chǎn)評估師的職業(yè)素質(zhì)將影響最后評估結(jié)果，所以，必需加強(qiáng)資產(chǎn)評估師的隊(duì)伍建設(shè)。最后，加強(qiáng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的管理，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格對評估公司的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對其評估工作予以監(jiān)督，對公允價值確認(rèn)依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，杜絕虛假評估等提供虛假信息的行為，確保公允價值的真實(shí)性。
4.明確投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量的前提和評估對象
明確投資性房地產(chǎn)評估方法的針對性或適用性。評估師執(zhí)行投資性房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，必須理解相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求與委托方及會計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解其會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告披露的具體要求與建議。對于投資性房地產(chǎn)公允價值的評估方法，應(yīng)優(yōu)先采用市場法與收益法，當(dāng)這兩種評估方法不適用時才可以采用成本法等其他方法。運(yùn)用市場法評估時，應(yīng)當(dāng)收集足夠的同類或類似房地產(chǎn)的交易案例，選用交易案例時應(yīng)當(dāng)關(guān)注案例的可比性，重點(diǎn)分析投資性房地產(chǎn)的實(shí)物狀況、權(quán)益狀況、區(qū)位狀況、交易情況及租約條件。具體講運(yùn)用市場法的調(diào)整因素主要包括交易情況、交易日期、容積率、使用年期、面積、具置、經(jīng)營業(yè)態(tài)和所帶租約等條件。對于收益法的應(yīng)用，應(yīng)著重注意評估對象資產(chǎn)范圍與租金收入內(nèi)涵的匹配，租金收入與成本項(xiàng)目的匹配，合理確定凈收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)建筑物的剩余經(jīng)濟(jì)壽命年限與土地使用權(quán)剩余使用年限等參數(shù)及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合理確定收益期限；收益法所適用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)合理，應(yīng)當(dāng)反映評估基準(zhǔn)日類似地區(qū)同類投資性房地產(chǎn)平均回報(bào)水平和評估對象的特定風(fēng)險。
5.資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有其相應(yīng)獨(dú)立性，并建立高度的誠信機(jī)制
評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠信對評估結(jié)果的可信度影響重大。在實(shí)務(wù)中香港、臺灣上市公司需要在大陸的子公司提供房地產(chǎn)評估報(bào)告，大陸的某些機(jī)構(gòu)或個人反而不認(rèn)可自己方面評估公司出具的評估報(bào)告，這就涉及到我們的評估機(jī)構(gòu)對內(nèi)對外誠信問題。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立高度的誠信機(jī)制，評估從業(yè)人員要有實(shí)事求是的態(tài)度，嚴(yán)格按照評估程序，廣泛搜集國家有關(guān)政策、法律、法規(guī)、規(guī)章制度，深入實(shí)際搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)、研究、分析判斷，最終得出經(jīng)得起推敲的評估結(jié)果。獨(dú)立性是資產(chǎn)評估服務(wù)的基本特征。評估機(jī)構(gòu)和人員要恪守中立原則，堅(jiān)持獨(dú)立自主地做出決定，公正執(zhí)業(yè)，保證其專業(yè)判斷不受影響，保持客觀和公正。
6.完善房地產(chǎn)市場環(huán)境，構(gòu)建公正透明的估價平臺
要想取得投資性房地產(chǎn)的公允價值，需要一個公平、公開、公正的市場環(huán)境，因此構(gòu)建透明的、監(jiān)督機(jī)制完善的房地產(chǎn)市場對公允價值計(jì)量模式在投資性房地產(chǎn)上的推廣意義重大。加速市場化的進(jìn)程需要政府的大力推動，盡快制定、完善相關(guān)法律法規(guī)，為房地產(chǎn)市場限定規(guī)則。中國證監(jiān)會會計(jì)部的《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》顯示，從投資性房地產(chǎn)公允價值的確定方法看，有15家上市公司采用了中介機(jī)構(gòu)提供的房地產(chǎn)評估價格，8家上市公司參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格確定，1家上市公司按照第三方調(diào)查報(bào)告確定公允價值。由以上數(shù)據(jù)可見，我國上市公司在確定投資性房地產(chǎn)公允價值時，多數(shù)均采用了中介機(jī)構(gòu)提供的房地產(chǎn)評估價格，因此資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是否能提供公正的評估價格就顯得十分重要。因此國家應(yīng)逐步完善公允價值審計(jì)制度，加強(qiáng)對公允價值計(jì)量模式的監(jiān)督，比如企業(yè)投資性房地產(chǎn)的評估與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不能由相同的會計(jì)師事務(wù)所來完成，通過互相監(jiān)督，來保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。
7.提高會計(jì)職業(yè)判斷能力
公允價值模式更多依賴于職業(yè)人員的分析判斷，所以計(jì)量準(zhǔn)確程度取決于職業(yè)人員的專業(yè)水平。由于我國會計(jì)人員的素質(zhì)不高，這將在很大程度上影響到采用公允價值計(jì)量的實(shí)施效果。因此，運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性呼喚進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)人員的教育。包括加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)素質(zhì)教育和會計(jì)職業(yè)道德教育。隨著公允價值計(jì)量屬性的逐漸引入，一方面需要不斷加深與拓展會計(jì)人員的繼續(xù)教育的內(nèi)容，盡快提高會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)技能，鼓勵他們汲取新的相關(guān)專業(yè)知識，培養(yǎng)他們的公允價值觀念，必要時可以考慮聘請有經(jīng)驗(yàn)的國外專家提供培訓(xùn)支持，幫助我國會計(jì)人員和監(jiān)管人員實(shí)施具體操作；另一方面會計(jì)職業(yè)道德是實(shí)施公允價值計(jì)量的內(nèi)在支撐。企業(yè)在加強(qiáng)從業(yè)人員的知識水平時還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的誠信教育，培養(yǎng)會計(jì)人員保持職業(yè)良知，強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德教育。禁止濫用資產(chǎn)負(fù)債表，防止為他人所用；只有將客觀公允原則轉(zhuǎn)化為會計(jì)從業(yè)者的基本理念，才能保證會計(jì)人員在具體運(yùn)用公允價值計(jì)量時自我約束，不出偏差。
參考文獻(xiàn)
[1]王文芳.淺析新形勢下企業(yè)投資性房地產(chǎn)評估方法[J].財(cái)稅縱橫,2009(3).
第7篇：公允價值的意義范文
一、公允價值的主要特點(diǎn)
在將公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用，我們需要深入的對公允價值的特點(diǎn)進(jìn)行掌握，針對于公允價值的特點(diǎn)來合理對其應(yīng)用進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而使其更好的發(fā)揮其作用。通常情況下，公允價值主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.公平自愿。公允價值首先要求的是在信息公開的情況下雙方在公平自愿下進(jìn)行交易，交易雙方需要對市場和對方的相關(guān)信息進(jìn)行完全了解，然后在自愿情況下進(jìn)行交易。
2.持續(xù)經(jīng)營。在公允價值下，需要交易雙方的經(jīng)營現(xiàn)狀和未來發(fā)展都具有持續(xù)經(jīng)營的趨勢，任何一方都不存在破產(chǎn)的可能，從而滿足公允價值的要求。
3.動態(tài)時點(diǎn)。公允價值另一個非常顯著的特點(diǎn)就是在市場交易中由于處于時刻的變動狀態(tài)下，所以需要具備動態(tài)時點(diǎn)，即表現(xiàn)價值的實(shí)時波動。
二、公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用中存在的問題
公允價值在我國財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用已經(jīng)有較長的一段在較多不足，對我國財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展起到了十分積極的推動作用，但在應(yīng)用過程中，還存在著一些不足之處，這些問題的存在在一定程度上對我國財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展帶來了較大的制約作用，對我國財(cái)務(wù)會計(jì)公允價值的應(yīng)用前景帶來了較大的不利影響，所以需要對這些存在的問題進(jìn)行深入分析，從而為公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用創(chuàng)造一個良好的氛圍。
1.在資本市場環(huán)境發(fā)展不完善
在公允價值應(yīng)用過程中，對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較高的要求，只有在具有一定成熟度的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，才能更好的實(shí)現(xiàn)公允價值的應(yīng)用和推廣。但對于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境來講，其還在不斷深入發(fā)展過程中，部分體制和制度還存在許多不完善的地方，整體發(fā)展現(xiàn)狀并不是很理想，在發(fā)展過程中還存在著較多的制約因素，影響了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的健全和完善，還無法滿足公允價值應(yīng)用過程中對環(huán)境的要求。
2.資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展對計(jì)量準(zhǔn)確性具有一定的影響
在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，資產(chǎn)評估基本上在任何一個領(lǐng)域或是環(huán)節(jié)中都會涉及，對于市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有非常重要的意義。在公允價值應(yīng)用過程中，資產(chǎn)評估也具有不可或缺性，而且在這個過程中對于資產(chǎn)評估的要求更高。但由于目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，發(fā)展速度較慢，還無法實(shí)現(xiàn)良性、快速的發(fā)展，這必然會影響到公允價值中計(jì)量的準(zhǔn)確性。
3.公允價值的應(yīng)用也可能會給公司運(yùn)作帶來一定的漏洞
公允價值在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用，對企業(yè)發(fā)展的作用是十分明顯的，但其在應(yīng)用過程中，也存在著一定的漏洞，特別是在當(dāng)前我國會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)和能力都普遍不高的情況下，公允價值的應(yīng)用給企業(yè)進(jìn)行盈余操縱提供了可能性。
三、公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)中應(yīng)用的建議
1.健全市場經(jīng)濟(jì)體制
市場經(jīng)濟(jì)體制作為公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)中應(yīng)用的重要基礎(chǔ)，所以需要加快建立健全市場經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)法律法規(guī)，使其充分的發(fā)揮制約作用，有效的避免公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用過程中一些違規(guī)操作的發(fā)生。同時需要加強(qiáng)當(dāng)前市場誠信建設(shè)工作，建立誠信體系，為市場的健康發(fā)展注入新的活力，從而有效的確保市場效益的科學(xué)性和合理性。
2.做好公允價值的理論研究
理論是實(shí)際應(yīng)用的必要支撐，只有將理論研究透徹后才能將公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用中的作用更好的發(fā)揮出來，同時在應(yīng)用過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)不足之處，利用相關(guān)理論的加以解決，從而有效的將公允價值更好的發(fā)揮出來。
3.加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)
通過完善的培訓(xùn)機(jī)制，有效的提高會計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，這樣會計(jì)人員自身操作能力和道德修養(yǎng)提升后，才能在公允價值應(yīng)用過程中避免出現(xiàn)利潤操縱的可能性，降低違規(guī)操作和造假現(xiàn)象的發(fā)生。
4.加強(qiáng)公允價值應(yīng)用的監(jiān)督檢查力度
當(dāng)前市場環(huán)境還存在許多不健全的地方，在相對混亂的市場環(huán)境下，市場監(jiān)管具有極為重要的意義，特別是在公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用過程中，監(jiān)督更是發(fā)揮了極其重要的作用。通過加強(qiáng)監(jiān)督檢查的力度，可以有效的避免違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，更好的體現(xiàn)出公允價值的優(yōu)勢。
5.提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量
財(cái)務(wù)會計(jì)信息是我國經(jīng)濟(jì)生活中頗為重要的一個主要方面，其真實(shí)性和準(zhǔn)確性的要求一般說來是比較高的，而為了確保這一點(diǎn)的要求，需要在財(cái)務(wù)的報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的過程中加強(qiáng)必要的審核，做好公允價值的披露和審計(jì)工作，保障公允價值的有效應(yīng)用。
第8篇：公允價值的意義范文
[論文摘 要] 歷史成本會計(jì)因?yàn)槠洳豢杀苊獾谋锥藢⒉荒苋〈蕛r值會計(jì)，因此當(dāng)前的最主要任務(wù)就是完善公允價值會計(jì)，本文首先指出了金融危機(jī)以后引發(fā)的關(guān)于公允價值利弊的激烈討論影響公允價值會計(jì)的前途，然后是人們開始談?wù)摴蕛r值的優(yōu)越性以及如何更好的利用和發(fā)展公允價值會計(jì)制度。
金融危機(jī)的后，人們開始對公允價值會計(jì)的利弊展開了激烈討論。這一熱潮影響了公允價值會計(jì)的未來發(fā)展，挑戰(zhàn)了在其他領(lǐng)域推廣公允價值會計(jì)的進(jìn)程。作為公共產(chǎn)品的會計(jì)制度提供的信息是非中性的會計(jì)信息，因此，它帶來了非中性的預(yù)料不到的結(jié)果。由于歷史成本會計(jì)的局限使得其不可能成為公允價值會計(jì)的替代品，因此，可以通過其他各種方法來完善現(xiàn)行會計(jì)制度減少公允價值會計(jì)制度帶來的問題。主要包括以下措施：提升估值技術(shù)的可靠性，建立逆周期的準(zhǔn)備金制度，解決準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的諸如部分準(zhǔn)則過于復(fù)雜、針對性披露較少、面臨的訴訟風(fēng)險等問題。此外，正確區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告資本和監(jiān)管資本有助于認(rèn)知公允價值會計(jì)作用。
一、歷史成本會計(jì)的局限
歷史成本會計(jì)是一種以歷史成本為資產(chǎn)評估計(jì)價的會計(jì)實(shí)務(wù)。歷史成本會計(jì)有許多優(yōu)點(diǎn)，但缺陷也非常嚴(yán)重。
（1）估值技術(shù)的可靠性降低了
持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價變動使得歷史成本會計(jì)收到了沖擊。當(dāng)價格發(fā)生劇烈變動時，成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)不在具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)嚴(yán)重虛胖，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。因此，如果按歷史成本的會計(jì)信息，難以真實(shí)的反映一個企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。
（2）歷史成本會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性動搖了
衍生金融工具如雨后春筍般向榮輩出，其特點(diǎn)是報(bào)酬和風(fēng)險的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之時，而是在合約簽定之日，這就帶來了部分內(nèi)容太過繁雜，缺少針對性披露，缺乏有關(guān)判斷的具體指南以及訴訟風(fēng)險增加等一連串問題，使得歷史成本會計(jì)的計(jì)量屬性確認(rèn)基礎(chǔ)動搖了。
（3）歷史成本會計(jì)的不相關(guān)性很強(qiáng)
對使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來使得使用者形成對過去現(xiàn)在和將來事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國公認(rèn)會計(jì)原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提夠投資人需要的相關(guān)信息因?yàn)樗环磻?yīng)當(dāng)前的市場價值。
（4）歷史成本會計(jì)的自然趨向
危機(jī)中歷史成本會計(jì)下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲備，而在繁榮時卻不可以。這是歷史成本會計(jì)的另一種周期性，負(fù)的或者說反的。假如認(rèn)識到繁榮時期用歷史成本計(jì)量金融工具的銀行業(yè)可以通過出售資產(chǎn)的方式來增加杠桿率。那摩這樣對于正確的解釋歷史成本會計(jì)的負(fù)周期性是特別重要的。有危險的是，這種方式忽略了馬上就要到來的危機(jī)報(bào)警信號，那些信號又正好可以使銀行盡早采用適當(dāng)方式來防患于未然。在繁榮時期增加杠桿也是歷史成本會計(jì)面對的周期性。
因此歷史成本會計(jì)不可取代公允價值會計(jì)。上述寫了歷史成本會計(jì)的局限，使得他在決策那里失去了公信力。大量的研究結(jié)果和報(bào)告取消了歷史成本會計(jì)繼續(xù)尋在的意義，他不得不讓位給公允價值會計(jì)，消失在作為公共產(chǎn)品的會計(jì)制度的歷史長河中。
二、公允價值會計(jì)的激烈討論
美國為代表的西方國家倡導(dǎo)和推動公允價值，一直以來，公允價值被認(rèn)為是展望21世紀(jì)的一種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量模式。公允價值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時對公允價值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會計(jì)模式下的計(jì)量屬性。伴隨著2008 年金融危機(jī)的全面爆發(fā)，公允價值被推到了風(fēng)口浪尖上。傷痕累累的美國金融界怒罵公允價值是這場危機(jī)的主使，強(qiáng)迫確認(rèn)認(rèn)為公允價值會計(jì)永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)的損失，歪曲了財(cái)務(wù)報(bào)告、投資者信心動搖了，金融危機(jī)不斷加劇和惡化。最終SEC 的報(bào)告認(rèn)為：暫停公允價值會計(jì)，很可能增加市場不確定性，并進(jìn)一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價值會計(jì)，但卻并未停止對公允價值會計(jì)的質(zhì)疑呼聲。
三、公允價值會計(jì)和歷史成本會計(jì)的比較
（1）比較確認(rèn)
美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會權(quán)威定義了會計(jì)確認(rèn)，在1984年發(fā)表的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動”。可靠性是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的一個核心內(nèi)容，即信息是“反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計(jì)量時會計(jì)要素就會要求要有真實(shí)可靠的原始數(shù)據(jù)作為確認(rèn)依據(jù)，具有較強(qiáng)的可核實(shí)可驗(yàn)證性。由此會計(jì)信息需求者更能接受確認(rèn)的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。爭議的焦點(diǎn)主要有二：一關(guān)注公允價值的可靠性問題。例如確認(rèn)公允價值對會計(jì)要素，是將會計(jì)要素以公允價值進(jìn)行計(jì)量，在會計(jì)報(bào)表表內(nèi)進(jìn)行披露，由于受主觀因素影響公允價值在對這些項(xiàng)目計(jì)量，相對于歷史成本來講，可靠性和可驗(yàn)證性就先得較差。實(shí)證研究表明：如果缺少可靠性的計(jì)量，那么就會給股票價值與收益計(jì)量帶來無關(guān)的麻煩，嚴(yán)重影響信息質(zhì)量，因此，計(jì)量可靠性是決定能否采用公允價值確認(rèn)的重要條件。
（2）比較計(jì)量
會計(jì)系統(tǒng)的核心是會計(jì)計(jì)量。歷史成本是一種傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，大多數(shù)的會計(jì)事項(xiàng)目前都要求采用歷史成本計(jì)量的方式，但公允價值挑戰(zhàn)歷史成本越來越明顯。公允價值的特點(diǎn)：公允價值強(qiáng)調(diào)公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現(xiàn)時的均衡價格，趨于對象的客觀價值；公允價值是交易中實(shí)現(xiàn)的金額--現(xiàn)行公平市價，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價立足現(xiàn)在時點(diǎn)和動態(tài)的會計(jì)反映觀；公允價值計(jì)量利于增加會計(jì)信息量，利于投資者決策；公允價值以市場評價為基礎(chǔ)，不受時間計(jì)量主體等客觀因素影響，無論在時間縱向還是空間橫向中均可較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，比較準(zhǔn)確地披露企業(yè)現(xiàn)金流量，確切地反映反映企業(yè)的經(jīng)營能力償債能力和承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，增加財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。
四、完善公允價值會計(jì)的措施
（1）使估值技術(shù)更具有可靠性
市場價格已經(jīng)不反映金融工具的基礎(chǔ)價值了，偏離當(dāng)時的市場價格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨(dú)立的決定分類。對于信用受損金融工具，定義成超過10% 的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約，則可以續(xù)實(shí)施當(dāng)前的盯市制會計(jì)準(zhǔn)，這是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)橥顿Y者理應(yīng)得之表現(xiàn)不好的金融工具，那些流動性受到損害的金融工具，被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10% ，將不使用盯市制的會計(jì)制度，這之后金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負(fù)債表上來代替它的， 而且用面值方式標(biāo)明，這里是因?yàn)檫x擇10%的違約代表了次級抵押貸款被證券化時所假定的違約率因此將其作為標(biāo)準(zhǔn)。
（2）構(gòu)建逆周期的準(zhǔn)備金制度
使用較廣義的準(zhǔn)備金概念的好處是使之成為能覆蓋預(yù)計(jì)到的損失，能覆蓋在經(jīng)濟(jì)景氣時通過考慮周期內(nèi)的波動性和風(fēng)險以及潛在的大的資產(chǎn)損失這些未預(yù)期到損失。較之廣義的準(zhǔn)備金制度，建立展望性準(zhǔn)備金和非靜態(tài)準(zhǔn)備，在經(jīng)濟(jì)上升時期用預(yù)備的方法保留收入的方法，在經(jīng)濟(jì)下降周期用以防止損失的發(fā)生，這就會提供一個完善的抵消資產(chǎn)負(fù)債表的順時周期性影響的方法。
（3）建立相關(guān)的市場信息數(shù)據(jù)。
為了獲取信息，各行業(yè)要著手建立行業(yè)內(nèi)的市場信息數(shù)據(jù)庫，企業(yè)在歷史上實(shí)現(xiàn)的收益通常是預(yù)測未來的收益的十分重要的依據(jù)。通過以往的資金流可以預(yù)測未來的資金流；必須建立時效性強(qiáng)和容量大的行業(yè)信息數(shù)據(jù)，以此來方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價時能夠參考適當(dāng)?shù)膮?shù)。
（4）提高從業(yè)人員的專業(yè)知識儲備和水平。
先進(jìn)的專業(yè)評估技術(shù)和熟練又講誠信的評估隊(duì)伍是使用公允價值模式的正常前提；會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證，因此應(yīng)盡早開展專業(yè)培訓(xùn)，意在提高專業(yè)人員素質(zhì)；在加強(qiáng)誠信建設(shè)時要加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度和處罰制度。
（5）使用經(jīng)濟(jì)學(xué)中隱性成本。
如果想使提供的會計(jì)信息充滿決策價值，那麼就要在計(jì)算企業(yè)收益時除了財(cái)務(wù)上顯示出來的會計(jì)成本（顯性成本）外，還要使用隱性成本，即總成本是顯性成本和 隱性成本的綜合。這里隱性成本主要是應(yīng)支付實(shí)際上不需要支付的企業(yè)本身已經(jīng)有的資源的機(jī)會成本。為了使得會計(jì)信息具有有效性，這些隱性成本就要使用企業(yè)自有資源的市場使用價格。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]李國民.金融危機(jī)背景下完善公允價值會計(jì)的對策建議[J].金融縱橫.2010年第4期
總第153期
[2]楊世鑒.金融危機(jī)下公允價值與歷史成本的再比較[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究. 2010年17期
[3]李國民. 歷史成本會計(jì)局限與完善公允價值會計(jì)的對策[J].
[4]何米娜.金融穩(wěn)定性視野下的公允價值會計(jì)[J].財(cái)會月刊.2010．8 下旬
[5]高玉鳳.傳統(tǒng)會計(jì)收益改進(jìn)措施探析[J].經(jīng)濟(jì)論叢.
第9篇：公允價值的意義范文
關(guān)鍵詞：公允價值本質(zhì)；計(jì)量；發(fā)展
一、公允價值的緣由
歷史成本會計(jì)模式作為傳統(tǒng)的計(jì)量模式，在現(xiàn)代會計(jì)行業(yè)領(lǐng)域中發(fā)揮著重要的作用，是財(cái)務(wù)會計(jì)的基本組成部分。然而資本主義市場和會計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會計(jì)模式無法切實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)情況，不能及時報(bào)告預(yù)測企業(yè)面臨的風(fēng)險，不利于企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、作出企業(yè)發(fā)展決策計(jì)劃與再生產(chǎn)的提升。歷史成本會計(jì)模式存在的局限性日益突出，現(xiàn)代會計(jì)必須突破傳統(tǒng)的局限，使得會計(jì)信息質(zhì)量得以提高，滿足市場對會計(jì)信息可靠性的需要，會計(jì)理論和實(shí)踐領(lǐng)域經(jīng)過不斷的努力，從會計(jì)信息著手向會計(jì)計(jì)量模式發(fā)展創(chuàng)新，對財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量部分采用公允價值計(jì)量模式，探索并形成現(xiàn)今以傳統(tǒng)的歷史成本模式為主要形成多種計(jì)量并存而形成混合型會計(jì)計(jì)量模式。
二、公允價值定義與本質(zhì)
20世紀(jì)40年代會計(jì)學(xué)領(lǐng)域提出公允價值計(jì)量模式，在90年代得到會計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐領(lǐng)域的重視和發(fā)展。世界各國或者地區(qū)對于公允價值做出了相應(yīng)的定義，以實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)的統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)。美國于2011年5月了國家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——《公允價值計(jì)量》，以期實(shí)現(xiàn)在會計(jì)計(jì)量領(lǐng)域?qū)蕛r值概念定義的統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)。CACA（加拿大特許會計(jì)師協(xié)會）也制定會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則，將會計(jì)計(jì)量模式下的公允價值定義為“在公平交易中，買賣者互相熟知的情況下，雙方自愿且沒有受到強(qiáng)制，商定的對價金額”；我國會計(jì)學(xué)界也在研究中重視公允價值這一概念的解釋與運(yùn)用，在會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值概念的定義為：熟悉的買賣交易雙方在公平交易中自愿交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的金額。這些定義大同小異，都突出公允價值中交易雙方知此知彼，交易中公平自愿原則。本質(zhì)上來看，公允價值建立在公平市場且活躍開展的前提之下，根據(jù)預(yù)期或者不確定因素情況，對資產(chǎn)和負(fù)債市價運(yùn)用會計(jì)學(xué)計(jì)量模式進(jìn)行客觀評估和計(jì)量，是一種行業(yè)認(rèn)證的市場價值。根據(jù)對市場價值的考量，公允價值在一些情況下對計(jì)量的資產(chǎn)或者負(fù)債作出計(jì)量，公允價值的本質(zhì)屬性是會計(jì)信息的真實(shí)可靠性，在市場公平交易秩序保障下，相互熟悉自愿交易前提下的買賣雙方交易活動，對交易商品所確認(rèn)的價值是公允價值，但是這不能單純地表示了公允價值的本質(zhì)，這是該本質(zhì)的形式化，不是構(gòu)成價值本質(zhì)的充要條件。公允價值的本質(zhì)更多的是體現(xiàn)在交易實(shí)質(zhì)上的公平，只要是能夠體現(xiàn)資產(chǎn)或者負(fù)債在市場上價值的計(jì)量，不存在重大誤解或偏差，只要它們所表現(xiàn)出來能夠符合公允價值所需要的條件形式，都應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公允，都可以作為公允價值的度量衡，而不是絕對化地以交易市場的活躍程度為必要條件。
三、探索與思考
企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的重要模塊，是對企業(yè)價值創(chuàng)造與分配的集中體現(xiàn)，是所有企業(yè)成員共同創(chuàng)造并需要維護(hù)的利益。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)必須能夠反映企業(yè)的經(jīng)營和負(fù)債情況的真實(shí)客觀性，衡量財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息的方式必須做到全面、公允、可靠，便于企業(yè)決策者根據(jù)會計(jì)信息參考作出相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和決策。公允價值的本質(zhì)是建立在交易前提下的價值計(jì)量，對某一時間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)狀況和負(fù)債內(nèi)容進(jìn)行計(jì)量和反映，強(qiáng)調(diào)計(jì)量結(jié)果的真實(shí)可靠，還可以對企業(yè)即將產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和負(fù)債情況進(jìn)行評估和確認(rèn)，使得會計(jì)計(jì)量屬性受到數(shù)值型約束。公允價值不僅體現(xiàn)出公平交易市場對資產(chǎn)或者債務(wù)的計(jì)量評估，而且也包含著多種計(jì)量方式，市價或者未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，只要符合公允價值條件，都可評估該項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，可以說公允價值可以存在于任何資產(chǎn)或者負(fù)債中。換句話說，市場交易價格、不同計(jì)量屬性和方法，這些都可以對任何資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值進(jìn)行評估度量。因而，公允價值的本質(zhì)屬性使之成為一種區(qū)別于其他計(jì)量方式且相對性更加具有普遍適用性的會計(jì)計(jì)量模式。然而，相比較具有客觀確定性的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量模式，公允價值計(jì)量仍處于不清晰，不穩(wěn)定變化的混合狀態(tài)。公允價值反映在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的相關(guān)性信息，在確保可靠的前提下不能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高有太多的推動作用。公允價值建立在交易且活躍的市場前提下，但是面對復(fù)雜多變的市場局面，有些會計(jì)計(jì)量方式難以確認(rèn)市場交易的價格，對市場情形的把握和清晰度不夠準(zhǔn)確。另外，并非所有的資產(chǎn)都會出現(xiàn)在活躍的市場上，因此，對于公允價值的計(jì)量只能夠折算成現(xiàn)值計(jì)量，這種方式的操作難度非常大且難以把控，市場交易多變復(fù)雜，交易情況難以簡單衡量和控制，因此，公允價值在市場上的實(shí)現(xiàn)與推廣難度很大，公允價值不能夠廣泛推廣，這也是傳統(tǒng)的歷史成本模式為主要形成多種計(jì)量并存而形成混合型會計(jì)計(jì)量模式的原因所在。公允價值會計(jì)計(jì)量模式是今后會計(jì)發(fā)展的目標(biāo)，從對公允價值的本質(zhì)思考公允價值計(jì)量在今后市場發(fā)展的挑戰(zhàn)與疑難，這也為計(jì)量模式的發(fā)展提供了良好的創(chuàng)新機(jī)會，我們堅(jiān)信傳統(tǒng)的計(jì)量模式在公允價值計(jì)量的發(fā)展下會逐步退出歷史舞臺，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要會計(jì)界理論與實(shí)踐的不斷探索與創(chuàng)新。
參考文獻(xiàn):
[1]邵天營.公允價值本質(zhì)的理性思考[J].財(cái)稅統(tǒng)計(jì),2003(08):89-93
[2]韓梅.關(guān)于公允價值本質(zhì)的思考[J].經(jīng)濟(jì)論叢,2014(29):34.
