無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

摘 要 隨著我國稅收法規(guī)的不斷完善，高稅負的壓力使不少房地產(chǎn)企業(yè)將部分高利潤率的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，論文在新會計準則開始實行的背景下，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)向投資性房地產(chǎn)的利弊及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

關(guān)健詞 投資性房地產(chǎn) 利弊 稅務(wù) 籌劃

房價無疑是目前中國最熱門的話題，國家近期頒布的與房地產(chǎn)有關(guān)的政策都是為了遏制房價，這對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，確實是一個不利消息。客觀來說，我國房價過高的原因很復雜，其中稅費比重大也是一個重要的原因。國家稅務(wù)總局2010年6月正式下發(fā)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》，加大了土地增值稅清算工作的力度，并調(diào)增了預征比率。有實力的地產(chǎn)公司為減少高利潤開發(fā)產(chǎn)品所帶來的高額土地增值稅轉(zhuǎn)向商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營，已成為一種新模式。如何認清利弊、有效地進行投資性房地產(chǎn)稅收籌劃逐步成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展思路中的重點。

一、投資性房地產(chǎn)的利弊分析

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。這無疑有效地避免了利潤率高的商業(yè)地產(chǎn)部分的高額土地增值稅。開發(fā)企業(yè)自留商業(yè)地產(chǎn)項目要進行立項審批，同時存在著一些弊端：

1.減少現(xiàn)金流，增加企業(yè)財務(wù)成本和資金占用率。對于資金鏈易斷裂的房產(chǎn)開發(fā)行業(yè)來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并非都具有自留商業(yè)地產(chǎn)項目經(jīng)營的實力。另外由于商業(yè)地產(chǎn)一切要靠收益率說話，開發(fā)商為了營造商業(yè)氛圍只能延長周期，這將在一定程度上減弱周轉(zhuǎn)速度。

2.投資性房地產(chǎn)避免了土地增值稅，但要負擔房產(chǎn)稅。

3.房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時仍然要征繳土地增值稅。

二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者目的兼有而持有的房地產(chǎn)。自用和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

（一）投資性房地產(chǎn)會計核算的計量方法

新會計準則對于投資性房地產(chǎn)的核算規(guī)定了兩種計量方法，成本法和公允價值法。成本法下可以對投資性房地產(chǎn)計提折舊，折舊減少當期利潤，具有遞延納稅的意義;而公允價值法雖然在一定程度上更能反映資產(chǎn)的真實價值，但不可以計提折舊，即使當期發(fā)生了資產(chǎn)減值，因此減少的企業(yè)所得稅只能作為遞延資產(chǎn)，等到資產(chǎn)處置時才能確認。

（二）租金收入的籌劃

1.將出租業(yè)務(wù)策劃為承包業(yè)務(wù)

房產(chǎn)稅的計算有從價計征和從租計征兩種方法。隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，許多早期建造的房屋盡管賬面原值很低，由于地處市區(qū)中心地段，現(xiàn)在的市場價格遠高于原建造成本反應(yīng)出來的賬面價值，其每年的租金收入甚至遠高于其賬面原值。但租金則偏高，這樣就造成了兩種計稅方法下房產(chǎn)稅負擔不公平的現(xiàn)象，從租計征稅負重，從價計征稅負輕。房屋出租除了需要交納租金收入12%的房產(chǎn)稅，還需繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅和教育費附加、印花稅等等，稅收負擔偏重。而從價計征房產(chǎn)稅是對納稅人自有非出租房屋，以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)，其稅率是1.2%。如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)紀人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場再承包出去，收取資產(chǎn)管理費，那么原有的房產(chǎn)稅就可以按從價計征方法征收房產(chǎn)稅，也可以避免了營業(yè)稅及其附加，從而減輕了企業(yè)負擔。成都中心商業(yè)街則出現(xiàn)將40年的商業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化成10年、20年的經(jīng)營權(quán)出售給小商家，產(chǎn)權(quán)不變的情況。

2.租金收入分解為其他形式

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出租以賺取租金收入，租金收入的高低直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，應(yīng)盡量考慮分解租金收入，將部分租金收入以其他形式表現(xiàn)，這樣既可以減少租金進而減輕企業(yè)稅負，又不影響企業(yè)收入。

案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將所開發(fā)的商住樓中的1-6層商業(yè)地產(chǎn)部份3萬平方米自留打造成童裝批發(fā)中心用于對外出租，公司計劃由所屬物業(yè)公司作為中介按照平均每月每平方米1500元的價格出租，該價格包含了所有費用。

籌劃前公司需要繳納的稅金如下:

營業(yè)稅及其附加:由于每月租金總收入為4500萬，需要繳納營業(yè)稅及附加為 4500×5.5%=247.5萬。

房產(chǎn)稅:企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)按照房屋租金收入的12%繳納，因此房產(chǎn)稅為4500×12%=540萬。

企業(yè)所得稅等其他稅費本例中暫不考慮。

籌劃分析：從合理分解租金的角度進行籌劃。將水電費、衛(wèi)生費、中央空調(diào)維護費、保安費、會員費（房租可打折）、物業(yè)費從房租中分解出來，與客戶簽訂房租合同注明其他各項費用的收取標準，單獨收取房租。假設(shè)該公司每月收取客戶的其他各項費用合計為1500萬元，那么，由于租金收入直接減少1500萬元，甲公司寫字樓的出租將直接減少房產(chǎn)稅為180萬元(1500×12%)，而水電費、衛(wèi)生費、中央空調(diào)維護費、保安費也降低了營業(yè)稅及其附加?？梢姾侠淼姆纸庾饨鹗杖耄梢栽诓挥绊懝臼杖氲耐瑫r，有效降低了公司的稅負。

由以上分析我們可以看出，利用投資性房地產(chǎn)稅收籌劃可以為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間，而應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，并依據(jù)稅法的具體規(guī)定，再利用計算、比較分析等方法手段來甄選具體的操作方案。

參考文獻：

[1]章穎凌,常蘇芬.論房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃.會計之友.2010(11).

第2篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

（上海加冷松芝汽車空調(diào)股份有限公司　201108）

【摘要】在市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)籌劃對企業(yè)實現(xiàn)自身的發(fā)展目標非常重要。會計政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系密切。本文探討了基于會計政策選擇的稅務(wù)籌劃方法，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷政策的選擇等，對于合理合法地減輕企業(yè)稅收負擔具有一定啟發(fā)意義。

【關(guān)鍵詞】會計政策　稅務(wù)籌劃　稅收負擔

一、固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

1．關(guān)于折舊年限、預計凈殘值。折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處理費用后的金額。

會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限：房屋、建筑物為20 年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、夾具等為5 年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4 年；電子設(shè)備為3 年。固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述相關(guān)規(guī)定的最低折舊年限的60% ；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2．關(guān)于折舊方法。會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定除特別規(guī)定允許加速折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計算折舊扣除。稅法規(guī)定的加速折舊法只能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（二）稅務(wù)籌劃思路

1．運用不同折舊年限進行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預計值，財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅。

企業(yè)盈利時，可以選擇最低的折舊年限，可以加速固定資產(chǎn)成本收回，使后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處；在企業(yè)處于享受稅收優(yōu)惠期時，可以選擇較長的折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，獲得節(jié)稅的效果；處于虧損期時，不能得到彌補的虧損年度，折舊年限應(yīng)選較長的。

2．運用不同折舊方法進行稅務(wù)籌劃。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。特別是符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)使用的前期多計提折舊，后期少計提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計使用壽命內(nèi)加快得到補償，從而獲得資金的時間價值。

3．注意事項。企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意下列幾個問題：一是充分關(guān)注法律規(guī)定。企業(yè)在進行折舊方法的選擇上，必須在現(xiàn)行法律法規(guī)的框架范圍內(nèi)，否則會使企業(yè)遭受不必要的損失。二是關(guān)注通貨膨脹。存在通貨膨脹時，企業(yè)應(yīng)當采用加速折舊的方法，縮短成本的回收期，取得更多的前期折舊成本，從而獲取更多的稅收抵稅額，獲得延緩納稅的效果。三是要充分考慮企業(yè)盈利狀況。企業(yè)盈利時，折舊費越多越好；處于享受優(yōu)惠期、減免稅期折舊費應(yīng)盡量少，非減免稅期折舊費應(yīng)盡量多；處于虧損時，不能得到彌補的虧損年度，折舊費越少越好。四是要考慮資金的時間價值。在不同時點上，同一單位資金，因為資金時間價值的影響，其價值含量是不相等的。企業(yè)在選擇不同折舊方法所帶來的稅收收益時，應(yīng)將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，計算出現(xiàn)值總和，比較后再選擇最優(yōu)的折舊方法。

二、無形資產(chǎn)攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

企業(yè)所得稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，協(xié)議、合同或者有關(guān)法律中規(guī)定了使用年限的，可以按照規(guī)定的使用年限分期攤銷。稅法同時規(guī)定，如果協(xié)議、合同或者法律沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期不得少于10 年。企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2 年。

（二）稅務(wù)籌劃思路

在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，費用的抵稅作用越大。盡量在較短的年限內(nèi)將無形資產(chǎn)攤銷完畢，可以使前期的抵扣額增加，使稅款推遲到后期，相當于依法取得了一筆無息貸款。

企業(yè)處于正常納稅期下，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費用前移，取得延期納稅的效果；企業(yè)處于優(yōu)惠期時，選擇延長折舊期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延至減免期滿后計入企業(yè)成本費用，獲得延期納稅的好處。

三、存貨計價方法政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

1．個別計價法。個別計價法是指對發(fā)出的存貨分別加以認定的一種方法。采用個別計價法一般須具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認定的；二是必須要有詳細的記錄據(jù)以了解每一個別存貨項目的具體情況。

2．先進先出法。先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價的一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。

3．加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以起初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單價的一種方法。

4．移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

（二）稅務(wù)籌劃思路

在不同存貨計價方法下，企業(yè)存貨發(fā)出的單位成本是確定的，而存貨銷貨成本是不同的，從而導致不同的利潤，必然對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進項稅務(wù)籌劃提供了可能。存貨計價方法的選擇，應(yīng)注意以下幾個問題：

1．市場價格。在物價持續(xù)上漲的情況下，可以適當增加企業(yè)存貨成本，降低當期利潤，應(yīng)選擇加權(quán)平均法，企業(yè)發(fā)出商品的成本比較高，當期利潤就會相應(yīng)減少，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，達到延緩納稅的目的；在物價持續(xù)下降時，可以適當降低企業(yè)當期利潤，一般選擇先進先出法或個別計價法。企業(yè)銷貨成本比較高，期末存貨成本較低，可以將凈利潤延至以后年度，達到節(jié)稅的目的；在物價持續(xù)上下波動時，加權(quán)平均單位與現(xiàn)行成本存在較大的差異，應(yīng)選擇加權(quán)平均法。企業(yè)可以避免銷貨成本的波動，使企業(yè)納稅處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)。

2．稅負期。在物價上漲的情況下，當企業(yè)處于免稅期時，應(yīng)選擇先進先出法，減少成本的目前攤?cè)?，企業(yè)得到的免征額也就越多；當企業(yè)處于征稅期時，應(yīng)選用加權(quán)平均法或移動平均法，盡量擴大當期的成本攤?cè)?，從而使企業(yè)達到節(jié)稅的目的。

四、低值易耗品攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

現(xiàn)行稅法對低值易耗品的確定，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的標準來判斷的，即不屬于固定資產(chǎn)的勞動資料為低值易耗品，未列出低值易耗品的具體品種。對低值易耗品攤銷方法和期限也沒有具體規(guī)定。因此企業(yè)低值易耗品攤銷按會計準則進行，不需納稅調(diào)整。

（二）稅務(wù)籌劃思路

企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越大，低值易耗品的使用量也會相應(yīng)增加，因此，對低值易耗品進行稅務(wù)籌劃是必要的。對低值易耗品進行攤銷，無論采用一次攤銷法，還是五五攤銷法，都會影響企業(yè)的資產(chǎn)狀況、費用水平、當期利潤，進而影響企業(yè)當期的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法，以達到延緩納稅的效果，獲得納稅利益的目的。

五、收入確認政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

收入確認時即納稅義務(wù)發(fā)生時間在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅方面都有規(guī)定。在采用以下結(jié)算方式、銷售方式情況下，增值稅、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間基本一致：采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天；采取賒銷和分期收款方式的，為合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當天。另外，增值稅實施條件規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天，而消費稅實施條例無此規(guī)定。

營業(yè)稅實施條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。以預收款方式銷售不動產(chǎn)的，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得預收賬款的當天。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。但有些經(jīng)營收入可以分期確定：分期收款方式銷售商品的，按合同給定的日期確定收入的實現(xiàn)；提供加工和修理、修配勞務(wù)，為其他企業(yè)加工制造大型機械設(shè)備、船舶等，時間超過一年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；對外加工節(jié)省的原料，按合同履行完畢的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃思路

收入的確認直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計算，因此企業(yè)比較重視收入的籌劃。應(yīng)稅收入的大小直接決定了應(yīng)納稅所得額的大小，由于企業(yè)利潤最大化的目標要求，可以在收入確認的時間上進行合理的安排，盡量推遲應(yīng)稅收入的時間，使得企業(yè)獲得更多的貨幣時間價值，從而達到稅務(wù)籌劃的目標。（1）未收到的貨款，不開發(fā)票也不確認收入，可以延遲納稅的效果。（2）盡量做到銷售結(jié)算方式是預收貨款或直接收款，可以避免提前確認收入而納稅。（3）不能及時收到貨款時，采用賒銷或分期收款的方式。（4）采用委托代銷方式，根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，達到延緩納稅的目的。

六、充分考慮國家的產(chǎn)業(yè)政策進行稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃，是基于稅收政策的整體性的稅收籌劃，即制定企業(yè)稅務(wù)政策和稅務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)整體稅務(wù)政策的選擇，應(yīng)遵循成本孰低性、可行性、可持續(xù)性原則。成本孰低性原則，指的是以企業(yè)享受稅收成本最低為稅務(wù)政策制定原則；可行性原則，指的是企業(yè)基于稅收成本孰低性原則選取的各方案可達成的難易程度，企業(yè)應(yīng)選擇操作相對簡便、成功率高的方案；可持續(xù)性原則，指的是企業(yè)選擇稅收政策在成本孰低性、方案可行性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)兼顧可持續(xù)性原則，即稅收政策的選擇應(yīng)具有延續(xù)性，不應(yīng)為短期行為。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收減免10% 的優(yōu)惠；建立在西部區(qū)域并符合鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅10 年稅率15% 的政策。假定企業(yè)在不同地區(qū)的運營成本相同，根據(jù)上述政策，首先企業(yè)應(yīng)對標產(chǎn)業(yè)類型，產(chǎn)品的技術(shù)狀態(tài)，對于屬于技術(shù)領(lǐng)先的企業(yè)，可以選擇申報高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠；對于技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢不明顯、技術(shù)投入較低，但符合國家產(chǎn)業(yè)扶持范圍的企業(yè)，可以選擇于西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營，進而享受企業(yè)所得稅稅收的優(yōu)惠。同時，對于技術(shù)領(lǐng)先且符合西部產(chǎn)業(yè)扶持范圍的企業(yè)，考慮可行性原則。由于申請和認定要求高新技術(shù)企業(yè)較西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠高、手續(xù)復雜，企業(yè)應(yīng)考慮于西部地區(qū)設(shè)立公司，享受稅收優(yōu)惠。另外，基于可持續(xù)發(fā)展原則，企業(yè)應(yīng)于享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的期間，布局10 年內(nèi)的高新技術(shù)工作，并于稅收優(yōu)惠期結(jié)束前完成高新技術(shù)企業(yè)的認定和稅收優(yōu)惠的批準，以保證企業(yè)成本控制的順利延續(xù)，實現(xiàn)企業(yè)回報最大化。

七、企業(yè)稅務(wù)籌劃的注意事項

1. 合法、合規(guī)。企業(yè)選擇的會計政策，必須首先符合我國的稅法、會計法、國家統(tǒng)一的會計核算制度的要求。

2. 企業(yè)應(yīng)當以自己企業(yè)的實際情況和長期經(jīng)營目標為導向，選擇適合的財稅政策。政策一旦確定后，一定的時期內(nèi)不得隨意變更，否則會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。

3. 稅務(wù)籌劃的終極目標是企業(yè)利潤最大化。而稅務(wù)籌劃本身也是需要成本的，企業(yè)應(yīng)該考慮到其本身成本約束的問題。所以，只有綜合考慮成本、可行性、可持續(xù)性，從總體狀況出發(fā)，合理進行稅務(wù)籌劃，才能使企業(yè)科學、合理、長久地發(fā)展下去。

參考文獻

[1] 董海濤. 新會計準則下會計政策選擇的稅務(wù)籌劃[J]. 北方經(jīng)貿(mào)，2013（4）.

第3篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀

近年來，我國通過對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源整合，使其逐步走向集團化、規(guī)?；鳂I(yè)生產(chǎn)。而集團化、規(guī)模化作業(yè)生產(chǎn)最明顯的結(jié)果是產(chǎn)能增長較快。雖然生產(chǎn)產(chǎn)能在增加，但生產(chǎn)材料成本、安全投入、人工成本、各項稅費等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品都比較單一，受市場制約影響較大，抵御風險能力不強。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場價格約束的雙重影響，企業(yè)盈利水平較低，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在加強財務(wù)經(jīng)營管理、嚴格成本控制的同時，要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理活動中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費負擔，增加企業(yè)利潤。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的納稅籌劃

1、增值稅和營業(yè)稅的籌劃

增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的流轉(zhuǎn)稅，2008年11月國家對增值稅和營業(yè)稅進行了修訂。因此，要做好增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)詳細解讀增值稅和營業(yè)稅稅法政策，掌握該稅法中的優(yōu)惠政策，通過企業(yè)財稅管理人員的合理籌劃，達到減輕稅賦的目的。

（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運輸服務(wù)，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸單位設(shè)立為運輸子公司而繳納營業(yè)稅。

例：某煤炭企業(yè)2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價300元/噸，全年外購可抵扣進項3500萬元，全部采用公路運輸，運費為50元/噸，全年運費油耗和修理費用支出2000萬元。

方案1：不成立運輸公司，運費收入合并煤炭中計算，煤炭企業(yè)每年應(yīng)繳納增值稅：100×350×17%-3500=2450（萬元）。

方案2：成立運輸公司，運費單獨開票，則企業(yè)應(yīng)交增值稅為：100×300×17%-（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅2055.59萬元。

兩方案比較，成立單獨核算的運輸公司企業(yè)減少增值稅394萬元，節(jié)稅效果明顯。

（2）設(shè)備租賃費用的籌劃。煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要使用許多大型采掘等機電設(shè)備，因此多數(shù)大型煤炭集團成立了設(shè)備租賃公司，向其生產(chǎn)礦井和集團外部煤炭生產(chǎn)企業(yè)提供經(jīng)營性設(shè)備和融資租賃性設(shè)備的出租服務(wù)，為此，煤炭企業(yè)對設(shè)備租賃收入可以進行籌劃。首先將設(shè)立的租賃公司作為單獨法人，辦理營業(yè)執(zhí)照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務(wù)，其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營業(yè)稅，可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率；其次對融資出租的設(shè)備，不轉(zhuǎn)移出租設(shè)備所有權(quán)，只繳納營業(yè)稅，避免繳納增值稅。

例：某煤炭集團有設(shè)備租賃公司一個，年經(jīng)營出租設(shè)備收入2億元，融資租賃設(shè)備收入5000萬元，則籌劃如下。

方案1：租賃公司未單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，其業(yè)務(wù)收入合并煤炭集團其他業(yè)務(wù)收入中，則該租賃公司應(yīng)繳增值稅250000×17%=4250萬元。

方案2：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應(yīng)繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。

方案3：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。

三方案比較，方案3最優(yōu)，和方案1比較節(jié)稅2875萬元，和方案2比較節(jié)稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅收入。

當然，上訴稅收籌劃還應(yīng)綜合考慮設(shè)立子公司的注冊費、人員費等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對企業(yè)進行納稅籌劃時應(yīng)綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負降低為目標，是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

2、企業(yè)所得稅的籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》在進行了一系列的調(diào)整后，降低了稅率，擴大了稅前費用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍，為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。

（1）煤炭企業(yè)在環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)原煤和入洗原煤過程中，需要使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第一百條第一款、財稅[2008]48號、財稅[2008]115號、財稅[2008]118號等規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。

例：某煤炭企業(yè)2009年應(yīng)繳所得稅100萬元，但當年通過自有資金購入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產(chǎn)設(shè)備800萬元，節(jié)能節(jié)水設(shè)備250萬元，則該企業(yè)當年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當年應(yīng)納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當年不足抵免的5萬元可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年進行抵減，且5年內(nèi)有效。

（2）煤炭企業(yè)在研究開發(fā)費用上加計扣除優(yōu)惠的籌劃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號等規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

煤炭生產(chǎn)過程是一個系統(tǒng)化的過程，包括采、掘、開、運輸、通風、機電等六大系統(tǒng)，每個系統(tǒng)通過研發(fā)優(yōu)化，都可為企業(yè)安全生產(chǎn)帶來效益。因此煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用國家出臺的這項優(yōu)惠政策，以促進煤炭企業(yè)在采、掘、開、運輸、通風、機電和原煤入洗等技術(shù)的革新，特別是集團化的大型煤炭企業(yè)用好此政策，可帶來可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開采新技術(shù)。

例：2010年，某煤炭集團通過在省科研技術(shù)中心備案立項，在集團內(nèi)開展研發(fā)項目25個，當年共投入資金1.5億元，經(jīng)過驗收審查和無形資產(chǎn)申報審批，其中當年形成無形資產(chǎn)5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產(chǎn)1億元。按所得稅法規(guī)定，該集團當年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當年獲得無形資產(chǎn)攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產(chǎn)攤銷額可扣除，節(jié)稅效果明顯。

三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議

1、企業(yè)高層和財稅經(jīng)營管理人員應(yīng)具有納稅籌劃意識

煤炭企業(yè)高層應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，考慮企業(yè)長遠利益，樹立對企業(yè)重大事項進行納稅籌劃的意識；企業(yè)的財稅管理人員則在日常財務(wù)經(jīng)營管理活動中，應(yīng)樹立起對企業(yè)稅收籌劃意識。具備籌劃意識，是做好納稅籌劃的前提。

2、籌劃人員應(yīng)認真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，做好籌劃工作

企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強制性，籌劃人員只有認真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，樹立科學合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案被稅務(wù)主管部門認可，把納稅籌劃工作做好；否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。

3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關(guān)系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，因此企業(yè)進行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上，而是要通過節(jié)稅達到增加收益、促進企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優(yōu)的總體效益。

4、要正確處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

就稅務(wù)機關(guān)而言，對企業(yè)的納稅籌劃進行正確、合理的支持和引導，并通過納稅籌劃達到促進依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業(yè)來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進行納稅籌劃是其應(yīng)當享有的權(quán)利，但企業(yè)往往因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，加強與當?shù)囟悇?wù)部門的溝通，隨時關(guān)注當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)稅務(wù)管理的特點和具體方法，及時咨詢相關(guān)信息，這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風險的必要手段之一。

【參考文獻】

[1] 王智勇：企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2008.

[2] 王智勇：稅收政策—解析·實務(wù)·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2009.

[3] 王智勇：納稅籌劃方案設(shè)計與案例點評[M].企業(yè)管理出版社，2008.

第4篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 風險防范

一、企業(yè)財務(wù)管理過程中加強稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財務(wù)工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財務(wù)實際,通過科學合理的稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風險,從而保證企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。具體來說,企業(yè)財務(wù)管理過程中加強稅務(wù)籌劃的必要性主要有以下幾點:

(一)增強企業(yè)的財務(wù)管理能力

企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力,就要求企業(yè)的財務(wù)會計人員既要具備良好的會計理論知識,又要熟練掌握稅收法律知識,并靈活運用會計制度同稅收法律之間經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的差異之處,科學合理的進行稅收籌劃,從而有效提高企業(yè)的財務(wù)管理能力。

(二)增強企業(yè)的債務(wù)償還能力

企業(yè)通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額,縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出,有效避免了企業(yè)資金不充分問題的出現(xiàn),從而在一定意義上增強了企業(yè)的債務(wù)償還能力。

(三)健全企業(yè)的財務(wù)管理機制

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當把稅收籌劃作為健全企業(yè)財務(wù)管理機制的一項重要任務(wù)來抓。

二、企業(yè)財務(wù)管理過程中稅務(wù)籌劃策略分析

(一)籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進行籌資可以通過以下兩種途徑來實現(xiàn):一種是負債籌資,一種是權(quán)益籌資。企業(yè)通過負債的方式來進行籌資,需要在納稅前扣除其負擔的利息,從而實現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的;而權(quán)益籌資方式則不用支付利息,也就不能實現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。如此看來,權(quán)益籌資方式比負債籌資方式的稅收負擔要重一些。

(二)投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進行投資決策時,應(yīng)當充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異,并科學利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠,向那些整體稅負水平偏低的區(qū)域進行投資,從而實現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低,最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟利益。

按照投資過程中資產(chǎn)的形態(tài),可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產(chǎn)形式投資、以無形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。一般情況下,企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的形式進行投資,這是因為:第一,以有形資產(chǎn)形式進行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;第二,以有形資產(chǎn)形式和無形資產(chǎn)形式進行投資必須要經(jīng)過評估程序,通常情況下資產(chǎn)都會被高估,這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本,而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按照投資期限的長短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時間價值,短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得,其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃

1、物資采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一,購貨單位的稅務(wù)籌劃。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的,而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。因此,從一般納稅人處進行物資采購被作為一項稅務(wù)籌劃措施。

第二,結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種:賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判,如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權(quán),占據(jù)主動地位。一般而言,我國企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進行結(jié)算;其三,選擇賒購或者分期付款的方式進行結(jié)算。

2、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業(yè)當前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規(guī)定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應(yīng)當按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。

(四)企業(yè)兼并和收購中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進行兼并和收購過程中,可以通過兼并和收購有累計虧損的目標公司達到隱散利潤,減少所得稅的目的,或者這家虧損企業(yè)可能會考慮兼并和收購一個盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢。除此之外,選擇不同的收購方式也會產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來說,我國常用的收購形式主要有以下兩種:

1、現(xiàn)金收購形式

當被收購企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時,就不再享有其對該企業(yè)的所有者權(quán)益了。這樣一來,被收購企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候就其所得到的收益納稅,以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計稅依據(jù)。通過上述分析可以看到,倘若選擇現(xiàn)金方式進行收購,就必須要把被收購企業(yè)股東的稅收負擔納入考慮范圍之內(nèi),這樣一來,就會導致企業(yè)收購成本的增加。在現(xiàn)金收購形式下,倘若選擇分期付款的方式來進行,就能夠為被收購企業(yè)的股東提供一個安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購企業(yè)股東的稅收負擔。

2、股票收購形式

我國稅法規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價值20%的,被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計算繳納所得稅。除此之外,股票收購會導致收購公司控制權(quán)的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。

三、企業(yè)稅收籌劃風險的控制與防范手段

(一)加強企業(yè)財務(wù)人員的風險防范意識

加強企業(yè)財務(wù)人員的風險防范意識,不僅要加強財務(wù)人員的風險知識、業(yè)務(wù)培訓,從主觀意識到實際業(yè)務(wù)水平都有一個提高。除此之外,企業(yè)財務(wù)管理人員還應(yīng)當向企業(yè)的管理者與領(lǐng)導者進行企業(yè)稅收籌劃風險防范意識的灌輸。

(二)加強風險評估,強化企業(yè)風險控制

以業(yè)務(wù)流程為主線,梳理過程,發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險點并分析風險發(fā)生的幾率,評估其影響程度,全面系統(tǒng)的評估稅務(wù)風險,從而有效的控制風險的發(fā)生,將稅務(wù)風險降到最低。

(三)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門進行風險管理

目前很多企業(yè)中的稅務(wù)管理崗位仍然由財務(wù)人員兼職,當發(fā)生稅務(wù)檢查或稽查等涉稅風險時,財務(wù)人員對稅務(wù)工作能力欠缺,無力應(yīng)對。所以,企業(yè)應(yīng)當建立獨立的稅務(wù)風險管理部門進行專門化的管理。

四、結(jié)束語

稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中所發(fā)揮的作用越來越大,因此,企業(yè)應(yīng)當積極采取各種有效措施進行科學有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業(yè)能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。

參考文獻:

[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析.中國管理信息化,2009;06

[2]楊娜.淺談中小企業(yè)納稅籌劃的風險防范.遼寧經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學院(遼寧經(jīng)濟管理干部學院學報),2008;04

第5篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 出資方式 資產(chǎn)投入方案 最佳經(jīng)濟效益

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收在經(jīng)濟環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當從籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等方面進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化。在進行具體稅務(wù)籌劃時，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業(yè)投資方面的一些稅務(wù)籌劃方法。

投資的稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它牽涉企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式注冊地點、財務(wù)核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。

一、利用稅收政策導向進行稅收籌劃

例如，國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類進口設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。這樣，既實現(xiàn)了稅收籌劃，又符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是值得鼓勵的行為。

2009年1月1日全國范圍內(nèi)開始實行消費型增值稅，原我國實行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣，在經(jīng)濟生活中重復征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)，重復征稅問題較為嚴重，如今，增值稅向消費型轉(zhuǎn)型，規(guī)定全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣，降低了納稅人稅負，消除了重復征稅因素。

二、通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財務(wù)費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務(wù)杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊資本600萬元，投資總額為1000萬元，不足資金400萬元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬元，當年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊資本比例壓縮為60％，這意味著企業(yè)有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節(jié)稅10萬元；二是分配利潤時，由于按股權(quán)分配，既能減少投資風險，又能享受財務(wù)杠桿利益。

三、通過出資方式進行稅收籌劃

舊公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責任公司注冊資本的20%。而根據(jù)新公司法的規(guī)定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責任公司注冊資本的30%，也就是說，投資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)投資，出資額最高可占注冊資本的70%。這意味著，采用實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等投資入股設(shè)立公司的方式將比過去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節(jié)稅的角度考慮，投資者應(yīng)充分利用新公司法放寬非貨幣性資產(chǎn)出資限額的鼓勵性政策，盡量選擇或多采用設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。

四、通過選擇資產(chǎn)投入方案進行稅收籌劃

例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權(quán)的尚未開發(fā)土地，擬對其子公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙公司進行增資，方案一，以現(xiàn)金出資，用投入的現(xiàn)金購買土地使用權(quán)；方案二，直接以土地使用權(quán)出資。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，以現(xiàn)金方式出資，手續(xù)簡單，與土地使用權(quán)出資方式相比可以節(jié)約一筆土地評估費用，甲公司出資后，乙公司用現(xiàn)金購買甲公司的土地使用權(quán)時，甲公司應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。根據(jù)財稅[1995]48號《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營，如果投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或者作為聯(lián)營條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節(jié)稅。

又例如，某企業(yè)準備以自己使用過的機器設(shè)備和房屋建筑物進行對外投資，投入方式有兩種：方案一，以機器設(shè)備作為注冊資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊資本投入，機器設(shè)備作為其他投入。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征收增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅及附加稅費、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加稅費，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征收增值稅。企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設(shè)備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征收增值稅。最終的稅收負擔只有契稅，相比方案一節(jié)稅。

企業(yè)投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業(yè)在進行投資時，越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，越能達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的，通過合理合法地進行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調(diào)控，促進我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

參考文獻

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[2]王峰娟.稅務(wù)會計[M].復旦大學出版社，2008，（04）.

第6篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

【論文摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利,本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點,對電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進行探討。

在依法經(jīng)營的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當期財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進項稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等,其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅,自己取得的進項稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進項稅。

因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購,及時取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進項稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤,實現(xiàn)雙贏。

2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進項稅抵扣。

因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業(yè)承擔。例如:運輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費、修理費由承租方承擔,取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報銷抵扣。

3.購進商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費用

這樣可以得到兩點好處,一是可以推遲付款時間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費用,獲得進項稅額抵扣,減少當期應(yīng)納稅額,從而達到遞延納稅的效果。

4.加強進項稅發(fā)票管理

一是加強增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價格相同的情況下,要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運費時,要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時,可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進,抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。因此應(yīng)在最短的時間內(nèi)按照規(guī)定進行專用發(fā)票認證,及時抵扣當期的進項稅,為企業(yè)爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認已使用過;三是銷售價格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項,一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時,應(yīng)確定適當?shù)膬r格,計算凈收益增減平衡點,保證銷售價格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當期成本費用、減少當期收入確認。

(一)技術(shù)開發(fā)費的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費項目,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策進行了調(diào)整,一次性提足折舊進成本的科研設(shè)備價值標準由10萬元提高到30萬元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金,又可以享受稅前加計扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策,合理安排預算資金,一是適當增加設(shè)備購置的資本性支出預算,在實現(xiàn)所得稅加計扣除的同時,解決公司資本性資金不足問題,從而達到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費核算和管理模式,運用科學合理的核算方法,將科技機構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費等其他直接費用納入技術(shù)開發(fā)費管理,加大加計扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價值或作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當期費用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號規(guī)定,“企事業(yè)單位購進軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為2年?！?/p>

因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進步較快的原因,與主管稅務(wù)機關(guān)加強溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅,以有效降低工程造價。

目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實建安企業(yè)不計營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標準不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào),確認電網(wǎng)企業(yè)不計入營業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實有利于進一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃:

(一)獎金發(fā)放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算,因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個方面,一要盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎、加班獎、節(jié)日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響,從而達到均衡各月稅負的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時,可以有效降低個稅。舉例說明:

某職工收入如下:月實發(fā)工資1500元,月獎4000元,扣除費用1600元,應(yīng)納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個稅460元。

年終獎7000元,年終獎適用稅率為10%,需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎,每月減少1900元,共計22800元,將月獎稅率降到10%,增加年終獎發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補貼,降低名義收入,比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項小稅種,稅率不高,造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項長期稅負,假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算,房產(chǎn)稅將達到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨計價的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實施的新會計準則的一些新變化,對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,而仍作為無形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點:

一是土地使用權(quán)要單獨作為無形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產(chǎn)價值的附屬設(shè)備價值。要準確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計入房產(chǎn)價值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時,如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項固定資產(chǎn)入賬,單獨核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準則規(guī)定對中央空調(diào)單獨入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)營活動進行事先籌劃和安排,以達到稅收負擔最小化的目的。企業(yè)在加強稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時,還要樹立以風險控制為核心的安全理念,提高風險的辨識和分析能力,切實防范經(jīng)營風險。一是充分借助會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營造一個安全的環(huán)境。二是及時掌握政策變化,并適時對稅收籌劃方案進行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實施。三是加強風險控制,充分考慮稅收籌劃的風險,在認真考慮經(jīng)濟環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。

【參考文獻】

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第7篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：公允價值；企業(yè)合并；納稅籌劃

中圖分類號：F810．42　文獻標志碼：A　文章編號：1673-291X(2009)16-0008-02

公允價值的引入在于充分利用市場信息，考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)給企業(yè)未來的經(jīng)營能力、風險等所造成的實質(zhì)性影響，對其予以計量。但稅收與財務(wù)會計由于服務(wù)的目的不同，分別遵循不同的原則。財務(wù)會計從實質(zhì)重于形式原則和謹慎原則出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)性。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動社會價值的實現(xiàn)，不考慮納稅人潛在的風險或負債的可能性。

一、公允價值的引入對納稅的影響

公允價值的引入使得稅法和會計在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量上產(chǎn)生的差異，增加了企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容。而且公允價值的引入也導致一些新的會計業(yè)務(wù)出現(xiàn)(如，投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采等)，此類業(yè)務(wù)在目前稅法體系中尚未規(guī)范，這也勢必引發(fā)稅務(wù)征管的完善。

(一)公允價值在投資性房地產(chǎn)中應(yīng)用對納稅的影響

投資性房地產(chǎn)是本次頒布新會計準則確認的一項新的資產(chǎn)，稅法中沒有相對應(yīng)的資產(chǎn)，企業(yè)所得稅對該項資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行。新準則中規(guī)定，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，而此會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。以公允價值記錄投資性房地產(chǎn)，雖然實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，但卻因采用公允價值計價引起利潤上升，可能增加企業(yè)的所得稅。

(二)公允價值對企業(yè)合并的納稅影響

新準則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制情況下，合并方一般采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。即將被合并方的資產(chǎn)和負債吸收進來時，是按賬面價值進行計量的，這樣處理不易被控制方操縱利潤；支付的合并對價與賬面價值的差額，不進利潤表，直接增加或減少資本公積，也不能調(diào)節(jié)利潤。在非同一控制情況下，合并方一般采用購買法進行會計處理。合并方以資產(chǎn)或承擔債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為對價獲取被合并方的股權(quán)，按付出對價和因合并發(fā)生的直接相關(guān)費用兩者之和確認初始投資成本。付出對價公允價值大于付出對價賬面價值時，增加當期會計利潤，產(chǎn)生遞延所得稅負債；小于付出對價賬面價值時，減少當期會計利潤，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

(三)公允價值在長期股權(quán)投資中的應(yīng)用對納稅的影響

公允價值在長期股權(quán)投資核算中的應(yīng)用，《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》第12條規(guī)定，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。這實際上是采用了權(quán)益法。在權(quán)益法下，企業(yè)的當期長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益都很大程度上依賴于公允價值的確認，其期末的財務(wù)狀況和當期損益受公允價值應(yīng)用的影響較大。而權(quán)益法中關(guān)于這些資產(chǎn)的后續(xù)計量都是采用歷史成本原則與實現(xiàn)原則，對投資收益按持有收益和處置收益來處理。在收到持有收益時應(yīng)確認為一項應(yīng)納稅所得，在并入企業(yè)收入總額時應(yīng)按照投資企業(yè)使用的稅率先進行還原；處置收益在對投資進行處置時直接并入收入總額。因此，在新準則中公允價值應(yīng)用將使得會計和稅務(wù)對投資收益確認的時間和金額產(chǎn)生更大的偏離，這一偏離使會計與稅務(wù)計量所得稅費用時會產(chǎn)生差異。

(四)公允價值在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計量中的應(yīng)用對納稅的影響

新會計準則對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初始和后續(xù)計量都是用了公允價值的做法，對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定使用壽命和凈殘值，根據(jù)其經(jīng)濟利益與其實現(xiàn)形式選用合理的折舊方法，對于無形資產(chǎn)，根據(jù)其預期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限進行攤銷。而稅法對固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、折舊方法、折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限等方面都有比較嚴格的規(guī)定，給予企業(yè)較少的選擇自由。這些都與新會計準則的規(guī)定有較大差異，會產(chǎn)生新的納稅調(diào)整內(nèi)容。

二、企業(yè)納稅籌劃

(一)納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。具體而言，納稅籌劃是關(guān)于對各種納稅事務(wù)的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務(wù)的各方面，但納稅籌劃不能違背國家有關(guān)的法律、法規(guī)；納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。

納稅籌劃既是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，又是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在進行納稅籌劃時，還應(yīng)注意以下三點：一是納稅籌劃不是以稅務(wù)最輕為出發(fā)點，而是以投資者的權(quán)益最大化為目標；二是納稅籌劃是一種事前行為，其特點是強調(diào)預見性，而目前的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等隨時可能發(fā)生變化，所以納稅籌劃與其他財務(wù)政策一樣，收益和風險并存；三是在進行納稅籌劃時要從整體出發(fā)，以維護投資者權(quán)益并使其不斷增長為目的。

(二)對企業(yè)納稅籌劃的建議

鑒于會計與稅法的導向目標與規(guī)范原則不同，根據(jù)以上分析，企業(yè)進行納稅籌劃時，應(yīng)注意以下問題：

1　投資性房地產(chǎn)中的納稅籌劃。根據(jù)以前的會計準則，投資性房地產(chǎn)以取得成本或建造成本人賬，每年提取折舊，隨著中國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，投資性房地產(chǎn)的賬面凈值往往低于公允價值，企業(yè)一旦采用公允價值計量，對于當期利潤將產(chǎn)生巨大影響，可能增加企業(yè)的所得稅費用，因此，企業(yè)采用成本計價模式以達到節(jié)稅的目的。

2　企業(yè)合并中的納稅籌劃。對合并企業(yè)來說，(1)新準則要求非同一控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一采用購買法核算，而稅法未作出相應(yīng)調(diào)整，免稅合并條款仍然存在，所以符合條件的納稅人可以選擇免稅合并避稅。(2)非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，合并方因合并留存收益減少，未來稅前利潤補虧的可能性增大，從而增大潛在的節(jié)稅作用；合并方企業(yè)資產(chǎn)價值總和提高，通過合并取得的固定資產(chǎn)按公允價值計價，提高了固定資產(chǎn)的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，

從而加大了未來的“稅收擋板”作用。(3)如果存在合并商譽，新準則要求商譽不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認，以后年度不能轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定給企業(yè)以很大的空間，企業(yè)可以通過商譽的減值，加大合并企業(yè)未來經(jīng)營成本，減少企業(yè)未來利潤，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的，即通過大幅減值以獲取所得稅遞延的收益。(4)在企業(yè)合并過程中如果會發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)時，根據(jù)新會計準則《第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果界定此次交易為具有商業(yè)實質(zhì)且換人固定資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，則：換人固定資產(chǎn)的人賬成本=換人固定資產(chǎn)的公允價值如果界定此次交易為不具有商業(yè)實質(zhì)或具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，則：換人固定資產(chǎn)的入賬成本=換人固定資產(chǎn)的原賬面價值。一般來講，應(yīng)選擇換入固定資產(chǎn)人賬成本較高的方式進行企業(yè)合并，以便于在后續(xù)會計期間多提折舊縮小應(yīng)納稅所得額。

對被并企業(yè)來說，被并方在收取貨幣出讓股權(quán)時需確認利得，繳納企業(yè)所得稅，獲取權(quán)益性證券出讓股權(quán)，暫不構(gòu)成實質(zhì)性利得，無須繳納企業(yè)所得稅。

第8篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

一、通過選擇企業(yè)類型進行稅務(wù)籌劃

公司制企業(yè)與合作制企業(yè)選擇。公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。

分公司與子公司選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔有限納稅義務(wù)。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機構(gòu)稅”。當然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預提稅。在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當?shù)囟惵实母叩停惢膶捳约岸愂盏膬?yōu)惠條件等等。對于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴格復雜；分支機構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨立公司高?？鐕緸檫_到最優(yōu)稅務(wù)籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式，比如某些附屬機構(gòu)設(shè)立為子公司、某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別對待。

二、通過選擇投資行業(yè)進行稅務(wù)籌劃

生產(chǎn)性行業(yè)選擇。內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對出口貨物適用免稅零稅率；對于在國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可免征所得稅三年。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。對于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要針對從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)等。

非生產(chǎn)性行業(yè)選擇。我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都體現(xiàn)了對非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征收所得稅；對科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓等，暫免征收所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨立核算企業(yè)實行減免征稅。

三、通過選擇投資地區(qū)進行稅務(wù)籌劃

分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。

從國外的情況看，有的國家或地區(qū)不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時實行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進行投資國別或地區(qū)選擇。

企業(yè)進行投資時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負擔較輕的地區(qū)進行投資，使得該投資收益較大。

四、通過選擇投資合作伙伴進行稅務(wù)籌劃

企業(yè)在投資過程中，往往會因為資金問題而出現(xiàn)聯(lián)合投資的現(xiàn)象。選擇一個適當?shù)耐顿Y伙伴會對自己的投資收益大有幫助。在選擇投資伙伴時，應(yīng)主要考察兩個方面的因素：一是合作伙伴的稅收待遇；二是合作伙伴的實力。

選擇好的投資伙伴有時會使企業(yè)享受優(yōu)惠稅收待遇，如與外國投資者或我國港、澳、臺投資者合作開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)等。選擇好的投資伙伴應(yīng)充分考察對方的實力，因為能力低下的投資伙伴往往會連累己方企業(yè)，輕則毀掉聯(lián)合投資項目，重則使聯(lián)營雙方“同歸于盡”。

五、通過選擇合適投資規(guī)模進行稅務(wù)籌劃

對于一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講，投資規(guī)模并非越大越好，當然也不是越小越靈。投資規(guī)模擴大，是企業(yè)發(fā)展壯大的標志，往往可以帶來規(guī)模經(jīng)濟；但是投資規(guī)模不顧具體情況而過度膨脹，也往往會導致資源的浪費。投資規(guī)模小，一般可以使企業(yè)具有靈活運行的優(yōu)點，但企業(yè)的投資規(guī)模太小，往往不具備規(guī)模效益和雄厚的經(jīng)濟實力，在殘酷的市場經(jīng)濟競爭中很容易遭到淘汰。

如何確定企業(yè)投資規(guī)模呢？首先，對企業(yè)自身營運能力進行分析，即通過對存量投資重組、潛能開發(fā)及增量投資優(yōu)化組合的分析，確定投資的既有能力、潛在能力和追增能力。其次，把握企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的變動情況。市場經(jīng)濟環(huán)境變化多端，必須利用預測手段把握經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展態(tài)勢，決定投資規(guī)模的大小。另外，還需對稅前收益最大化的投資規(guī)模進行實證分析。投資規(guī)模應(yīng)該趨近于企業(yè)營運負荷能力的極限，即投資的追加邊際成本等于其邊際收益，此時，投資規(guī)模是適宜而有效的。需要注意的是，投資規(guī)模的確定依據(jù)是企業(yè)營運能力和外部經(jīng)濟環(huán)境，因而必須注意到其動態(tài)演進的變化特征。

六、通過選擇投資方式進行稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資方式可分為購買經(jīng)營資本興辦企業(yè)的直接投資和對股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟環(huán)境下還能實現(xiàn)少投資、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)。

按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在稅務(wù)籌劃時可考慮用現(xiàn)匯購買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費及無形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，由于評估方法選擇的不同會導致高估資產(chǎn)價值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過多列折舊費用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負亦不相同，企業(yè)實現(xiàn)的價值亦不一樣。

七、通過選擇會計處理方法進行稅務(wù)籌劃

存貨計價方法選擇。我國新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法3中方法計價。企業(yè)發(fā)出存貨時可任選一種，不同的計價方法對企業(yè)的成本、利潤、當期實際繳納的稅款是不一樣的。

費用分攤方法選擇。費用分攤方法有實際分攤法、平均分攤法和不規(guī)則分攤法。這三種分攤方法計入費用的金額是不一樣的，從而對企業(yè)利潤的影響程度和納稅金額就會產(chǎn)生差異。企業(yè)可以利用這種差異進行稅務(wù)籌劃。

固定資產(chǎn)折舊方法選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法分為平均法和加速折舊法兩種。這兩種方法在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)，計算的折舊額是一樣的，但平均法的特點是各年計提的折舊額是相同的，加速折舊法的特點是開始計提的折舊多以后期間逐漸下降。所以這兩種方法在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)各年的折舊額是不同的，這樣就會對年度應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

第9篇：無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：高科技企業(yè)；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃；策略

近幾年來高科技企業(yè)得到了快速的發(fā)展，已經(jīng)逐漸成了國民經(jīng)濟中的支柱型行業(yè)，我國政府部門為了支持高科技企業(yè)發(fā)展，在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠政策在高科技企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮出了重要性的作用，也調(diào)動起了高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)的動力和積極性。同時高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中也會面臨一定的稅務(wù)風險，因此高新技術(shù)企業(yè)的管理者需要加強對稅收優(yōu)惠政策和納稅籌劃進行深入的研究，實現(xiàn)科學合理納稅、規(guī)避稅務(wù)風險的籌劃目的。［1］

一、稅收優(yōu)惠的重要性作用

（一）有利于緩解高科技企業(yè)資金壓力

為了提高我國科技發(fā)展水平，國家政府部門一直在對科技稅收優(yōu)惠政策進行不斷的調(diào)整，具體稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、關(guān)稅、印花稅、增值稅以及個人所得稅方面上，主要采用的稅收優(yōu)惠方式包括納稅扣除、加速折舊和減免稅等。資金短缺是大多數(shù)高科技企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸，高科技企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的過程中，可以減少研發(fā)科技過程中的費用投入，緩解研發(fā)科技過程中的資金壓力。特別是對于一部分剛剛起步的高科技企業(yè)，在發(fā)展過程中會面臨較大的資金壓力，可以通過稅收優(yōu)惠政策得到幫助和扶持，有利于推動高科技企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）有利于調(diào)控社會經(jīng)濟發(fā)展的方向

通過科技稅收優(yōu)惠政策，能夠鼓勵和調(diào)動高科技企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，能夠促進我國高科技企業(yè)的快速發(fā)展，加快了高科技企業(yè)的技術(shù)升級，淘汰了落后的技術(shù)以及跟不上社會經(jīng)濟發(fā)展的科技企業(yè)，對社會經(jīng)濟發(fā)展方向可以起到宏觀調(diào)控的作用。

（三）有利于提高我國科技水平

高科技企業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到我國科學技術(shù)水平的提升，由于現(xiàn)階段科技已經(jīng)逐漸向經(jīng)濟、軍事和民生等方面滲透，因此只有國家科技發(fā)展水平得到提升，才能夠在國際競爭中立足。通過科技稅收政策能夠鼓勵我國科學技術(shù)的發(fā)展，提高我國在科學技術(shù)上的競爭優(yōu)勢，有利于對綜合國力的提升。［2］

二、高科技享受的稅收優(yōu)惠政策

（1）所得稅率優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎(chǔ)上降低了40%。（2）高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（3）高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（4）研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（5）取得國家高新技術(shù)企業(yè)證書后可享受各區(qū)相應(yīng)認定補貼。（6）進入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進行股份報價轉(zhuǎn)讓的高新技術(shù)企業(yè)，予以最高180萬元資助。（7）高新企業(yè)認定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準符合上市條件的股份制高新技術(shù)企業(yè)股票上市。［3］

三、高科技企業(yè)納稅籌劃策略

（一）建立防控納稅籌劃風險體系

高科技企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要對技術(shù)研發(fā)進行不斷地更新，因此納稅籌劃工作也會遇到一定的執(zhí)行、市場、政策等風險。因此高科技企業(yè)在進行納稅籌劃工作過程中，需要對這些風險進行防御和規(guī)避，建立防控納稅籌劃風險體系，具體可以采用以下策略：首先，高科技企業(yè)需要在內(nèi)部制定部門之間的納稅籌劃溝通機制，納稅籌劃工作并不能依靠財務(wù)部門獨立完成，而是需要各個部門之間進行相互協(xié)作才能夠完成的，例如管理層定位企業(yè)本年經(jīng)營目標；人事部門規(guī)劃和安排工資薪金等，同時納稅籌劃工作中也會發(fā)生部門之間信息傳遞不對稱的問題，因此就需要通過溝通機制的建立來做好傳遞信息工作，降低納稅籌劃風險。其次，做好與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)溝通工作。高科技納稅籌劃工作中需要得到稅務(wù)機關(guān)的認可是比較重要的，由于高科技企業(yè)能夠為當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造較大的稅收，能夠促進當?shù)亟?jīng)濟的快速發(fā)展，因此稅務(wù)部門對高科技企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展比較重視，會出于有利于高科技企業(yè)發(fā)展為出發(fā)點，來對規(guī)定納稅籌劃內(nèi)容，因此高科技稅務(wù)人員要通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，這樣可以降低高科技企業(yè)納稅籌劃風險。［4］

（二）提高財稅隊伍的建設(shè)水平

高新技術(shù)企業(yè)長期發(fā)展的動力是人才，近幾年來隨著減稅降費政策的相繼推出，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既要培養(yǎng)科技研發(fā)人員，也要注重對財稅專業(yè)隊伍的建設(shè)，一方面由于一部分高科技企業(yè)對研發(fā)科技比較側(cè)重，缺乏強烈的納稅籌劃意識，在實際工作并沒有設(shè)置專門的人員來負責納稅籌劃活動，當遇到納稅籌劃問題的時候，財務(wù)工作人員通常情況下是向稅務(wù)部門咨詢，或是參照過去的稅務(wù)處理方式進行處理，因此高科技企業(yè)需要招聘一些具備稅務(wù)職稱或?qū)I(yè)的人才，提高錄用納稅籌劃人員的門檻，為納稅籌劃人員提供職位晉升的機會，這樣可以調(diào)動起納稅籌劃人員的工作積極性；另一方面高新技術(shù)企業(yè)在錄用納稅籌劃人員之后，要注重對納稅籌劃人員的后期教育工作，可以邀請稅務(wù)部門人員為納稅籌劃人員進行授課，這樣可以對納稅籌劃員工的知識水平進行豐富，定期對授課內(nèi)容進行考核，將考核結(jié)果與員工的職位晉升和薪金掛鉤，激發(fā)出納稅籌劃人員學習的自主性和積極性。

（三）注重把握日常的細節(jié)

高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的重點是對細節(jié)的把握，因此納稅籌劃人員需要在日常工作中培養(yǎng)良好的工作習慣，注重對發(fā)票票據(jù)和原始憑證的搜集和整理，建賬和記賬要嚴格堅持收付實現(xiàn)制或權(quán)責發(fā)生制，對產(chǎn)品做好入庫盤點工作，全面了解無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊情況。納稅籌劃人員需要把握日常核算的細節(jié)，例如要區(qū)分會計處理與稅務(wù)處理之間的差異，并在年度所得稅清算表中進行適當?shù)恼{(diào)整；對各項費用的分攤進行合理的區(qū)分，詳細列明具體的明細科目等。高新技術(shù)企業(yè)只有從細節(jié)上來完善納稅籌劃，才能對相關(guān)稅收政策進行充分的利用，發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的重要性作用。［5］高新技術(shù)企業(yè)依法納稅的基本需要是編制真實的財務(wù)報表，設(shè)立完整、規(guī)范、客觀的會計賬目，通過規(guī)范、完整的財務(wù)會計賬表能夠有利于高新技術(shù)企業(yè)進行納稅籌劃的本利分析，提高納稅籌劃工作的效率水平。經(jīng)過實踐證明，高新技術(shù)企業(yè)具備規(guī)范的會計資料，就會有較大的納稅籌劃空間，能夠有效避免出現(xiàn)納稅籌劃風險的發(fā)生。

（四）納稅籌劃方案制定要符合稅法要求

高新技術(shù)企業(yè)通過合理的納稅籌劃方式能夠提升企業(yè)的內(nèi)部價值，因此就要保證納稅籌劃工作的合法、合規(guī)性，如果不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，那么納稅籌劃工作就會面臨較大的涉稅風險，嚴重的甚至會受到稅務(wù)部門的處罰。因此高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的基本前提是保證其合法性，在制定納稅籌劃方案的過程中要符合會計準則，嚴格禁止出現(xiàn)違規(guī)行為操作利潤的問題發(fā)生，進一步規(guī)避納稅籌劃風險。

（五）納稅籌劃與財務(wù)管理要保持一致

納稅籌劃既是一種理財活動，也屬于一種策劃活動，納稅籌劃中的一切安排和選擇都緊緊圍繞著企業(yè)采用管理目標開展，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作過程中，要認識到并不是減少稅負就能增加股東的財富，因此也就不能一味地尋求減少納稅負擔。同時如果過多地考慮降低納稅成本，就會由于納稅籌劃方案不合理而減少收入或增加其他費用，因此在制定納稅籌劃方案的過程中，要綜合考慮到會給企業(yè)和社會帶來的利益，納稅籌劃目標需要與財務(wù)管理目標相契合。［6］