稅收論文精選(九篇)
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第1篇：稅收論文范文
1.1籌資過(guò)程中的稅收籌劃
籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式，籌資決策也是每個(gè)企業(yè)必須面臨的問(wèn)題，同樣是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。作為企業(yè)一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng)，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過(guò)這兩種融資途徑得到滿足，但籌資方式的不同對(duì)企業(yè)的預(yù)期收益也會(huì)產(chǎn)生影響，使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負(fù)債資金的成本，那么負(fù)債籌資比重的增加可以提高權(quán)益籌資資本的收益水平；相反，如果負(fù)債資金的成本超過(guò)了稅款前的投資收益，那么權(quán)益資本的收益也會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌資方面的稅收籌劃時(shí)，必須立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮企業(yè)可承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定合理的籌資方式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)收益最大化的目標(biāo)。
1.2投資過(guò)程中的稅收籌劃
1.2.1對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式的選擇
企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方式分為購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種。在企業(yè)購(gòu)買(mǎi)投資中，企業(yè)要交納一定的固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅，并且購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)要一起計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，優(yōu)點(diǎn)就是資產(chǎn)折舊可以抵減賬面的利潤(rùn)，交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計(jì)稅所得金額，可以避免因?yàn)殚L(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的資金占用以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.2對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大投資方式的選擇
如果企業(yè)要準(zhǔn)備擴(kuò)大投資，必須要面臨一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要核算。企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)會(huì)有多種形式可以選擇，投資方式選擇適當(dāng)與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴(kuò)大的初期，發(fā)生利益虧損的可能性較大，而擴(kuò)大企業(yè)投資設(shè)立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購(gòu)虧損企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資，可以將企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)上，合并兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.3經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售過(guò)程中的稅收籌劃
在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)的納稅成本也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不同，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。比如國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，內(nèi)向經(jīng)營(yíng)與外向經(jīng)營(yíng)等，它們的納稅支出是不一樣的，所以企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況制定相應(yīng)的稅收籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。在銷(xiāo)售活動(dòng)中，企業(yè)為了增加銷(xiāo)售的數(shù)額，大都會(huì)采取不同的銷(xiāo)售方式，例如折扣促銷(xiāo)銷(xiāo)售以及銷(xiāo)售折讓等等。拿折扣銷(xiāo)售來(lái)說(shuō)，由于折扣與銷(xiāo)售是同時(shí)發(fā)生的，所以根據(jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的金額計(jì)算增值稅；如果折扣額是另開(kāi)發(fā)票的，那么就不可以從銷(xiāo)售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)對(duì)于折扣銷(xiāo)售，要把銷(xiāo)售額和折扣注明在同一張發(fā)票上，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作，在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是在企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N原因?qū)е率亩冻龅拇鷥r(jià)，主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)。
2.1稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的每項(xiàng)稅收籌劃，都是從一開(kāi)始的籌劃項(xiàng)目選擇到最終獲得成功的過(guò)程，如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動(dòng)，很容易導(dǎo)致企業(yè)依據(jù)原來(lái)的稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法籌劃變成不合法的籌劃方案，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2企業(yè)內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上的，如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度本身就存在著嚴(yán)重的缺陷，或者制度完善卻沒(méi)有切實(shí)地貫徹執(zhí)行，這都會(huì)將導(dǎo)致稅收籌劃產(chǎn)生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃不重視或者認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為稅收籌劃就是單純的搞關(guān)系、少納稅，這必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的許多基礎(chǔ)工作無(wú)法落實(shí)，使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。
2.3籌劃方案不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在理論上講，稅收籌劃在企業(yè)采購(gòu)、籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)領(lǐng)域都可以應(yīng)用，但是因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際情況大不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目的多少、緩急也不同，這就需要企業(yè)對(duì)籌劃方案進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來(lái)實(shí)施方案，大部分會(huì)取決于籌劃人的主觀判斷，如果這個(gè)籌劃人員對(duì)財(cái)會(huì)、稅收等業(yè)務(wù)不熟悉，或者理解出現(xiàn)了誤區(qū)，沒(méi)有全面考慮企業(yè)的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本支出，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因?yàn)榛I劃人員素質(zhì)或者判斷失誤而導(dǎo)致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。
3稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范針對(duì)以上幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)
3.1企業(yè)要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化趨勢(shì)，注意對(duì)相關(guān)稅收政策的綜合運(yùn)用，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
3.2完善內(nèi)部管理控制
及時(shí)掌握政策變化企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，會(huì)計(jì)核算制度中不相容的業(yè)務(wù)必須要分離，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算工作整體效率和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及時(shí)率，把對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制的加強(qiáng)落到實(shí)處，比如資產(chǎn)管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到完善，才可以從根本上防止會(huì)計(jì)核算信息的錯(cuò)誤，避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收政策的實(shí)質(zhì)，全面深入地了解稅收法律的相關(guān)規(guī)定，稅收籌劃時(shí)必須以合理、合法為前提，所以企業(yè)也要不斷提高財(cái)務(wù)主管人員的綜合素質(zhì)，只有以完善的內(nèi)部控制為平臺(tái)，熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3提高籌劃專(zhuān)業(yè)水平
稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿(mào)易、會(huì)計(jì)、金融等各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)性、綜合性非常強(qiáng)，需要高水平的復(fù)合型素質(zhì)人才。所以，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí)，一定要重視籌劃人員的選擇，如果企業(yè)自身沒(méi)有可以勝任的專(zhuān)業(yè)人員，就應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行，從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，進(jìn)一步減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
4總結(jié)
第2篇：稅收論文范文
稅務(wù)籌劃是要在稅收法律的強(qiáng)制性框架下，選擇稅負(fù)最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于公司的經(jīng)營(yíng)管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響?；谖嘘P(guān)系的公司治理模式，毫無(wú)疑問(wèn)，股東作為公司的所有者，進(jìn)行公司治理的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。而稅收籌劃是通過(guò)稅后收益最大化來(lái)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)，稅收籌劃目標(biāo)與公司治理目標(biāo)體現(xiàn)著內(nèi)在的一致性，公司治理推動(dòng)著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎(chǔ)和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個(gè)微小層面和基本要求。從委托層面分析上市公司的稅務(wù)籌劃行為中的問(wèn)題，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行論述。
第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不對(duì)等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點(diǎn)之一就是其風(fēng)險(xiǎn)性。在具體操作過(guò)程中，會(huì)不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無(wú)法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于收益。由于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來(lái)了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽(yù)將會(huì)因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對(duì)于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對(duì)其影響則小得多，而且股東還可以通過(guò)投資組合的方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。
第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見(jiàn)的收益，而要通過(guò)較長(zhǎng)期間才能實(shí)現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家為其進(jìn)行籌劃時(shí)，需要向稅務(wù)專(zhuān)家支付費(fèi)用;有的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時(shí)需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃成本的即時(shí)性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對(duì)籌劃當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)的負(fù)面影響，對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也有不利的一面。然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有效的稅務(wù)籌劃行為對(duì)股東利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進(jìn)行長(zhǎng)期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類(lèi)降低其短期績(jī)效的行為，雖然在長(zhǎng)期此類(lèi)行為可提高股東利益。
第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)綜合的管理活動(dòng)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收利益最大化的目的。在整個(gè)籌劃的過(guò)程中，不管是在預(yù)測(cè)、規(guī)劃還是決策方面，都需要運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點(diǎn)是專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識(shí)。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專(zhuān)業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識(shí)到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，加之沒(méi)有適當(dāng)?shù)募?lì)措施，經(jīng)理人可能會(huì)被動(dòng)地匯報(bào)或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識(shí)。這些被動(dòng)及隱藏行為將會(huì)加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃行為本身的特點(diǎn)，使得在稅務(wù)籌劃行為中問(wèn)題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務(wù)籌劃行為中風(fēng)險(xiǎn)差異的加大、目標(biāo)偏離程度及信息不對(duì)稱(chēng)程度的加劇，容易導(dǎo)致經(jīng)理人在從事稅務(wù)籌劃行為時(shí)的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當(dāng)?shù)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)能夠減少問(wèn)題，將經(jīng)理人與股東的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而保證稅務(wù)籌劃的有效進(jìn)行。
二基于委托治理對(duì)公司稅收籌劃的建議
第3篇：稅收論文范文
當(dāng)今，對(duì)境外投資辦企業(yè)的所得避免和消除雙重征稅的方法有三種：
一是免稅法。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國(guó)家(即母公司或總機(jī)構(gòu)所在國(guó))不再征稅，即對(duì)境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不包括消極投資所得。
二是抵免法。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予從本國(guó)(居住國(guó))的應(yīng)納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過(guò)該項(xiàng)所得按照本國(guó)法律計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵免限額)。
三是費(fèi)用扣除。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納的所得稅稅額，可以列為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一項(xiàng)費(fèi)用扣除，即準(zhǔn)予列支。
我國(guó)采用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1995年9月22日了“境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“暫行辦法”)，并于1997年進(jìn)行了修訂。其主要限定有以下幾項(xiàng)：
1．境外所得額的計(jì)算，分為兩種情況：
(1)全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。
(2)非全資境外機(jī)構(gòu)取得境外投資所得，是指被投資企業(yè)分配給的利潤(rùn)、股息、紅利等。但是為進(jìn)行投資所發(fā)生的費(fèi)用(如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等)如何扣除并未明確。
境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
2．對(duì)在境外已繳納所得稅稅額的抵免計(jì)算，也分為兩種情況：
(1)分國(guó)不分項(xiàng)抵免。即分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額，抵免額不得超過(guò)限額。計(jì)算公式為：
稅收抵免限額＝境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的所得額／境內(nèi)外所得總額
境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額一律按法定稅率33％計(jì)算。
境外獲得的減免稅，在簽訂有稅收協(xié)定的情況下，可以視同已納稅進(jìn)行抵免。
(2)定率抵扣。即經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比率抵扣。
3．境外所得不論是否匯回都要按年申報(bào)繳納所得稅?？梢园窗肽昊虬茨暧?jì)算預(yù)繳。具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)繳稅款，年度終了后4個(gè)月內(nèi)，把境外所得和境內(nèi)所得合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。
上述規(guī)定，仍然存在概念界定不清，不便于操作等問(wèn)題。
一．用稅收抵扣(免)法消除重復(fù)征稅的層次范圍問(wèn)題
稅收抵免是現(xiàn)今世界上多數(shù)國(guó)家采用的消除重復(fù)征稅的方法，一般有三個(gè)層次：
一是直接抵免。即對(duì)從境外子公司取得的股息或從境外分公司取得的利潤(rùn)所繳納的外國(guó)稅收，可以從母公司或總公司國(guó)內(nèi)應(yīng)繳納的稅額中扣除；
二是間接抵免。即從境外直接投資取得的股息所繳的外國(guó)稅收，對(duì)其計(jì)算稅收抵免時(shí)，可以包括分配股息公司就支付該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)所繳納的所得稅。間接抵免的限定條件是直接投資取得的股息，要求擁有分配股息公司的股份具有一定的比例。所謂間接抵免實(shí)際上是直接抵免與間接抵免并用。通常是對(duì)母公司從子公司取得的股息被扣繳的預(yù)提稅給予直接抵免，并對(duì)支付該股息的公司就與該項(xiàng)股息相應(yīng)的利潤(rùn)繳納的稅收給予間接抵免，以有效地消除經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅。
舉例說(shuō)明如下：
A國(guó)公司擁有設(shè)于××國(guó)子公司10％的股份，取得股息67萬(wàn)元，按照與××國(guó)稅收協(xié)定的規(guī)定，對(duì)股息預(yù)提稅的限制稅率為10％，該國(guó)公司所得稅率為33％(假設(shè))。如果只給予直接抵免，則僅能抵免股息被征收的預(yù)提稅6．7萬(wàn)元；如果準(zhǔn)許間接抵免，則還要計(jì)算與分配股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)所繳納的公司所得稅，一并給予稅收抵免，認(rèn)可的稅收抵免額為39．7萬(wàn)元。
計(jì)算如下：
1．與股息相應(yīng)的公司稅前利潤(rùn)額
67÷(1－33／100)＝100
2．與股息相應(yīng)的公司稅額
100×33％＝33
3．認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額
33＋6．7＝39．7
三．多層抵免
所謂“多層抵免”，是指間接抵免不僅適用母公司從其子公司取得的股息，也適用于母公司從其子公司所屬的地區(qū)級(jí)子公司取得的股息，即適用于從多層子公司取得的股息。每一層都要計(jì)算認(rèn)可的境外稅收繳納數(shù)額和間接抵免所應(yīng)繳納的稅收數(shù)額。
舉例說(shuō)明如下：
A公司在B國(guó)設(shè)立子公司，通過(guò)子公司在C國(guó)設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司。B國(guó)與C國(guó)的公司所得稅稅率都為33％，對(duì)股息的預(yù)提稅率為10％。A公司從子公司取得股息67萬(wàn)元；子公司從地區(qū)級(jí)子公司取得股息67萬(wàn)元，
其多層抵免計(jì)算如下：
1．子公司對(duì)地區(qū)級(jí)子公司：
(1)與股息相應(yīng)的公司稅前利潤(rùn)額
67÷(1－33／100)＝100
(2)與股息相應(yīng)的公司稅額
100×33％＝33
(3)認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額
33＋6．7＝39．7
(4)間接抵免后的應(yīng)納稅額
100×33％－39．7＝－6．7(即下層次可計(jì)算多層抵免的稅額)
2．A公司對(duì)子公司：
(1)與股息相應(yīng)的公司稅前利潤(rùn)額
67÷(1－33／100)＝100
(2)與股息相應(yīng)的公司稅額
100×33％＝33
(3)認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額
33＋6．7＋6．7＝46．4
(4)多層抵免后應(yīng)納稅額
100×33％－46．4＝－13．4(向后結(jié)轉(zhuǎn))
通過(guò)上述計(jì)算得出，A公司從境外多層子公司取得股息67萬(wàn)元，認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額為46．4萬(wàn)元，超出抵免限額13．4萬(wàn)元。國(guó)際上的通常作法是，境外稅額少于抵免限額的，只能抵免在境外實(shí)際繳納的稅額，其差額為應(yīng)在國(guó)內(nèi)繳納的稅額；境外稅額超過(guò)稅收抵免限額的，其超過(guò)部分當(dāng)期不得抵扣，也不得列為費(fèi)用支出，但可以結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度有稅收抵免限額的余額時(shí)抵免。但大多有一定的年數(shù)限制，一般是不得超過(guò)5年。
我國(guó)在企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則以及“暫行辦法”中雖然都明確對(duì)來(lái)源于境外的所得已在境外繳納的所得稅。可以在本國(guó)應(yīng)納稅額中抵扣，即用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，但是都沒(méi)有明確是否僅限于直接抵免，是否可以有條件的準(zhǔn)許間接抵免和多層抵免?
在我國(guó)對(duì)外簽訂約避免雙重征稅協(xié)定中，除了同亞美尼亞、新西蘭、馬其頓、南斯拉夫等少數(shù)國(guó)家以外，一般都明確對(duì)中國(guó)公司從對(duì)方國(guó)家居民公司取得的股息，同時(shí)該中國(guó)公司擁有支付股息公司的股份不少于10％的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮分配股息公司就支付該股息的相應(yīng)利潤(rùn)繳納的稅收，即給予間接抵免。但這僅是在稅收協(xié)定中的原則性規(guī)定，具體如何實(shí)施，也有待在國(guó)內(nèi)法中加以明確。
當(dāng)今大型企業(yè)或集團(tuán)公司的跨國(guó)投資，普遍做法是在境外設(shè)立子公司，以有利于獲得注冊(cè)地國(guó)家的法律保護(hù)和負(fù)有限責(zé)任減少投資風(fēng)險(xiǎn)。入世后，我國(guó)企業(yè)將更多地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，也將更多地采取設(shè)立子公司或在低稅少稅的避稅地設(shè)立子公司擴(kuò)展海外投資項(xiàng)目，如果間接抵免和多層抵免問(wèn)題不解決，將直接增加境外所得的稅收負(fù)擔(dān)，形成較多的重復(fù)征稅，不利于企業(yè)境外投資開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。既然在同大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中已列入對(duì)我國(guó)居民公司的境外投資所得給予間接抵免，也應(yīng)適應(yīng)入世后將有更多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的形勢(shì)發(fā)展，在稅收政策上給予支持，對(duì)境外直接投資取得的股息紅利，并擁有分配股息紅利公司的股份不少于10％的，準(zhǔn)予間接抵免和多層抵免，以期盡可能地避免和消除重復(fù)征稅。具體建議是：
1．對(duì)公司企業(yè)來(lái)源于境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除(抵免)。
2．對(duì)公司企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10％的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅稅額。
3．對(duì)公司企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過(guò)全資子公司在其他國(guó)家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司，并擁有該地區(qū)級(jí)子公司股份不少于10％的，可以延伸上述第二項(xiàng)所說(shuō)的稅收抵免。其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅和對(duì)地區(qū)級(jí)子公司抵免不足的稅額。
二、境外應(yīng)納稅所得額計(jì)算問(wèn)題
依照“企業(yè)所得稅暫行條例”第十二條和其實(shí)施細(xì)則第四十條的規(guī)定，境外所得是“依照條例及本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額”。其中所說(shuō)“攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失”應(yīng)如何理解，有些限制性列支的規(guī)定，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何適用于境外所得額的計(jì)算，都未見(jiàn)明確?！皶盒修k法”第一條對(duì)境外所得的計(jì)算劃分為兩種情況：一是企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，明確為境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分據(jù)總部的管理費(fèi)用后的金額。并且明確“境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用?！辈](méi)有講稅收法規(guī)有關(guān)成本、費(fèi)用的限定，對(duì)此應(yīng)如何理解和依循；二是企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外所得，明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等。并沒(méi)有明確境外投資的費(fèi)用支出，如貸款投資的利息支出和管理費(fèi)支出等如何回收，應(yīng)否作為計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，所有這些都還有待于細(xì)化明確。境外業(yè)務(wù)有多種，對(duì)外投資與合作方式也各有不同，對(duì)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以考慮分全資機(jī)構(gòu)與非全資機(jī)構(gòu)加以明確，但應(yīng)細(xì)化具體，以利于依循。具體意見(jiàn)是：
1．企業(yè)在境外設(shè)立全資機(jī)構(gòu)，包括全資子公司和分支機(jī)構(gòu)(如分公司和承包工程與提供勞務(wù)的場(chǎng)所)，其來(lái)源于境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以依循所在國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，從收入總額中扣除實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失后的余額，再依照我國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)支出以及應(yīng)分?jǐn)偟膿p失，以其作出上述扣除后的金額，為其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額。
2．企業(yè)在境外設(shè)立非全資機(jī)構(gòu)，包括投資入股舉辦的合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(或股份制企業(yè))，其來(lái)源于境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以按被投資企業(yè)分配給的股息紅利額，依照我國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財(cái)務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)支出以及應(yīng)分?jǐn)偟膿p失，以其余額為來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額。
三、稅收抵免限額的計(jì)算問(wèn)題
“暫行辦法”第二條規(guī)定，“企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)?！钡谌龡l規(guī)定“境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額?！边@表明，企業(yè)可以實(shí)行“籬笆墻”制度，對(duì)其海外各公司可以盈虧相抵計(jì)算應(yīng)納稅所得額。與此相適應(yīng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行稅收抵免綜合限額，因?yàn)橛?jì)算境外應(yīng)納稅所得額的目的，在于合理計(jì)算稅收抵免限額。但“暫行辦法”第四規(guī)定，納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)(地區(qū))計(jì)算抵扣限額。來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的‘境外所得稅稅款扣除限額’，按實(shí)施細(xì)則規(guī)定公式計(jì)算，即：
境內(nèi)、外所得來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的所得額
境外所得稅稅款扣除限額＝按稅法計(jì)算的×—————————————
應(yīng)納稅總額境內(nèi)、境外所得總額
依照“暫行辦法”的上述規(guī)定，除了“來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的所得額是未經(jīng)海外公司之間盈虧相抵后的金額，其余境外所得額都是海外各公司盈虧相抵后的金額。這樣，計(jì)算公式中的分子與分母的計(jì)算口徑不一致。分子是未經(jīng)盈虧相抵的金額，分母是盈虧相抵后的金額，必然增大分子，提高計(jì)算抵免限額的比例，多計(jì)稅收抵免限額。如果境外稅率高和準(zhǔn)許間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，有利于消除重復(fù)征稅；如果境外稅率低和不予間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，將增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。因?yàn)檎J(rèn)可的境外稅收繳納數(shù)額低于抵免限額的，其差額須在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳稅款。核心問(wèn)題是，境外業(yè)務(wù)之間可以盈虧相抵計(jì)算應(yīng)納稅所得額，與納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)(地區(qū))計(jì)算抵免限額，這兩者應(yīng)如何協(xié)調(diào)，需要進(jìn)一步明確，以利于依循。按照“暫行辦法”規(guī)定，境外已繳納所得稅稅款的抵扣，有兩種可供選擇的辦法：一是分國(guó)不分項(xiàng)抵扣；一是定率抵扣，即按境外應(yīng)納稅所得額的16．5％抵扣。為此，明確境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的余額，是必要的，也是合理的。但在這種情況下，對(duì)抵免限額的計(jì)算，應(yīng)考慮允許企業(yè)在下列兩種方法中選用其一：
1．對(duì)境外所得額分國(guó)(地區(qū))計(jì)算稅收抵免限額，即分國(guó)限額；
2．按境外業(yè)務(wù)間盈虧相抵的應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅收抵免限額，即綜合限額。
其計(jì)算公式如下：
境內(nèi)、外所得境外業(yè)務(wù)盈虧相抵后所得額
境外所得稅抵免限額＝的應(yīng)納稅額×——————————————
境內(nèi)、外所得總額
納稅人計(jì)算稅收抵免限額的方法一經(jīng)選定，未經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)、不得改變。
四、減免稅視同已全額征稅抵扣問(wèn)題
“暫行辦法”第六條規(guī)定“納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。”此項(xiàng)規(guī)定是限于在協(xié)定中列明減免稅視同已征稅抵免，還是不論在協(xié)定中是否列入減免稅視同已征稅抵免，凡是納稅人在與中國(guó)簽訂有避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家獲得減免所得稅，都可以辦理減免稅視同已征稅抵免，需要進(jìn)一步明確?，F(xiàn)在我國(guó)已同71個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)定，只有同意大利、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、保加利亞、馬耳他、毛里求斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、大韓民國(guó)、印度、越南、馬其頓等少數(shù)國(guó)家的協(xié)定，列有中國(guó)企業(yè)從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅可以視同已征稅抵免，同大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定沒(méi)有列入或者僅是對(duì)方國(guó)家承擔(dān)的協(xié)定義務(wù)。為了有利于我國(guó)企業(yè)增加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，可以有兩種考慮：
1．凡是納稅人從與中國(guó)簽訂有避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家取得減免所得稅，不論在協(xié)定中是否有減免稅視同已征稅給予稅收抵免的規(guī)定，都可以辦理視同已全額征稅抵免；
2．對(duì)納稅人從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅，不論對(duì)方國(guó)家是否與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。
五、納稅申報(bào)問(wèn)題
“暫行辦法”第八條規(guī)定“納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度(公歷1月1日至12月31日)計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅?！贝隧?xiàng)規(guī)定，需要明確境外所得的實(shí)現(xiàn)日期問(wèn)題。境外投資項(xiàng)目須依從所在國(guó)稅收法律規(guī)定確定納稅年度，有些國(guó)家不是歷年制，而是4月制或7月制，與我國(guó)的納稅年度不一致，應(yīng)當(dāng)如何處理。境外投資項(xiàng)目有合資企業(yè)或股份制企業(yè)，其年度利潤(rùn)未分配，應(yīng)如何申報(bào)。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題，可以考慮采用從寬從簡(jiǎn)辦法處理。
第4篇：稅收論文范文
一、稅制優(yōu)化必須考慮征管因素
1．稅收征管的成本不容忽視
優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效率損失與增進(jìn)社會(huì)公平之間進(jìn)行權(quán)衡，以尋求社會(huì)福利的最大化。然而，稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的，稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段，稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢(qián)的活動(dòng)，相反，稅務(wù)當(dāng)局征稅要消費(fèi)資源。與此同時(shí)，納稅人奉行稅制要付出代價(jià)，包括會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師費(fèi)，還有納稅人在填寫(xiě)稅收申報(bào)表和作記錄時(shí)所花的時(shí)間價(jià)值。
優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本一般是1％～2％，而我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，征管水平較低，因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了較大的影響，其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。
2．稅收征管能力制約稅制優(yōu)化
政府征管能力是稅制結(jié)構(gòu)選擇和調(diào)整的重要約束條件。在短期內(nèi)，一國(guó)政府的稅收征管能力總是有限的，稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這個(gè)限度。稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí)，才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。也就是說(shuō)，稅收征管所具備相應(yīng)的技術(shù)手段，征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì)，對(duì)稅制的實(shí)施必不可少。如果一個(gè)國(guó)家不顧自己的征管能力，片面追求稅制優(yōu)化，反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失，從而降低稅制的可信度，使稅制的既定目標(biāo)落空，最后得不
償失。因此，在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最切實(shí)可行的。
3．稅制優(yōu)化必須考慮稅收征管環(huán)境
良好的法制環(huán)境是稅制得以貫徹落實(shí)的根本保證，而較強(qiáng)的國(guó)民納稅意識(shí)則有助于稅制的優(yōu)化。一國(guó)如果不考慮自己的法制建設(shè)水平，盲目地追求稅制的優(yōu)化，使稅制繁瑣復(fù)雜，結(jié)果極有可能適得其反。同樣，國(guó)民的納稅意識(shí)及納稅觀念也不容忽視，例如，在一個(gè)納稅意識(shí)淡薄的國(guó)家，實(shí)行簡(jiǎn)便的稅制應(yīng)是明智的選擇。
我國(guó)是一個(gè)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌進(jìn)程中的發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)該說(shuō)我國(guó)的征稅環(huán)境并不理想，當(dāng)然這一切隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是可以改變的，但非一日之功，我國(guó)稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)時(shí)不能不考慮這一因素的影響。
二、稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
考慮了政府稅收征管能力、稅收征管環(huán)境等因素影響的優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，事實(shí)上又有助于稅收征管效率的提高。評(píng)價(jià)稅收征管效率既要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本；也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失；事實(shí)上還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入，以滿足政府必要支出的需要。過(guò)于簡(jiǎn)化的稅制其征管成本肯定很低，納稅人也難以逃稅，但集中的收入也有限，顯然并不足取。合理的稅制結(jié)構(gòu)，既有利于征集到適度規(guī)模的稅
收收入，又使稅收征管部門(mén)有能力承擔(dān)征管任務(wù)。同時(shí)，合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒，有利于納稅人對(duì)政府職能部門(mén)的監(jiān)督，有利于納稅人之間的相互監(jiān)督，這一切無(wú)疑會(huì)提高稅收征管效率。
三、稅收征管能力的提高可以促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
第5篇：稅收論文范文
關(guān)鍵詞：稅收征管；集中征收
“九五”期間，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)緊緊圍繞“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式建設(shè)要求，堅(jiān)持“探索、實(shí)踐、創(chuàng)新”的精神，沿著實(shí)現(xiàn)縣市為單位集中征收這一主線，解放思想，實(shí)事求是，征管改革取得了突破性進(jìn)展，初步形成了浙江國(guó)稅的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。進(jìn)入二十一世紀(jì)，按照總局融會(huì)貫通地做好依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理的新要求，立足浙江國(guó)稅實(shí)際，再次提出以信息化建設(shè)為突破口，建立以市地為單位集中征收的稅收征管體制建設(shè)的新目標(biāo)，積極、穩(wěn)妥地開(kāi)展試點(diǎn)和探索。
一、以縣市為單位集中征收改革的簡(jiǎn)要回顧
在“九五”期間的后三年，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)全面開(kāi)展了以縣市為單位集中征收為主要特征，以規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、提高行政效率、降低稅收成本、優(yōu)化干部素質(zhì)為主要內(nèi)容的征管改革，構(gòu)建了具有浙江國(guó)稅特色的“一項(xiàng)制度、四大體系”稅收征管格局，在縣市范圍內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)了總局提出的征管新模式的要求。
1.建立了納稅人自行申報(bào)納稅制度基本實(shí)現(xiàn)了由稅務(wù)機(jī)關(guān)上門(mén)收稅向全面實(shí)行以納稅人上門(mén)申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)、電話申報(bào)等多種申報(bào)方式組成的自行申報(bào)轉(zhuǎn)變。在稅款繳庫(kù)方式上，基本實(shí)現(xiàn)以預(yù)儲(chǔ)賬戶納稅為主的納稅方式。2001年，全省68萬(wàn)戶納稅人中，采用電子申報(bào)的納稅人已達(dá)189524戶，其中使用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)78472戶，電話申報(bào)111052戶；通過(guò)“稅銀聯(lián)網(wǎng)、實(shí)時(shí)扣款”方式繳庫(kù)的納稅人已達(dá)553194戶。
2.建立了“一體兩翼”的集中征收體系浙江省國(guó)稅系統(tǒng)在縣市區(qū)域內(nèi)撤并了所有的基層稅務(wù)所（分局），建立征收、管理、稽查局。統(tǒng)一設(shè)置辦稅服務(wù)廳（或少數(shù)延伸辦稅服務(wù)窗口），全省、國(guó)稅基層征收機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）已從1995年的748個(gè)，減少到2001年的79個(gè)（其中征收局58個(gè)，延伸申報(bào)點(diǎn)21個(gè)）。系統(tǒng)人均征收稅款從1996年的88萬(wàn)元上升到2001年的228萬(wàn)元。
3.建立了監(jiān)督機(jī)制健全的一級(jí)稅務(wù)稽查體系全省各級(jí)稽查局專(zhuān)職稽查人員已占干部總?cè)藬?shù)的30%.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)、外分離，即選案由選案協(xié)調(diào)小組（辦公室設(shè)在征管部門(mén)）為主，涉稅案件審理實(shí)行案件審理委員會(huì)（辦公室設(shè)在法規(guī)部門(mén)）和稽查部門(mén)兩級(jí)審理。規(guī)范了稅務(wù)稽查行為，加大了打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)的力度。
4.建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控體系實(shí)現(xiàn)縣市為單位的集中征收，計(jì)算機(jī)依托作用得到加強(qiáng)。省、市、縣三級(jí)DDN主干網(wǎng)全面建成。浙江國(guó)稅稅收征管信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱(chēng)ZT97）全面推廣，“金程工程”穩(wěn)定運(yùn)行，提高了稅收征管的監(jiān)控能力和干部的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。
5.建立了稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系通過(guò)脫鉤、整頓改制稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系。2001年，通過(guò)社會(huì)中介組織申報(bào)已達(dá)112547戶，納稅人滿意，社會(huì)中介組織也得到了發(fā)展。按照總局文明辦稅八公開(kāi)的要求，在全系統(tǒng)統(tǒng)一推行政務(wù)公開(kāi)，建立稅前、稅中、稅后的義務(wù)納稅輔導(dǎo)與服務(wù)體系。
以縣市為單位集中征收的改革，實(shí)現(xiàn)了浙江國(guó)稅稅收征管改革的“第一次跨躍”，為我省國(guó)稅系統(tǒng)“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”提供了體制和機(jī)制上的保障。
二、以市地為單位集中征收改革的探索
浙江國(guó)稅系統(tǒng)在全面實(shí)現(xiàn)以縣市為單位集中征收以后，針對(duì)主要稅源集中在縣市城區(qū)、基層征收機(jī)構(gòu)相對(duì)集中、稅收征管信息化程度較高的實(shí)際，在提高稅收征收集中度方面進(jìn)行了有益的探索。
（一）以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)
1.以市地為單位集中征收改革的提出。以縣市為單位集中征收的稅收征管形式，與以往征管體制相比優(yōu)越性明顯，是跨越式的一大進(jìn)步。但是，我們?cè)诳偨Y(jié)以縣市為單位集中征收改革所取得成效的同時(shí)，展望當(dāng)今世界信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，展望未來(lái)的國(guó)稅征管工作，特別是與總局新時(shí)期工作要求相比，仍有不少缺陷。這體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
一是制約稅收征管信息化的進(jìn)一步發(fā)展。主要表現(xiàn)在縣市局需根據(jù)數(shù)據(jù)量配置不同檔次的小型機(jī)、服務(wù)器，投入較大，電子申報(bào)、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門(mén)采集信息的接口比較分散，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性不容樂(lè)觀，在征收能力和納稅評(píng)估方面缺乏可比性，公平稅負(fù)的范圍和程度受到限制。二是稅務(wù)行政效率有待提高。實(shí)行以縣市為單位集中征收以后，基本形成了小機(jī)關(guān)、大基層的格局，但由于受傳統(tǒng)管理思維的影響，基層征收局、管理局和稽查局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作流程和服務(wù)窗口設(shè)置帶有機(jī)關(guān)化的趨向。工作環(huán)節(jié)從經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門(mén)、局長(zhǎng)，到縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等，職能迭加，制約了稅務(wù)行政效率的進(jìn)一步提高。三是稅務(wù)行政管理有待規(guī)范。以縣市為單位集中征收，稅收?qǐng)?zhí)法基本得到規(guī)范。但稅收行政管理信息化程度不夠高，人、財(cái)、物的管理仍相對(duì)獨(dú)立和分散，且信息不夠透明，有待進(jìn)一步完善。四是納稅服務(wù)有待加強(qiáng)。需要統(tǒng)一規(guī)范和簡(jiǎn)化辦稅程序，同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)支持下，征收管理工作如何拓展服務(wù)領(lǐng)域、深化和完善管理措施，達(dá)到服務(wù)優(yōu)化、管理強(qiáng)化的目的，在樹(shù)立國(guó)稅新形象等方面需要努力和完善。
2.以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)和改革方案的形成。按照省局提出的以市地為單位集中征收改革的思路，2001年初，衢州市局、麗水市局根據(jù)經(jīng)濟(jì)薄弱地區(qū)稅源相對(duì)集中在縣城的特點(diǎn)，率先開(kāi)展了以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)。2001年7月省局在衢州市召開(kāi)全省國(guó)稅系統(tǒng)市地局長(zhǎng)會(huì)議，對(duì)試點(diǎn)工作情況進(jìn)行了總結(jié)交流，圍繞在市地范圍內(nèi)實(shí)行稅款集中征收、信息集中處理、人財(cái)物集中統(tǒng)一管理進(jìn)行了深入的探討，在肯定試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，作出了擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的部署。會(huì)后，嘉興市局以試點(diǎn)單位的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合本地國(guó)稅工作的實(shí)際，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)以市地為單位集中征收的市局、縣局機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分工、人員配備以及征收、管理、稽查工作協(xié)調(diào)等方面提出了進(jìn)一步完善的方案。2001年10月，湖州、金華、舟山等市局也著手進(jìn)行以市地為單位集中征收的準(zhǔn)備工作。2001年12月，省局再次召開(kāi)由省局領(lǐng)導(dǎo)班子成員、部分市地局主要領(lǐng)導(dǎo)、省局有關(guān)處室負(fù)責(zé)人參加的座談會(huì)，專(zhuān)題研究以市地為單位集中征收改革的有關(guān)問(wèn)題。通過(guò)認(rèn)真的討論和分析，會(huì)議進(jìn)一步統(tǒng)一了思想、明確了目標(biāo)，對(duì)以市地為單位集中征收方案中的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、職能調(diào)整、權(quán)限劃分、人財(cái)物管理等方面進(jìn)行了深入的論證，提出了全面建立以市地為單位集中征收的新型稅收征管和行政管理體系總體目標(biāo)，從而為在全省范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)以市地為單位集中征收的稅收征管改革奠定了基礎(chǔ)。
（二）以市地為單位集中征收改革的主要內(nèi)容
以市地為單位集中征收征管改革的總體目標(biāo)是：建立以市地為單位“信息數(shù)據(jù)集中處理，稅款集中征收，稽查相對(duì)集中以及人、財(cái)、物集中統(tǒng)一管理”的新型稅收征管和行政管理體系。
1.在集中征收上，按照“稅收監(jiān)控在省局、稅款征收和納稅信息處理在市地局、稅收管理在縣市局”的要求，市地局設(shè)一個(gè)征收局，負(fù)責(zé)全市地稅收征收業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)，在各縣市局設(shè)辦稅服務(wù)廳?？h市局按管理為主的功能調(diào)整內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)辦理所屬納稅人的有關(guān)涉稅事項(xiàng)。
2.在信息化建設(shè)上，采用以市地為單位數(shù)據(jù)集中分布模式，數(shù)據(jù)庫(kù)建在市地局，全市各單位在一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)下開(kāi)展稅收征管業(yè)務(wù)處理工作。
3.在干部的管理上，縣市局局長(zhǎng)、黨組書(shū)記的任免、新增人員錄用和外系統(tǒng)人員調(diào)入應(yīng)報(bào)經(jīng)省局同意，縣市局中層正職干部的任免應(yīng)報(bào)經(jīng)市地局同意；同時(shí)為體現(xiàn)集中征收、分類(lèi)管理、重點(diǎn)稽查的要求，管理、稽查、征收系列人員大致按基層干部的5：3：2比例配置。
4.在財(cái)務(wù)管理上，市地局實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，總賬建在市地局，各縣市局作為基本核算單位。統(tǒng)一核算，統(tǒng)一工資標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)金分檔核定。全市地固定資產(chǎn)由市地局統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理和調(diào)劑使用，其登記、建賬、核算、管理由縣市局負(fù)責(zé)，大宗物品由市地局公開(kāi)招標(biāo)、集中采購(gòu)。
5.稅務(wù)稽查的相對(duì)集中。市地局稽查局負(fù)責(zé)組織實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)檢查及市地局以上收到的舉報(bào)案件的查處，對(duì)縣市局查處涉稅金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的案件派員參與查處，并負(fù)責(zé)審理。
（三）基層征管機(jī)構(gòu)設(shè)置
1.市地局機(jī)構(gòu)設(shè)置市地局設(shè)1個(gè)征收局、1個(gè)稽查局，按建制區(qū)設(shè)管理局，市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)按總局關(guān)于機(jī)構(gòu)改革的要求設(shè)置。
2.縣市局機(jī)構(gòu)設(shè)置縣市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整為：辦公室、稅政法規(guī)科（股）、管理科（股）、計(jì)統(tǒng)征收科（股）、人事教育科（股）、監(jiān)察室；直屬機(jī)構(gòu)調(diào)整為：稽查局、進(jìn)出口稅收管理分局（根據(jù)條件設(shè)立）、涉外稅收管理分局（根據(jù)條件設(shè)立）；事業(yè)單位為：信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心（根據(jù)條件設(shè)立）。
3.縣市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的主要職能
（1）辦公室：制定年度工作計(jì)劃及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃；處理局機(jī)關(guān)日常政務(wù)，起草和審核有關(guān)文件和報(bào)告；編制稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的年度預(yù)、決算和全局的財(cái)務(wù)管理。
（2）稅政法規(guī)科（股）：負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行上級(jí)制定的各項(xiàng)稅收政策、法規(guī)；負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅和中央企業(yè)所得稅、儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的征收管理和稅政業(yè)務(wù)；負(fù)責(zé)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、防偽稅控系統(tǒng)實(shí)施和管理工作；負(fù)責(zé)對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查、過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，辦理稅務(wù)行政訴訟、行政復(fù)議和縣局案件審理委員會(huì)日常工作。
（3）管理科（股）：負(fù)責(zé)對(duì)所轄區(qū)域內(nèi)納稅人的專(zhuān)業(yè)管理工作。組織實(shí)施綜合性稅收征管法律、法規(guī)和規(guī)章制度，研究制定有關(guān)稅收征管制度和辦法；指導(dǎo)稅務(wù)登記、征管質(zhì)量考核、納稅申報(bào)和稅收資料的管理；負(fù)責(zé)納稅人稅務(wù)登記的認(rèn)定和管理、核定申報(bào)方式和納稅定額、納稅評(píng)估、發(fā)票管理、減免抵緩?fù)硕悓徟?、零散稅收征管?/p>
（4）計(jì)統(tǒng)征收科（股）：負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)稅收計(jì)劃；負(fù)責(zé)匯總、編制稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；負(fù)責(zé)稅收票證的管理工作；負(fù)責(zé)申報(bào)受理、稅款的征收、解繳、入庫(kù)和計(jì)劃會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析；負(fù)責(zé)辦稅服務(wù)廳的各項(xiàng)涉稅事宜。
（5）人事教育科（股）：負(fù)責(zé)執(zhí)行人事管理制度；負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)、編制、任免、調(diào)配、勞動(dòng)工資、專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)等干部人事管理工作；負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)黨務(wù)、思想政治工作、基層精神文明建設(shè)；負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)管理和組織實(shí)施；負(fù)責(zé)離退休干部的管理和服務(wù)工作。
（6）監(jiān)察室：負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的紀(jì)律檢查和行政監(jiān)察工作；負(fù)責(zé)黨風(fēng)廉政建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)；查處干部職工違法違紀(jì)案件。
（四）CTAIS的全面應(yīng)用，為以市地為單位集中征收提供了技術(shù)支撐
根據(jù)總局關(guān)于加速信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的意見(jiàn)和稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化建設(shè)的要求，從2001年6月份開(kāi)始，全省國(guó)稅系統(tǒng)集中人、財(cái)、物推廣CTAIS，歷時(shí)四個(gè)月，至2001年9月底，全省國(guó)稅系統(tǒng)所有市地局CTAIS全部成功上線運(yùn)行。啟用申報(bào)征收、管理服務(wù)、發(fā)票管理等十二個(gè)CTAIS主要功能模塊，成功辦理了稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅票開(kāi)具和稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，系統(tǒng)運(yùn)行基本平穩(wěn)。在推廣CTAIS的過(guò)程中，我們把數(shù)據(jù)庫(kù)建在市地局，縣市局所有的稅收業(yè)務(wù)通過(guò)寬帶網(wǎng)與市地局小型機(jī)相連接，從而實(shí)現(xiàn)以市地為單位信息的集中處理，也為全面推行市地為單位集中征收的征管改革提供了技術(shù)上的保障，實(shí)現(xiàn)了浙江國(guó)稅稅收征管改革的“第二次跨躍”。
三、以市地為單位集中征收改革的成效
通過(guò)一年半的試點(diǎn)和推廣，到2002年6月底，全省10個(gè)市地局已全面實(shí)行以市地為單位集中征收，從目前的情況看運(yùn)行基本正常，成效也比較明顯。
（一）進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的上收、分解、制約和規(guī)范實(shí)行以市地為單位的集中征收，市地局征收局負(fù)責(zé)全市稅收征收業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)。市地局執(zhí)行上級(jí)各項(xiàng)稅收征收管理措施時(shí)，加強(qiáng)了協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，確保了業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)程的統(tǒng)一，以及與CTAIS的有效銜接。在全市地范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行征收和專(zhuān)項(xiàng)檢查，納稅人屬地管理，基層稅收管理的執(zhí)法權(quán)全部上收到縣市局，征收和檢查等執(zhí)法權(quán)限逐步上收到市地局，執(zhí)法主體的數(shù)量大大減少，實(shí)現(xiàn)了以市地為單位稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的分解和制約。隨著市地局CTAIS操作權(quán)限的統(tǒng)一設(shè)置，征管業(yè)務(wù)流程的逐步統(tǒng)一，稅收征管措施的統(tǒng)一落實(shí)，大要案案件檢查的統(tǒng)一安排、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn)，使得稅收政策、執(zhí)法口徑、操作程序在一個(gè)市地范圍內(nèi)基本統(tǒng)一和規(guī)范，執(zhí)法的隨意性得到有效遏止。同時(shí)，規(guī)范執(zhí)法也促進(jìn)了稅收收入的快速增長(zhǎng)，我省國(guó)稅系統(tǒng)稅收收入在“九五”期間1997年、1999年以及2000年跨上200億元、300億元、400億元、500億元四個(gè)臺(tái)階，2002年又跨上了600億元的臺(tái)階，全省國(guó)稅共組織收入688.17億元。加上海關(guān)代征和車(chē)輛購(gòu)置稅，全省國(guó)稅總收入達(dá)到869億元。
（二）為稅收征管信息一體化打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)實(shí)行以市地為單位的集中征收，將信息處理的主機(jī)集中到市地局，并按雙機(jī)備份的網(wǎng)絡(luò)安全要求配置硬件設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了以市地為單位的數(shù)據(jù)集中分布模式。同時(shí)對(duì)全省的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行增容改造，省局完成了到杭州市局100兆、到其他各市地局8兆的網(wǎng)絡(luò)傳輸能力，市地局完成了到縣市局2兆的網(wǎng)絡(luò)傳輸能力，以滿足以市地為單位數(shù)據(jù)集中和各地與省局交換數(shù)據(jù)的需要。這一數(shù)據(jù)分布模式，把信息處理的支點(diǎn)放在市地局，一方面統(tǒng)一在市地局設(shè)置電子申報(bào)、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門(mén)采集信息的接口，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性大為改善；另一方面使系統(tǒng)現(xiàn)有的物質(zhì)、人力資源得到合理調(diào)配，也為將來(lái)把信息處理的支點(diǎn)放到省局提供了經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)備，而且與總局提出的稅收征管信息化中、長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃基本吻合。
（三）有效地精簡(jiǎn)了機(jī)構(gòu)，提高了工作效率實(shí)行以市地為單位的集中征收，徹底改變了以縣市為單位集中征收時(shí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)層迭的格局，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作人員在辦稅窗口直接面向納稅人，工作環(huán)節(jié)大為減少。在現(xiàn)有信息處理和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，使縣市局稅收征管業(yè)務(wù)從縱向分層分級(jí)處理，向橫向同層同級(jí)處理轉(zhuǎn)變。管理層次由原來(lái)的經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門(mén)、局長(zhǎng)、縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等5個(gè)環(huán)節(jié)減少到目前的經(jīng)辦人、縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等3個(gè)環(huán)節(jié)，既實(shí)現(xiàn)了專(zhuān)業(yè)化分工，又解決了縣市局與各管理機(jī)構(gòu)在稅收管理中“兩張皮”的問(wèn)題，有效地提高了稅收工作的效率。
第6篇：稅收論文范文
一、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論框架是以三個(gè)基本理論為支柱構(gòu)建而成的,即財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論、公共選擇學(xué)派的非市場(chǎng)決策理論和演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論。這三個(gè)理論從各自的角度解釋了稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的原因。
1、財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論在聯(lián)邦體制國(guó)家中,多級(jí)政府形成多級(jí)財(cái)政體制,同級(jí)政府擁有同等權(quán)利且具有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。如前所述,基于自身利益的驅(qū)使,地方政府會(huì)憑借自己的權(quán)利爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,從而在聯(lián)邦體制國(guó)家中產(chǎn)生了地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)政分權(quán)理論從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)解釋這一現(xiàn)象,即稅收競(jìng)爭(zhēng)是地方政府作為“經(jīng)濟(jì)人”的自利行為。
2、公共選擇學(xué)派的市場(chǎng)決策理論20世紀(jì)70年代中期,西方出現(xiàn)了公共選擇學(xué)派,它把主流經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中人類(lèi)行為的分析范式引入到政治制度中對(duì)政府行為進(jìn)行分析,說(shuō)明在生產(chǎn)要素可以自由流動(dòng)的條件下,地方政府間競(jìng)爭(zhēng)類(lèi)似于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這個(gè)“準(zhǔn)市場(chǎng)”的作用機(jī)制下,人們可以通過(guò)“以足投票”來(lái)選擇能夠滿足自己偏好的地方居住,因此,地方政府必須具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),謀求本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,滿足本地區(qū)居民的需求,從而得到選民的支持。稅收競(jìng)爭(zhēng)作為地方政府間競(jìng)爭(zhēng)的主要手段,在提高地方政府競(jìng)爭(zhēng)力上具有一定的優(yōu)勢(shì),人們都會(huì)選擇交最少的稅,而享受最好的公共產(chǎn)品的地方居住。
3、演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論演進(jìn)主義認(rèn)為,競(jìng)爭(zhēng)可以實(shí)現(xiàn)變化、進(jìn)步和創(chuàng)新,社會(huì)活動(dòng)主體間不斷的相互競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生了各種活動(dòng)規(guī)則。哈耶克曾提出“競(jìng)爭(zhēng)有利于制度創(chuàng)新”的觀點(diǎn)。而政府間競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)為制度競(jìng)爭(zhēng)。所以,政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)是高效率稅收制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者,它構(gòu)成了誘致性制度變遷或中間擴(kuò)散性制度變遷的重要?jiǎng)右?可以更容易的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。
二、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論研究的發(fā)展地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論在半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展過(guò)程中,人們對(duì)其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作了深入地研究。但是,理論界對(duì)他的態(tài)度仍不一致,有人認(rèn)為適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)可以帶來(lái)正效應(yīng);但也有人認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在就會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展,損失社會(huì)福利。20世紀(jì)80年代中期以來(lái),國(guó)外理論界廣泛運(yùn)用實(shí)證方法,對(duì)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)進(jìn)行了分析。國(guó)內(nèi)學(xué)者在國(guó)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上也對(duì)地方政府競(jìng)爭(zhēng)理論進(jìn)行了一定的論述,并針對(duì)中國(guó)實(shí)際進(jìn)行了一些實(shí)證分析。地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論的研究主要在以下四個(gè)方面:
1、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與公共品的提供國(guó)際上,一般認(rèn)為對(duì)國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的研究始于蒂布特的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)模型。他在1956年發(fā)表的《地方公共支出的純理論》一文中,明確提出“財(cái)政分權(quán)下的地方轄區(qū)政府間競(jìng)爭(zhēng)有利于地方公共產(chǎn)品提供效率”這一觀點(diǎn)。他在新古典框架下證明了:如果存在足夠多的地方政府,均衡時(shí)公共產(chǎn)品的提供能夠達(dá)到帕累托最優(yōu)。這是一種“類(lèi)市場(chǎng)的理論”,他運(yùn)用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)理論分析聯(lián)邦制下地方轄區(qū)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)具有效率。但是由于蒂布特的國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)有效理論存在很多太過(guò)理想化的假設(shè)條件,所以遭到了很多學(xué)者的質(zhì)疑,但是它開(kāi)辟了國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題研究的先河。目前,西方學(xué)者在“稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致公共支出水平下降,尤其是主要服務(wù)于勞動(dòng)力的公共產(chǎn)品提供不足”這一問(wèn)題上的看法基本一致。Oates(1972)指出由于各地政府為了吸引資本,競(jìng)相降低相應(yīng)的稅收,使得地方支出處于邊際收益等于邊際成本的最優(yōu)水平之下,從而政府無(wú)法為最優(yōu)的公共服務(wù)產(chǎn)出籌集足夠的資金。
特別是對(duì)于那些對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)無(wú)法提供直接收益的投資項(xiàng)目上。所以,他擔(dān)心稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)使地方公共服務(wù)的產(chǎn)出達(dá)不到最優(yōu)水平。另外,他還提出了國(guó)內(nèi)橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)的“外部性”,即一地方政府采取的公共政策會(huì)影響另一或另幾個(gè)地方政府管轄的居民的福利水平以及其稅收收入。在前人理論模型的基礎(chǔ)上,Keen和Marchand(1997)提出了另外一種公共產(chǎn)品提供的無(wú)效理論:地方政府吸引資本流入的競(jìng)爭(zhēng),將驅(qū)使地方政府更為關(guān)注公共投入,從而導(dǎo)致公共投入提供過(guò)度,而過(guò)度的公共投入必然會(huì)擠占為本地居民提供服務(wù)的公共產(chǎn)品數(shù)量,從而使供公共產(chǎn)品數(shù)量過(guò)低,過(guò)度的公共投入和不足的公共產(chǎn)品都是缺乏效率的。后來(lái)Matsumoto又假設(shè)勞動(dòng)力可以自由流動(dòng),并且資本和勞動(dòng)力在生產(chǎn)中是互補(bǔ)的,得到的結(jié)論是,增加公共產(chǎn)品的投入將吸引更多的勞動(dòng)力尤其是有技能勞動(dòng)力的流入,勞動(dòng)力的增加可以鼓勵(lì)投資。這種效應(yīng)會(huì)在很大程度上減弱地方政府提供過(guò)度公共投入而偏向使資本獲利的動(dòng)機(jī),但稅收競(jìng)爭(zhēng)下公共支出的總體水平依然是處于缺乏效率的低水平狀態(tài)。Huber(1999)的分析則表明,如果稅收競(jìng)爭(zhēng)扣動(dòng)政府間機(jī)動(dòng)稅“競(jìng)爭(zhēng)到底”的扳機(jī),會(huì)降低稅收收入,當(dāng)稅收下降,政府被迫或者減少支出,或者提高其他稅收。如果政府支出對(duì)居民產(chǎn)生效用或產(chǎn)品收益,或替代稅收不好尋找,那么財(cái)政償付能力的下降會(huì)導(dǎo)致地區(qū)福利的降低。
2、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)德國(guó)學(xué)者何夢(mèng)筆(1999)把西方政府競(jìng)爭(zhēng)理論運(yùn)用到中國(guó),他在《政府競(jìng)爭(zhēng):大國(guó)體制轉(zhuǎn)型理論的分析范式》一文中,著重分析了俄羅斯和中國(guó)兩個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政治轉(zhuǎn)型過(guò)程,強(qiáng)調(diào)政府競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)。他認(rèn)為:中國(guó)地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng),在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立過(guò)程中起了很大的作用。周業(yè)安(2003)通過(guò)博弈的方法研究了地方政府競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系。他認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)分權(quán)導(dǎo)致地方政府圍繞經(jīng)濟(jì)資源展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng),但這種競(jìng)爭(zhēng)受到政治體制的限制,導(dǎo)致地方政府在選擇競(jìng)爭(zhēng)策略上的扭曲,(進(jìn)取,進(jìn)取)的均衡策略組合實(shí)際上無(wú)法實(shí)現(xiàn),而得到其他策略組合,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。
3、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與要素流動(dòng)稅收競(jìng)爭(zhēng)就是要爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源或擴(kuò)大稅收資源,所以很多學(xué)者致力于研究稅收如何影響FDI。Dunning(1981)提出的國(guó)際生產(chǎn)折衷理論被廣泛接受。他認(rèn)為,作為尋求最大化收益的跨國(guó)公司,如果其擁有所有權(quán)特定優(yōu)勢(shì)、區(qū)位特定優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì),那么該跨國(guó)公司就會(huì)愿意并有能力發(fā)展對(duì)外直接投資。
其中,區(qū)位優(yōu)勢(shì)又包括自然稟賦優(yōu)勢(shì)和投資環(huán)境優(yōu)勢(shì),稅收制度屬于投資環(huán)境優(yōu)勢(shì)的一個(gè)組成部分。ZodrowandMiesz-kowski(1986)通過(guò)四個(gè)假設(shè)分析認(rèn)為,資本的流動(dòng)性導(dǎo)致對(duì)資本的低稅率;資本流動(dòng)性與資本課稅稅率負(fù)相關(guān);如果資本是可以自由流動(dòng)的,對(duì)資本稅率做微小的下調(diào)能導(dǎo)致帕累托改進(jìn)。Wei(1997)發(fā)現(xiàn)稅率和和外資流入呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
Hines(1997,1999)研究認(rèn)為:調(diào)高l個(gè)百分點(diǎn)的稅率會(huì)引致0.5至0.6個(gè)百分點(diǎn)的FDI內(nèi)流的下降,稅率已經(jīng)對(duì)跨國(guó)公司的決策行為產(chǎn)生越來(lái)越重要的影響。JanK.Brueckner在《政府是否加入了不動(dòng)產(chǎn)稅的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)?》一文中以財(cái)產(chǎn)稅為研究對(duì)象,運(yùn)用空間滯后經(jīng)濟(jì)模型(spatiallageconomicmodel),收集了美國(guó)波士頓主要地區(qū)的截面數(shù)據(jù),建立當(dāng)?shù)?/p>
財(cái)產(chǎn)稅率與競(jìng)爭(zhēng)地區(qū)不動(dòng)產(chǎn)稅率的函數(shù)關(guān)系,證明財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)與稅率之間存在非零的斜率關(guān)系,即投資選擇對(duì)稅率具有應(yīng)變能力。而且這一斜率的正負(fù)還取決于其他參數(shù)。陽(yáng)舉謀、曾令鶴(2005)運(yùn)用MacDougall———Kemp模型,采用Janeba(1995)的分析框架,結(jié)合我國(guó)稅制特點(diǎn),分析地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)資本流動(dòng)的影響。
通過(guò)他們分析表明,我國(guó)地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)是基于有效稅率的競(jìng)爭(zhēng),競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致有效稅率降低和資本的非效率配置;如果地區(qū)間能夠進(jìn)行合作,資本可以實(shí)現(xiàn)合理流動(dòng)和有效配置。
4、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與政府策略選擇Wildasin(1988)認(rèn)為,當(dāng)參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的政府個(gè)數(shù)比較少時(shí),以公共產(chǎn)品的水平作為決策變量得到的均衡解不同于以稅率作為決策變量時(shí)的均衡解。它證明了當(dāng)各地方具有相同的偏好和技術(shù)水平時(shí),用前者作為決策變量時(shí)得到的均衡稅和均衡公共產(chǎn)品投入水平要低于后者作為決策變量時(shí)的均衡水平。Bucovetsky和wilson(1991)分析了“大地區(qū)”和“小地區(qū)”之間“不對(duì)稱(chēng)資本稅稅收競(jìng)爭(zhēng)”情況。結(jié)果是:大地區(qū)的稅率相對(duì)較高,小地區(qū)的稅率則較低。所以,在地區(qū)大不對(duì)稱(chēng)的情況下發(fā)生的不完全資本稅競(jìng)爭(zhēng)中,小地區(qū)占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)。DepaterandMyers(1994)發(fā)現(xiàn),地區(qū)間在規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)以及消費(fèi)者偏好上的差異有可能會(huì)得一地區(qū)把資本輸出到其他地區(qū),資本輸入地區(qū)就會(huì)具有這些輸入的動(dòng)機(jī),從而得規(guī)定的資本稅后利潤(rùn)率下降。這些地區(qū)具有提高稅率以獲得有利的“貿(mào)易條件效應(yīng)”的額外激勵(lì)。他們稱(chēng)這些貿(mào)易條件效應(yīng)為金融外部性,正是這種金融外部性存在導(dǎo)致了資本輸入地區(qū)的公共產(chǎn)品過(guò)度提供,同時(shí)又使得資本輸出地區(qū)公共產(chǎn)提供嚴(yán)重不足。
沈坤榮和付文林(2006)通過(guò)運(yùn)用空間滯后模型對(duì)我國(guó)省際間截面數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸,發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)政分權(quán)改革激發(fā)了地方政府推進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性,但不恰當(dāng)?shù)姆謾?quán)路徑也加劇了地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。省際間稅收競(jìng)爭(zhēng)反應(yīng)函數(shù)斜率為負(fù),說(shuō)明省際間在稅收競(jìng)爭(zhēng)中采取的是差異化競(jìng)爭(zhēng)策略;同時(shí)也意味著地方政府目前對(duì)公共產(chǎn)品的偏好較低。而對(duì)省際間稅收競(jìng)爭(zhēng)增長(zhǎng)績(jī)效的格蘭杰因果檢驗(yàn)則顯示,公共服務(wù)水平對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率具有顯著的促進(jìn)作用,并且地方政府的征稅努力與其財(cái)政充裕狀況直接相關(guān)。殷華方和魯明泓(2004)將中國(guó)外商直接投資政策分為中央政府政策和地方政府政策,運(yùn)用1979—2000年的資料,研究和分析了中國(guó)外商直接投資政策的有效性。得出了中央政府政策對(duì)外商直接投資具有顯著的影響力,而地方政府政策則較少或沒(méi)有影響。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
因此,地方政府之間為了吸引外商直接投資,競(jìng)相提出過(guò)于優(yōu)惠的條件是無(wú)效的。因而,地方政府沒(méi)必要在政策優(yōu)惠上相互惡性競(jìng)爭(zhēng),真正要做的是大力發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì),加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。綜上所述,不同學(xué)派從各自的角度對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行了深入的研究,理論學(xué)者則在前人研究的基礎(chǔ)上融入了自身的理解,從而推動(dòng)了稅收競(jìng)爭(zhēng)理論的不斷前行。關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的利弊,學(xué)者的討論主要集中在這一形式與效率間的關(guān)系。我國(guó)國(guó)內(nèi)橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)研究中觀點(diǎn)認(rèn)為:稅收競(jìng)爭(zhēng)可以形成強(qiáng)有力的約束機(jī)制,借助這一形式,可以實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品和服務(wù)提供的帕累托最優(yōu),而無(wú)需政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制性干預(yù)。對(duì)企業(yè)而言,政府間良性的稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)最直接的收益就是稅收負(fù)擔(dān)的減輕作為該地區(qū)的成員之一,企業(yè)同時(shí)可以享受那些提高了的公共產(chǎn)品和公共服務(wù);最后,還可以借助經(jīng)濟(jì)力量維護(hù)自身的權(quán)利,如用資本、人員的自由流動(dòng)迫使當(dāng)?shù)卣龀鲇欣谄髽I(yè)生產(chǎn)的一些決策。
另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為:制定過(guò)低的稅率,可能會(huì)吸引更多的投資,但政府收入水平與支出水平之間的差距會(huì)進(jìn)一步加大,使得政府“吝嗇”于公共支出項(xiàng)目,從而降低了公共產(chǎn)品的總體支出,降低了公共產(chǎn)品的水平。一方面,損害了國(guó)家利益,人民生活水平得不到應(yīng)有的提高;另一方面,投資企業(yè)可能獲得了暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益,但從長(zhǎng)期看,投資“硬”環(huán)境的制約必將最終影響到整個(gè)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,是一種效率的損失。無(wú)論誰(shuí)是誰(shuí)非,稅收競(jìng)爭(zhēng)的范圍從最初的一國(guó)內(nèi)部延伸到了全球,本身就說(shuō)明其強(qiáng)大的生命力。從最初的稅率減低,到避稅港的出現(xiàn),稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段可謂層出不窮。人們之所以不遺余力地致力于稅收競(jìng)爭(zhēng)的沿用,事實(shí)上正是從另一個(gè)側(cè)面證明了這一政府工具的實(shí)用性。那么對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的運(yùn)用,我們只能更多地本著趨利避害的原則,創(chuàng)建一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序,在這樣一種秩序下尋求獲得制度收益。
參考文獻(xiàn)
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第7篇：稅收論文范文
關(guān)鍵詞：我國(guó)稅收、環(huán)境、淺析
稅收是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來(lái)源，稅收額的大小也就決定了一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱。因而各國(guó)對(duì)稅收的征管都制定了相應(yīng)的法規(guī)，采取了嚴(yán)格的征管措施和手段。美國(guó)就流傳著一句名言“人一生不可避免的兩件事—死亡和納稅”，由于各國(guó)的社會(huì)制度不同，歷史背景不一，稅制總體設(shè)計(jì)和實(shí)施中必然存在著較大的差異。本文擬從我國(guó)的稅收環(huán)境方面，談一點(diǎn)筆者的觀點(diǎn)和看法。
稅收環(huán)境是由國(guó)家一系列的稅收法規(guī)和相應(yīng)的政策以及民眾的納稅意識(shí)所決定的。在我國(guó)由于以上兩方面都存在著不盡人意的地方，所以稅收環(huán)境也與主觀期望的相差甚遠(yuǎn)。主要表現(xiàn)在：
一．稅收政策方面
稅收政策在制定時(shí)，應(yīng)本著平等、確定、便利和最少征收費(fèi)用的原則。做到普遍征收，稅不重征。但在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中最主要的增值稅卻存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，主要有：
1．類(lèi)型差異造成的重復(fù)征稅。我國(guó)增值稅法規(guī)規(guī)定：資本性貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，納稅人在資本性投入時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成了產(chǎn)品成本的一部分，最終也構(gòu)成了產(chǎn)品價(jià)格的組成部分。這一點(diǎn)突出體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)主體中，由于高新技術(shù)的資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品中相對(duì)較高的折舊費(fèi)得不到抵扣，這部分稅額使資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并且分期轉(zhuǎn)移到貨物的價(jià)值中去，該貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中還包含一部分購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，其中已征稅的重復(fù)征稅就愈重。這種情況影響了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，從客觀上限制了企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)方面的資金投入，也限制了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，與我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期的發(fā)展策略不相吻合，更不利于治理當(dāng)前的通貨緊縮。
2．不同時(shí)期的政策造成的重復(fù)征稅。國(guó)家往往根據(jù)不同時(shí)期產(chǎn)業(yè)政策的需要進(jìn)行政策調(diào)整來(lái)保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。如我國(guó)曾將出口退稅率調(diào)低，使出口產(chǎn)品不能完全以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這就不符合征多少退多少，不征不退的出口退稅原則。這種重復(fù)征稅完全是由政策調(diào)整所致。又如價(jià)外費(fèi)用中代收代墊款要作價(jià)外費(fèi)用計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金，但有些非受益性代收款（如汽車(chē)維修行業(yè)代收的年檢費(fèi)、手機(jī)銷(xiāo)售行業(yè)代收電信部門(mén)的入網(wǎng)費(fèi)等等）就因?yàn)闊o(wú)抵扣稅（多數(shù)是征營(yíng)業(yè)稅而無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票）就必然導(dǎo)致重復(fù)征稅。再如廢品、下腳料的出售和銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)，應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)都有存在著重復(fù)征稅的情況。
3．技術(shù)性造成的重復(fù)征稅。增值稅是一種技術(shù)要求高的稅種，實(shí)行以進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅的征收管理方法。但在實(shí)踐中有些行業(yè)還不能完全取得抵扣聯(lián)進(jìn)行抵扣。這樣，貨物或勞務(wù)的實(shí)際增值就與發(fā)票增值不一致，導(dǎo)致銷(xiāo)貨發(fā)票與進(jìn)貨發(fā)票的差額大于實(shí)際增值。此時(shí)重復(fù)征稅就不可避免。這主要體現(xiàn)在當(dāng)前自然資源采掘中的高附加值和部分基礎(chǔ)工業(yè)等行業(yè)中，如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)等。稅收政策的制定應(yīng)體現(xiàn)公平的原則，但在技術(shù)性重復(fù)征稅中，同一行業(yè)在采掘與加工、流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)就遠(yuǎn)不一樣，使采掘業(yè)在市場(chǎng)竟?fàn)幹刑幱诓焕匚弧?/p>
4．稅種差異造成的重復(fù)征稅。我國(guó)增值稅中對(duì)混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅中也存在對(duì)混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定。因?yàn)閺氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，其涉及的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。但是，當(dāng)對(duì)該項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為征收增值稅時(shí)，其中的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目因無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣而稅負(fù)加重。如對(duì)從事計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售繳納增值稅的公司，同從事軟件所有權(quán)或?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)相比，因后者繳納營(yíng)業(yè)稅使得前者得不到進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣而稅負(fù)明顯加重，這主要是因?yàn)樵鲋刀愇磳?shí)行普遍征收引起的。
二．稅收征管方面
稅收法規(guī)和政策制定之后，還些相關(guān)的法規(guī)、政策又不斷隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展而變更。曾經(jīng)有一位稅務(wù)法規(guī)處官員在稅務(wù)師的培訓(xùn)班中說(shuō)到：“我如果半年不上班，恐怕我也會(huì)跟納稅人一樣，不知道當(dāng)前的政策?！贝朔捳f(shuō)明了稅收政策變化的速度，由于新的政策不斷出臺(tái)，而納稅人能知曉的渠道不暢通，致使目前的稅收全由稅務(wù)人員一方說(shuō)了算，其征收的文件依據(jù)在當(dāng)時(shí)是否仍然有效，納稅人員無(wú)法得以證實(shí)。
1．稅收征管的隨意性。稅收必須依照法規(guī)、政策來(lái)征收，由于上述情況的出現(xiàn)，使納稅人無(wú)法清楚明了自己應(yīng)交納的稅賦，完全由稅務(wù)人員上下齊手。如在增值稅納稅人身份的認(rèn)定時(shí)，申請(qǐng)一般納稅人必須先預(yù)交一部分增值稅并有三個(gè)月的考察期。再如，將所得稅與銷(xiāo)售收入掛鉤，按一定的比例征收或干脆不管盈虧定一個(gè)基數(shù)按月繳納。筆者還遇到稅務(wù)人員在稽查個(gè)人所得稅時(shí)，將旅游業(yè)的導(dǎo)游人員工資起征點(diǎn)定為零，只要拿了工資就按5%征收。顯然這些都違反了稅收法規(guī)，惡化了稅收環(huán)境。
2．稅收征管的地方性。有些稅在征收時(shí)，作為中央、地方按比例共享，這樣不可避免地在征收上會(huì)出現(xiàn)地方保護(hù)性的做法。如武漢市規(guī)定，增值稅率必須達(dá)到1.5%的稅負(fù)，否則企業(yè)即使取得了進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票也不予抵扣。此種做法是典型的地方保護(hù)主義。有一企業(yè)在漢成立的初期陸續(xù)購(gòu)進(jìn)大量商品，此階段進(jìn)項(xiàng)稅金必然大于銷(xiāo)項(xiàng)稅，但由于稅負(fù)達(dá)不到1.5%，仍須交納1.5%的增值稅。地方性的規(guī)費(fèi)也乘機(jī)搭車(chē)或征收條件已經(jīng)消失，但仍照收不誤。如武漢市比照教育費(fèi)附加，按銷(xiāo)售收入的1‰征收了地方教育發(fā)展費(fèi)，在物價(jià)持續(xù)下跌，通貨緊縮的情況下，依然征收銷(xiāo)售收入1‰的平抑副食品價(jià)格基金。
3．征收人員任務(wù)過(guò)重，手段落后。目前稅務(wù)征收人員管轄的納稅戶較多，一般均在30戶以上，每月工作時(shí)間只有22個(gè)工作日，除去學(xué)習(xí)、開(kāi)會(huì)等時(shí)間，真正能夠深入到納稅人的企業(yè)的時(shí)間就更少，有的企業(yè)與征收人員甚至一年半載難得見(jiàn)上一面。即使見(jiàn)了面，一年半載的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)賬目也不可能了解得十分詳細(xì)，加之手工記賬，手工查帳，以及有些稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不熟，或是走馬觀花，或是隨便定數(shù)，這些也使某些偷稅、漏稅者產(chǎn)生了僥幸心理。能偷則偷，能漏則漏。
三、公民納稅意識(shí)方面
我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一直是以上繳利潤(rùn)代替稅收，以致在民眾心中根本沒(méi)有稅收這一概念，即使利改稅后也從未想到自己就是一名納稅人，而往往想到的是國(guó)家給了我工資，國(guó)家又要給我加工資了等等，其實(shí)國(guó)家并不能創(chuàng)造價(jià)值，創(chuàng)造價(jià)值的是眾多的納稅人，在這一點(diǎn)上國(guó)外的納稅人意識(shí)就比國(guó)內(nèi)公民強(qiáng)的多。正因?yàn)樗枷胍庾R(shí)上的不到位，加之稅收環(huán)境存在諸多的弊端，使納稅人避稅、偷稅的心理加強(qiáng)，而且也使市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)向重復(fù)征稅少、稅負(fù)輕而且合理的行業(yè)，因此，“兩稅”收入占GDP的比重連年下降就勢(shì)在必然了，這也是稅收政策，征管方法及公民納稅意識(shí)三方面相互影響，造成惡性循環(huán)的結(jié)果。
針對(duì)以上三個(gè)方面的問(wèn)題應(yīng)采取什么樣的措施加以緩解呢？筆者認(rèn)為應(yīng)采取針對(duì)性的措施。
其一，改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，讓增值額中既包括勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值也包括資本性貨物的損耗，這樣有利于高新技術(shù)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行技術(shù)資本的投入和創(chuàng)新。同時(shí)要擴(kuò)大征收范圍，實(shí)行普通征收，簡(jiǎn)化稅率，公平對(duì)待。對(duì)一些因技術(shù)和政策導(dǎo)致的重復(fù)征稅，要按照中性、穩(wěn)定的原則加以消除。
其二，在征收方面，要充分發(fā)揮社會(huì)中介作用，目前稅收征管人員人手少，任務(wù)重，對(duì)所管轄的納稅戶無(wú)法進(jìn)行詳細(xì)的稽查，而社會(huì)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻在為業(yè)務(wù)少、生存難而發(fā)愁，可根據(jù)這一現(xiàn)狀將納稅人的申報(bào)、稽查等工作委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，并給予一定的報(bào)酬，即可達(dá)到雙方互利的效果。這樣既減輕了稅收人員的工作量，同時(shí)專(zhuān)業(yè)人員作為中介方介入，也可避免稅務(wù)人員的“一言堂”，同時(shí)也可遏止或降低偷稅漏稅的行為的發(fā)生。
第8篇：稅收論文范文
（一）以服務(wù)促進(jìn)納稅遵從英國(guó)稅務(wù)部門(mén)在納稅服務(wù)方面，成功地移植了企業(yè)客戶管理理念。稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立客戶關(guān)系經(jīng)理，既負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)稅企關(guān)系，及時(shí)化解征納雙方認(rèn)知差異或誤解，又加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的了解，有針對(duì)性地改善稅收管理。不僅提高了稅務(wù)部門(mén)的效率和服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)成本，還增強(qiáng)了稅務(wù)部門(mén)的辦公透明度，改善與納稅人之間的關(guān)系，促進(jìn)了納稅遵從。
（二）實(shí)施納稅人分類(lèi)管理，提高征管質(zhì)效英國(guó)根據(jù)納稅人對(duì)稅法的遵從程度和企業(yè)規(guī)模兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)管理。對(duì)遵從度較高的納稅人,開(kāi)發(fā)互動(dòng)工具使客戶能夠自我服務(wù)，以盡量減少服務(wù)總成本；對(duì)遵從度較低的納稅人,使用風(fēng)險(xiǎn)工具干預(yù)違規(guī)行為，實(shí)施稅務(wù)檢查和審計(jì)，產(chǎn)生威懾，讓遲繳或不申報(bào)的納稅人承擔(dān)嚴(yán)重后果。英國(guó)非常重視對(duì)大企業(yè)的服務(wù)管理，對(duì)全國(guó)排名前2000位的大企業(yè)派駐客戶關(guān)系經(jīng)理，與企業(yè)共同辦公，開(kāi)展專(zhuān)家指引、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、溝通反饋、優(yōu)化流程、稅收審計(jì)等工作，核心是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，引導(dǎo)納稅遵從；對(duì)中小企業(yè)通過(guò)歷史記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)存在的稅收問(wèn)題。
（三）稅務(wù)行業(yè)管理健全，實(shí)現(xiàn)多方共贏在英國(guó)，稅務(wù)行業(yè)發(fā)展歷史較長(zhǎng)，社會(huì)認(rèn)可度高。英國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)于稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)督管理比較嚴(yán)格，依據(jù)法律對(duì)稅務(wù)行為進(jìn)行強(qiáng)制約束和規(guī)范，對(duì)于稅務(wù)的不端違規(guī)行為處罰嚴(yán)厲。英國(guó)稅務(wù)的行業(yè)管理以特許注冊(cè)稅務(wù)師公會(huì)為主，行業(yè)管理制度健全。英國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、較高的客觀公正性和可信任度，內(nèi)部運(yùn)作規(guī)范，品牌形象良好。他們依靠專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極與稅務(wù)部門(mén)合作、為納稅人服務(wù)、為修改稅法建言，走上了一條獨(dú)立發(fā)展道路。
二、英國(guó)稅收征管制度的啟示
明晰的納稅人自主評(píng)定制度、健全的社會(huì)信用體系、先進(jìn)的客戶服務(wù)理念、科學(xué)的分類(lèi)管理制度和獨(dú)立發(fā)展的稅務(wù)，形成了英國(guó)稅收征管的鮮明特點(diǎn)。我們應(yīng)當(dāng)立足國(guó)情，分析借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn),不斷提高我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化的水平。
（一）建立符合我國(guó)實(shí)際的納稅人自我評(píng)定制度英國(guó)納稅人自行估稅體系完善，納稅人根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的申報(bào)提示，在申報(bào)期內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)入自行申報(bào)系統(tǒng)，填報(bào)各項(xiàng)應(yīng)稅行為和指標(biāo)，最終系統(tǒng)自動(dòng)估算出應(yīng)納稅額，稅務(wù)部門(mén)只需要根據(jù)納稅人填報(bào)的各類(lèi)應(yīng)稅行為和指標(biāo)進(jìn)行審核即完成了稅收評(píng)定工作，優(yōu)化了征納稅收成本，提高了征收效率。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，首先，稅務(wù)部門(mén)要轉(zhuǎn)變思想，更新理念。要把誠(chéng)信納稅作為稅收管理的基礎(chǔ)，使“繳稅是納稅人自己的事”這一理念貫穿于稅收管理制度制定、業(yè)務(wù)流程再造、以及日常工作的方方面面。其次，厘清征納雙方權(quán)利義務(wù)。還權(quán)還責(zé)于納稅人，精簡(jiǎn)稅收行政審批事項(xiàng)；優(yōu)化、簡(jiǎn)化辦稅流程；簡(jiǎn)并規(guī)范涉稅文書(shū)報(bào)表；減少直至取消納稅人申報(bào)前的各種核準(zhǔn)性、監(jiān)管性制度安排和管理活動(dòng)。第三，強(qiáng)化納稅評(píng)估。有納稅人自主申報(bào)，就應(yīng)有稅務(wù)部門(mén)的納稅評(píng)估。要進(jìn)一步明確納稅評(píng)估的法律地位；統(tǒng)一規(guī)范納稅評(píng)估流程；完善優(yōu)化納稅評(píng)估指標(biāo)；提升稅務(wù)部門(mén)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，促進(jìn)稅收遵從度的提高。
（二）完善涉稅信息管理機(jī)制英國(guó)稅務(wù)部門(mén)獲取信息渠道廣泛，與稅務(wù)部門(mén)信息共享的銀行支付系統(tǒng)、政府主導(dǎo)的公司登記網(wǎng)站、雇主對(duì)雇員工資的申報(bào)、會(huì)計(jì)師在報(bào)告中對(duì)納稅人信息的披露等都是獲取納稅人重要信息的渠道。針對(duì)我國(guó)“信息管稅”的現(xiàn)狀，首先，要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，在法律制度層面保障涉稅信息的獲取。限制現(xiàn)金流通量，建立以政府為主導(dǎo)的銀行信息和支付信息披露機(jī)制。其次，要完善第三方涉稅信息報(bào)告制度。著力解決征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控識(shí)別水平。第三，要加強(qiáng)涉稅信息的管理。按照信息需求、信息搜集、信息存儲(chǔ)到信息加工、信息分析、信息利用和信息反饋等環(huán)節(jié)，制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)管理流程，強(qiáng)化內(nèi)外信息分析利用，以穩(wěn)定持續(xù)、真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)支撐納稅服務(wù)、稅收征管。
（三）構(gòu)建優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)體系英國(guó)稅務(wù)部門(mén)納稅服務(wù)的主導(dǎo)思想是服務(wù)于納稅人，實(shí)現(xiàn)在納稅事宜上雙贏的目標(biāo)。目前我們提倡的納稅服務(wù)理念還局限于服務(wù)納稅的層面，既沒(méi)有充分體現(xiàn)出尊重納稅人，也使得征稅人的權(quán)威性不夠。借鑒英國(guó)納稅服務(wù)客戶管理，我們應(yīng)該樹(shù)立符合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代化納稅服務(wù)理念。一是樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，正確理解和把握納稅人的合法合理需求。樹(shù)立以客戶為導(dǎo)向的工作理念。二是建立健全納稅服務(wù)體系。以法治、規(guī)范、遵從、減負(fù)、增效、維權(quán)為重點(diǎn)，建設(shè)有效提升納稅人滿意度和稅收遵從的納稅服務(wù)體系。三是提高納稅服務(wù)水平。重點(diǎn)是在服務(wù)手段、服務(wù)形式和服務(wù)內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)新的突破。
（四）加強(qiáng)稅源分類(lèi)管理英國(guó)對(duì)稅源的分類(lèi)管理，使得個(gè)性化、專(zhuān)業(yè)化管理手段得以體現(xiàn)，稅收成本得以有效控制。針對(duì)目前我們管理層級(jí)繁雜，專(zhuān)業(yè)人員配置不當(dāng)，征管質(zhì)效不高等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)因地制宜，合理劃分稅源類(lèi)別，研究制定扁平化的管理層級(jí)，探索風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行模式，培養(yǎng)和配置專(zhuān)業(yè)化管理人員。一是要因地制宜，科學(xué)分類(lèi)。要根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)。二是在稅源分類(lèi)分級(jí)管理的基礎(chǔ)上，形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的高效運(yùn)轉(zhuǎn)的稅收管理閉環(huán)體系。三是要不斷創(chuàng)新管理手段，對(duì)不同管理對(duì)象實(shí)施差異化\非均衡的管理手段，提高稅收管理的有效性和針對(duì)性。四是實(shí)行大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)實(shí)體化，積極探索團(tuán)隊(duì)化管理、風(fēng)險(xiǎn)管理新模式，為大企業(yè)提供個(gè)性化服務(wù)，提升其稅收遵從度。五是要優(yōu)化征管資源配置，完善培養(yǎng)和人才選撥任用機(jī)制，提高稅務(wù)人員的征管水平。
第9篇：稅收論文范文
論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析
稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來(lái)講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。
我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容
所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。
新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。
2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”
新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽(tīng)得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
3非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類(lèi)非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠
新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”
企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力
在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。
二、稅收優(yōu)惠的積極作用
1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法
我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來(lái)華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。
2配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向
我國(guó)稅收政策通過(guò)采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過(guò)度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。
3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果
稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過(guò)程和補(bǔ)貼過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過(guò)程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無(wú)限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。
4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易
需求、投資和出口被稱(chēng)為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車(chē)，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過(guò)對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過(guò)大或過(guò)小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過(guò)控制需求來(lái)取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過(guò)控制供給來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門(mén)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門(mén)發(fā)展滯后；而其它一些部門(mén)，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過(guò)過(guò)大的情況。在這些情況下，就要通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。
三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑
稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置，是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國(guó)都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國(guó)家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。
