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1.1有利于增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理。在遵循相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的基礎(chǔ)上。明確單位的業(yè)務(wù)流程,開展多層次的員工教育與培訓(xùn)工作,做好會(huì)計(jì)核算工作,增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力。從而有效規(guī)避被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到偷稅,漏稅問題。提高稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理能力
1.2有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置
企業(yè)在及時(shí)準(zhǔn)確掌握國家頒布的各項(xiàng)稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理。有效保障單位籌資3投資和技術(shù)改造工作的合理化。實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置
1.3有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。其生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)是獲得盈利。企業(yè)制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)都是圍繞如何獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化4科學(xué)的稅務(wù)管理能有效降低企業(yè)的稅收成本。從而提高盈利水平。即有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
2當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題
2.1稅務(wù)管理觀念淡薄認(rèn)識(shí)不全面
我國學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度進(jìn)行研究。而較少從企業(yè)稅收管理視角出發(fā)。導(dǎo)致我國企業(yè)的稅務(wù)管理工作缺乏科學(xué)全面的理論指導(dǎo)多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念淡薄。認(rèn)為稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦即可。無須設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu),對(duì)稅收事務(wù)的管理僅注重被動(dòng)的執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定。沒有對(duì)管理層及員工進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的教育培訓(xùn)。稅務(wù)信息滯后’沒有進(jìn)行全過程的稅務(wù)管理。認(rèn)為稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的事后管理。而忽視了事前與事后稅務(wù)管理,將稅務(wù)管理等同于稅務(wù)籌劃。認(rèn)為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務(wù)管理工作。沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅是稅務(wù)管理的技術(shù)和方法層面
2.2缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和有效的稅務(wù)管理手段
一些企業(yè)雖然一直在開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作。卻沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。在納稅籌劃環(huán)節(jié)過多的關(guān)注稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少稅款。如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認(rèn)定為屬于偷稅漏稅行為。企業(yè)的稅務(wù)管理將達(dá)不到預(yù)期的效果’多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段。主要采用稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)管理。手段單一。從而不能充分發(fā)揮稅務(wù)管理的預(yù)測(cè)和協(xié)調(diào)作用。
2.3企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位
日常稅務(wù)管理工作是企業(yè)整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。也是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息與資料的有效保障,我國多數(shù)企業(yè)的日常稅務(wù)管理工作不到位。僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。而沒有建立完善的重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度,稅務(wù)信息管理制度,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等稅務(wù)管理機(jī)制。也沒有充分借助外部專業(yè)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的納稅評(píng)估3稅務(wù)檢查3稅務(wù)等稅務(wù)實(shí)務(wù)管理。從而阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展。
3構(gòu)建科學(xué).完善的稅務(wù)管理體系的策略
針對(duì)當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng),進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機(jī)制等方面出發(fā)。構(gòu)建科學(xué),全面的稅務(wù)管理體系,從而增強(qiáng)自身的稅務(wù)管理水平,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本,促進(jìn)綜合效益的最大化。
3.1提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)
隨著企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多,越來越復(fù)雜。對(duì)稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)都提出了更高的要求。不僅要精通稅收業(yè)務(wù),熟練掌握稅收法律知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。更要具備良好的道德素養(yǎng),較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力,因此。企業(yè)要高度重視稅務(wù)管理工作。管理層和員工要樹立全員參與的,正確的稅務(wù)管理觀念’稅務(wù)管理崗位配備的人員要具有專業(yè)的資質(zhì)’對(duì)相關(guān)人員開展關(guān)于職業(yè)道德2國家相關(guān)稅收法規(guī)以及稅務(wù)理論知識(shí)的多層次、多渠道的教育與培訓(xùn)。從而讓稅務(wù)管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作。及時(shí),準(zhǔn)確了解國家稅收政策與法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化。
3.2進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃
納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的核心部分。是企業(yè)在遵循國家稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上。通過選擇適宜的經(jīng)營方式和納稅手段。有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的管理活動(dòng)。包括測(cè)算重要經(jīng)營活動(dòng)或重大項(xiàng)目的稅負(fù)、納稅方案的選擇與優(yōu)化、制定年度納稅計(jì)劃、分析與控制稅負(fù)成本2科學(xué)納稅等內(nèi)容。企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際情況。并充分考慮地區(qū)2行業(yè)和產(chǎn)品的不同所帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異。在投資、籌資與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。其中,在納稅義務(wù)發(fā)生之前。通過分析研究國家稅收法規(guī)中對(duì)納稅時(shí)間的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差等內(nèi)容、并充分考慮稅收優(yōu)惠政策。以制定科學(xué)、周密的納稅籌劃方案進(jìn)行合理的繳納稅款,通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存貨計(jì)價(jià)方法“壞賬處理”固定資產(chǎn)折舊方法與費(fèi)用分?jǐn)偟鹊臅?huì)計(jì)處理。實(shí)現(xiàn)在不同年度獲得不同的所得稅以達(dá)到延緩交稅的目的。
3.3設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)
隨著我國企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化。僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)工作已不能滿足稅務(wù)管理工作的要求。因此企業(yè)要設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)2建立合理的崗位體系、并配備專業(yè)水平和道德素質(zhì)高的管理人員.一方面做好單位涉稅事務(wù)的日常管理工作以保證企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為的規(guī)范、合法。避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響;另一方面要建立及時(shí)、準(zhǔn)確獲取稅收政策信息的渠道以動(dòng)態(tài)的把握國家的宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向和各項(xiàng)稅收政策的變化情況。從而充分運(yùn)用國家政策指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收的統(tǒng)一籌劃和管理,稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)還要定期分析單位的稅收實(shí)現(xiàn)情況。設(shè)置稅負(fù)率杠桿。并依據(jù)稅負(fù)的異常變動(dòng)情況及時(shí)分析、編制和提交稅務(wù)分析報(bào)告。促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的規(guī)范化和專業(yè)化。
3.4建立健全稅務(wù)管理機(jī)制
企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般來自于經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等環(huán)節(jié)。是客觀存在的。企業(yè)只能采取積極措施對(duì)可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行防范與控制。努力將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。而無法實(shí)現(xiàn)完全回避與消除。企業(yè)要建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度和稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制以強(qiáng)化自身的內(nèi)部稽核管理工作,及時(shí)、全面的收集行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息。通過分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估水平。努力做好自查、自糾及整改工作,實(shí)行授權(quán)審批制度與崗位責(zé)任制。分配專人負(fù)責(zé)辦理納稅事項(xiàng)。相關(guān)復(fù)核人員要認(rèn)真分析并復(fù)核向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的申報(bào)納稅資料。對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大的涉稅事項(xiàng)要交由綜合素養(yǎng)高的稅務(wù)管理人員審批。
4結(jié)論
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的,應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入,扣除當(dāng)期相應(yīng)準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用及損失后的余額,為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,依照稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額,按以下公式計(jì)算:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-已售房產(chǎn)(已結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期銷售收入房產(chǎn))已預(yù)征的所得稅額+當(dāng)期預(yù)征所得稅(未結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期銷售收入房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅)
二、銷售收入的確認(rèn)
(一)企業(yè)應(yīng)以工程項(xiàng)目合格驗(yàn)收之日,或者首筆房地產(chǎn)使用權(quán)交付之日,或者辦理首筆產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)之日,或者首筆房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)之日較早者為房地產(chǎn)銷售開始。企業(yè)自房地產(chǎn)銷售開始,應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際房地產(chǎn)銷售收入、相關(guān)成本費(fèi)用,計(jì)算企業(yè)年度實(shí)際應(yīng)納稅額。
(二)房地產(chǎn)銷售收入的確定,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,具體可根據(jù)銷售方式的不同,按以下原則確定:
1.采取一次全額收取房款的,具備下列條件之一的,確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。
(1)以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日;
(2)開具發(fā)票之日;
(3)取得索取價(jià)款憑據(jù)(或權(quán)利)之日;
(4)實(shí)際收訖價(jià)款之日。
2.采取分期付款或預(yù)收款方式銷售的,以合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的,以實(shí)際付款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。付款方延期付款的,以合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
3.采取以土地使用權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)置換房屋的,以房產(chǎn)使用權(quán)交付對(duì)方為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
4.采取銀行提供按揭貸款方式銷售的,其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn),余額在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日,確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
5.采取委托方式銷售的,應(yīng)按以下原則確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn):
(1)采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售的,應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷方代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
(2)采取視同買斷方式委托銷售的,應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷方代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
(3)采取包銷方式委托境內(nèi)企業(yè)銷售的,應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)格于付款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提前付款的,在實(shí)際付款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方延期付款的,應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的付款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
(4)采取基價(jià)(保底價(jià))并實(shí)行超過基價(jià)雙方分成方式委托銷售的,應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格于收到代銷方代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
委托方和受托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期,定期結(jié)算已銷售房地產(chǎn)清單。已銷售房地產(chǎn)清單應(yīng)載明售出房地產(chǎn)的名稱、地理位置、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等。
(三)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)取得的預(yù)收款,應(yīng)按預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額,并按季預(yù)征企業(yè)所得稅,待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)后,再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額,并相應(yīng)計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。
三、成本和費(fèi)用的扣除
(一)企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費(fèi)用的確定,應(yīng)以收入與支出相匹配為原則。
(二)企業(yè)在進(jìn)行成本和費(fèi)用扣除時(shí),必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和成本、建造成本和銷售成本的界限。期間費(fèi)用和銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售成本是指已實(shí)現(xiàn)銷售的房地產(chǎn)成本。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷售面積以及可售面積單位工程成本,確定當(dāng)期房地產(chǎn)銷售成本。企業(yè)可售面積單位工程成本和銷售成本按下列公式確定:
可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷總可售面積
銷售成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本
可售總成本是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費(fèi),拆遷補(bǔ)償費(fèi),七通一平、勘察設(shè)計(jì)等開發(fā)前期費(fèi)用;建筑安裝費(fèi);基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi),公用設(shè)備,綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi)以及企業(yè)為直接開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的其他間接費(fèi)用??偪墒勖娣e是指國家規(guī)定的房屋測(cè)繪部門出具的確定房地產(chǎn)項(xiàng)目可售面積證書中明確的面積。
(三)企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)由于各種原因不能及時(shí)結(jié)算的,可以按中標(biāo)價(jià)格、工程合同造價(jià)或預(yù)算成本(孰低原則)與實(shí)際支付的建筑安裝工程費(fèi)之間的差額預(yù)提,并歸集、分配到相關(guān)的成本核算對(duì)象。
(四)企業(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi),有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的,可在銷售房地產(chǎn)時(shí)進(jìn)行預(yù)提。配套設(shè)施建設(shè)全部結(jié)束后,應(yīng)進(jìn)行結(jié)算。售后發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提比例,可由企業(yè)提出申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后執(zhí)行。售后發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提比例,按本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的相應(yīng)面積與公共配套設(shè)施的受益面積進(jìn)行分?jǐn)?。公共配套設(shè)施受益面積是指因開發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)品而建造的公共配套設(shè)施的受益對(duì)象的面積。當(dāng)期可預(yù)提的公共設(shè)施配套費(fèi)計(jì)算公式為:
當(dāng)期可預(yù)提的公共設(shè)施配套費(fèi)=施工合同金額或公共配套實(shí)施施工預(yù)算金額×本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的面積÷總受益面積
公式中“施工合同金額或公共配套實(shí)施施工預(yù)算金額”按從低原則計(jì)算,企業(yè)須將施工合同、配套實(shí)施施工預(yù)算提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
企業(yè)售后繼續(xù)發(fā)生的其他應(yīng)直接計(jì)入工程成本對(duì)象的費(fèi)用,可經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后進(jìn)行預(yù)提。
(五)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)以其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入開發(fā)成本。如屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的,應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除。
(六)企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)以租賃方式取得房租收入的,應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際租金收入,扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費(fèi)用后的余額,與當(dāng)期其他經(jīng)營利潤合并計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。
企業(yè)采取先租賃后售出房地產(chǎn)的,原在租賃期間實(shí)際已經(jīng)計(jì)提的折舊,不得在售出時(shí)再作為成本、費(fèi)用扣除。
(七)境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房地產(chǎn)包銷協(xié)議,為企業(yè)包銷房地產(chǎn)的,其包銷業(yè)務(wù)應(yīng)屬于境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)。境外企業(yè)取得的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,應(yīng)按稅法第十九條及其實(shí)施細(xì)則第六十一條規(guī)定,繳納企業(yè)所得稅。
上述包銷業(yè)務(wù)是指:境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房地產(chǎn)包銷協(xié)議并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),且境外企業(yè)在銷售房地產(chǎn)時(shí)使用本企業(yè)收款憑證。凡不符合上述條件的其他代銷、承銷性質(zhì)的業(yè)務(wù),應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕242號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
(八)凡按合同規(guī)定投資各方分配房產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)首先歸集房產(chǎn)建造過程中所發(fā)生的費(fèi)用(包括中方以土地使用權(quán)作為投資的費(fèi)用)后,再根據(jù)合同規(guī)定的房產(chǎn)分配方法,劃分雙方房產(chǎn)的成本、費(fèi)用。雙方各自銷售房產(chǎn)時(shí)各自繳納企業(yè)所得稅。
四、特別管理事項(xiàng)
(一)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列行為后,應(yīng)在年度所得稅申報(bào)時(shí)(次年4月底前)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)說明。
1.將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等;
2.將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn);
3.將開發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給股東或投資者;
4.以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù);
5.以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。
6.將開發(fā)產(chǎn)品無償借出使用
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī),以房地產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或者實(shí)際取得利益權(quán)利確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述行為確認(rèn)收入的方法和順序是:
1.按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定收入額;
2.參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定收入額;
3.按成本利潤率確定收入額。房地產(chǎn)成本利潤率不得低于15%(含15%)。
五、企業(yè)在年度終了后4個(gè)月內(nèi),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料:
(一)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核后的《涉外房地產(chǎn)企業(yè)基本情況表》及其附表(見附件1、2、3、4、5);
(二)工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;
(三)納稅年度會(huì)計(jì)報(bào)表及中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告;
(四)項(xiàng)目立項(xiàng)書;
(五)聯(lián)建及房屋分配協(xié)議;
一、立項(xiàng)環(huán)節(jié)
實(shí)際中很多企業(yè)在做項(xiàng)目規(guī)劃及向有關(guān)部門報(bào)批時(shí),都未考慮通過合理搭配立項(xiàng)來適當(dāng)降低企業(yè)的潛在稅負(fù)。
企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)目可能同時(shí)或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產(chǎn),有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對(duì)應(yīng)的稅負(fù)會(huì)有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來分別立項(xiàng),只能按這些分期項(xiàng)目為單位清算。但是,若企業(yè)對(duì)不同增值率的房產(chǎn)以一個(gè)項(xiàng)目或同一期來立項(xiàng)并經(jīng)批準(zhǔn),則可按一個(gè)項(xiàng)目或同一期項(xiàng)目的整體增值率來進(jìn)行土地增值稅清算。若整體增值率低于個(gè)別房地產(chǎn)的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)有所降低。
所以筆者建議,企業(yè)在立項(xiàng)時(shí),就應(yīng)提早考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況和相關(guān)影響,選擇一個(gè)較優(yōu)的方案來立項(xiàng)。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負(fù),為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。這是一個(gè)很好的稅收籌劃機(jī)會(huì)。
二、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)
實(shí)際中有些企業(yè)在委托境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),由于設(shè)計(jì)服務(wù)合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導(dǎo)致為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)。
境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),可能會(huì)不涉及境內(nèi)服務(wù),也可能會(huì)涉及境內(nèi)服務(wù)。對(duì)于不涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開始前派員來中國進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在中國境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè),對(duì)外商從中國取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營業(yè)稅。對(duì)于涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開始前派員來中國進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,又派員來中國解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo),已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營活動(dòng)。因此,對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生的中國境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)設(shè)計(jì)合同中,沒有載明其在中國境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的,或者不能提供準(zhǔn)確證明文件的,不能正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)與境外設(shè)計(jì)公司協(xié)定提供設(shè)計(jì)服務(wù)的方式,若全部為境外提供的,應(yīng)在合同中說明。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。若需要境外設(shè)計(jì)公司在中國境內(nèi)提供監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)的,應(yīng)在合同中分別說明境內(nèi)和境外的服務(wù)費(fèi)金額。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外和境內(nèi)工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。這樣可以避免為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)和一些不必要的稅務(wù)麻煩。
三、融資環(huán)節(jié)
企業(yè)資金不足可以從其關(guān)聯(lián)方融資。如從關(guān)聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,明確關(guān)聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關(guān)聯(lián)方貸款金額,盡量使關(guān)聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調(diào)整項(xiàng)目融資架構(gòu)、調(diào)整企業(yè)間資金融通的安排來達(dá)到。
如企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。因此,超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。對(duì)于超過貸款期限的利息部分在計(jì)算土地增值稅時(shí)亦不允許扣除。
所以筆者建議,為避免關(guān)聯(lián)方過高的利息支出和利息收入在稅負(fù)方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機(jī)構(gòu)同類貸款利率來安排集團(tuán)內(nèi)資金借貸。
若企業(yè)是無償使用關(guān)聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方?jīng)]有相應(yīng)的利息支出,那么就會(huì)虛增利潤;借出方的利息費(fèi)用也不能在稅前扣除,將會(huì)導(dǎo)致雙重征收企業(yè)所得稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。
四、土地取得環(huán)節(jié)
(一)企業(yè)以國家出讓方式取得土地
在以前年度取得國有土地使用權(quán)時(shí),沒有及時(shí)取得國家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本,費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)對(duì)不屬于預(yù)付賬款性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)開發(fā)成本、費(fèi)用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務(wù)麻煩。
對(duì)于企業(yè)未在約定的期限內(nèi)進(jìn)行土地開發(fā)而支付的土地閑置費(fèi),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),土地閑置費(fèi)能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。該土地閑置費(fèi)不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此,在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能從應(yīng)稅收入中扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目開發(fā)的管理,盡量在約定的期限內(nèi)進(jìn)行開發(fā);若的確需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭(zhēng)取減免土地閑置費(fèi)。并與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。
企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可能會(huì)被視為與取得收入無關(guān)的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此計(jì)算土地增值稅時(shí)也不能從應(yīng)稅收入中扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實(shí)需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭(zhēng)取減免滯納金。
(二)以資產(chǎn)收購方式取得土地
實(shí)際中在資產(chǎn)購置時(shí),存在實(shí)際交易價(jià)格可能與相關(guān)憑證價(jià)格不同的情況。由于相關(guān)憑證沒有反映真實(shí)交易價(jià)格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格來訂立相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、拆遷安置環(huán)節(jié)
在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費(fèi)用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。
所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。
六、工程建設(shè)環(huán)節(jié)
在工程建設(shè)環(huán)節(jié)若與關(guān)聯(lián)方簽訂的工程造價(jià)高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)國稅發(fā)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產(chǎn)開發(fā)成本中各項(xiàng)費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以計(jì)算扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。
七、預(yù)售環(huán)節(jié)
企業(yè)有時(shí)未對(duì)取得的預(yù)售收入進(jìn)行確認(rèn)和進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報(bào),根據(jù)規(guī)定,對(duì)預(yù)售收入,應(yīng)按預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額,計(jì)入利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對(duì)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)征土地增值稅。對(duì)預(yù)售收入亦需繳納營業(yè)稅及其附加。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)就項(xiàng)目預(yù)售收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
八、銷售環(huán)節(jié)
企業(yè)對(duì)于樣板房的裝修費(fèi)用常計(jì)入營業(yè)費(fèi)用,而不計(jì)入開發(fā)成本,造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費(fèi)用,無論數(shù)額大小,均應(yīng)計(jì)入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。在計(jì)算土地增值稅時(shí),對(duì)此費(fèi)用能否扣除,暫無相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。
所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費(fèi)用作為開發(fā)成本核算,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)開發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)土地增值稅的處理方法。
企業(yè)為鼓勵(lì)業(yè)主介紹房屋銷售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費(fèi)作為報(bào)酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費(fèi)用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費(fèi)用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務(wù)報(bào)酬超過一定標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人需代業(yè)主扣繳他們的個(gè)人所得稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負(fù)有納稅義務(wù)的業(yè)主扣繳相關(guān)的個(gè)人所得稅。
九、出租環(huán)節(jié)
實(shí)務(wù)中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車位使用權(quán)買賣合同收取使用費(fèi),確認(rèn)為銷售收入。
無論銷售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對(duì)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負(fù)影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實(shí)質(zhì)為出租,若確認(rèn)為租金收入,按租賃期限來分期確認(rèn)租金收入,在合同簽訂當(dāng)年,租金對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)將相對(duì)低于確認(rèn)銷售收入所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。另外,若確認(rèn)為銷售收入,在計(jì)算土地增值稅時(shí),可能會(huì)被視作應(yīng)稅收入;而作為租金收入確認(rèn),則不需繳納土地增值稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)將買賣合同改為租賃合同,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷售來征收企業(yè)所得稅。
十、項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)
在項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)對(duì)一些與其它“期”共享的公共配套設(shè)施的建造費(fèi)用,可能在該“期”進(jìn)行清算時(shí),仍未開始建造,企業(yè)會(huì)預(yù)提這部分費(fèi)用。對(duì)這部分預(yù)提費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅和土地增值稅時(shí)一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目最終的實(shí)際情況再計(jì)繳土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)。
所以,筆者建議,企業(yè)在作項(xiàng)目開發(fā)時(shí),應(yīng)考慮土地增值稅的清算時(shí)點(diǎn),安排相關(guān)工程。對(duì)后建的工程,企業(yè)可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商在最終結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目(期)來重新計(jì)算土地增值稅的稅負(fù),多退少補(bǔ)。
總之,房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)問題比較復(fù)雜,筆者希望能夠通過對(duì)這些稅務(wù)問題及其改善和籌劃機(jī)會(huì)的分析和總結(jié),能為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合理進(jìn)行稅收籌劃提供一些參考。
【參考文獻(xiàn)】
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.國務(wù)院令[1993]第136號(hào).
關(guān)鍵詞:福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來,對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何,直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理,結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法,作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批,稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定,“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè),必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”,這就是說,凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的,除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外,還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批,才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道,一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記,特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外,還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè),必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批,取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè),必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批,取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣,設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批,取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批,的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知,稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān),它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù),對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理,嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說,企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行,這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人,為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且,即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批,并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的,不是固定不變的,究竟是否符合退稅的條件,需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?!霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理,更不能代替退稅審批。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起,稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批,主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天,在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里,社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門,不要集中到省級(jí)審批,以減少審批環(huán)節(jié),提高工作效率。
目前,有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國稅、地稅審批,一共要蓋九個(gè)公章,才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批,蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?,為此,建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定,將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可,稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前,一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍,這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺,似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了,結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地,荒了自已的田”,放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí),加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批,才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施,加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管,包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行,明確稅收管理員職責(zé),要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè),了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,了解殘疾人員的安置及上崗情況,輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù),真實(shí)記帳,并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此,稅收管理員日常管理工作是否到位,工作細(xì)致不細(xì)致,了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用,稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度,規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳,準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目,真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的,事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款,不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的,按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的,必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的,必須按規(guī)定取得,對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié),甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策,有放松稅收監(jiān)管的思想。為此,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想,充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用,加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查,督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算,嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定,社會(huì)福利企業(yè)增值
稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然,報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié),有損行政效率,但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天,由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率,減輕省級(jí)國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量,建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的,由縣(市、區(qū))國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的,報(bào)由市、州國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的,報(bào)由省局審批。同時(shí),社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料,以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核,并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的,縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”,由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前,有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序,對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然,由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,的確有利于提高工作效率,為此,建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能,減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上,應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞,及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差,為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
稅收征管體制改革以來,征管水平提高很快,初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收征管新格局,基本適應(yīng)了稅制調(diào)整與完善的要求。但由于受多方面因素的制約,在基層征管實(shí)踐中一些深層次矛盾和問題還沒有得到徹底解決,目前征管工作中較為突出的問題是,由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部分工欠合理,對(duì)納稅戶缺乏有效的動(dòng)態(tài)控管,管理相對(duì)薄弱,進(jìn)而導(dǎo)致征管查鏈條脫節(jié)、計(jì)算機(jī)依托職能難以完全奏效、稅務(wù)稽查基本未能實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)。
一、目前基層征管工作中的問題
(一)管理被動(dòng),基礎(chǔ)不實(shí)
目前的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁?,往往因更多地?qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)和加強(qiáng)稽查而忽略了對(duì)納稅戶的日常管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)有些承諾服務(wù)在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價(jià)的,放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責(zé)。在這種情況下,基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少,稅源監(jiān)控管理乏力,基本上處于被動(dòng)受理的狀態(tài),只是坐在辦稅服務(wù)廳依據(jù)納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行審核征稅,企業(yè)申報(bào)什么就受理什么、申報(bào)多少就受理多少,基本上收的是“自來稅”。管事與管戶脫節(jié),導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全,基礎(chǔ)管理工作薄弱,對(duì)納稅人申報(bào)的基本資料是否完整和準(zhǔn)確沒有進(jìn)行核實(shí),也無法進(jìn)行核實(shí),稅收基礎(chǔ)工作的質(zhì)量大打折扣。目前審核評(píng)稅往往也只是流于形式,對(duì)納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、合理性很少結(jié)合實(shí)地調(diào)查資料進(jìn)行綜合分析,難以發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)中存在的問題。稅務(wù)管理人員不掌握納稅企業(yè)的實(shí)情,在征管過程中不能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握收入主動(dòng)權(quán),對(duì)納稅人的控管難以到位,從而導(dǎo)致漏征漏管戶增多,出現(xiàn)較多的零申報(bào)、失蹤戶、漏管戶,助長(zhǎng)了偷逃稅的蔓延。
(二)分工過細(xì),協(xié)作不夠,銜接不暢
征收、管理、稽查專業(yè)化分工,分權(quán)制衡,有利于提高效能,符合未來發(fā)展方向。在目前情況下,單獨(dú)就某一項(xiàng)業(yè)務(wù)來看,工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒有完全理順,存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)間職責(zé)范圍難以劃分清楚,有些工作交叉重疊,有些又相互脫節(jié),征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責(zé)既獨(dú)立又交叉,職責(zé)界定劃分有一定困難,征管查3個(gè)環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)配合能力弱,信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進(jìn)行加工分析后及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞到征收環(huán)節(jié),而是原封不動(dòng)地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié);征收環(huán)節(jié)也未及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到稽查環(huán)節(jié),相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對(duì)性地開展重點(diǎn)稽查,實(shí)踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié),征收環(huán)節(jié)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、資料不完整,不足以作為稽查選案的依據(jù);而稽查查出的問題,責(zé)令調(diào)整賬面留抵稅款,往往也由于與征管脫節(jié)而導(dǎo)致征、管、查3個(gè)環(huán)節(jié)均未對(duì)調(diào)賬事項(xiàng)進(jìn)行督促檢查,造成稅收流失。
現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部崗責(zé)分工與改革前相比,內(nèi)部制約有所強(qiáng)化,但由于分工過細(xì),效能也有所降低。辦事程序增多,一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個(gè)窗口,另一方面也使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大,每個(gè)分局都覺得很忙。與分工過細(xì)相聯(lián)系,征收與管理主要忙于事務(wù)性工作,未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務(wù)性工作雖越來越規(guī)范,但由于缺乏“管戶”的要素,規(guī)范卻不實(shí)用,工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式,責(zé)任不明,征管不到位,存在漏征漏管問題。一般納稅人年檢工作量大,多的地方每月年檢達(dá)400來戶,且集中在中下旬,工作不可能深入,由于年審不嚴(yán)格,這項(xiàng)工作也只是流于形式。發(fā)票購銷工作量太大,納稅人在辦稅相對(duì)集中的時(shí)間購買發(fā)票有時(shí)需排隊(duì)等候;稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票驗(yàn)舊售新時(shí)只是審查是否用完、開具是否規(guī)范、是否單頁填寫等表面錯(cuò)誤,至于房地產(chǎn)企業(yè)和建筑公司收取的售房款、工程款是否全部入帳并均已開具的發(fā)票則未審核,未能整體聯(lián)系起來進(jìn)行分析,因而也就不可能發(fā)現(xiàn)虛開、代開等問題。
(三)計(jì)算機(jī)的依托作用不能有效發(fā)揮
現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理,而計(jì)算機(jī)的運(yùn)用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的,涉稅信息資料的采集和分析按理應(yīng)該成為整個(gè)征管活動(dòng)的基礎(chǔ)。近年來,隨著一體化建設(shè)步子的加快,逐漸暴露出許多問題,一是綜合利用信息化技術(shù)的能力還不夠強(qiáng),應(yīng)用水平還不夠高,信息化很大程度上仍模擬手工操作,信息傳輸仍有相當(dāng)比例是紙質(zhì)傳輸,造成征管各環(huán)節(jié)信息不暢。稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機(jī)的辦法,原本就不完備、不準(zhǔn)確的資料在手工輸入時(shí)又可能發(fā)生錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)內(nèi)的信息既有錄入員手工輸入的錯(cuò)誤,也有企業(yè)申報(bào)不實(shí)的錯(cuò)誤,信息資料可信程度不高。二是與工商、銀行、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門還沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接和信息共享,涉稅信息的采集不充分、不及時(shí),體現(xiàn)不出現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。三是計(jì)算機(jī)的應(yīng)用,對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求。但目前的專業(yè)人才、技術(shù)力量嚴(yán)重不足,許多先進(jìn)設(shè)備的功能未能得到充分開發(fā)和運(yùn)用。甚至對(duì)現(xiàn)有的程序,也不能做到真正用好管好。計(jì)算機(jī)巨大潛能由于使用者的限制無法發(fā)揮出來,造成資源的浪費(fèi)。
(四)重點(diǎn)稽查和日常檢查不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)
現(xiàn)行征管模式強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)稽查、以查促管,實(shí)際的效果卻不盡如人意。原因主要有三:一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實(shí)行窗口式服務(wù),對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)資料掌握不及時(shí),對(duì)企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面,對(duì)納稅戶底數(shù)掌握不清,稽查選案軟件雖然設(shè)置了銷售額、稅負(fù)率、連續(xù)數(shù)月稅負(fù)畸低等許多參數(shù),但由于基礎(chǔ)資料失真、不全,不能有針對(duì)性地選案查案,稽查選案缺乏準(zhǔn)確性,主要采用人工選
案方法,稽查能否有的放矢查到點(diǎn)子上,基本上取決于稽查人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。二是稽查脫離了征收與管理系列,將大量的精力用于應(yīng)付專案檢查,上半年忙著檢查匯算,下半年忙專項(xiàng)稽查,此外還要受理大量的舉報(bào)案件和應(yīng)付外地增值稅專用發(fā)票或貨運(yùn)發(fā)票的協(xié)查,無法進(jìn)行日常稽查和針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)開展稽查,通過稽查來促進(jìn)企業(yè)正常申報(bào)在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實(shí)行分類管理、劃片稽查、專業(yè)稽查,對(duì)不同的行業(yè)沒有實(shí)行稽查人員相對(duì)固定化、專業(yè)化。稽查人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況不熟悉,對(duì)企業(yè)的成本消耗定額不了解,只能對(duì)一些不很復(fù)雜的行業(yè)實(shí)行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上,僅就票面、賬面進(jìn)行審核,而事實(shí)上近年來真正的問題主要出在設(shè)置“帳外帳”,收入不入帳,費(fèi)用成本不真實(shí)上,需要審查資金有無支付、需要盤點(diǎn)庫存貨物是否實(shí)際存在。五是對(duì)已查清的問題,在審理環(huán)節(jié),隨意取舍,僅對(duì)部分問題進(jìn)行處罰;個(gè)別單位存在對(duì)偷稅不罰、少加或不加滯納金和以費(fèi)代稅的現(xiàn)象。實(shí)際上絕大多數(shù)的企業(yè)冒著沒有被稽查出問題的風(fēng)險(xiǎn),久而久之勢(shì)必會(huì)助長(zhǎng)納稅人的偷逃稅心理。
上述問題的存在,嚴(yán)重制約著新征管模式效用的充分發(fā)揮,影響著征管質(zhì)量和效率的全面提高,勢(shì)必造成稅收征管與稽查各自為政,信息交流不暢,查管工作嚴(yán)重脫節(jié)以及資源浪費(fèi),致使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無法真正做到應(yīng)收盡收。為了解決上述問題,需要繼續(xù)深化稅收征管改革,亟待采取切實(shí)有效的措施比如建立查管互動(dòng)機(jī)制加以解決,以此來進(jìn)一步提高新征管機(jī)制的運(yùn)行質(zhì)量和效率,確保稅收征管改革整體目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。
二、建立加強(qiáng)稽查與征管部門良性互動(dòng)機(jī)制,進(jìn)一步加強(qiáng)深化基層稅收征管改革的思考
(一)以信息化建設(shè)為重點(diǎn),提高稅收征管的科技含量,做到信息共享
1、全面提高稅收征管信息的管理和應(yīng)用水平,逐步規(guī)范軟件的開發(fā)與應(yīng)用。一是實(shí)行征收流程的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息處理,重點(diǎn)把握稅源的信息監(jiān)控,對(duì)所有納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行規(guī)范化設(shè)計(jì)和登錄,以滿足征收管理和稽查系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)接口的需要。同時(shí)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制征管業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上,加快計(jì)算機(jī)輔助決策系統(tǒng)的開發(fā),充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳輸?shù)膬?yōu)勢(shì),加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的監(jiān)控、預(yù)測(cè),提高信息數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資源的使用效益。二是隨著信息化建設(shè)的不斷推廣和應(yīng)用,使用的稅收信息管理系統(tǒng)要求覆蓋征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的,并可以實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查三個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)之間信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密的要求。
2、加強(qiáng)信息交換,充分發(fā)揮共享的作用。一是利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換,在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上,有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng),重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)信息共享,提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。二是加強(qiáng)信息交流,實(shí)現(xiàn)基本信息共享。稅收管理部門應(yīng)將戶籍管理資料以匯總報(bào)表的形式向稽查部門通報(bào);稽查部門應(yīng)將案件結(jié)案情況向管理部門反饋。同時(shí),征管、稽查雙方針對(duì)工作中存在的問題,可以向?qū)Ψ教岢龊侠砘ㄗh。
(二)正確處理納稅人主動(dòng)申報(bào)與加強(qiáng)稅務(wù)稽查的關(guān)系,提高稅務(wù)稽查的有效性和針對(duì)性
納稅人自覺主動(dòng)、在集中地點(diǎn)申報(bào)是征管改革的最大成效,對(duì)于理順稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系,方便納稅人,建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的征納關(guān)系有重要意義,是稅收征管改革的基礎(chǔ),這一做法要堅(jiān)持。但如果缺少通過有效的日常檢查和重點(diǎn)稽查所形成的核實(shí)機(jī)制,受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng),納稅人自己申報(bào)的資料很難做到準(zhǔn)確。正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系,要求重視日常檢查。過去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理,強(qiáng)化稅源控管工作后,要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的模式下,以查促管是保證納稅人如實(shí)申報(bào)的重要手段,稅務(wù)稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務(wù)稽查主要忙于專項(xiàng)檢查,日?;闆]有真正發(fā)揮以查促管作用,未結(jié)合征管的基礎(chǔ)資料進(jìn)行選案稽查,而且檢查多浮在面上,稽查人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和可能出現(xiàn)的逃稅漏洞不清楚,稽查效果不佳。在征收、管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管后,征管基礎(chǔ)資料準(zhǔn)確性、完整性的提高為稽查準(zhǔn)確選案創(chuàng)造了條件,稽查的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)到日?;樯蟻怼榱烁玫匕l(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的作用,應(yīng)加大重點(diǎn)稅源的稽查力度,對(duì)一般納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理和征管環(huán)節(jié)有關(guān)信息資料進(jìn)行選案稽查,外地增值稅專用發(fā)票的協(xié)查可由負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管的部門承擔(dān)。為了提高稽查的質(zhì)量,有必要對(duì)稅務(wù)稽查分工實(shí)行相對(duì)專業(yè)化,安排一個(gè)人或一個(gè)小組長(zhǎng)期負(fù)責(zé)某一行業(yè)或地段的納稅企業(yè),使稅務(wù)稽查人員成為某一類納稅企業(yè)的查賬行家,全面了解納稅人的深層次問題,掌握足夠、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。使稅務(wù)稽查有的放矢,避免稽查的盲目性。
三、運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)理念,建立科學(xué)的查管互動(dòng)體系
(一)理順管理與稽查之間的職能,細(xì)化工作職責(zé)。
1、稅源管理部門主要負(fù)責(zé)所管轄區(qū)內(nèi)的納稅業(yè)戶稅收征收管理及發(fā)票管理、開展日常監(jiān)督檢查、開展納稅評(píng)估、清理以前年度欠稅、做好納稅輔導(dǎo)及服務(wù)等工作;稽查部門主要負(fù)責(zé)查處上級(jí)交辦的案件、群眾舉報(bào)案件、稅源管理部門移送案件及稽查部門按照計(jì)劃選案程序產(chǎn)生確定的稅務(wù)稽查案件(主要檢查納稅人以往年度的納稅情況)。
2、要明確稅源管理部門與稽查部門在檢查期間的配合問題。稽查部門在檢查期間,可以到稅源管理部門查閱納稅人的戶籍資料。稅源管理部門可對(duì)納稅人當(dāng)年納稅情況進(jìn)行日常監(jiān)督和檢查,輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行自查。不得對(duì)稽查部門正在查處的納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查?;椴块T在下達(dá)稽查結(jié)論前,應(yīng)向稅源管理部門了解納稅人欠稅及緩繳稅款情況,防止重復(fù)結(jié)論現(xiàn)象的發(fā)生。
3、要明確在稅款入庫方面的要求。稅源管理部門不得對(duì)稽查部門正在檢查、尚未結(jié)論的稅款進(jìn)行催交?;榻Y(jié)論應(yīng)補(bǔ)繳的稅款及滯納金、罰款應(yīng)由稽查部門負(fù)責(zé)組織入庫。
(二)建立召開查管互動(dòng)例會(huì)制度。
征管科、稽查部門、稅源管理部門每年定期輪流組織上季稅收征管稽查經(jīng)驗(yàn)交流會(huì),總結(jié)、分析前期開展稅源管理、稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問題及管理建議。會(huì)議內(nèi)容包括:1、稅源管理部門:總結(jié)、分析日常稅源管理及納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題,對(duì)納稅人偷、逃、騙、抗稅行為的新苗頭、新動(dòng)向及新的作案手段進(jìn)行收集匯總,形成《改進(jìn)稅務(wù)稽查工作建議書》供稽查部門參考。2、稽查部門:對(duì)查結(jié)的稽查
案件,要逐件向管理部門反饋情況,分戶填寫《稽查情況反饋報(bào)告》,并按季提出《改進(jìn)稅收征管措施建議書》。(三)建立行之有效的稅源管理部門案源移交機(jī)制
1、案源移交范圍:稅源管理部門充分利用管理職能,加強(qiáng)日常管理和納稅評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正稅收違法行為,充分發(fā)揮稅源管理在整個(gè)稅收征管中的基礎(chǔ)性作用。有下列情況的,必須移交稽查部門查處:
⑴涉嫌偷、逃、騙、抗稅的;
⑵在納稅評(píng)估過程中,對(duì)需要立案查處的有稅收違法行為嫌疑的納稅人:
⑶虛開發(fā)票和其他重大發(fā)票違章嫌疑的:
⑷其他需要移交稽查部門查處的。
2、案源移交程序:稅源管理部門填制《稅務(wù)案件移送稽查建議書》或《納稅評(píng)估選案建議書》,報(bào)征管科后,經(jīng)主管局長(zhǎng)批準(zhǔn),移交稽查部門查處。移交稽查對(duì)象必須有明確的線索,應(yīng)在《稅務(wù)案件移送>:請(qǐng)記住我站域名/
3、案源移交方式及時(shí)限:《稅務(wù)案件移送稽查建議書》等有關(guān)資料采取紙質(zhì)移交的方式傳遞,待條件成熟后可采取電子文檔形式傳遞。征管科對(duì)稅源管理部門上報(bào)的《稅務(wù)案件移送稽查建議書》、《納稅評(píng)估選案建議書》等資料進(jìn)行審核,對(duì)符合移交條件的自接到之日起三日內(nèi)報(bào)主管局長(zhǎng)審批后移交稽查部門。
(四)建立稽查部門對(duì)管理部門移交案源的查處和反饋機(jī)制
1、移交案源的稽查時(shí)限和反饋時(shí)限:稽查部門對(duì)管理部門移交的案源,自接到《稅務(wù)案件移送稽查建議書》或《納稅評(píng)估選案建議書》45日內(nèi)查處完畢,重大復(fù)雜的案件在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能結(jié)案的,經(jīng)區(qū)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,可適當(dāng)延長(zhǎng),但最長(zhǎng)時(shí)間不得超過60天。
2、稽查建議程序:《稽查情況反饋報(bào)告》由稽查局局長(zhǎng)簽字后轉(zhuǎn)稅源管理部門?!痘榍闆r反饋報(bào)告》、《改進(jìn)稅收征管措施建議書》采取紙質(zhì)方式傳遞,待條件成熟后可采取電子文檔形式傳遞?;榫职醇緦?duì)稅源管理部門提出分行業(yè)《改進(jìn)稅收管理措施建議書》,并報(bào)征管稅備案。
(五)要利用互動(dòng)機(jī)制,加強(qiáng)整改,提高管理效率
1、稅源管理部門要認(rèn)真對(duì)待稽查部門提出的征管建議,對(duì)分戶《稽查情況反饋報(bào)告》所反映的問題和建議,應(yīng)即時(shí)采取有效措施進(jìn)行整改、落實(shí)。對(duì)分行業(yè)《改進(jìn)稅收征管措施建議書》所反映的問題和建議,要在一個(gè)月內(nèi)進(jìn)行整改、落實(shí),并在接到建議書一個(gè)季度內(nèi)向征管科報(bào)送《稅收管理單位情況反饋報(bào)告》(見附件三)。
2、對(duì)于稽查部門分行業(yè)提出的《改進(jìn)稅收征管措施建議書》,稅源管理部門應(yīng)有針對(duì)性地安排行業(yè)評(píng)估或要求納稅人自查,避免類似問題重復(fù)發(fā)生。
關(guān)鍵詞:“營改增”政策 離岸持牌銀行業(yè)務(wù) 稅負(fù)影響 建議
3月23日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),明確了自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),銀行業(yè)納入試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。“營改增”政策實(shí)施,對(duì)四大持牌離岸銀行業(yè)務(wù)盈利影響較大,本文就“營改增”政策與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的政策進(jìn)行解讀、對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤影響程度進(jìn)行測(cè)算,并提出下一步離岸業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)對(duì)策略建議。
一、與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的“營改增”政策解讀
(見表1)
二、“營改增”政策對(duì)離岸持牌銀行業(yè)務(wù)的影響
(一)“營改增”落地前后的離岸銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤影響
(1)稅負(fù)總體變化情況。營改增后,離岸持牌銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)大大增加。金融業(yè)營改增之前,離岸持牌銀行業(yè)務(wù)遵照當(dāng)?shù)囟悇?wù)局特殊減免優(yōu)惠,可免營業(yè)稅,所得稅合并到全行利潤按規(guī)定稅率納稅。營改增之后,之前營業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠一律取消,離岸貸款利息收入、中收收入等按6%征收增值稅,且離岸業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目極少,最終稅負(fù)大大增加。
(2)收入、支出端營改增前后稅負(fù)對(duì)比。
(3)利潤影響測(cè)算。以其中一家離岸持牌銀行為例,2015年,某銀行離岸業(yè)務(wù)營業(yè)收入合計(jì)40000萬美元,折人民幣26億元,按照增值稅稅率,需繳納增值稅1.6億元,而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅幾乎可忽略(差旅住宿費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等少量金額)。若2016年按照5億美元營業(yè)收入測(cè)算,預(yù)計(jì)增加約1.9億元的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)對(duì)離岸業(yè)務(wù)盈利結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)定價(jià)的影響
在產(chǎn)品定價(jià)上,增值稅是價(jià)外稅,與現(xiàn)行營業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅不同,產(chǎn)品定價(jià)需要考慮增值稅的影響,在產(chǎn)品說明書、業(yè)務(wù)合同中需明確交易價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)、發(fā)票開具事宜、明確稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁給客戶、客戶能否接受。同時(shí),要根據(jù)政策調(diào)整業(yè)務(wù)模式,降低增值稅稅負(fù),為企業(yè)提供金融增值服務(wù),幫助企業(yè)減少支出、創(chuàng)造價(jià)值。
(三)對(duì)離岸業(yè)務(wù)相關(guān)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)操作的影響
(1)運(yùn)營流程系統(tǒng)方面。營改增后,運(yùn)營部門需要參與到增值稅的會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理工作中,并將客戶信息、交易信息、賬務(wù)信息和開索票信息進(jìn)行匹配,隨后開具發(fā)票或協(xié)助獲取發(fā)票。因此,運(yùn)營流程、相關(guān)系統(tǒng)開發(fā)改造、科目改造等均需要提前調(diào)整和銜接到位,以滿足價(jià)稅分離的核算要求、發(fā)票管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)外部要求以及客戶開票需求等。
(2)從信息管理上。為順利實(shí)施營改增政策,運(yùn)營部門需提前收集好客戶涉稅信息,記錄客戶涉稅信息,包括是否是一般納稅人、國稅稅務(wù)登記證號(hào)、社會(huì)信用代碼、是否非居民企業(yè)、國別等,全面掌握和涉稅信息維護(hù)工作,保持客戶信息在客戶信息管理系統(tǒng)中的連續(xù)性。
(四)對(duì)合同條款方面的影響
營改增試點(diǎn)的實(shí)施對(duì)離岸授信類合同的內(nèi)容無直接影響。
三、建議
(一)建議稅務(wù)部門加以政策調(diào)整,實(shí)行離岸銀行增值稅零稅率優(yōu)惠
就增值稅而言,國際上對(duì)金融業(yè)征收增值稅的三種主要模式,都對(duì)出口金融服務(wù)適用零稅率?!皟深^在外”的離岸金融業(yè)務(wù)本|上是一種金融服務(wù)的出口。此外,我國離岸銀行的賬戶設(shè)置具備稅收差異化實(shí)施的基礎(chǔ),根據(jù)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定,離岸銀行業(yè)務(wù)與在岸銀行業(yè)務(wù)應(yīng)分賬管理,這一規(guī)定為對(duì)離岸和在岸分別適用不同的稅收政策打下了基礎(chǔ)。同時(shí),目前四大離岸持牌銀行,離岸金融業(yè)務(wù)和在岸金融業(yè)務(wù)實(shí)行相對(duì)獨(dú)立的管理系統(tǒng),可以對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)采取更有利的稅收激勵(lì)政策。因此,建議金融機(jī)構(gòu)離岸金融業(yè)務(wù)的增值稅稅率可以采取零稅率。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 稅收 籌劃管理
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)的稅收籌劃指的是企業(yè)在納稅之前,在不違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,對(duì)自己的投資以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃,目的是降低稅收成本,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)稅收籌劃屬于自身一種理財(cái)行為,屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的,因?yàn)樗际窃诜梢?guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行,一切行動(dòng)都不能超出法律的界限。國家現(xiàn)行政策對(duì)稅收籌劃給予了適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和鼓勵(lì)。企業(yè)稅收籌劃充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策,通過制定合理的納稅方案,提前籌劃生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅環(huán)節(jié),使自身減輕稅收負(fù)擔(dān)或者延緩繳納稅款的行為。
對(duì)企業(yè)來說,稅收籌劃非常重要。因?yàn)槿绻愂栈I劃科學(xué)合理,適時(shí)調(diào)整自己的經(jīng)營方向,可以大大降低稅收成本,避免資金浪費(fèi),有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國的稅收籌劃起步比較晚,同發(fā)達(dá)國家還有一定的差距。在發(fā)達(dá)國家,企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人士擔(dān)任稅務(wù)顧問,通過不斷研究國家稅收政策和征收法規(guī),發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)惠政策,節(jié)約稅款。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1、企業(yè)稅收籌劃起步晚,意識(shí)不夠
稅收籌劃在上個(gè)世紀(jì)末才開始在我國興起,因此我國企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)較為淡薄,與發(fā)達(dá)國家相比有較大差距。很多企業(yè)甚至沒有弄清楚稅收籌劃的實(shí)質(zhì),片面地認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少納稅,甚至有的企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。由于企業(yè)對(duì)稅收籌劃沒有全面而正確的認(rèn)識(shí),導(dǎo)致稅收籌劃在實(shí)際應(yīng)用中的作用大打折扣。
2、企業(yè)稅收籌劃水平不高,。對(duì)國家稅收政策把握不準(zhǔn)
由于我國的稅收政策以及法律法規(guī)還不太完善,所以經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些變動(dòng)。而企業(yè)稅收籌劃需要及時(shí)并且很準(zhǔn)確地把握國家的稅收法規(guī)以及相關(guān)政策,這才能更好的利用國家政策達(dá)到減稅、免稅以及延期繳稅的目的。如果企業(yè)對(duì)國家政策把握不準(zhǔn),沒有清楚地認(rèn)識(shí)國家的稅法變動(dòng),就會(huì)在具體的實(shí)踐中,造成籌劃失誤。比如我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),一般多關(guān)注節(jié)稅,有時(shí)候因?yàn)榘盐詹划?dāng)會(huì)引發(fā)偷稅事實(shí)。還有的時(shí)候,企業(yè)因?yàn)橄硎苄〉膬?yōu)惠政策而忽略了全局的的考慮,導(dǎo)致因小失大、顧此失彼,造成損失。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)人員籌劃能力不足,缺乏專業(yè)人才
企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要具備多方面的知識(shí),比如財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等,需要有較高的綜合素質(zhì)。我國很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于知識(shí)水平、學(xué)歷的限制,以及不加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,稅收籌劃的能力不夠。由于沒有專業(yè)的稅收籌劃人才,無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求,導(dǎo)致難以應(yīng)對(duì)稅收籌劃中的各種問題,企業(yè)也就無法實(shí)難以達(dá)到預(yù)期的效果。
4、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,忽視風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)稅收籌劃過程中存在許多不確定因素,如果不提前預(yù)料并且提出相應(yīng)的防范措施,就可能為企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅行為可能與國家稅法背道而馳,造成偷稅、漏稅的不利局面,或者多交稅款加重自身負(fù)擔(dān)。可是現(xiàn)實(shí)中,許多企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn),沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),所以不會(huì)及時(shí)采取有效的規(guī)避措施來應(yīng)對(duì)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致蒙受巨大損失。
三、搞好稅收籌劃的合理化建議
稅收籌劃科學(xué)合理才能使它更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù),所以企業(yè)必須高度重視稅收籌劃,降低籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)。下面談幾點(diǎn)建議:
1、企業(yè)要高度重視稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)了解國家稅法的變動(dòng),然后結(jié)合自身情況制定出科學(xué)合理的稅收管理計(jì)劃。充分利用國家的優(yōu)惠政策,適時(shí)調(diào)整經(jīng)營方向,達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該用戰(zhàn)略的眼光看待稅收籌劃問題,不能為了追求某個(gè)抵稅額就改變投資方向,調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)。
2、企業(yè)要聘請(qǐng)綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人士擔(dān)任自己的財(cái)務(wù)人員。這些人熟悉國家各項(xiàng)政策,及時(shí)把握國家政策的變動(dòng),并且能針對(duì)政策的變動(dòng)適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃的制定。目的是在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。
3、企業(yè)可以借助于社會(huì)上稅務(wù)師事務(wù)所的幫助。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,社會(huì)上的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)越來越多,這些中介機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理化。這些稅務(wù)機(jī)構(gòu)熟悉涉稅處理業(yè)務(wù),稅務(wù)管理水平很高,能幫助企業(yè)籌劃出最好的稅務(wù)管理計(jì)劃。除此之外,如果中介機(jī)構(gòu)籌劃的稅務(wù)計(jì)劃不合理,那么按照合同約定,事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣,因?yàn)槎悇?wù)籌劃不合理的風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu),企業(yè)受到的傷害就降到最低。
4、企業(yè)還要多與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行交流。企業(yè)要學(xué)會(huì)與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行有效溝通,正確處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。通過與稅收人員溝通,可以獲取更多的關(guān)于避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議。另外,企業(yè)可以先請(qǐng)稅收人員針對(duì)制定的稅收籌劃方案提出自己的建議,爭(zhēng)取得到稅收機(jī)關(guān)的支持。
總之,國家支持企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,因此具有廣闊的發(fā)展前景。合理的稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),具有相當(dāng)重要的意義。因此,我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性,積極進(jìn)行稅收籌劃,爭(zhēng)取獲得更廣闊的市場(chǎng)。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】離岸服務(wù)外包 稅收政策 演變 建議
一、重要意義
離岸服務(wù)外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對(duì)可獨(dú)立性的部分業(yè)務(wù)流程剝離出來,并委托境外專業(yè)服務(wù)提供商來完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí),離岸服務(wù)外包無論從理論還是實(shí)踐角度,都具有重要意義。一是離岸服務(wù)外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下,離岸服務(wù)外包有利于發(fā)揮各國資源稟賦、技術(shù)能力不同所帶來的國際比較分工優(yōu)勢(shì),充分發(fā)揮市場(chǎng)作用。二是離岸服務(wù)外包有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。相對(duì)于產(chǎn)品出口,服務(wù)出口更能夠帶動(dòng)國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國際競(jìng)爭(zhēng),在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。三是離岸服務(wù)外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務(wù)資源、管理方法和技術(shù)能力通過市場(chǎng)的作用,在離岸服務(wù)外包相關(guān)各方自由流動(dòng),實(shí)現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務(wù)外包有利于國內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。充分利用外需,不僅可以使服務(wù)型企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)需不足帶來的市場(chǎng)疲軟,還可以通過對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往分享更多的市場(chǎng)份額和經(jīng)濟(jì)利益。
二、稅收政策演變
(一)政策的提出――啟動(dòng)試點(diǎn)
2009年1月15日,國務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》(國辦函〔2009〕9號(hào))中,首次提出在包括本市在內(nèi)的20個(gè)服務(wù)外包示范城市,“自2009年1月1日起至2013年12月31日止,對(duì)符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除;對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅”。
2009年4月24日,為了貫徹落實(shí)國辦函〔2009〕9號(hào)文件精神,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕63號(hào)),進(jìn)一步明確了政策內(nèi)容、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、認(rèn)定及管理等。其中:(1)政策內(nèi)容是貫徹國辦函〔2009〕9號(hào)文件的三項(xiàng)內(nèi)容。(2)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(KPO)三類。(3)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件包括業(yè)務(wù)范圍等六項(xiàng),認(rèn)定管理由服務(wù)外包示范城市所在?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市)科技主管部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法,報(bào)相關(guān)部委備案。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照通知和相關(guān)管理辦法的規(guī)定,向所在地(市)科技主管部門提出申請(qǐng)。?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市)科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評(píng)審并予以認(rèn)定。認(rèn)定名單及時(shí)報(bào)相關(guān)部委備案。
(二)政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件
為了進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度,加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件過程中提出的建議,2010年下半年起,國家對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。
2010年7月28日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2010〕64號(hào)),對(duì)示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。
2010年11月5日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 ( 財(cái)稅〔2010〕65號(hào)),對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定,并將財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文自2010年7月1日起廢止。
同財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文同時(shí)規(guī)定營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比,財(cái)稅〔2010〕64號(hào)和財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文分別單獨(dú)規(guī)定了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策,將服務(wù)外包示范城市從20個(gè)擴(kuò)大到21個(gè),增加了廈門市。
財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文的主要變化是:(1)僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。(2)取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件,對(duì)于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。
財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文的主要變化是:(1)僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。(2)將認(rèn)定條件中,技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上,放寬為50%以上。(3)在認(rèn)定條件中,取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國際資質(zhì)認(rèn)證”。
總體上看,上述兩個(gè)文件放寬了享受政策的條件,降低了享受政策的門檻,使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。
(三)政策的第二次變化――營業(yè)稅改征增值稅
2011年11月16日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)),“營改稅”試點(diǎn)率先在上海市開展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào),自2012年1月1日起至2013年12月31日,注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。
2013年7月9日,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文,明確了自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn),并將注冊(cè)在中國服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。
2013年12月12日,《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))廢止了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文,將政策試點(diǎn)期限延長(zhǎng)到2018年12月31日,范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
三、進(jìn)一步完善政策的建議
首先和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比,服務(wù)外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性,在力度上缺乏吸引力。因此建議:適當(dāng)放寬政策門檻,如降低收入占比要求等,使政策效應(yīng)更大化。其次,由于投資背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素的存在,外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說更容易獲得離岸服務(wù)外包合同。由此產(chǎn)生的問題是,在扶持內(nèi)外資背景的服務(wù)外包企業(yè)方面,政策條件不夠差別化,鼓勵(lì)缺乏針對(duì)性。因此建議:在扶持對(duì)象上考慮該種情況,在條件設(shè)置上適當(dāng)調(diào)整,使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次,雖然根據(jù)最新文件規(guī)定,離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長(zhǎng)到2018年12月31日,但是從扶持離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為可預(yù)見性和穩(wěn)定預(yù)期的角度出發(fā),建議對(duì)離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確,并落實(shí)稅收法定原則,在更高層級(jí)的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。
(作者為高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、經(jīng)濟(jì)師)
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【關(guān)鍵詞】大企業(yè)稅收 管理 信息溝通
從20世紀(jì)90年代開始,一些發(fā)達(dá)國家專門設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu),旨在通過對(duì)納稅人實(shí)行分類管理實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前,世界上已有50多個(gè)國家和地區(qū)設(shè)置了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu),而我國國家稅務(wù)總局也于2008年設(shè)置了大企業(yè)稅收管理司,隨著各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理專門機(jī)構(gòu)的逐步到位,大企業(yè)稅收管理工作進(jìn)入實(shí)踐探索的關(guān)鍵時(shí)期。
一、我國大企業(yè)稅收管理存在的不足
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,我國大企業(yè)稅收管理存在的問題日益凸顯,稅務(wù)部門對(duì)大企業(yè)管理主要存在以下問題:
(一)稅收管理機(jī)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)
我國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)大企業(yè)稅收管理進(jìn)行了積極的探索和實(shí)踐,但是我國目前各稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的管理缺少交流,使得跨地區(qū)或跨國的大企業(yè)的稅收征管處于一種割裂的管理狀態(tài)。目前,我國大企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營已是常態(tài),而我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的管理卻處于割裂的狀態(tài),使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理無法適應(yīng)大企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
(二)征納信息溝通不暢通
對(duì)于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對(duì)企業(yè)信息資源的掌握,雖然《征管法》中對(duì)納稅人報(bào)送的資料有明確規(guī)定,但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常遇到一些困難,有些大企業(yè)以保守商業(yè)秘密為籍口,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握的信息不予提供,或經(jīng)嚴(yán)格的內(nèi)部審批程序滯后和不完整的提供,信息的及時(shí)性難以保證。企業(yè)的所有核算單位并非都在一個(gè)稅務(wù)部門管理,無法掌握整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算的全貌。大企業(yè)的信息科技手段比較發(fā)達(dá),所用財(cái)務(wù)軟件是自行開發(fā)設(shè)計(jì)的,稅收管理員難以對(duì)這些財(cái)務(wù)軟件的功能進(jìn)行深入了解,從而不能做到有效的監(jiān)管。而且,基層稅務(wù)部門涉及的大多數(shù)是分支機(jī)構(gòu),對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的上級(jí)機(jī)構(gòu)信息掌握起來更有一定難度,這給日管工作也帶來了很大困難。
(三)稅源分析方法欠佳
目前大企業(yè)的稅源預(yù)測(cè)方法與對(duì)所有企業(yè)的分析預(yù)測(cè)一樣,大都沿用“基數(shù)法”,這種相對(duì)靜態(tài)的分析預(yù)測(cè)方法,未能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)背景、市場(chǎng)營銷、企業(yè)內(nèi)部管理等因素的影響,與處于動(dòng)態(tài)變化的大企業(yè)稅源發(fā)展變化態(tài)勢(shì)不相適應(yīng)。同時(shí),目前開展納稅評(píng)估工作較有參考意義的是國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法》,其對(duì)納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法、分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法有較為詳盡的介紹,但具體各行業(yè)、各稅的評(píng)估指標(biāo)體系及其預(yù)警值尚需各地自行設(shè)定。在沒有可借鑒經(jīng)驗(yàn)的前提下,基層部門缺乏統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的指標(biāo)體系,大多憑經(jīng)驗(yàn)或根據(jù)較常見的勾稽關(guān)系進(jìn)行比對(duì),未能實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估的專業(yè)化、系統(tǒng)化操作。這不僅是方法本身的問題,也是大企業(yè)稅收管理機(jī)制的問題。
二、加強(qiáng)我國大企業(yè)稅收管理的建議
我國大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)剛建立,機(jī)構(gòu)剛剛運(yùn)作,人員剛到位,相關(guān)的大企業(yè)稅收管理規(guī)章制度正在建立,大企業(yè)稅收管理正在不斷健全的過程中,為此,本文從以下幾方面提出意見。
(一)建立相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)
從我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展地域狀況看,一般東部沿海地區(qū)的生產(chǎn)性大企業(yè)較多,北京、上海等城市各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體總部云集,但各省也都擁有一些具有影響力的大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán),因此根據(jù)我國各地區(qū)大企業(yè)分布狀況,可考慮采用國際上大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的第二種類型。目前,國家稅務(wù)總局已經(jīng)設(shè)立大企業(yè)稅收管理司,在對(duì)大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實(shí)施稅源監(jiān)控和管理、開展納稅評(píng)估、組織實(shí)施反避稅調(diào)查與審計(jì)等方面發(fā)揮了積極作用。但是,在各省設(shè)立的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)還沒有充分發(fā)揮效能。我們建議,各省大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該直接對(duì)轄區(qū)各類大企業(yè)進(jìn)行更有針對(duì)性的監(jiān)管,省級(jí)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)根據(jù)所轄市的具體情況再設(shè)立派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行延伸管理。
(二)疏通稅源信息渠道
稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口,它是分稅種管理的起點(diǎn),通過各種渠道收集與稅收征管工作相關(guān)的信息,包括數(shù)據(jù)、文字、圖形等,并對(duì)信息進(jìn)行初步加工、整理、篩選,為稅源監(jiān)控和分析提供依據(jù)。應(yīng)立足于開展稅收分析和納稅評(píng)估的需要,全面采集涉及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息,同時(shí)要拓寬采集渠道,建立與審計(jì)、工商、海關(guān)、銀行、證監(jiān)會(huì)、技術(shù)監(jiān)督等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度,利用相關(guān)部門的管理信息資源,包括注冊(cè)登記、資格認(rèn)證、資金流向、關(guān)聯(lián)票證等信息,豐富稅源管理信息庫,真正做的資源共享、高效利用為全面動(dòng)態(tài)掌握納稅人涉稅信息提供必要的技術(shù)支撐。要建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制,增進(jìn)理解,加強(qiáng)聯(lián)系,保證信息的暢通。
(三)強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理
現(xiàn)代稅源監(jiān)控管理必須充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐,以信息管理為主、事務(wù)管理為輔、形成科學(xué)嚴(yán)密、信息化和專業(yè)化相結(jié)合的稅源管理體系。鑒于大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)龐大、經(jīng)營領(lǐng)域廣泛、關(guān)聯(lián)交易頻繁、內(nèi)部結(jié)算復(fù)雜,稅源管理難度較大的特點(diǎn),要進(jìn)一步完善現(xiàn)行重點(diǎn)稅源監(jiān)控分析管理體系,改變常規(guī)的按行業(yè)、分散監(jiān)控管理方式,建立大企業(yè)專業(yè)化信息管理監(jiān)控平臺(tái),其中包括對(duì)大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫、申報(bào)資料庫、外部信息資料庫等,建立大企業(yè)分行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅源分析模型,強(qiáng)化對(duì)大企業(yè)稅源、稅基的綜合分析,特別是要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)鏈全面實(shí)施監(jiān)控,在對(duì)大企業(yè)專業(yè)化管理的基礎(chǔ)上,特別是對(duì)于轄區(qū)內(nèi)的超大型企業(yè)可采取駐廠稅收管理的方法對(duì)其實(shí)施全方位直接化的稅源監(jiān)控管理,從而掌握稅源管理主動(dòng)權(quán),防止涉稅問題發(fā)生。
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