前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的合規(guī)性審計(jì)報(bào)告主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
一、存在的問(wèn)題
1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì),且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)、地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中,我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì),其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督,政府采購(gòu)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開(kāi)展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面,還停留在詳細(xì)審計(jì)階段,特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大,詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿(mǎn)足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求。現(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。
2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì),“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求,目前我國(guó)正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理,即啟動(dòng)“金財(cái)工程”,這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化,提高財(cái)政管理效率的必由之路,也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng),政府也在積極進(jìn)行“金審工程’,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解,一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;
3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng),雖然受制于多種主客觀因素,但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒(méi)有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍,就無(wú)法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。
4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國(guó)家,如法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán),因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國(guó)會(huì)計(jì)總署雖然沒(méi)有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國(guó)會(huì),其作用通過(guò)國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn),主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,具有極強(qiáng)的約束力;二是召開(kāi)聽(tīng)證會(huì),在聽(tīng)證會(huì)上公開(kāi)存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告,而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來(lái)巨大的輿論壓力和,對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)的同時(shí)還要公開(kāi)發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查,對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國(guó)會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議,針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查,并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過(guò)但并未得到妥善處理的重要問(wèn)題,直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告,并由政府向國(guó)家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告,然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì),其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。
5.我國(guó)未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則,也沒(méi)有適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo),政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此,當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系,適應(yīng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展,盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
二、解決的對(duì)策
1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比,發(fā)展比較完善,政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一,可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二,派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí),使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三,借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則,完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī),制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展較好的國(guó)家或組織考察學(xué)習(xí)。例如,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI),最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì),澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。
3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一,定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化,如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二,采取激勵(lì)措施,引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,促進(jìn)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí),提高自身素質(zhì)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu);第三,招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍,為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來(lái)最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四,招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專(zhuān)家、電子計(jì)算機(jī)專(zhuān)家等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才,使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化,適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五,吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍,并對(duì)其進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),其原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),會(huì)使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六,根據(jù)政府績(jī)效審計(jì)的需要,在審計(jì)過(guò)程中聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)家參與或提供咨詢(xún)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
[關(guān)鍵詞]外匯局;績(jī)效;審計(jì)
[中圖分類(lèi)號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432(2012)48-0088-02
績(jī)效審計(jì)最初產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的西方發(fā)達(dá)國(guó)家,是在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)之上發(fā)展起來(lái)的新興審計(jì)類(lèi)型。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》,由此績(jī)效審計(jì)在世界各國(guó)迅速發(fā)展,逐步成為各國(guó)政府審計(jì)的主要發(fā)展方向。我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展較晚,目前僅在深圳、青島等地區(qū)進(jìn)行了嘗試和重點(diǎn)探索,大部分審計(jì)工作仍然停留在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方面。為了促進(jìn)績(jī)效審計(jì)的深入發(fā)展,審計(jì)署在《2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì),促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì),推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度,促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。到2012年,每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。”由此可見(jiàn),績(jī)效審計(jì)已被審計(jì)署定位為我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。
1開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性
(1)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)有效履行外匯局職責(zé)的需要。外匯局承擔(dān)著促進(jìn)國(guó)際收支平衡、外匯市場(chǎng)監(jiān)管、經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目管理等基本職能,對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)金融協(xié)調(diào)健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。外匯局及其各分支局均屬于非營(yíng)利性組織,行使的是管理職能,其行使管理職能的有效性取決于其管理行為的效果和效率。傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)工作的合法性、合規(guī)性,無(wú)法全面反映履職情況的效率。然而,隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度的進(jìn)一步增強(qiáng)和外匯管理工作復(fù)雜性的進(jìn)一步提升,合規(guī)性審計(jì)已無(wú)法滿(mǎn)足工作需要,在對(duì)財(cái)務(wù)、資金、業(yè)務(wù)工作進(jìn)行合法、合規(guī)、真實(shí)性檢查的基礎(chǔ)上,迫切需要對(duì)各項(xiàng)工作的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)價(jià),以督促外匯局高效履職。
(2)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是實(shí)現(xiàn)外匯局職能和運(yùn)作機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要。為適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展,2010年外匯局提出從重審批轉(zhuǎn)變?yōu)橹乇O(jiān)測(cè)分析、從重事前監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)事后管理、從重行為管理轉(zhuǎn)變?yōu)楦訌?qiáng)調(diào)主體管理、從“有罪假設(shè)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤盁o(wú)罪假設(shè)”以及從“正面清單”轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏?fù)面清單”的工作要求,外匯局逐步由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì),一方面,有利于進(jìn)一步促進(jìn)外匯局為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)的意識(shí),履行為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定保駕護(hù)航的責(zé)任;另一方面,通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)運(yùn)作機(jī)制的改革,有利于進(jìn)一步提高在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和全球化的大環(huán)境下,外匯管理和服務(wù)工作的科學(xué)性、合理性、有效性及可行性。
(3)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是外匯局有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的需要。對(duì)外匯局各分支局而言,其工作目標(biāo)以及可運(yùn)用的資源大部分是既定的。在有限資源下,如何科學(xué)配置資源、高效完成工作職責(zé)是各分支局關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)主要解決“對(duì)或不對(duì)”的問(wèn)題,績(jī)效審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)不再局限于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)中是與否、對(duì)與錯(cuò)的問(wèn)題,而是從評(píng)判工作績(jī)效的角度,對(duì)單位或崗位的工作業(yè)績(jī)和效能進(jìn)行鑒證,重點(diǎn)關(guān)注達(dá)到既定目標(biāo)是否做到了資源投入最少化或既定資源投入是否做到了產(chǎn)出最大化,即重點(diǎn)解決“好或不好、能否更好”的問(wèn)題。隨著外匯局內(nèi)控制度的逐漸完善,業(yè)務(wù)操作日益規(guī)范,審計(jì)的監(jiān)督職能客觀上要求向績(jī)效審計(jì)升級(jí),發(fā)揮審計(jì)的高層次監(jiān)督作用。此外,開(kāi)展和實(shí)施績(jī)效審計(jì),有利于提高工作透明度,加強(qiáng)對(duì)權(quán)力濫用導(dǎo)致腐敗的監(jiān)督作用,進(jìn)一步促進(jìn)外匯系統(tǒng)工作的開(kāi)展。
2目前面臨的問(wèn)題
近年來(lái),外匯局內(nèi)審部門(mén)對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了不斷探索和實(shí)踐,積累了一定經(jīng)驗(yàn),取得了積極效果,但總體而言,目前外匯局系統(tǒng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用還處在初步發(fā)展的程度。主要面臨以下幾方面問(wèn)題:
(1)績(jī)效審計(jì)理念與認(rèn)識(shí)不足。對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解存在兩個(gè)誤區(qū),一是仍停留在合規(guī)性審計(jì)方面,觀念更新不夠,難以跳出原來(lái)的工作模式和工作方法。在審計(jì)的實(shí)際工作中,多數(shù)仍然采用清單對(duì)照式的審計(jì)方式,對(duì)審計(jì)功能的開(kāi)發(fā)和利用意識(shí)較為淡薄,沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和重要性。二是對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解過(guò)于復(fù)雜化,認(rèn)為一定要設(shè)計(jì)一套包羅萬(wàn)象的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并運(yùn)用復(fù)雜的計(jì)量模型、公式對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行績(jī)效評(píng)分和劃分考核等級(jí),此種認(rèn)識(shí)沒(méi)有達(dá)到幫助提高工作效率、改善工作管理的審計(jì)目的。
(2)缺乏績(jī)效審計(jì)的理論指導(dǎo)和規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn),凡是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展比較好的國(guó)家,績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范制定得也較為完善。2003年6月美國(guó)審計(jì)總署新頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》,最后兩章分別是績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則,對(duì)相關(guān)事項(xiàng)作出了明確規(guī)定。英國(guó)審計(jì)署1983年頒布了《國(guó)家審計(jì)法》,為審計(jì)署開(kāi)展效益審計(jì)提供了法律基礎(chǔ)。澳大利亞早在1901年的《審計(jì)法》中就有對(duì)績(jī)效審計(jì)的規(guī)定,賦予審計(jì)署“項(xiàng)目審計(jì)”的權(quán)利,到1979年修訂該法律時(shí)正式授權(quán)審計(jì)署對(duì)政府部門(mén)和其他部門(mén)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。瑞典也制定了效益審計(jì)準(zhǔn)則與效益審計(jì)手冊(cè)等。相比較而言,績(jī)效審計(jì)在我國(guó)屬于新生事物,目前仍處于起步和探索階段,人民銀行總行和外匯局總局均尚未制定出臺(tái)統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程,對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方式等缺乏明確規(guī)定,既沒(méi)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),也沒(méi)有操作性的指導(dǎo)文件。此外,外匯業(yè)務(wù)較為龐雜,涉及經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目、國(guó)際收支平衡、外匯執(zhí)法等各個(gè)領(lǐng)域,各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)最終工作目標(biāo)的要求差別很大,造成外匯系統(tǒng)基層管理機(jī)構(gòu)難以尋到合適的突破口。
(3)審計(jì)人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)尚不能有效滿(mǎn)足績(jī)效審計(jì)的需要???jī)效審計(jì)不是簡(jiǎn)單的清單式審計(jì),在工作要求上明顯高于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì),既要對(duì)工作內(nèi)容的合規(guī)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià),更要對(duì)工作流程、工作模式、工作效率進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),這就要求審計(jì)人員要有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能???jī)效審計(jì)人員既要熟悉常規(guī)審計(jì)流程和財(cái)務(wù)知識(shí),更需要熟悉被審項(xiàng)目的工作目標(biāo)、工作秩序、工作重點(diǎn)難點(diǎn)等各方面情況,這就要求績(jī)效審計(jì)人員不但要掌握現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)、信息系統(tǒng)電子化技術(shù),還要成為外匯各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專(zhuān)家,成為一名外匯系統(tǒng)的全才、通才。目前,外匯系統(tǒng)的內(nèi)審人員大多由原稽核人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)或者仍處于兼崗狀態(tài),缺乏績(jī)效審計(jì)相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能要求,因此要完全達(dá)到績(jī)效審計(jì)的高要求存在一定困難。
3探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的解決方案
(1)確立正確的績(jī)效審計(jì)理念。由傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)順利過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)最關(guān)鍵的一點(diǎn)是要有正確的績(jī)效審計(jì)理念。績(jī)效審計(jì)不僅是一種審計(jì)類(lèi)型,同時(shí)也是一種工作模式,其最終目的是為了提高工作效率、促進(jìn)高效履職。這就要求績(jī)效審計(jì)人員在檢查工作步驟是否規(guī)范的基礎(chǔ)上,更要深入到具體的業(yè)務(wù)層面進(jìn)行評(píng)價(jià),從宏觀角度考察被審計(jì)項(xiàng)目資源利用與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最大公約數(shù)問(wèn)題。此外,績(jī)效評(píng)價(jià)不等同于對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的簡(jiǎn)單評(píng)分或劃分等級(jí),因此在審計(jì)方法使用方面,要從審計(jì)目標(biāo)出發(fā),針對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目選擇客觀、合適的審計(jì)方法。
(2)建立與完善外匯局績(jī)效審計(jì)法規(guī)與相關(guān)制度。國(guó)際上績(jī)效審計(jì)實(shí)踐表明:建立并不斷完善績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范是確???jī)效審計(jì)質(zhì)量及其有效開(kāi)展的重要條件。目前外匯局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)面臨的一大難點(diǎn)就是相關(guān)法規(guī)不健全,既缺乏相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及工作指南,也缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前績(jī)效審計(jì)工作一是要建立外匯局績(jī)效審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn),對(duì)外匯局績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、原則、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方式方法、工作流程、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行總體指導(dǎo)和明確規(guī)范,為外匯局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供基礎(chǔ)制度保障。二是要建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制,使績(jī)效審計(jì)工作做到有章可循、有法可束,從而真正實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)推動(dòng)工作改善、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。
(3)創(chuàng)造良好的績(jī)效審計(jì)環(huán)境。一是要擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)在外匯管理系統(tǒng)的知曉范圍,明確績(jī)效審計(jì)既是審計(jì)模式也是管理模式,并通過(guò)各種會(huì)議、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、宣傳欄等方式宣傳績(jī)效理念,將績(jī)效審計(jì)貫穿業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的始終,使績(jī)效意識(shí)滲透到外匯局各分支局。二是要加強(qiáng)推廣績(jī)效審計(jì)實(shí)踐,鼓勵(lì)各分支局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)試點(diǎn),多角度、多層次探索績(jī)效審計(jì),推動(dòng)各分支局盡早跳出傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的局限。三是要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)溝通,提高審計(jì)意見(jiàn)的建設(shè)性、實(shí)用性、前瞻性和全面性,消除審計(jì)懲戒作用的心理影響,使被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)并理解績(jī)效審計(jì)對(duì)提高行政履職的促進(jìn)作用,從被動(dòng)接受審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)為主動(dòng)落實(shí)審計(jì)建議,從而為績(jī)效審計(jì)在外匯管理系統(tǒng)的全面、深入推廣營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。
【關(guān)鍵詞】 “鉻渣致污”事件;環(huán)境審計(jì);問(wèn)責(zé)
云南省陸良化工實(shí)業(yè)有限公司的5 000余噸鉻渣被非法傾倒在曲靖市麒麟?yún)^(qū)農(nóng)村的路邊和山坡上,造成附近農(nóng)家牲畜死亡,農(nóng)田污染,而在南盤(pán)江邊,露天堆放的28.84萬(wàn)噸鉻渣至少在10年以上,與廠區(qū)相鄰的興隆村村民30多人得了癌癥,水庫(kù)的水變黑,569噸魚(yú)死亡…… 在國(guó)際上,六價(jià)鉻被列為對(duì)人體危害最大的8種化學(xué)物質(zhì)之一,是公認(rèn)的致癌物質(zhì),含鉻廢物被列入我國(guó)《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》,鉻渣因?yàn)楦缓鶅r(jià)鉻而毒性超強(qiáng),且水溶性很好,在雨水的沖刷下,極易流淌至河中,嚴(yán)重污染水源和土壤。如此嚴(yán)重的污染誰(shuí)之責(zé)?各級(jí)監(jiān)管漏洞有多大?震驚、質(zhì)疑之后,我們更需反思。而完善我國(guó)的環(huán)境審計(jì)是根治環(huán)境污染的重要手段之一。
一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主體問(wèn)題
審計(jì)主體是指審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者。明確環(huán)境審計(jì)的主體,便于工作分工,區(qū)分責(zé)任,強(qiáng)化我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐,促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展。關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體的問(wèn)題,國(guó)內(nèi)尚無(wú)定論,主要觀點(diǎn)有三種:一是認(rèn)為“環(huán)境產(chǎn)品”屬于公共產(chǎn)品,環(huán)境審計(jì)應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo) ;二是主張借鑒國(guó)外研究成果,環(huán)境審計(jì)應(yīng)以?xún)?nèi)部審計(jì)為主導(dǎo);三是認(rèn)為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是主體,不分主次。
筆者認(rèn)為我國(guó)環(huán)境審計(jì)應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo),發(fā)展方向上逐步側(cè)重于民間審計(jì),調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)積極參與,即依托現(xiàn)有政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者共存的框架體系,分清職責(zé),從環(huán)保資金的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和環(huán)境審計(jì)的具體目的來(lái)考慮,結(jié)合審計(jì)的權(quán)威性和審計(jì)主體力量,在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi),環(huán)境審計(jì)以政府審計(jì)為主導(dǎo),重點(diǎn)發(fā)展民間審計(jì),啟動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì),并加強(qiáng)各主體之間的組織協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌安排。因?yàn)槿N環(huán)境審計(jì)主體有各自的優(yōu)勢(shì)和缺陷,無(wú)法單獨(dú)成為環(huán)境審計(jì)的主體。
政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性,可以借助國(guó)家的力量對(duì)公共資金用于生態(tài)生活環(huán)境建設(shè)的林業(yè)工程、自然保護(hù)區(qū)、生物多樣性等方面和環(huán)境污染治理進(jìn)行審計(jì);企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)較為靈活,但其自身的環(huán)境審計(jì)動(dòng)力不足,國(guó)家應(yīng)制定環(huán)境保護(hù)的企業(yè)自律政策,讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行動(dòng)起來(lái),政府嚴(yán)格監(jiān)管;而民間審計(jì)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)具有獨(dú)立性和一定的權(quán)威性,有發(fā)展的潛力,但目前在我國(guó)尚未開(kāi)展,屬極大的浪費(fèi)。如曲靖“鉻渣致污”事件暴露出來(lái)我國(guó)有相當(dāng)多的涉嫌環(huán)境污染的企業(yè)不在審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi),包括化工、鹽業(yè)、鋼鐵等領(lǐng)域的大量企業(yè)需要環(huán)境審計(jì),僅靠政府審計(jì)無(wú)力也不可能來(lái)完成,這就需要政府制定規(guī)則,從嚴(yán)治污,下放權(quán)力,讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行企業(yè)環(huán)境審計(jì)。民間審計(jì)通過(guò)獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況,既可以減少信息的不對(duì)稱(chēng),又可以大大提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度,增強(qiáng)信息的有用性。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看,民間的環(huán)境審計(jì)工作比政府的環(huán)境審計(jì)效率要高得多。
我國(guó)環(huán)境審計(jì)在二十多年的發(fā)展中都是以政府為主體進(jìn)行的,取得了很大成效。如2001年以來(lái)生態(tài)環(huán)境建設(shè)重點(diǎn)工程資金審計(jì)、2004年國(guó)家審計(jì)署組織開(kāi)展的對(duì)“三河一湖”水污染防治資金審計(jì)、2005年青藏鐵路環(huán)境保護(hù)資金使用情況審計(jì)等等。但隨著世界環(huán)保浪潮的興起,綠色產(chǎn)品成為國(guó)際市場(chǎng)的新潮,一些國(guó)家就要求以環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)作為貿(mào)易保護(hù)武器,企業(yè)要走向國(guó)際化,就要將環(huán)保措施納入國(guó)際貿(mào)易的規(guī)劃和目標(biāo)。因此環(huán)境審計(jì)的發(fā)展必將越來(lái)越側(cè)重于民間審計(jì)。
二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的客體問(wèn)題
環(huán)境審計(jì)的客體是審計(jì)的載體,包括被審單位和被審單位影響環(huán)境的活動(dòng)。只有明確環(huán)境審計(jì)客體問(wèn)題,才能做到監(jiān)督到位,順利實(shí)施。當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)客體存在著范圍狹窄的缺陷。如曲靖“鉻渣致污”事件,陸良化工實(shí)業(yè)有限公司鉻渣堆放有責(zé),鉻渣運(yùn)輸、儲(chǔ)存監(jiān)管缺失,可是鉻渣已露天堆放10年以上,媒體幾次曝光,曲靖的環(huán)保部門(mén)、監(jiān)測(cè)部門(mén)、市政府和云南省環(huán)保部門(mén)、省政府等就沒(méi)有責(zé)任嗎?
筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)客體即對(duì)環(huán)境保護(hù)負(fù)有責(zé)任的組織和單位及其行為,包括利用環(huán)境進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及在進(jìn)行環(huán)境行政管理中負(fù)有對(duì)環(huán)境保護(hù)和改善的直接與間接責(zé)任的主體。其實(shí),美國(guó)早在1980年頒布的《綜合環(huán)境的反應(yīng)、補(bǔ)償與責(zé)任法案》和1990年的《凈化大氣環(huán)境法》中就規(guī)定,環(huán)境審計(jì)的客體即工業(yè)污染環(huán)境責(zé)任的主體,包括過(guò)去的與當(dāng)前的、直接的與間接的有關(guān)方面,都可成為環(huán)境責(zé)任的主體。
我國(guó)環(huán)境審計(jì)客體可以從被審單位職責(zé)范圍和具體影響環(huán)境的行為兩方面來(lái)劃分。
按照職責(zé)范圍劃分,包括環(huán)保政策和措施的制定部門(mén),如環(huán)境保護(hù)局;環(huán)境監(jiān)管實(shí)施部門(mén),如環(huán)境檢測(cè)監(jiān)督單位;各級(jí)企事業(yè)單位,如城建規(guī)劃部門(mén)和工程建設(shè)單位、環(huán)保工程承建單位、城市公用事業(yè)單位、生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)、水資源和礦產(chǎn)資源管理單位等等,它們都是實(shí)施環(huán)境治理的主體。此外,鑒于我國(guó)環(huán)境污染治理的緊迫性,還可以嘗試將環(huán)境保護(hù)責(zé)任納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核中,所以環(huán)境審計(jì)客體也該包括各級(jí)人民政府。
按照具體行為活動(dòng)劃分,環(huán)境審計(jì)的客體行為主要包括:政府的環(huán)境管理監(jiān)督行為;國(guó)有資源的規(guī)劃、開(kāi)發(fā)、利用行為;國(guó)家環(huán)境保護(hù)的規(guī)劃、實(shí)施、管理行為;工業(yè)企業(yè)及其他企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及交通運(yùn)輸部門(mén)、能源供應(yīng)部門(mén)等公用事業(yè)單位的服務(wù)供給可能對(duì)環(huán)境造成破壞的具體行為和活動(dòng)。
三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容問(wèn)題
審計(jì)內(nèi)容解決的是審計(jì)什么的問(wèn)題,環(huán)境審計(jì)內(nèi)容是開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作的目標(biāo)和指南,明確了審計(jì)內(nèi)容,才能把握環(huán)境審計(jì)的方向和重點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)不少學(xué)者專(zhuān)家對(duì)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容發(fā)表了自己的看法,尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。
借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的環(huán)境審計(jì)定義,結(jié)合中國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)際,筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)內(nèi)容主要包括生態(tài)(生活)環(huán)境建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩大類(lèi)(《憲法》規(guī)定,我國(guó)的環(huán)境保護(hù)分為生態(tài)(生活)環(huán)境建設(shè)和環(huán)境污染治理兩個(gè)方面)。其各自具體的審計(jì)內(nèi)容又包括:環(huán)境常規(guī)審計(jì)、環(huán)境政策審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)。具體分析如下。
一是我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)主要立足于環(huán)保資金和生態(tài)建設(shè)資金投入、管理和使用的合法合規(guī)性,對(duì)有關(guān)環(huán)境資金投向以及環(huán)境報(bào)告等的審計(jì)可以采取財(cái)務(wù)審計(jì)的方法。二是對(duì)于有關(guān)環(huán)境保護(hù)制度執(zhí)行情況的審計(jì),在具體實(shí)施過(guò)程中可以參考有關(guān)合規(guī)性審計(jì)的方式與方法。三是對(duì)環(huán)保部門(mén)的工作績(jī)效等進(jìn)行的審計(jì)主要是考查有關(guān)部門(mén)的工作效率與效果,可以采取績(jī)效審計(jì)的方法。此三者中,尤其要加強(qiáng)環(huán)境效益審計(jì)。
近年來(lái),我國(guó)的環(huán)境治理速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上破壞速度,一些原本已改善的環(huán)境又被重新污染,形成“污染―治理―再污染―再治理”的惡性循環(huán),導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)投入了大量工作卻收效甚微。環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目,不僅要有數(shù)量上的開(kāi)展,更要有質(zhì)量上的成效,不單是看投入多少資源、做了多少工作,更要考核它是否真正提升了我國(guó)可持續(xù)發(fā)展能力。試想,產(chǎn)生大量鉻渣的陸良化工實(shí)業(yè)有限公司若通過(guò)嚴(yán)格的環(huán)境常規(guī)審計(jì)、環(huán)境政策審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì),應(yīng)該會(huì)消滅污染問(wèn)題。
四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用問(wèn)題
環(huán)境審計(jì)結(jié)果首先表現(xiàn)在環(huán)境審計(jì)報(bào)告上,審計(jì)報(bào)告是審計(jì)意見(jiàn)的載體,審計(jì)意見(jiàn)正確與否,不僅為被審計(jì)單位關(guān)心,而且為與之相關(guān)的廣大利益相關(guān)者所關(guān)心。我國(guó)還沒(méi)有環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則,環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究沒(méi)有定論,也無(wú)制度規(guī)范。環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)分為一般企業(yè)環(huán)境審計(jì)報(bào)告和政府專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)報(bào)告兩種。對(duì)于一般企業(yè)環(huán)境審計(jì),采用評(píng)價(jià)、鑒定的方式,并指出存在的問(wèn)題;對(duì)于政府專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì),不僅要鑒定并指出問(wèn)題,還要提出改進(jìn)建議或作出處理決定。具體講,我國(guó)環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括下列內(nèi)容。
一是環(huán)境狀態(tài)評(píng)價(jià)。指環(huán)境狀況及面臨最突出的環(huán)境問(wèn)題是什么,存在的風(fēng)險(xiǎn)及其影響,所采取的措施、成效及未解決的問(wèn)題。二是環(huán)境審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。關(guān)于環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì),審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括相關(guān)資金的財(cái)務(wù)核算和列報(bào)是否真實(shí)公允,披露存在的主要問(wèn)題;關(guān)于環(huán)境合規(guī)性審計(jì),應(yīng)該披露遵守環(huán)保法規(guī)和達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的狀況;對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì),要包括所有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的不合規(guī)的重要事項(xiàng)。三是審計(jì)建議,對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理方面的意見(jiàn)或建議,有的還包括對(duì)審計(jì)對(duì)象違規(guī)事實(shí)的處理意見(jiàn),無(wú)論是處罰建議還是管理建議,都需要具有可操作性。
環(huán)境審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用就是讓環(huán)境審計(jì)報(bào)告發(fā)揮作用,通過(guò)審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)客體的環(huán)境狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證,或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,提出審計(jì)建議,從而解除或確定被審計(jì)單位的環(huán)境責(zé)任。由于有環(huán)境審計(jì)監(jiān)督使得各企業(yè)和相關(guān)部門(mén)不敢忽視環(huán)境建設(shè)和環(huán)境污染治理;由于有環(huán)境審計(jì)經(jīng)常監(jiān)督,使得被審計(jì)單位必須強(qiáng)化自身的環(huán)境責(zé)任。通過(guò)環(huán)境審計(jì)報(bào)告的公開(kāi),披露環(huán)境破壞和環(huán)境污染問(wèn)題,進(jìn)行問(wèn)責(zé)、處理,使得問(wèn)題加快整改;更可以通過(guò)環(huán)境審計(jì)報(bào)告為國(guó)家環(huán)境管理部門(mén)提供監(jiān)管信息,進(jìn)行制度規(guī)范。只有環(huán)境審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用,才能彰顯出我國(guó)環(huán)境審計(jì)的價(jià)值。我國(guó)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題多多,有環(huán)境意識(shí)不強(qiáng)、缺少環(huán)保立法、環(huán)境責(zé)任不夠等原因,更有環(huán)境審計(jì)覆蓋面不寬、環(huán)境審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不力的因素。
因此要保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,必須高度重視環(huán)境保護(hù),強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)和環(huán)境審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,初步建議有三。
一是出臺(tái)適用我國(guó)的環(huán)境保護(hù)法和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則,加大環(huán)境審計(jì)范圍,公開(kāi)環(huán)境審計(jì)結(jié)果,讓人們、企業(yè)明確利用環(huán)境生存和生產(chǎn)的規(guī)則及環(huán)境審計(jì)的具體要求,并通過(guò)環(huán)境審計(jì),發(fā)現(xiàn)一個(gè)污染環(huán)境的企業(yè)就曝光一個(gè)企業(yè)。
二是與政府其他部門(mén)聯(lián)合審計(jì),建立問(wèn)責(zé)制。曝光一個(gè)污染環(huán)境的企業(yè)就處理一個(gè),更要問(wèn)責(zé),然后重罰,進(jìn)行制度補(bǔ)救。環(huán)境審計(jì)涉及多學(xué)科,與行業(yè)管理、環(huán)保、監(jiān)測(cè)等多部門(mén)有關(guān)聯(lián)。加強(qiáng)部門(mén)間數(shù)據(jù)的共享,明確各方的職責(zé)和權(quán)利與義務(wù),共同追責(zé),環(huán)境審計(jì)效果才會(huì)更好。如我國(guó)2011年6月發(fā)現(xiàn)的蓬萊19-3油田漏油事件,至今原因不明,污染損失不清,康菲公司與中海油環(huán)境責(zé)任含糊,渤海灣漁民維權(quán)困難,則是非聯(lián)合審計(jì)、多部門(mén)聯(lián)動(dòng)不能解決的。
三是環(huán)境審計(jì)結(jié)果處理不可手段單一,需要環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策配合。目前的行政手段處理,雖立竿見(jiàn)影,但長(zhǎng)期效果卻十分有限。面對(duì)嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì),要有一套激勵(lì)各級(jí)政府和企業(yè)長(zhǎng)期有效配置環(huán)境資源的機(jī)制。總理指出,解決環(huán)境問(wèn)題“從主要用行政辦法保護(hù)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和必要的行政辦法解決環(huán)境問(wèn)題”。經(jīng)濟(jì)手段是指全新的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系,如運(yùn)用價(jià)格、稅收、財(cái)政、信貸、收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)手段,調(diào)節(jié)或影響市場(chǎng)主體的行為,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的政策手段。再如,對(duì)利用城市垃圾生產(chǎn)的電力企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策,對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售廢舊物資免稅,從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠等等;反之,重稅或加大其經(jīng)營(yíng)成本。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策是一種內(nèi)在約束力量,具有促進(jìn)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、降低環(huán)境治理成本與行政監(jiān)控成本等優(yōu)點(diǎn)。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系是國(guó)際社會(huì)迄今為止解決環(huán)境問(wèn)題最有效、最能形成長(zhǎng)效機(jī)制的辦法。企業(yè)都是以追逐利益為目的的組織,對(duì)于硬性法制法規(guī),企業(yè)只是被動(dòng)地執(zhí)行,而彈性的經(jīng)濟(jì)政策,將極大地激發(fā)企業(yè)的自主性。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 新華社,“鉻渣致污”事件的背后究竟還有多少疑團(tuán)?[N].城市晚報(bào),2011-08-18.
內(nèi)審監(jiān)督的主要羈絆
觀念落后,定位過(guò)低。國(guó)際內(nèi)審組織通常將審計(jì)劃分為四個(gè)層次,由低到高依次是合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)估審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)和管理咨詢(xún)類(lèi)審計(jì)。目前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)所處的是最初級(jí)的合規(guī)性審計(jì),僅將內(nèi)部審計(jì)工作定位于查錯(cuò)糾弊、事后監(jiān)督。
機(jī)制不暢,制度不全。一是內(nèi)審履職依據(jù)不足,如審計(jì)章程、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)管理辦法等審計(jì)規(guī)章不健全。二是內(nèi)審定性、處理依據(jù)不足,如相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)缺失管理辦法或制度規(guī)定相互沖突。三是內(nèi)審管理工作依據(jù)不足,如缺少科學(xué)、可量化的內(nèi)審工作考評(píng)機(jī)制,缺少審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的程序制度等。
設(shè)施滯后,手段落伍。一是技術(shù)手段落后,審計(jì)成本較高。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)普遍停留在“現(xiàn)場(chǎng)手工稽核審計(jì)”階段,缺乏必要的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。二是審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。近年來(lái)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的電算化程度不斷提高,系統(tǒng)更新速度快,但在系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)時(shí),審計(jì)人員很少參與其中,影響了審計(jì)人員能力的提高。
處理不力,效能不佳。目前,農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理過(guò)程中尚未完全形成可量化、可操作的處理程序。審計(jì)工作通常以審計(jì)報(bào)告的出臺(tái)為終點(diǎn),對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)、后續(xù)跟蹤、漏洞彌補(bǔ)等工作難以及時(shí)到位,審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不夠理想。
逆境突圍的路徑
路徑一:著眼“內(nèi)審創(chuàng)新”,理順內(nèi)審機(jī)制。
樹(shù)立新的內(nèi)審觀念。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展迫切要求內(nèi)審人員從原有的序時(shí)稽核、事后監(jiān)督的思維模式中跳出來(lái),實(shí)現(xiàn)從局部稽核到全面審計(jì)的觀念轉(zhuǎn)變;實(shí)現(xiàn)從事后的補(bǔ)缺糾錯(cuò)到事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和事中風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念轉(zhuǎn)變;實(shí)現(xiàn)由單純的糾錯(cuò)防弊到提升企業(yè)價(jià)值的觀念轉(zhuǎn)變。
創(chuàng)建新的內(nèi)審模式。2011年末,甘肅省聯(lián)社在全國(guó)率先試行將辦事處改制為區(qū)域稽核審計(jì)中心,一年多的運(yùn)行實(shí)踐表明,“省聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)部+省聯(lián)社派駐各市州的區(qū)域?qū)徲?jì)中心+縣級(jí)行社內(nèi)部審計(jì)部門(mén)”的內(nèi)審模式是可行的。另外,縣級(jí)行社可成立“事后監(jiān)督中心”,一方面可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人力資源的優(yōu)化配置,另一方面可打破原有的內(nèi)審層級(jí)管理體制,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)上的垂直化、統(tǒng)一化管理,保障內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立。
定位新的內(nèi)審職能。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)的職能定位上必須要牢固樹(shù)立“審計(jì)是為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)健康發(fā)展保駕護(hù)航”的服務(wù)理念,各級(jí)審計(jì)人員也必須堅(jiān)持“在審計(jì)中服務(wù),在服務(wù)中審計(jì)”的思想,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與省級(jí)聯(lián)社職能的同步轉(zhuǎn)型。
營(yíng)造新的內(nèi)審環(huán)境。一是將審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、審計(jì)質(zhì)量與其績(jī)效考核掛鉤,建立一套完善的考核機(jī)制。二是省級(jí)聯(lián)社應(yīng)將基層行社內(nèi)部控制水平、審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改率納入到對(duì)縣級(jí)行社的全年綜合考評(píng)及績(jī)效分配考核體系當(dāng)中。三是要自上而下搭建橫向到邊、縱向到底的審計(jì)信息交流平臺(tái),營(yíng)造敢于揭示問(wèn)題、客觀反映問(wèn)題、積極整改問(wèn)題、解決根本問(wèn)題的審計(jì)環(huán)境。
路徑二:著力“內(nèi)審四化”,提升審計(jì)效能。
促進(jìn)審計(jì)方式多樣化。一是要加大內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)利用,實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)、時(shí)時(shí)監(jiān)控,提升同步審計(jì)能力。二是尋求非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)途徑,按照“由簡(jiǎn)到繁、從單項(xiàng)到全面、逐步推進(jìn)、陸續(xù)完善”的原則,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、傳真、實(shí)物報(bào)送等方式開(kāi)展報(bào)送審計(jì)。三是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)水平,要充分利用業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實(shí)施對(duì)資金收支、流向的及時(shí)監(jiān)控和信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè),逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由事后監(jiān)督向事前介入、事中控制的轉(zhuǎn)變。
促進(jìn)審計(jì)程序規(guī)范化。一是建章立制,健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,明確內(nèi)部審計(jì)制度的職責(zé)權(quán)利。二是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量全流程管理,加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)、提高報(bào)告質(zhì)量、強(qiáng)化內(nèi)審追蹤、加大內(nèi)審處罰,全面提升內(nèi)審效能。三是通過(guò)審后項(xiàng)目審計(jì)總結(jié)例會(huì)、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比、審計(jì)結(jié)果研討,分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題根源,指導(dǎo)督促被審計(jì)行社發(fā)現(xiàn)、化解、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:基層央行 內(nèi)審轉(zhuǎn)型 對(duì)策
近年來(lái),基層人民銀行通過(guò)“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”活動(dòng),在強(qiáng)化內(nèi)部控制、規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行了一系列有益的轉(zhuǎn)型探索,在轉(zhuǎn)型目標(biāo)上由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變,在內(nèi)容上由單純關(guān)注制度執(zhí)行的合規(guī)性審計(jì)向更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、資源配置和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變,在手段上由單純賬務(wù)核對(duì)向分析審計(jì)重在評(píng)估審計(jì)、手工方式向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變,在評(píng)價(jià)上由簡(jiǎn)單的對(duì)與錯(cuò)向更多關(guān)注控制強(qiáng)弱、風(fēng)險(xiǎn)高低、危害大小、效率效果轉(zhuǎn)變,在功能上由簡(jiǎn)單的查錯(cuò)糾弊向更多發(fā)揮顧問(wèn)咨詢(xún)用用更具增加價(jià)值作用轉(zhuǎn)變,取得了一系列可喜的成績(jī)。然而,由于一些主客觀原因,基層人民銀行對(duì)照上級(jí)行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求,還有一定的差距,有待于通過(guò)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐,轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念,完善審計(jì),探索提高轉(zhuǎn)型效果。
1.審計(jì)轉(zhuǎn)型遇到的難點(diǎn)
難點(diǎn)一:思維方式和觀念難轉(zhuǎn)變。目前,基層行部分內(nèi)審人員思維方式和觀念仍然停留在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)層面,局限在低水平、低效能、低層次的水平上,習(xí)慣于“用制度比照,拿尺子丈量”,還沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的意識(shí),更談不上“好”與“不好”,怎么樣更好的績(jī)效理念,對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知存在一定的局限性。誠(chéng)然,合規(guī)性審計(jì)是我們必須認(rèn)真抓好的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,但是面對(duì)日益復(fù)雜的履職環(huán)境、業(yè)務(wù)快速發(fā)展的態(tài)勢(shì),如果僅僅滿(mǎn)足于合規(guī)審計(jì),內(nèi)審工作將落后于人民銀行事業(yè)發(fā)展的整體形勢(shì)。
難點(diǎn)二:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估難應(yīng)對(duì)。隨著人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展,各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)構(gòu)成復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)管控難度加大,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)措施一定程度上滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別、準(zhǔn)確評(píng)估和有效管理的模式尚未成型,總體層次不高,由于國(guó)家尚未出臺(tái)績(jī)效審計(jì)具體準(zhǔn)則,在審計(jì)過(guò)程中,內(nèi)審人員站在績(jī)效審計(jì)的角度對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估難。
難點(diǎn)三:內(nèi)審轉(zhuǎn)型質(zhì)量難提高。從轉(zhuǎn)型工作成效來(lái)看,由于內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,也是一個(gè)全新的領(lǐng)域,內(nèi)審人員確有可能陷入沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)、沒(méi)有先例、沒(méi)有規(guī)范參照的困境,目前基層行開(kāi)展的內(nèi)審轉(zhuǎn)型審計(jì)項(xiàng)目還處在起步階段,轉(zhuǎn)型項(xiàng)目不同程度存在質(zhì)量不高、程度不深、效果不顯等問(wèn)題,亟待重視并予以積極改進(jìn)。客觀地說(shuō),項(xiàng)目質(zhì)量和工作成效面臨難提高的挑戰(zhàn)。
難點(diǎn)四:內(nèi)審人員素質(zhì)難提升。在“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”的過(guò)程中,部分內(nèi)審人員學(xué)習(xí)新理論、新知識(shí)、新技術(shù)的主動(dòng)性不強(qiáng),對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型缺乏全面、系統(tǒng)、深刻的認(rèn)知,普遍存在轉(zhuǎn)型缺思路、落實(shí)少辦法、不善于尋找突破口等問(wèn)題,制約了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作層次的提高和內(nèi)審人員素質(zhì)水平的提升。
2.對(duì)策及建議
對(duì)策一:從思想上解決思維定律問(wèn)題。以打造“軟實(shí)力”、發(fā)展“硬功夫”為立足點(diǎn),增強(qiáng)內(nèi)審競(jìng)爭(zhēng)力、掌握轉(zhuǎn)型主動(dòng)權(quán)。內(nèi)審人員要堅(jiān)持打破傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的思維定勢(shì),在常規(guī)項(xiàng)目中灌入績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念,不但要拿尺子丈量對(duì)不對(duì),還要評(píng)估好與不好,更要會(huì)判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小和影響程度,這樣才真正有益于內(nèi)審工作的“深化、規(guī)范、發(fā)展”,才真正有利于發(fā)揮我們內(nèi)部審計(jì)的揭示、防御和建設(shè)性作用。
對(duì)策二:通過(guò)轉(zhuǎn)型審計(jì)實(shí)踐提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平。作為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理推進(jìn)者職責(zé)的內(nèi)審部門(mén),在轉(zhuǎn)型審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中,要進(jìn)一步開(kāi)拓思維、拓寬視野,從組織架構(gòu)、治理層面深入研究、探索風(fēng)險(xiǎn)管控能力;要按照上級(jí)行《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、績(jī)效審計(jì),對(duì)審計(jì)各環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估。內(nèi)審人員要重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式,風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別及發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響、風(fēng)險(xiǎn)控制措施等,不但要善于識(shí)別、查找風(fēng)險(xiǎn),更要順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化,將風(fēng)險(xiǎn)管理與基層行實(shí)際相融合,協(xié)助組織各層面建立防控風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,逐步推動(dòng)基層行各部門(mén)識(shí)別市場(chǎng)、信用、流動(dòng)性、操作、法律、聲譽(yù)等風(fēng)險(xiǎn),持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,根據(jù)審計(jì)結(jié)果,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行分析,向被審計(jì)部門(mén)提出針對(duì)性的控制措施,有效防范現(xiàn)場(chǎng)操作風(fēng)險(xiǎn)、溝通交流風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)分析風(fēng)險(xiǎn)、以解決風(fēng)險(xiǎn)管控薄弱的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì);建模
一、人民銀行傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的瓶頸
人民銀行內(nèi)審司成立于1999年,以完善分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境,強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行,防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為著力,以促進(jìn)人民銀行發(fā)揮貨幣政策作用、加強(qiáng)金融市場(chǎng)監(jiān)管、改進(jìn)金融行業(yè)服務(wù)、提高管理水平為目的。為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)審司先后制定了《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列審計(jì)規(guī)范,審計(jì)對(duì)象從最初的各職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)發(fā)展到直屬企事業(yè)單位,審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到信息技術(shù)審計(jì)、外匯管理審計(jì)等新興業(yè)務(wù)。十幾年來(lái),人民銀行各級(jí)內(nèi)審部門(mén)為組織治理、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增加發(fā)揮了建設(shè)性作用。
但隨著人民銀行內(nèi)部審計(jì)層面的不斷深化,信息化建設(shè)的不斷提高,審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累,傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)方法過(guò)分依賴(lài)審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)、不能有效識(shí)別事件全局風(fēng)險(xiǎn)、不能有效控制事件核心風(fēng)險(xiǎn)、不能數(shù)字化呈現(xiàn)事件整體風(fēng)險(xiǎn)、缺乏可靠性、精確性、及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)性等弊端也愈發(fā)凸顯,越來(lái)越難以適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的需要。人民銀行黨委委員、行長(zhǎng)助理郭慶平同志明確指出內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型和發(fā)展就是要做到“一個(gè)建立、兩個(gè)探索、三個(gè)深化”。要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,深入開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),進(jìn)一步確立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和控制視角,積極履行審計(jì)的咨詢(xún)功能,不斷改進(jìn)審計(jì)方法和手段,切實(shí)提高內(nèi)審工作的履職效果。因此,改變傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)方法,構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向(計(jì)量學(xué)二元線性回歸數(shù)學(xué)模型)為主的新型審計(jì)模式已刻不容緩。
二、計(jì)量數(shù)學(xué)模型方法論的構(gòu)建
為使審計(jì)成果能夠數(shù)字化、科學(xué)化、全面化地體現(xiàn)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)水平,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)是關(guān)鍵。此處引入一個(gè)管理學(xué)概念———系統(tǒng)評(píng)價(jià),該評(píng)價(jià)過(guò)程是將系統(tǒng)抽象屬性進(jìn)行量化的過(guò)程,而量化方法是實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)目的的技術(shù)手段。本課題的目的在于通過(guò)建立一個(gè)權(quán)威的、有針對(duì)性的客觀綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng),即審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型,將人民銀行審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)量化,風(fēng)險(xiǎn)大小數(shù)字化,使其評(píng)估的結(jié)果具有度量性、精確性及可比性。模型的構(gòu)建主要包括以下步驟:建立完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指標(biāo)體系;確定指標(biāo)權(quán)重手段;明確事件整體風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)算方法。
1.指標(biāo)體系的創(chuàng)建
2011年—2013年,總行內(nèi)審司根據(jù)人民銀行主要職責(zé)及業(yè)務(wù)范圍,確立了以外匯儲(chǔ)備、金融穩(wěn)定、支付結(jié)算等12類(lèi)專(zhuān)門(mén)性職能和組織管理、保密管理、預(yù)算管理等13類(lèi)綜合性職能為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象的基本清單。將人民銀行主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別歸納為:市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。為完善流程、規(guī)范操作、防范風(fēng)險(xiǎn),多年來(lái),總行各職能部門(mén)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)相應(yīng)出臺(tái)了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《中國(guó)人民銀行基本建設(shè)管理辦法》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列制度規(guī)定,這為各級(jí)內(nèi)審部門(mén)針對(duì)事件風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系提供了可靠的依據(jù)和藍(lán)本。如2013年4月,寶雞中支審計(jì)組在開(kāi)展對(duì)××中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,結(jié)合地市中支科技管理工作實(shí)際,著眼事件操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)《中國(guó)人民銀行分支行科技綜合管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方案》(銀內(nèi)審發(fā)〔2013〕7號(hào)),建立了人民銀行地市州中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,該指標(biāo)體系包含內(nèi)控機(jī)制建設(shè)情況、機(jī)房與設(shè)施管理、業(yè)務(wù)網(wǎng)管理等7個(gè)維度,117個(gè)條目。
2.指標(biāo)權(quán)重的確定
指標(biāo)權(quán)重是以定量方式反映各項(xiàng)指標(biāo)在綜合評(píng)價(jià)中所起的作用大小比重。在多因素綜合評(píng)價(jià)決策中,確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重是評(píng)價(jià)決策的關(guān)鍵之一。本課題采用最典型的主觀賦值法———Delphi法,進(jìn)行權(quán)重的確定。Delphi法能對(duì)大量非技術(shù)性的無(wú)法定量分析的要素做出概率估算,并使分散的評(píng)估意見(jiàn)逐次收斂,最后集中在協(xié)調(diào)一致的結(jié)果上,是系統(tǒng)工程中一種很重要的測(cè)定方法。Delphi法的具體實(shí)施過(guò)程:
(1)專(zhuān)家的遴選
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為專(zhuān)家人數(shù)以10-15人為宜。人數(shù)太少,缺乏該領(lǐng)域代表性及權(quán)威性,影響函詢(xún)結(jié)果;人數(shù)太多,又會(huì)給結(jié)果處理和數(shù)據(jù)分析帶來(lái)很大困難。
(2)專(zhuān)家選擇標(biāo)準(zhǔn)
遵循知情同意和自愿參與的原則,選擇:①人民銀行從事相關(guān)領(lǐng)域具有豐富的審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家;②接受相關(guān)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)知識(shí)教育及熟練本業(yè)務(wù)流程操作;③具有人民銀行本專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上職稱(chēng)。
(3)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型指標(biāo)體系源版
首先向?qū)<艺f(shuō)明審計(jì)目的、技術(shù)路線、實(shí)施流程等,在征得專(zhuān)家同意后,以現(xiàn)場(chǎng)座談、電子郵件等方式向各位專(zhuān)家發(fā)放《專(zhuān)家評(píng)測(cè)問(wèn)卷》,請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)各維度及維度內(nèi)各條目進(jìn)行打分。打分方法:總分100分,根據(jù)各維度的相對(duì)重要性擬定其得分,保證各維度風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重得分(a)總和為100分;再對(duì)維度內(nèi)各條目進(jìn)行打分,各維度下相應(yīng)條目風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)權(quán)重得分(b)之和為100%;最后兩者乘積(a*b)為各條目的絕對(duì)權(quán)重。問(wèn)卷中附有修改意見(jiàn)欄,專(zhuān)家若認(rèn)為該條目不合適、表述不正確或有其他修改意見(jiàn),可在意見(jiàn)欄中注明。如第一輪有專(zhuān)家提出意見(jiàn),需對(duì)專(zhuān)家意見(jiàn)進(jìn)行整理、歸納后形成新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系,開(kāi)展第二輪專(zhuān)家咨詢(xún),方法同第一輪。在評(píng)測(cè)過(guò)程中,專(zhuān)家匿名且互不接觸,以保證專(zhuān)家意見(jiàn)的獨(dú)立性。
(4)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的計(jì)算
三、審計(jì)案例展示
為實(shí)證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的可行性和實(shí)效性,本課題將模型方法實(shí)際運(yùn)用到人民銀行××中支“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息技術(shù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)”項(xiàng)目中,在量化評(píng)估總體風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了結(jié)構(gòu)化分析,并在此基礎(chǔ)上對(duì)科技部門(mén)提出了有針對(duì)性的審計(jì)建議,取得了良好效果。
1.模型測(cè)算及總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
2.審計(jì)成果
通過(guò)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的實(shí)踐運(yùn)用,我們認(rèn)為其效果十分明顯,有效提升了內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和實(shí)效性,充分體現(xiàn)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求:
(1)模型的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)估,突破了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)以定性分析為主的局限性
通過(guò)模型的運(yùn)用,我們得出了××中支科技工作總體風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為12.8,風(fēng)險(xiǎn)程度“輕微”的結(jié)論,審計(jì)結(jié)果量化直觀,這是傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所難以實(shí)現(xiàn)的。
(2)模型的運(yùn)用能夠清晰地反映各審計(jì)條目的不同風(fēng)險(xiǎn)度,為層次化、結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險(xiǎn)分析創(chuàng)造了條件
通過(guò)觀察各審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值,可以直觀地看出主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分布。以××中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為例,在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的14個(gè)條目中,業(yè)務(wù)網(wǎng)管理、辦公網(wǎng)管理、應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)維等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制存在缺失,相關(guān)審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值均大于1,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注;而在機(jī)房與設(shè)施管理、電子化設(shè)備采購(gòu)、應(yīng)急備份和文檔管理等方面能夠較好的執(zhí)行內(nèi)控制度,相關(guān)審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值均小于1。
(3)模型與傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合,豐富了審計(jì)信息量,有助于提高審計(jì)建議的針對(duì)性
針對(duì)“重要崗位變動(dòng)交接”、“網(wǎng)段間控制”、“核心網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置”、“重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)訪問(wèn)”等風(fēng)險(xiǎn)值偏高的審計(jì)條目,在審計(jì)報(bào)告中提出了加強(qiáng)對(duì)科技風(fēng)險(xiǎn)崗位的監(jiān)督、檢查、授權(quán)和審批,加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備安全配置的培訓(xùn)指導(dǎo),結(jié)合“最小業(yè)務(wù)需求”原則對(duì)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)控制進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)等建議,針對(duì)性較強(qiáng),得到了審計(jì)對(duì)象的充分認(rèn)可。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用前景及完善建議
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用前景
人民銀行作為國(guó)家的銀行,發(fā)行的銀行,銀行的銀行,其風(fēng)險(xiǎn)管控的好壞,直接影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)金融的運(yùn)行狀況。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)科學(xué)化、數(shù)字化,本課題以信息技術(shù)審計(jì)為切入點(diǎn),以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐劳校瑯?gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)量化模型,從而使信息技術(shù)審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面客觀。結(jié)合本課題的研究成果,可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型由點(diǎn)到面逐步推廣,建立履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其它專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系,加強(qiáng)領(lǐng)域?qū)I(yè)審計(jì)人員培養(yǎng),不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型框架,使人民銀行內(nèi)審部門(mén)在防范風(fēng)險(xiǎn)、立足監(jiān)督、著眼服務(wù)、推進(jìn)轉(zhuǎn)型、增加價(jià)值等方面發(fā)揮更加有效的作用。
2.完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的建議
(1)構(gòu)建完善相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)
為能更好的適應(yīng)人民銀行內(nèi)審工作需求,提高內(nèi)審工作質(zhì)效,杜絕各職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn),提供科學(xué)決策依據(jù),應(yīng)進(jìn)一步完善指標(biāo)體系結(jié)構(gòu),針對(duì)履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其它專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)構(gòu)建出一套以總行級(jí)指標(biāo)體系為指導(dǎo),省會(huì)中心支行、地市州中心支行指標(biāo)體系為支撐,縣支行指標(biāo)體系為落腳的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系,從而形成具有整體性、層次性、客觀性和針對(duì)性的體系結(jié)構(gòu)。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì);政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則;設(shè)想
十多年來(lái)貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效,為開(kāi)展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中,環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開(kāi)辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行的審查、監(jiān)控和鑒證活動(dòng)。通過(guò)環(huán)境審計(jì),能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中存在的違法、違規(guī)、無(wú)效、低效行為,促使被審計(jì)單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的迅猛發(fā)展,對(duì)于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究也已在世界各國(guó)引起了廣泛的關(guān)注,理論界、實(shí)務(wù)界、政府部門(mén)等相關(guān)各方在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究方面均作了大量工作,并取得了一定進(jìn)展,各種類(lèi)似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。
一、國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定概況
20世紀(jì)70年代末,美國(guó)、加拿大和歐洲等國(guó)的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,西方各主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍完善了環(huán)境法規(guī),強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則,并在一定范圍內(nèi)試驗(yàn)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。
1992年,英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)(the British Standards Institute)制定了全球第一個(gè)環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。歐盟(European Union)則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)――環(huán)境管理及審核體系(EMAS)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)在1995年第15界大會(huì)上專(zhuān)門(mén)討論了環(huán)境審計(jì),并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》以及《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)》,其中《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述,其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì),正式開(kāi)展環(huán)境管理體系和措施方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作,其制定的ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列主要包括:環(huán)境審核指南――通用原則、環(huán)境審核指南――審核程序――環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南――環(huán)境審核員資格要求三個(gè)部分。該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則,也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。此外,從世界各國(guó)的具體情況來(lái)看, 荷蘭、加拿大、美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等國(guó)政府都在積極開(kāi)展環(huán)境審計(jì),探索環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范化。
總體來(lái)看,目前國(guó)際上對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究工作取得了較大的進(jìn)展,相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)(準(zhǔn)則)也相對(duì)完善,尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》和ISO制定的與環(huán)境審計(jì)方面有關(guān)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均表現(xiàn)出較強(qiáng)的操作性。而我國(guó)在對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究上雖然也取得了一定的成績(jī),但對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究還剛剛起步,對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究尚未得以系統(tǒng)化,迄今未形成一個(gè)系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究框架,國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。
二、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是一國(guó)政府環(huán)境審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來(lái)講,政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系的重要基礎(chǔ)
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用,而國(guó)家環(huán)保法規(guī)又是國(guó)家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個(gè)相關(guān)體系中,企業(yè)環(huán)境評(píng)價(jià)體系已顯雛形;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則雖然存在許多不足,但畢竟初步建立,例如我國(guó)新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專(zhuān)門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開(kāi)展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范;環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中。然而,作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計(jì)準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài),這應(yīng)是我國(guó)整個(gè)環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。
(二)實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的制度化和規(guī)范化的前提條件
從現(xiàn)在的情況看,我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)落后于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō),政府審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)展了多項(xiàng)具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)(如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。在此期間也草擬過(guò)近似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的文件如《重點(diǎn)區(qū)域水環(huán)境審計(jì)規(guī)范操作指南》等),但最終并未形成一個(gè)比較規(guī)范化的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南,長(zhǎng)期這樣下去,極易使環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)孤軍深入,難以得到有效的基礎(chǔ)支持。
(三)明確環(huán)境審計(jì)責(zé)任的重要途徑
在環(huán)境審計(jì)中,環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)責(zé)任是不同的,可以通過(guò)制定準(zhǔn)則的方式,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。環(huán)境審計(jì)發(fā)揮著對(duì)環(huán)境信息合力保證的作用,環(huán)境審計(jì)人員對(duì)這種保證要承擔(dān)特定的審計(jì)責(zé)任,而不需要對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的申明書(shū)承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí),環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計(jì)責(zé)任的最低要求,規(guī)定環(huán)境審計(jì)人員違反準(zhǔn)則后的法律責(zé)任。因此,環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則既可以保護(hù)環(huán)境審計(jì)人員、解除其審計(jì)責(zé)任,又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任。
(四)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的核心環(huán)節(jié),在環(huán)境審計(jì)運(yùn)行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問(wèn)題正在逐漸成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn),作為社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì),有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任,而且審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)機(jī)關(guān)和公眾的溝通,以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴(lài)于健全、切實(shí)有效的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的支持。然而目前,由于我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺位,造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相互脫節(jié),審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可循,久而久之,不僅會(huì)增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也使環(huán)境審計(jì)不能深入開(kāi)展。
(五)積極應(yīng)對(duì)國(guó)際審計(jì)界的壓力、提高我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際地位的有效方式
國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)是不爭(zhēng)的事實(shí)。具體來(lái)說(shuō),西方國(guó)家(如荷蘭、加拿大、美國(guó)等)早在20世紀(jì)70年代即開(kāi)展了具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù),最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)也于1992年成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)并在1995年第15界大會(huì)上專(zhuān)門(mén)討論了環(huán)境審計(jì),2001年(INTOSAI)印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》,該指南對(duì)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述,其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面,闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。我國(guó)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的一員,在國(guó)際審計(jì)界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下,最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范,亦即政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí),我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定,對(duì)于推動(dòng)國(guó)際環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的改善也會(huì)起到應(yīng)有的作用,并將進(jìn)一步提升我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)際審計(jì)組織中的地位。
三、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
(一)把握好前瞻性
目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐是在環(huán)境會(huì)計(jì)尚未完善的基礎(chǔ)上展開(kāi)的,因此環(huán)境審計(jì)的對(duì)象、范圍以及研究?jī)?nèi)容明顯涵蓋過(guò)小。所以,政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性,不僅要對(duì)目前進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范,也要對(duì)目前沒(méi)有進(jìn)行而在將來(lái)會(huì)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功能,并引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織能夠積極參與到環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中。
(二)考慮到綜合性與具體性
綜合性是指在涉及環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)綜合考慮國(guó)家環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的共性,從而提出能兼顧三者的基本準(zhǔn)則;具體性是指今后在制定具體準(zhǔn)則時(shí),要充分考慮政府環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的個(gè)性,分別制定與三者有關(guān)的具體準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范指南。
(三)要具有可操作性
一定程度上講,環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)聯(lián)系環(huán)境審計(jì)實(shí)踐和理論研究的橋梁,它既是環(huán)境審計(jì)理論研究的成果,又是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的直接指南,因此環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則一定要具有可操作性。在借鑒國(guó)外理論研究成果時(shí),必須考慮我國(guó)的環(huán)境保護(hù)狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計(jì)人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素,再就是要考慮我國(guó)環(huán)境事項(xiàng)、環(huán)境保護(hù)投資、相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目的特點(diǎn)。
(四)注意劃分層次性
環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與其它基本審計(jì)準(zhǔn)則體系是一樣的,具有明顯的層次性。筆者認(rèn)為,政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分,并且每個(gè)部分都有自己嚴(yán)密的層次性。從框架體系來(lái)看,政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)部分;從要素體系來(lái)看,政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括審計(jì)主體要素、審計(jì)行為要素、審計(jì)報(bào)告要素和審計(jì)技術(shù)要素等。
(五)積極實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌和體現(xiàn)中國(guó)特色二者相統(tǒng)一
為與國(guó)際接軌,便于國(guó)際間相互認(rèn)可,我國(guó)實(shí)施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的基本要求,按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作程序。然而,中國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作雖然與其它國(guó)家的環(huán)境保護(hù)工作有不少共同點(diǎn),但也有自己的特點(diǎn),應(yīng)把中國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái),只有這樣才能有效地促進(jìn)中國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作。要建立有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則,就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度,包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等審計(jì)方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)等。
四、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的初步設(shè)想
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范,未來(lái)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)以國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看,政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則是政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的總綱,是對(duì)政府審計(jì)人員的任職資格及專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范,它是政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù);政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則指對(duì)政府審計(jì)人員如何計(jì)劃審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù),以及出具審計(jì)報(bào)告等方面所作的具體規(guī)范;政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法,為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員從事專(zhuān)門(mén)環(huán)境審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。
如圖1所示,未來(lái)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的層次有三:一是環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則;二是環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則,三是政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計(jì)思路如下:
(一)分類(lèi)制定政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
按照業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同,分別制定環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則均包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南三個(gè)層次。在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定中,具體而言,政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則可以專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的方式頒布,這樣既符合目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)組織形式,又可以使環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范具有針對(duì)性。
(二)優(yōu)先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則
首先,由于我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要是由政府審計(jì)為主導(dǎo),相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)成熟和完善,而社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展則相對(duì)滯后;其次,由于環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等條件的制約,我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)目前主要以合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)性審計(jì)為主要方式,較少涉及環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此,筆者建議可以考慮在對(duì)這些現(xiàn)存準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上,優(yōu)先考慮政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題,待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再考慮制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則,這樣才能更加符合我國(guó)目前的實(shí)際,更好地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作。
(三)積極探索政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則
環(huán)境績(jī)效審計(jì)是政府環(huán)境審計(jì)未來(lái)業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。考慮到開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的需要,我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則研究”的專(zhuān)家小組,以便進(jìn)行各種設(shè)計(jì)與論證工作。其任務(wù)有二:一是研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)基本準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)與制定問(wèn)題;二是待條件成熟時(shí),再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體準(zhǔn)則問(wèn)題。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 陳正興.環(huán)境審計(jì)[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2000. 55-61.
[2] 辛金國(guó),李青.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2000,(6):13-16.
[3] 毛洪濤,張正勇.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀下的注冊(cè)會(huì)計(jì)環(huán)境審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友,2008,(9):50-51.
[4] 張彥軍.借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則[J].審計(jì)理論與實(shí)踐,2003,(4):42-43.
面對(duì)嚴(yán)峻的資源環(huán)境形勢(shì),云南省2007年成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組,設(shè)立了辦公室,形成了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制。近年來(lái)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)資源環(huán)境審計(jì)做了很多研究,但是專(zhuān)門(mén)針對(duì)云南省資源環(huán)境審計(jì)的調(diào)查分析并不多見(jiàn)。通過(guò)本項(xiàng)研究探究云南省資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀,指出其發(fā)展中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策,以促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展。
一、研究對(duì)象與方法
1.研究對(duì)象
以云南省內(nèi)15個(gè)政府審計(jì)部門(mén),20個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及8個(gè)社會(huì)審計(jì)部門(mén)為研究對(duì)象。其中政府審計(jì)部門(mén)主要是云南省審計(jì)廳,昆明市審計(jì)局及其下轄的5個(gè)區(qū)審計(jì)局以及大理、曲靖市審計(jì)局和紅河縣、永勝縣等6個(gè)縣審計(jì)局;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是云南銅業(yè)、云南錫業(yè)等20家大型企業(yè)的審計(jì)處;社會(huì)審計(jì)部門(mén)是亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所等8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。主要內(nèi)容包括對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)、資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容、資源環(huán)境審計(jì)方式與方法、資源環(huán)境審計(jì)工作制度、資源環(huán)境審計(jì)理論研究等6個(gè)方面。
2.研究方法
“云南省完善資源環(huán)境審計(jì)的思路和對(duì)策”專(zhuān)題調(diào)研從2010年6月開(kāi)始,歷時(shí)3個(gè)月,經(jīng)歷了工作籌備、問(wèn)卷編制、調(diào)查與訪談、數(shù)據(jù)匯總、數(shù)據(jù)處理、分析總結(jié)六個(gè)階段。(1)文獻(xiàn)資料法根據(jù)研究的目的和方向,通過(guò)西南林業(yè)大學(xué)圖書(shū)館以及中國(guó)知網(wǎng)、維普資訊等電子檢索工具查閱了大量有關(guān)資源環(huán)境審計(jì)的文獻(xiàn)資料,為研究奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。(2)問(wèn)卷調(diào)查法設(shè)計(jì)了“云南省完善資源環(huán)境審計(jì)的思路和對(duì)策專(zhuān)題調(diào)研”調(diào)查問(wèn)卷,問(wèn)卷分為7個(gè)部分56題,采取由調(diào)查員攜帶問(wèn)卷聯(lián)系相關(guān)部門(mén),由相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人填寫(xiě)問(wèn)卷的方式進(jìn)行調(diào)查,共發(fā)放問(wèn)卷43份,收回問(wèn)卷43份,有效問(wèn)卷40份,有效率93%(見(jiàn)表1)。(3)訪談法根據(jù)研究需要,訪談了資源環(huán)境審計(jì)方面的專(zhuān)家和資源環(huán)境審計(jì)工作者,重點(diǎn)訪談了云南省審計(jì)廳農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)處和昆明市審計(jì)局農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)處等單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人,就云南省資源環(huán)境審計(jì)工作方面的問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún),以獲取更加全面、準(zhǔn)確的信息。(4)數(shù)理統(tǒng)計(jì)法將調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)運(yùn)用excel進(jìn)行處理,并將各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。
二、云南省資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
1.審計(jì)類(lèi)型以財(cái)務(wù)審計(jì)為主
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際審計(jì)組織(INTOSAI)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》指出,政府審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)應(yīng)應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)。經(jīng)過(guò)調(diào)查,云南省資源環(huán)境審計(jì)類(lèi)型以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,財(cái)務(wù)審計(jì)在全部被調(diào)查單位的資源環(huán)境審計(jì)工作中所占比例達(dá)到了55%,其次為合規(guī)性審計(jì),所占比例為25%,績(jī)效審計(jì)為22.5%。此情況與我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)觀念有很大關(guān)系。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的審計(jì)工作局限于財(cái)務(wù)、財(cái)政方向,審計(jì)工作人員認(rèn)為資源環(huán)境審計(jì)只是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、財(cái)政審計(jì)在資源環(huán)境方面的應(yīng)用和延伸,其實(shí)財(cái)務(wù)、財(cái)政審計(jì)只是資源環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)下的一個(gè)審計(jì)方向,是資源環(huán)境審計(jì)眾多內(nèi)容中的一項(xiàng),資源環(huán)境審計(jì)不應(yīng)是資源環(huán)境審計(jì)外表下的傳統(tǒng)審計(jì)。
2.審計(jì)對(duì)象以環(huán)保資金使用和環(huán)保法規(guī)執(zhí)行為主
資源環(huán)境審計(jì)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括很多方面,如資源環(huán)保政策法規(guī)的執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施情況,資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況,資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效果等。目前云南省資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象以環(huán)保資金的使用和環(huán)保法規(guī)執(zhí)行為主,合計(jì)占到全部被調(diào)查單位審計(jì)對(duì)象的45%,而資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效果所占比例不到18%。由于我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)、傳統(tǒng)觀念的制約以及資源環(huán)境資金的投入和使用具有自身的特點(diǎn)(投入數(shù)額大、管理部門(mén)多、使用分散),故云南省資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了以上述兩方面為主的情況。
3.審計(jì)實(shí)施方式以自主實(shí)施為主
根據(jù)審計(jì)實(shí)施方式不同,可將資源環(huán)境審計(jì)劃分為強(qiáng)制實(shí)施和自主實(shí)施兩類(lèi)。云南省資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施方式以自主實(shí)施為主,占全部被調(diào)查單位的57.5%。但在對(duì)重大資源環(huán)境開(kāi)發(fā)利用管理、環(huán)保工程以及重大資源環(huán)境政策進(jìn)行審計(jì)時(shí),根據(jù)上級(jí)要求進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制審計(jì)占到了37.5%,自主進(jìn)行定期審計(jì)的僅有12.5%。國(guó)家在對(duì)資源環(huán)境實(shí)行宏觀管理時(shí)完全依靠自主審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的,由于地方保護(hù)主義等一系列因素,只有實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)才能確保資源環(huán)境的科學(xué)管理。
4.審計(jì)項(xiàng)目確定以重大環(huán)境問(wèn)題為主
調(diào)查顯示,云南省資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目以流域水環(huán)境污染防治、五年計(jì)劃目標(biāo)責(zé)任、九大高原湖泊水污染防治、資源環(huán)境重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)行業(yè)節(jié)能減排、生態(tài)和地質(zhì)環(huán)境等為主,2009年參與了審計(jì)署組織的長(zhǎng)江上游水環(huán)境審計(jì)。
三、云南省資源環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題
1.資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)認(rèn)識(shí)不足
數(shù)據(jù)顯示,在被訪單位對(duì)其所屬地區(qū)資源環(huán)境狀況了解程度的調(diào)查中,65%的被調(diào)查單位選擇了不了解或不太了解,非常了解的僅有2.5%。其中68.42%的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和100%的社會(huì)審計(jì)部門(mén)選擇了不太了解或不了解,政府審計(jì)部門(mén)稍好,為46.7%(見(jiàn)表2)。同時(shí)有5%的被訪單位認(rèn)為節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境是環(huán)保部門(mén)或其他部門(mén)的事情,審計(jì)部門(mén)發(fā)揮不了什么作用;75%的被調(diào)查單位認(rèn)為群眾對(duì)其開(kāi)展的資源環(huán)境審計(jì)并不關(guān)注,主要原因是群眾的素質(zhì)(65%)、審計(jì)報(bào)告的可懂性(55%)、審計(jì)報(bào)告的可信度(52.5%)以及審計(jì)報(bào)告的公告制度(52.5%)。審計(jì)部門(mén)和社會(huì)群體對(duì)資源環(huán)境審計(jì)較低的認(rèn)識(shí)及關(guān)注程度已成為開(kāi)展相關(guān)工作的嚴(yán)重障礙。
2.資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一
調(diào)查顯示,被訪單位主要審計(jì)的資源環(huán)境領(lǐng)域?yàn)?水資源(45%)、土地資源(40%)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)(37.5%)、大氣污染防治(35%),對(duì)生物多樣性、土壤污染防治、固體廢物等資源環(huán)境領(lǐng)域?qū)徲?jì)力度明顯不夠(見(jiàn)表3)。雖然審計(jì)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循現(xiàn)行法律法規(guī),卻并未涉及資源環(huán)境審計(jì)更深層次的內(nèi)容,資源環(huán)境審計(jì)仍局限于消極防范,遠(yuǎn)未起到積極的制約和促進(jìn)作用。
3.資源環(huán)境審計(jì)投入較少
“十一五”期間,云南省安排中央預(yù)算內(nèi)投資813億元、中央財(cái)政資金1305億元支持節(jié)能環(huán)保能力等建設(shè),但在對(duì)這些資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公正性進(jìn)行監(jiān)督檢查的資源環(huán)境審計(jì)上的投入?yún)s不大,有90%的被訪單位資源環(huán)境審計(jì)投入占其審計(jì)工作總投入的比例少于5%。資源環(huán)境審計(jì)支出在審計(jì)工作支出中所占比例較小,且越到基層越為嚴(yán)重,投入不足已經(jīng)嚴(yán)重制約了云南省資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。
4.缺乏法律支撐和明確的工作標(biāo)準(zhǔn)
資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)可以約束社會(huì)各部門(mén)的行為,為資源環(huán)境審計(jì)工作提供法律支撐,而相關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)則可以為資源環(huán)境審計(jì)工作提供必要的操作依據(jù)和衡量指標(biāo)。到目前為止,我國(guó)已頒布一系列有關(guān)資源環(huán)境的法律法規(guī),但調(diào)查顯示,被訪單位工作中引用最多的是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》(60%)、《環(huán)境保護(hù)法》(62.5%)和《水污染防治法》(42.5%),對(duì)其他的相關(guān)法律法規(guī)則很少用到甚至并不了解。92.5%的被訪單位認(rèn)為目前的法律體系不能或不夠充分以規(guī)范資源環(huán)境審計(jì)工作,97.5%的被訪單位認(rèn)為國(guó)家沒(méi)有具體的資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?,F(xiàn)行法律法規(guī)覆蓋面不夠,很多細(xì)則有待明確,且與實(shí)務(wù)操作有一定差距。而由于沒(méi)有具體的、量化的、可操作的審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)人員難以實(shí)施、報(bào)告和落實(shí)責(zé)任,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大,這都給開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)帶來(lái)了很多不便。
5.資源環(huán)境審計(jì)工作制度不健全
資源環(huán)境審計(jì)工作制度應(yīng)該包括審計(jì)部門(mén)內(nèi)部組織協(xié)調(diào)機(jī)制、審計(jì)部門(mén)之間以及審計(jì)部門(mén)與主管部門(mén)間的組織協(xié)調(diào)機(jī)制、審計(jì)部門(mén)與社會(huì)其他部門(mén)間的組織協(xié)調(diào)機(jī)制、資源環(huán)境審計(jì)工作報(bào)告和通報(bào)制度等很多方面。調(diào)查顯示,95%的被訪單位沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的資源環(huán)境審計(jì)部門(mén);在開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)工作時(shí)75%的被訪單位沒(méi)有明確的工作職責(zé)和任務(wù)劃分;80%的被訪單位從來(lái)沒(méi)有和其他審計(jì)部門(mén)開(kāi)展過(guò)聯(lián)合審計(jì)。在開(kāi)展過(guò)聯(lián)合審計(jì)的部門(mén)中,審計(jì)結(jié)果分別提交給人民政府并進(jìn)行互相通報(bào)的僅占12.5%;87.5%的被訪單位沒(méi)有建立資源環(huán)境審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制;審計(jì)中得到的數(shù)據(jù)從不或者很少與相關(guān)主管部門(mén)(如環(huán)保部門(mén))數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比的占到了全部被訪單位的62.5%;從未與其他單位合作研究資源環(huán)境審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的單位占到了87.5%;65%的被訪單位從不或很少將資源環(huán)境審計(jì)納入平時(shí)的傳統(tǒng)審計(jì)工作中。制度上的缺陷降低了資源環(huán)境審計(jì)工作的效率,造成了資源的浪費(fèi)并且影響了審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和權(quán)威性。
6.資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)落后
資源環(huán)境審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比要求更高素質(zhì)的工作人員。因?yàn)槌齻鹘y(tǒng)審計(jì)知識(shí)外,資源環(huán)境審計(jì)還要求工作人員具備一定的資源環(huán)境知識(shí),如環(huán)境法學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)。被訪單位從事資源環(huán)境審計(jì)的工作人員具有本科學(xué)歷的占45%,專(zhuān)科以下的占35%,學(xué)歷構(gòu)成不高,這種趨勢(shì)越到基層越為嚴(yán)重(見(jiàn)圖1)。70%的被訪單位沒(méi)有配備資源環(huán)境相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人才(見(jiàn)圖2);77.5%的單位沒(méi)有對(duì)現(xiàn)有工作人員進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)培訓(xùn);42.5%的被訪單位對(duì)國(guó)際常用的資源環(huán)境審計(jì)信息技術(shù)與方法不熟悉;有50%的單位在審計(jì)過(guò)程中從來(lái)不參考國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn);87.5%的被訪單位沒(méi)有與科研單位、高等院?;蛘咝袠I(yè)主管部門(mén)協(xié)調(diào)共同使用專(zhuān)業(yè)人才?,F(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)不高,缺乏環(huán)境資源審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才,對(duì)自有審計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行必要的資源環(huán)境審計(jì)培訓(xùn),不了解國(guó)際資源環(huán)境審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)等原因,造成云南省資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)實(shí)務(wù)的需要,資源環(huán)境審計(jì)效率低、績(jī)效差、覆蓋面窄,阻礙了資源環(huán)境審計(jì)向縱深發(fā)展。
四、云南省資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展對(duì)策
1.擴(kuò)大宣傳,增加資源環(huán)境審計(jì)的影響
通過(guò)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)擴(kuò)大其影響。各級(jí)政府和有關(guān)部門(mén)、單位應(yīng)樹(shù)立科學(xué)發(fā)展的觀念,將資源環(huán)境方面的指標(biāo)納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核機(jī)制,提高其對(duì)資源環(huán)境審計(jì)在促進(jìn)社會(huì)科學(xué)發(fā)展上重要性的認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)資源環(huán)境項(xiàng)目和有關(guān)資金的審計(jì),促使項(xiàng)目實(shí)施單位和管理部門(mén)合法、合理、合規(guī)地使用資源環(huán)境資金。對(duì)資源環(huán)境項(xiàng)目實(shí)施和管理單位履行職責(zé)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行審計(jì),促使其承擔(dān)責(zé)任、改進(jìn)管理、提高效率。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì),評(píng)估其對(duì)資源環(huán)境造成的影響,促使企業(yè)從社會(huì)和自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),注重資源環(huán)境,樹(shù)立良好企業(yè)形象。通過(guò)審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位以及群眾的接觸,宣傳資源環(huán)境審計(jì),同時(shí)完善審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度,提高審計(jì)報(bào)告的可信度和可懂性,提高全社會(huì)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)和關(guān)注程度。
2.審計(jì)內(nèi)容上加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)
由于目前云南省資源環(huán)境審計(jì)資源有限,資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)落后,故應(yīng)強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),例如節(jié)能減排專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、地質(zhì)審計(jì)、生物多樣性審計(jì)等。通過(guò)對(duì)這些關(guān)系國(guó)計(jì)民生,對(duì)資源環(huán)境有重大影響的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),保證資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施,規(guī)范資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理,提高資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效果。
3.加大資源環(huán)境審計(jì)方面投入
發(fā)達(dá)國(guó)家資源環(huán)境審計(jì)的成功都建立在雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和大量的環(huán)保投入上。云南省資源環(huán)境審計(jì)尚處于起步階段,此時(shí)在投入上應(yīng)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)做適當(dāng)?shù)膬A斜,建立資源環(huán)境審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金,在保證傳統(tǒng)審計(jì)投入的基礎(chǔ)上增加資源環(huán)境審計(jì)投入力度,同時(shí)應(yīng)建立資源環(huán)境審計(jì)投入長(zhǎng)效機(jī)制,保證資源環(huán)境審計(jì)投入的持續(xù)性,定期對(duì)資源環(huán)境審計(jì)投入資金進(jìn)行審計(jì),保證資金使用的合規(guī)性、效益性和效果性。
4.盡快建立資源環(huán)境審計(jì)法律體系和工作標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)建立具有中國(guó)特色的資源環(huán)境審計(jì)法律體系和工作標(biāo)準(zhǔn)。首先要通過(guò)法律明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境審計(jì)上的監(jiān)督權(quán)利,規(guī)定社會(huì)各部門(mén)在資源環(huán)境審計(jì)工作中的地位、權(quán)限和職責(zé)。修訂現(xiàn)有資源環(huán)境法律法規(guī),使其適應(yīng)目前資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展的需要。以法律的形式確立資源環(huán)境審計(jì)在監(jiān)督、執(zhí)行和處理過(guò)程中的權(quán)威性、強(qiáng)制性。其次要加緊制定資源環(huán)境審計(jì)操作準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。參考國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)ISO14000環(huán)境體系標(biāo)準(zhǔn),最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際審計(jì)組織(INTOSAI)《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》、《環(huán)境審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)》以及聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組(ISAR)《環(huán)境會(huì)計(jì)公告》,依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)有關(guān)行業(yè)規(guī)范,制定適合中國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)操作準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。制定過(guò)程中應(yīng)注重定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合并突出其可操作性,使工作人員在資源環(huán)境審計(jì)過(guò)程中有法可依、有據(jù)可憑,并在實(shí)際工作中對(duì)其進(jìn)行修改和完善。
5.建立完善的資源環(huán)境審計(jì)工作制度
首先,建立審計(jì)部門(mén)內(nèi)部組織協(xié)調(diào)機(jī)制。建立專(zhuān)門(mén)的資源環(huán)境審計(jì)部門(mén),并針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)置資源環(huán)境審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的資源合理配置,加強(qiáng)部門(mén)內(nèi)部溝通,保證人才、信息、設(shè)備等的充分、合理利用,緩解資源環(huán)境審計(jì)資源不足的現(xiàn)狀。其次,建立資源環(huán)境審計(jì)部門(mén)之間以及資源環(huán)境審計(jì)部門(mén)與主管部門(mén)間的組織協(xié)調(diào)機(jī)制。促進(jìn)跨區(qū)域資源環(huán)境審計(jì)部門(mén)之間、資源環(huán)境審計(jì)部門(mén)與主管部門(mén)之間加強(qiáng)合作聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合與信息溝通,建立合作審計(jì)工作制度、工作聯(lián)系會(huì)議制度和工作信息通報(bào)制度。第三,建立資源環(huán)境審計(jì)部門(mén)與社會(huì)其他部門(mén)間的組織協(xié)調(diào)機(jī)制,充分調(diào)動(dòng)一切資源為資源環(huán)境審計(jì)工作服務(wù)。第四,建立資源環(huán)境審計(jì)工作報(bào)告和通報(bào)制度,使上級(jí)單位及時(shí)了解資源環(huán)境審計(jì)工作情況,并讓全社會(huì)參與到對(duì)資源環(huán)境審計(jì)工作的監(jiān)督中,擴(kuò)大資源環(huán)境審計(jì)的社會(huì)影響。同時(shí)還應(yīng)建立責(zé)任制和激勵(lì)機(jī)制等等。
6.強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)首先要建立專(zhuān)門(mén)的資源環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。隊(duì)伍建設(shè)主要有三個(gè)途徑。
第一,外部招聘。招聘熟悉環(huán)境法學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科和審計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)合型人才。外部招聘可以在短期內(nèi)解決資源環(huán)境審計(jì)部門(mén)人才缺乏的問(wèn)題,且能保證隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是目前資源環(huán)境相關(guān)人才缺乏是一個(gè)普遍的現(xiàn)象,沒(méi)有足夠的相關(guān)人才,且容易造成成本上升和機(jī)構(gòu)臃腫,對(duì)原有審計(jì)人員工作積極性也有消極作用。
關(guān)鍵詞:環(huán)境審計(jì);理論體系;環(huán)境會(huì)計(jì)
環(huán)境審計(jì)是隨環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展逐漸興起的一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域,以美國(guó)、加拿大為代表,西方各國(guó)不斷完善環(huán)境法規(guī),環(huán)境實(shí)踐已較深入。由于目前國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究還處于基礎(chǔ)探索階段,還未形成系統(tǒng)完善的理論體系,因此有必要對(duì)環(huán)境審計(jì)的概念體系進(jìn)行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準(zhǔn)則體系。本文對(duì)環(huán)境審計(jì)的有關(guān)概念進(jìn)行分析,并對(duì)國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)的不足進(jìn)行了總結(jié),以加深對(duì)環(huán)境審計(jì)的理解。
一、環(huán)境審計(jì)的興起
1995年經(jīng)各國(guó)專(zhuān)家代表的討論,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在開(kāi)羅召開(kāi)的第十五屆大會(huì)通過(guò)了《開(kāi)羅宣言》,該宣言首次提出環(huán)境審計(jì)包含績(jī)效審計(jì)。2001年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)研討會(huì)在北京舉行,重點(diǎn)討論了為亞洲各國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作提供指南和參考的《環(huán)境審計(jì)指南》(討論稿)。隨后WGEA(環(huán)境審計(jì)工作小組)印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》,為開(kāi)展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐奠定了基礎(chǔ)。
我國(guó)以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計(jì)》為發(fā)端,逐步展開(kāi)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究。審計(jì)署于1998年成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司,環(huán)境審計(jì)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)小組2003年成立之后不斷拓展環(huán)境審計(jì)的新領(lǐng)域,進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)的探索。
二、環(huán)境審計(jì)的基本理論
(一)環(huán)境審計(jì)的概念
國(guó)內(nèi)外審計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者雖然對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了大量研究,但目前還未形成統(tǒng)一的意見(jiàn)。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)基本上是依循《開(kāi)羅宣言》對(duì)環(huán)境審計(jì)的界定得出的,但由于國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不同,從而對(duì)環(huán)境審計(jì)的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰(2000) 、李雪、楊智慧(2004)、陳淑芳和李青(1998)、陳正興(2001)等對(duì)環(huán)境審計(jì)均有不同的看法。本文認(rèn)為,環(huán)境審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)環(huán)境法規(guī)對(duì)國(guó)家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動(dòng)及造成的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)影響的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng),是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。
(二)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)
程亭(2012)認(rèn)為國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)可分為一員目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。 李雪(2004)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)兩方面 。魏順澤(2000)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)可分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)三層次 。薛富平(2012)指出環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)分為總體目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類(lèi)目標(biāo)。筆者認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是受托責(zé)任主體環(huán)境保護(hù)及管理責(zé)任的全面、有效執(zhí)行,目前主要包括以下方面:(1)確?,F(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行;(2)對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評(píng)價(jià);(3)檢驗(yàn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)效益原則,促使其提高環(huán)境管理績(jī)效;(4)檢驗(yàn)和鑒證環(huán)境報(bào)告。
(三)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容
耿建新、焦若靜(2004)在閱讀西方國(guó)家關(guān)于“環(huán)境審計(jì)”的文獻(xiàn)及梳理主流研究視角的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)西方國(guó)家和我國(guó)在環(huán)境審計(jì)的外延和內(nèi)涵上存在差異,我國(guó)的環(huán)境審計(jì)著眼于傳統(tǒng)審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的拓展,即由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的合法性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì),而西方國(guó)家的“環(huán)境審計(jì)”除包括與我國(guó)“環(huán)境審計(jì)”涵義相近的部分外,還包括與我國(guó)環(huán)境審計(jì)毫不相關(guān)的部分,即在傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計(jì)分為合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境報(bào)告審計(jì)和其他專(zhuān)門(mén)審計(jì)五方面,責(zé)任審計(jì)和其他專(zhuān)門(mén)審計(jì)與我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)理解不同。由于外國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)自開(kāi)始就未限定在傳統(tǒng)審計(jì)的框架內(nèi),從更開(kāi)闊的視角出發(fā)進(jìn)行研究,從而造成環(huán)境審計(jì)的體系更豐富,內(nèi)容也更寬泛。我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的理解更多從“財(cái)務(wù)”視角出發(fā),審計(jì)主體被界定為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三類(lèi),審計(jì)內(nèi)容也限定為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三部分。
我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要包括以下幾方面:(1)對(duì)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金籌集、管理和使用的審計(jì)(合法性、合規(guī)性和效益性三方面);(2)對(duì)環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計(jì);(3)對(duì)環(huán)境管理體系及環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的審計(jì);(4)對(duì)國(guó)家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。
(四)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法
環(huán)境審計(jì)的方法指審計(jì)人員檢查和分析環(huán)境審計(jì)對(duì)象,搜集審計(jì)證據(jù)。選擇合理的環(huán)境審計(jì)方法是提高審計(jì)工質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)學(xué)者在選擇審計(jì)方法方面理解不同,劉力云(1997)認(rèn)為不需要為環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造一套新的審計(jì)技術(shù)和方法,擴(kuò)大現(xiàn)有技術(shù)和方法的覆蓋面即可,而魏順澤(2000)指出環(huán)境審計(jì)除采用一般審計(jì)方法之外,還需增加一些專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)的技術(shù)方法如環(huán)境費(fèi)用效益分析、環(huán)境決策分析法和風(fēng)險(xiǎn)分析。
三、環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別
環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督,離開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)資料,環(huán)境審計(jì)工作很難開(kāi)展,加快建立環(huán)境會(huì)計(jì),能促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的展開(kāi),而環(huán)境審計(jì)又能提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并保證環(huán)境管理活動(dòng)的效率,進(jìn)而加速環(huán)境管理系統(tǒng)的建立。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)密不可分,但又需認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)是兩種不同的環(huán)境管理活動(dòng),這有助于辨明環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵和外延,建立環(huán)境審計(jì)體系。
兩者的的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:(1)目標(biāo)不同。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的相關(guān)環(huán)境信息,環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)則是驗(yàn)證、評(píng)價(jià)環(huán)境會(huì)計(jì)信息及其反映的環(huán)境活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性。(2)對(duì)象不同。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是政府有關(guān)部門(mén)及企事業(yè)單位的環(huán)境管理活動(dòng),而環(huán)境審計(jì)的對(duì)象除了環(huán)境管理活動(dòng)外,還包括環(huán)境政策制定及執(zhí)行的有效性等。(3)兩者遵守的規(guī)范不同。環(huán)境會(huì)計(jì)主要遵守環(huán)境會(huì)計(jì)法律及相關(guān)準(zhǔn)則,環(huán)境審計(jì)除遵守環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則之外,還要遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(4)兩者執(zhí)行模式不同。目前環(huán)境會(huì)計(jì)主要采用強(qiáng)制與自愿結(jié)合的披露模式,而環(huán)境審計(jì)應(yīng)以聯(lián)合審計(jì)為主要模式,聯(lián)合環(huán)保局、稅務(wù)部門(mén)等,結(jié)合工程技術(shù)專(zhuān)家及律師等專(zhuān)業(yè)人士等的努力,以提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果。
四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題
我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中存在以下問(wèn)題:(1)環(huán)境審計(jì)法規(guī)不健全,監(jiān)督體系不完善,對(duì)被審計(jì)單位制約和懲罰力度弱。雖然我國(guó)目前已制定了環(huán)保及審計(jì)方面的法律法規(guī),但相應(yīng)的環(huán)保法規(guī)并未得到很好的貫徹執(zhí)行,一些企業(yè)重短期利益,忽視環(huán)境保護(hù),造成了嚴(yán)重的環(huán)境后果。(2)評(píng)價(jià)體系不完善,審計(jì)技術(shù)及方法落后。環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)是開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的先決條件,缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)降低環(huán)境審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),難以達(dá)到環(huán)境審計(jì)的目的。另外,我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)技術(shù)、方法的研究較少,缺乏完善的操作方法體系,我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員也缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)積累。(3)環(huán)境會(huì)計(jì)尚未健全。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立及完善是實(shí)施環(huán)境審計(jì)的前提,目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)未建立完整的理論框架體系,環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則不完善,確認(rèn)和計(jì)量的原則都沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),難以評(píng)估環(huán)境信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)的落后直接制約環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。(4)審計(jì)人員素質(zhì)有待提高,各方面溝通、協(xié)調(diào)較差。環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng),環(huán)境審計(jì)人員除掌握一般的財(cái)會(huì)、法規(guī)等知識(shí)外,還要熟悉環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境技術(shù)以及社會(huì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí),這對(duì)環(huán)境審計(jì)人員提出了較高的要求。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展較緩慢,且國(guó)家環(huán)保部門(mén)和專(zhuān)業(yè)審計(jì)組織等的溝通較少,使聯(lián)合審計(jì)難以實(shí)施。
五、我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的建議
(一)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論研究
對(duì)環(huán)境審計(jì)定義、理論依據(jù)、本質(zhì)、目標(biāo)及技術(shù)方法等方面進(jìn)一步拓展完善,以求盡快統(tǒng)一我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)識(shí),同時(shí)要探索有效的審計(jì)模式。
(二)加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立及完善
我國(guó)需加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究并并不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度,以提供完整、有效的環(huán)境會(huì)計(jì)資料,為環(huán)境審計(jì)提供一個(gè)良好的平臺(tái)。
(三)加快環(huán)境審計(jì)規(guī)范及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定
加快對(duì)環(huán)境審計(jì)立法,以法規(guī)的形式詳細(xì)規(guī)定環(huán)境審計(jì)的范圍、對(duì)象、內(nèi)容、方法技術(shù)等,采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系,降低審計(jì)中的不確定性,為環(huán)境審計(jì)提供可操作的具體指南。
(四)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)及教育,加強(qiáng)各部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)
我國(guó)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)方面知識(shí)的培訓(xùn),審計(jì)人員要充分了解國(guó)家環(huán)保法規(guī)及政策方面的內(nèi)容,不斷完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)。國(guó)家財(cái)政、環(huán)保部門(mén)要加強(qiáng)同社會(huì)環(huán)保組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等方面的溝通協(xié)調(diào),并爭(zhēng)取專(zhuān)家的支持,以早日建立我國(guó)的環(huán)境審計(jì)體系。
(五)加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作
由于我國(guó)在環(huán)境審計(jì)方面起步較晚,必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。但因我國(guó)和外國(guó)的環(huán)境審計(jì)在外延和內(nèi)涵方面有較大區(qū)別,我國(guó)在吸收和借鑒國(guó)外優(yōu)秀環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí),應(yīng)在準(zhǔn)確把握其涵蓋范圍及應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)國(guó)情,有選擇地借鑒,以推動(dòng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的很多理論、技術(shù)問(wèn)題尚未解決,這需要加強(qiáng)國(guó)際間的交流、合作,以早日建立環(huán)境審計(jì)的理論框架、操作技術(shù)及報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等,使環(huán)境審計(jì)的作用得到真正發(fā)揮。(作者單位:河南大學(xué)工商管理學(xué)院)
參考文獻(xiàn)
[1]李雪,楊智慧.對(duì)環(huán)境審計(jì)定義的再認(rèn)識(shí)[J].審計(jì)研究,2004,(2):26 ~30
[2]劉麗.加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)建設(shè)的策略研究[J].Commercial Accounting,2013.(1):84 ~86
[3]薛富平..對(duì)我國(guó)目前開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)建議[J].財(cái)會(huì)研究,2012,(19):65 ~66
[4]黃道國(guó),邵云帆..多元環(huán)境審計(jì)工作格局構(gòu)建研究[J].審計(jì)研究,2011,(3):31 ~35
[5]程亭,張龍平.環(huán)境審計(jì)國(guó)內(nèi)外研究綜述[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索,2012,(11):183 ~190
[6]劉長(zhǎng)翠,周芳.環(huán)境審計(jì)研究;歷史、現(xiàn)狀與未來(lái)[J].審計(jì)研究,2005,(4):49 ~54
[7]李雪.楊智慧,王健姝.環(huán)境審計(jì)研究:回顧與評(píng)價(jià)[J ].審計(jì)研究,2002,(4):8 ~14
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)