跟蹤審計實施要點精選(九篇)

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第1篇：跟蹤審計實施要點范文

（四川農(nóng)業(yè)大學(xué)監(jiān)審處，成都 611130）

（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）

摘要： 合理控制工程造價，提高資金的使用效益是高校管理層的共識。內(nèi)審部門作為高校實施內(nèi)部控制的職能部門，通過采用全過程跟蹤審計，將工程審計關(guān)口前移，使審計人員掌握的信息更加充分，從而更有效地履行監(jiān)督與評價職能，規(guī)范管理，合理控制工程造價，提高建設(shè)資金的使用效益。

Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.

關(guān)鍵詞 ： 跟蹤審計；高校；工程審計

Key words： tracking audit；college；engineering audit

中圖分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006-4311（2015）06-0208-03

0 引言

隨著高校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大、教育部對高校投入的增加以及各高校為改善教學(xué)硬件條件、培養(yǎng)高素質(zhì)人才的需要，工程建設(shè)方面的投入在高校的經(jīng)費(fèi)投入中占有相當(dāng)大的比例[1]。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校建設(shè)工程的全過程審計，提高建設(shè)資金的使用效益，教育部于2007年提出了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》，建議大中型項目應(yīng)實施全過程審計。本文結(jié)合本校在近幾年逐步開展建設(shè)工程項目全過程審計的經(jīng)驗，就全過程跟蹤審計的實施特點、實施過程面臨的風(fēng)險及相應(yīng)的解決辦法等方面的問題進(jìn)行了闡述和探討。

1 全過程跟蹤審計的實施特點

跟蹤審計的目標(biāo)是實現(xiàn)質(zhì)量、進(jìn)度、效益的統(tǒng)一。實施中一般將整個建設(shè)過程劃分為幾個階段或者重點事項，審計人員根據(jù)劃分的階段及時地對各階段的內(nèi)容進(jìn)行提出審計意見或建議,以便及時糾正存在的問題、完善管理，實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，獲得最佳的投資效益。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計相比跟蹤審計具有以下特點：

1.1 審計時間前移 傳統(tǒng)審計一般在審計對象已經(jīng)交付使用后進(jìn)行，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計不同，跟蹤審計貫穿于投資立項到竣工交付使用各階段，包括項目決策階段、項目準(zhǔn)備階段、項目實施階段及竣工后評價階段，審計的關(guān)口前移，對一些重要階段與環(huán)節(jié)能及早進(jìn)行介入審計，對項目的具體情況更加清楚。

1.2 審計內(nèi)容更豐富 全過程審計的內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資估算、勘察設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的檢查和評價。

1.3 審計的目標(biāo)不同 全過程審計要對各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價。通過審計，可以有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)教育部門和本單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，充分發(fā)揮審計部門為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)和為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的職能作用。

2 全過程跟蹤審計的模式選擇與實施要點

2.1 審計模式的選擇 根據(jù)教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》，對大中型項目應(yīng)實施全過程審計，也可根據(jù)重要性與成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實際情況，對大中型建設(shè)工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計，即按介入時間，可以分為全過程和階性性兩種。“意見”還指出，開展全過程審計可由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實施或內(nèi)審機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實施，即按實施的主體，可分為內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主和以外購服務(wù)為主兩種。

開展跟蹤審計對人員的專業(yè)素養(yǎng)要求極高，需要工程造價管理、工程技術(shù)且懂審計法規(guī)的復(fù)合型人才。目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍存在制度不健全，專業(yè)配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀(jì)檢審合署辦公，既要開展紀(jì)檢監(jiān)察工作，又要作審計實務(wù)，精力分散，使審計質(zhì)量得不到保障；同時，人員配置也不盡合理，內(nèi)審人員多由財務(wù)人員或行政人員組成，少有工程造價類人員。因此，對于大中型建設(shè)項目采用“外購服務(wù)”是合理的，對于小型項目及維修類項目，可由內(nèi)審部門承擔(dān)。

2.2 各階段審計的實施要點 全過程審計的范圍是項目的整個周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，實施中應(yīng)根據(jù)重要性和成本與效益的原則有所側(cè)重。根據(jù)高校工程審計的實際情況，對各階段開展的審計實施要點總結(jié)如下：

2.2.1 設(shè)計階段之前 從理論上講，全過程審計應(yīng)從項目建議書、可行性研究階段就介入，從源頭上抓住投資方向，避免投資決策失誤而產(chǎn)生的損失。雖然有研究表明，項目前期的決策階段確定的建設(shè)地點、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等對工程造價會產(chǎn)生決定性影響。但在實際操作中，這三個階段審計很難介入，究其原因，此三個階段的論證需要的知識領(lǐng)域很寬，審計部門難以勝任；另一方面，無相關(guān)配套的法規(guī)出具審計意見，如果勉強(qiáng)出具審計意見，一旦工程出現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)審計擔(dān)責(zé)的情況，審計風(fēng)險極大。因此，對于項目建議書、可行性研究階段和決策階段的審計，在審計力量有限的情況下，重點放在程序性審查上較為合理。

2.2.2 設(shè)計階段 據(jù)相關(guān)研究，約占工程造價1%的項目設(shè)計影響工程造價達(dá)75%以上。設(shè)計是項目由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實具有決定性意義的工作階段，審計的重點應(yīng)放在結(jié)構(gòu)選型、技術(shù)方案與設(shè)計合同上。通過類似工程預(yù)算法計算造價指標(biāo)，評估設(shè)計概算的合理性，從造價角度提出建議，使設(shè)計方案在功能合理的前提下滿足經(jīng)濟(jì)性原則。對于設(shè)計合同，應(yīng)重點審查是否列入了有關(guān)設(shè)計質(zhì)量的考核辦法和獎懲措施。

2.2.3 招投標(biāo)階段 招投標(biāo)階段審查的重點應(yīng)放在對招標(biāo)文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標(biāo)文件中招標(biāo)范圍是否完整，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確，評標(biāo)辦法是否合規(guī)，程序是否合法。另外，因工程量計算不準(zhǔn)確和項目特征描述不完善而引起的索賠造成的價款調(diào)整一直以來在工程總造價中占有相當(dāng)大的比例，在工程量清單審核中，應(yīng)通過復(fù)核工程量計算底稿，重點審核工程量計算有無重大錯誤、有無漏清單項以及項目特征描述是否完整，堵塞因工程量清單問題而給承包商以不平衡報價和事后索賠的機(jī)會。對于合同簽訂前合同的審查，主要應(yīng)關(guān)注招標(biāo)文件與合同條款的一致性，合同中涉及造價、工程范圍、預(yù)付款的支付、工程變更的確認(rèn)與結(jié)算辦法、風(fēng)險和質(zhì)保金的約定以及違約與索賠等條款需特別注意[2]。

2.2.4 施工階段 施工階段是重中之重，這一階段審計的重點主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購與隱蔽工程。

2.2.4.1 合同的履行 合同是審計的主要依據(jù)，合同是否適當(dāng)履行是結(jié)算審計的前提。質(zhì)量、工期與造價為工程管理的三大目標(biāo)，長期以來造價管理沒有得到很好的控制。根源在于:按慣例，合同參與方為基建方、監(jiān)理方和承包人三者，施工合同對三者各自的權(quán)利與義務(wù)作了明確的規(guī)定；然而，在高校，對基建方與監(jiān)理方考核的指標(biāo)是質(zhì)理與進(jìn)度,往往忽視了造價管理。采用跟蹤審計后，審計部門介入后將合同參與方變?yōu)樗恼?，審計人員應(yīng)重點關(guān)注承包人是否按設(shè)計文件施工、有無降低材料標(biāo)準(zhǔn)以次充好、隱藏工程是否屬實等。

2.2.4.2 變更與簽證 涉及變更的原因很多，難以避免。首先，對變更的必要性要進(jìn)行分析,分析是誰的責(zé)任造成了變更、是否包含在合同約定的風(fēng)險范圍之內(nèi)，只有客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認(rèn)可。其次，變更實施后要及時簽證，要審計變更簽證的內(nèi)容是否完整，程序是否合規(guī)。最后，還需從內(nèi)容上分析簽證是否重疊、屬實、計算是否準(zhǔn)確、有無只計變更增加而無減少的情況。

2.2.4.3 索賠 索賠是指合同一方因非已方的原因而遭受損失，按照合同約定或法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由對方承擔(dān)責(zé)任，而向?qū)Ψ教岢鲅a(bǔ)償要求的一種行為。索賠成立需滿足兩個條件，一是非已方責(zé)任，二是造成了實際的損失。除此之外，索賠還應(yīng)在規(guī)定的時間之內(nèi)提出，超過時效是可以不受理的。

2.2.4.4 材料采購 材料在工程造價中占有較大比例，對工程造價的控制起著重要作用。對于承包商采購的材料，要審查規(guī)格、品牌是否與投標(biāo)文件一致，必要時可請質(zhì)檢部門鑒定。對于甲方提供的材料，則應(yīng)重點審查數(shù)量與質(zhì)量，以及承包商是否多領(lǐng)材料。

2.2.4.5 隱蔽工程 隱蔽工程是審計的難點，易產(chǎn)生爭議。審計人員應(yīng)到現(xiàn)場取證，可采用審計日志的方式，經(jīng)核實后的隱蔽工程記錄需經(jīng)各方簽字才能作為結(jié)算的依據(jù)。

2.2.5 項目竣工結(jié)算階段 竣工結(jié)算是工程造價的確定階段，竣工結(jié)算的編審最好將合同內(nèi)部分與實施中產(chǎn)生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計人員應(yīng)作好這幾點工作：首先是利用竣工圖紙和掌握的現(xiàn)場情況，嚴(yán)格核實工程量；其次是審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)的計取要按取費(fèi)證和評分表記??；對于變更項目，要正確套用定額，注意是否按合同下浮。最后是人工費(fèi)要根據(jù)施工進(jìn)度分段調(diào)價，材料價差要注意控制風(fēng)險幅度。

3 跟蹤審計存在的風(fēng)險和面臨的問題

3.1 跟蹤審計存在的風(fēng)險 高校建設(shè)工程項目全過程審計風(fēng)險，既有外部影響因素，也有審計部門和審計人員自身的因素，全過程審計由于環(huán)境的復(fù)雜性和對象的特殊性增加了審計風(fēng)險,識別風(fēng)險對于控制風(fēng)險、提高審計質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義。

3.1.1 環(huán)境風(fēng)險 目前，我國在跟蹤審計方面尚沒有成熟的法規(guī),現(xiàn)有的法規(guī)僅是在宏觀層面上給出了一些指導(dǎo)，對實施過程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、具體的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定。其次，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊且存在一定的交叉，對于審計績效的度量也缺乏相關(guān)的說明。另外，現(xiàn)有的審計法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標(biāo)法》等沒有實現(xiàn)很好的銜接，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價、判斷，一旦訴諸公堂，審計結(jié)論難以得到支持[3]。

3.1.2 技術(shù)風(fēng)險 工程項目集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體，審計中難免要就一些技術(shù)問題給出處理意見，一旦項目出現(xiàn)問題，審計部門易成為管理部門的替罪羊。

3.1.3 審計人員素質(zhì)引起的風(fēng)險 跟蹤審計的時間跨度長，涉及的資金量大，涵蓋多個領(lǐng)域，對審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。目前，高校的內(nèi)審人員以財會人員居多，工程技術(shù)、管理、法律方面的專業(yè)人才的則較少，人員結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足跟蹤審計工作的需求。

3.1.4 內(nèi)審?fù)馕鸬娘L(fēng)險 咨詢機(jī)構(gòu)為爭取業(yè)務(wù)而低價惡性競爭的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，部分機(jī)構(gòu)為爭取市場，壓低審計費(fèi)用,減少審計投入，且中介機(jī)構(gòu)的人員流動性大，致使審計質(zhì)量難以保障。加之跟蹤審計是新事物，對很多咨詢公司來說也是摸著石頭過河，根據(jù)“中價協(xié)”的規(guī)定,正式審計結(jié)果需三級復(fù)核后出具，但實際上三級復(fù)核流于形式，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。

3.2 跟蹤審計面臨的問題

3.2.1 相關(guān)法律法規(guī)不健全 跟蹤審計目前還沒有配套的法律法規(guī)、操作規(guī)程，跟蹤審計的合法性受到質(zhì)疑。在施工合同中，建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)力義務(wù)已經(jīng)有明確的規(guī)定，然而，對跟蹤審計方的法律地位沒有明確規(guī)定。權(quán)責(zé)不清，定位不適當(dāng)，插手到具體的項目管理，易出現(xiàn)審計越位，難以得到建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的配合，易產(chǎn)生內(nèi)耗，影響審計工作的開展。

3.2.2 內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提高 基建項目涉及土建、安裝等多個專業(yè)方向，專業(yè)性、政策性強(qiáng)，要求審計人員具備全面的專業(yè)修養(yǎng)與較高的職業(yè)道德,既要懂工程技術(shù)、工程造價管理,又要熟知審計法律法規(guī)。但高校的內(nèi)審人員大多是財務(wù)審計人員經(jīng)過短期的基建工程審計培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識有限；有的則是工程技術(shù)或類人員直接上崗，對審計程序、法規(guī)尚未接受系統(tǒng)的培訓(xùn)。

4 展望

建章立制，使全過程跟蹤審計有章可循。通過建立一整套明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計規(guī)章制度、實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，營造一種各參與單位難以違規(guī)的環(huán)境。

優(yōu)化審計人員配置，提高整體素質(zhì)。抓好現(xiàn)有審計人員的在職培訓(xùn)，促使其更新知識，同時加強(qiáng)廉政教育、法制教育。根據(jù)項目的特征設(shè)置審計小組,確定項目負(fù)責(zé)人、設(shè)計審計方案，確定跟蹤關(guān)鍵點，專人專職負(fù)責(zé)跟蹤監(jiān)督與管理。

明確審計的地位。施工合同中明確了建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)利和義務(wù)，項目實施實質(zhì)是這三方相互博弈的結(jié)果。跟蹤審計實施后，使這一系統(tǒng)的參與者變成了四方。因此，有必要在施工合同中對審計方的權(quán)責(zé)明確。

跟蹤審計是傳統(tǒng)的事后審計的發(fā)展，它圍繞質(zhì)量、工期、造價三大管理目標(biāo)，延伸了審計的內(nèi)涵，貫徹了關(guān)于效益審計的要求。相關(guān)行政部門、高校管理層及審計部門應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗和國內(nèi)的成功案例，完善相關(guān)法律法規(guī)，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，使全過程跟蹤審計在高校的基礎(chǔ)建設(shè)中能夠逐步開展，發(fā)揮好審計部門在工程造價控制、監(jiān)督方面的職能，這也是合理確定工程造價，提高了建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)了廉政建設(shè)，建設(shè)節(jié)約型社會的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳麗瑛.高校建設(shè)工程項目全過程審計研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2011，11.

第2篇：跟蹤審計實施要點范文

忽曉青

（北京物資學(xué)院 北京 101149）

【摘要】本文根據(jù)國內(nèi)外對政府投資項目跟蹤審計的研究將其

分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計兩大主要部分，然后再就各

個部分劃分為不同的研究領(lǐng)域進(jìn)行論述。

【關(guān)鍵詞】政府投資項目、跟蹤審計、文獻(xiàn)綜述

1. 階段性跟蹤審計研究

（1）項目決策階段的審計研究。2004 年，Thompson 指出，準(zhǔn)

確的審計跟蹤可以有效判別關(guān)鍵決策的正確性。Thompson 把至關(guān)

重要的決策因素總結(jié)為以下兩點：一是必須考慮項目的可行性和成

功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報。對于政府投資項

目合同來說，經(jīng)審計后，決策要在政府相關(guān)法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。

（2）招投標(biāo)階段的審計研究。Merna 仔細(xì)分析了投標(biāo)單位資格

預(yù)審的方法和不同的指標(biāo)評標(biāo)程序，得出一些具體建議。Madan 從

承包商角度出發(fā)對投標(biāo)價格決策支持系統(tǒng)進(jìn)行了論述。Williams 論

述了低價投標(biāo)價與最后結(jié)算造價的關(guān)系。我國王善舉（2011）探討

了跟蹤審計中審核招標(biāo)文件的重要性及其審核要點。

（3）合同簽訂階段的審計研究。1991 年，Rice 分析指出，要

想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對合同條款進(jìn)

行全面計算。只有審計人員在合同談判或簽訂過程全程參與，才能

及時告知領(lǐng)導(dǎo)者哪些事情將會發(fā)生，怎樣有效避免。

（4）施工階段的審計研究。上世紀(jì)80 年代初，工程造價嚴(yán)

重超支和工期嚴(yán)重拖延的問題引起了相關(guān)各方的關(guān)注。1983 年，

Pomeranz 指出采用預(yù)先審計的方法有效控制進(jìn)度和造價。預(yù)先審

計需要有各學(xué)科的技術(shù)、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相

關(guān)學(xué)科知識的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供

應(yīng)商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了

大型工業(yè)項目建設(shè)施工的效率，研究了項目施工效率低的原因，從

而提出了一套工程效率測算和審計的方法。我國朱群（2007）針對

施工階段浪費(fèi)投資的可能性大這一現(xiàn)象，對如何做好施工階段的跟

蹤審計進(jìn)行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過對項目實施階段跟

蹤審計的分析，提出了實施階段跟蹤審計的重要關(guān)注點和審計方法。

王偉明（2011）從國家審計機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，以建設(shè)項目施工階段

為審計時點，以工程計量與支付、工程簽證、工程變更及工程費(fèi)用

索賠審計四個方面為基礎(chǔ)，深入探討了建設(shè)項目施工階段工程造價

跟蹤審計的重點。

2. 全過程跟蹤審計研究

早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計（ Continuous Audit，

CA） 這個概念。2002 年AICPA 的審計委員會（ ASB） 主席Jim

Garson 公開聲明將對CA 進(jìn)行全面研究，至今這一研究還在進(jìn)行中。

Flowerday（2006） 認(rèn)為，持續(xù)審計的主要優(yōu)點是能利用智能軟件

工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測試交易過程。O'Reilly、Alles 等都通過實證

分析證實了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術(shù)在審

計中的應(yīng)用分成5 個階段：1）主要使用一些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件；2）使

用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計數(shù)據(jù)庫、

審計軟件；4）開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計

的特殊軟件；5）把一些先進(jìn)方法用于審計軟件中，這些軟件可用

來完成對被審計系統(tǒng)的預(yù)測和持續(xù)監(jiān)控。

當(dāng)前我國審計研究界對政府投資項目全過程跟蹤審計有以下幾

種觀點：

（1）從全過程跟蹤審計的模式方面，周和生（2006）指出建設(shè)

項目跟蹤審計方式根據(jù)項目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，采用

松散型（點式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提

出工程造價跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選擇包括設(shè)計環(huán)節(jié)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)、

施工環(huán)節(jié)、結(jié)算階段、項目的后評價階段；周琪（2010）指出跟蹤

審計可以采取以下三個方式：1）定期審計，將建設(shè)全過程劃分為

若干階段進(jìn)行審計或者分期實施跟蹤審計、2）定點審計，將建設(shè)

項目確定若干重點環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計、3）駐場審計，審計組派出

審計人員進(jìn)駐項目建設(shè)現(xiàn)場對項目進(jìn)行全過程跟蹤審計；張永欣、

劉超惠、李丁（2010）指出跟蹤審計可以采取1）全程介入法、2）

適時介入法、3）重點介入法；單國鋒（2011）指出跟蹤審計模式有1）

全過程派人進(jìn)駐現(xiàn)場方式、2）定點定期派人進(jìn)駐現(xiàn)場方式、3） 送

達(dá)和抽查方式；

（ 2）從全過程跟蹤審計的特點來講，曹慧明（2006）指出 ：以績

效審計為主的全過程跟蹤審計與以合規(guī)審計為主的竣工決算審計相

比有以下特點，1）審計介入時間和審計次數(shù)不同、2）審計方式方

法不同、3）審計的具體內(nèi)容不同、4）審計所起的作用不同；楊凡

（2007）、萬瑞（2010）指出跟蹤審計的特征有1）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)

化、2）從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變、3）減少時耗，

提高工效、4）審計風(fēng)險降低；姜玉璽、盛愛軍（2011）指出跟蹤

審計特征體現(xiàn)在三個方面：1）“全過程”、2）“及時”、3）“多元化”；

柯其枝（2011）指出建設(shè)項目全過程跟蹤審計具有廣泛性、全面性、

過程性的自然特性。

（3）對于跟蹤審計的重點內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設(shè)

項目實施全過程跟蹤審計的內(nèi)容是建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、

施工、竣工結(jié)（決） 算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動及參與單位的相關(guān)

經(jīng)濟(jì)行為；楊凡（2007）指出建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容包括1）招

標(biāo)文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場簽證審核3）設(shè)備、

材料采購審核、4）工程款進(jìn)度款審核5）工程竣工結(jié)算審核和財

務(wù)決算審計；張永欣、劉超惠、李?。?010）、姜玉璽、盛愛軍（2011）

指出建設(shè)項目跟蹤審計包括1）項目前期階段跟蹤審計、2）項目

實施階段跟蹤審計、3）項目竣工決算階段跟蹤審計；柯其枝（2011）

指出政府投資項目全過程跟蹤審計是一種將事前、事中和事后審計

相結(jié)合的審計模式，主要包括投資決策審計、設(shè)計審計、招標(biāo)投標(biāo)

階段審計、施工階段審計、竣工決算審計。

（4）對于政府投資項目跟蹤審計的風(fēng)險防范方面，劉敏（2009）、

周占偉（2011）提出跟蹤審計風(fēng)險的成因包括1）審計機(jī)關(guān)介入建

設(shè)過程中的項目管理、2）審計人員自身因素和職業(yè)判斷導(dǎo)致的審

計風(fēng)險、3）工程價款結(jié)算審計風(fēng)險、4）審計依據(jù)不足，審計實踐

被動；黃?。?010）對跟蹤審計的風(fēng)險影響因素進(jìn)行了識別，并分

析其影響路徑；戴?。?011）指出政府投資項目跟蹤審計存在的風(fēng)

險為1）跟蹤審計的環(huán)境風(fēng)險、2）跟蹤審計的管理風(fēng)險、3）跟蹤

審計的機(jī)制風(fēng)險；吳岳（2011）指出審計風(fēng)險防控始終是審計工作

的生命線，各級審計機(jī)關(guān)和全部參審人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識

與風(fēng)險意識，求真務(wù)實、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標(biāo)準(zhǔn)、

嚴(yán)要求保質(zhì)保量完成審計工作任務(wù)，切實發(fā)揮跟蹤審計的“免疫系

統(tǒng)”功能。

綜上，國外關(guān)于跟蹤審計的相關(guān)研究起步較早，研究成果比較

豐富，研究內(nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學(xué)術(shù)研究，在研究

方法、研究主題和切入視角等方面對我國的后續(xù)研究具有廣泛的借

鑒意義，但總體而言，相關(guān)研究成果尚未形成明確一致的結(jié)論，關(guān)

于跟蹤審計的成本效益的研究成果較少。國內(nèi)政府投資項目全過程

跟蹤審計的研究分析，分別從跟蹤審計的特點、內(nèi)容、風(fēng)險防范等

不同角度給出一些解決問題的方式方法，體現(xiàn)出我國政府投資項目

跟蹤審計有著向體系化發(fā)展的趨勢，但由于起步較晚，仍處于借鑒

第3篇：跟蹤審計實施要點范文

政府在不斷加大資金投入的同時，要強(qiáng)化基建項目審計，能夠有效提高資金利用率，避免投資過度造成財政支出消耗過大，確保基建項目的有效實施。傳統(tǒng)的事后審計已經(jīng)無法適應(yīng)社會時代的發(fā)展要求，全過程跟蹤審計成為當(dāng)前基建項目審計的重要手段。本文首先對跟蹤審計進(jìn)行概述，分析基建項目實施全過程跟蹤審計的階段性程序，探討跟蹤審計實施中存在的主要問題并提出有效對策，最后分析基建項目實施全過程跟蹤審計所產(chǎn)生的巨大效益。

關(guān)鍵詞：

基建項目；跟蹤審計；難點；應(yīng)對措施

在基建項目中實施全過程跟蹤審計，是針對傳統(tǒng)事后審計存在的缺陷和不足的有效補(bǔ)充。事后審計無法對項目實施期間的各個要素進(jìn)行實時監(jiān)管，且因與項目的介入性不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)成本使用不當(dāng)和等問題。將審計工作滲透到項目準(zhǔn)備階段、實施階段和事后階段，才能對基建項目造價進(jìn)行全面控制，提高基建項目施工安全與質(zhì)量，充分發(fā)揮其社會和經(jīng)濟(jì)效益。

一、跟蹤審計概述

所謂跟蹤審計，指的是對被審計對象進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督并對其進(jìn)行適時評價和及時反饋的一種新型審計模式，其主要目的是不斷提高審計對象的績效水平。跟蹤審計的實施方法是對建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，在確保其合法性和規(guī)范性的基礎(chǔ)上，確保資金和資源的高效利用，以實現(xiàn)項目的快速和優(yōu)質(zhì)，實現(xiàn)項目達(dá)到或超過預(yù)期目標(biāo)。近年來，我國政府對于環(huán)保和農(nóng)業(yè)、社保、基建等領(lǐng)域項目的投入不斷加大，對于重大項目和工程落實效果的要求也在不斷提高，傳統(tǒng)的事后審計模式僅能在項目完成后進(jìn)行回溯性審計，而跟蹤審計則是對項目全過程的介入和跟蹤式審計，其能有效防范問題多發(fā)且糾正難度較大的難題，極大提升了項目工程的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，得到了廣泛的應(yīng)用和好評。

二、基建項目實施全過程跟蹤審計的階段程序

（一）準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段是全過程跟蹤審計在介入到基建項目審計當(dāng)中的重要階段，其能夠率先掌握基建項目的策劃和預(yù)期目標(biāo)，基于對項目策劃進(jìn)行的建議和評估，為后續(xù)的審計工作打下了堅實基礎(chǔ)。具體來說，審計準(zhǔn)備階段即對于基建項目投資進(jìn)行優(yōu)化利用，將其作為擴(kuò)大生產(chǎn)和工程增益的基礎(chǔ)資金，完成項目的擴(kuò)建或遷建工作。其需要完成對項目的有效配合，在充分了解項目方案之后，依據(jù)實際情況完成投資的審核和估算，并明確項目工作流程，以便制定系統(tǒng)化的審計工作規(guī)劃，明確主要工作目標(biāo)，確保全過程跟蹤審計能夠高效、全面地完成。

（二）項目建設(shè)階段在項目建設(shè)階段，跟蹤審計的主要工作包括對項目方案的審批和設(shè)計招標(biāo)，并對項目設(shè)計進(jìn)行投資審查和圖紙審查等。在具體工作當(dāng)中，必須需求工程建設(shè)部門的有效配合，對于其項目規(guī)劃的有效性進(jìn)行系統(tǒng)分析，并作出合理和有益的建議，以有效幫助項目高效實施。項目建設(shè)階段資金投資情況的審查和監(jiān)督是重要工作內(nèi)容，必須確保資金的高效利用，避免出現(xiàn)過度浪費(fèi)和消耗。同時，結(jié)合項目招標(biāo)文件和投資計劃，對項目投資進(jìn)行有效限額，實現(xiàn)建設(shè)資金使用的限制。

（三）項目招標(biāo)階段項目招標(biāo)階段是建立在準(zhǔn)備和建設(shè)階段的基礎(chǔ)之上，在完成項目設(shè)計和規(guī)劃之后，確定投標(biāo)文件和方案，向招標(biāo)單位遞交投標(biāo)書。跟蹤審計的主要工作即對投標(biāo)書進(jìn)行有效審查，查看工程量和報價情況，確保其符合項目設(shè)計方案。同時，在競標(biāo)成功后，對合同施工界面方位和標(biāo)段進(jìn)行有效審查，并仔細(xì)審查合同的條款內(nèi)容以及合同履行情況，進(jìn)而判斷合同有效性并最終敲定項目承接。

（四）項目施工、竣工階段項目施工階段需對項目資金計劃和相應(yīng)款項支出情況進(jìn)行有效審查，關(guān)注項目的施工進(jìn)度，并對工程簽證問題和相應(yīng)變更進(jìn)行有效把控。同時，對投資情況與實際資金使用情況進(jìn)行有效審查比對，對合同臺賬進(jìn)行整理分析，出現(xiàn)偏差時及時進(jìn)行指正和協(xié)調(diào)。項目工程竣工之時，對造價結(jié)算進(jìn)行審查，查看其是否符合市場標(biāo)準(zhǔn)，并協(xié)調(diào)和結(jié)算矛盾與問題，確保項目工程順利竣工。此外，還需將投資項目造價指標(biāo)的所有資料進(jìn)行有效整合，對項目工程完成情況進(jìn)行匯總報告，以全面總結(jié)項目實施和完成情況。

三、基建項目實施全過程跟蹤審計的問題

（一）審計中的認(rèn)識問題雖然全過程跟蹤審計對于基建項目實施有著很好的監(jiān)督和控制效果，能夠有效提高基建項目的建設(shè)質(zhì)量，避免出現(xiàn)資金使用不當(dāng)和項目建設(shè)秩序混亂、項目腐敗等多種問題，但在具體實施當(dāng)中，認(rèn)識水平的不足是造成審計工作難以有效落實的重大難題。一方面，工程管理人員對于全過程跟蹤審計的認(rèn)識不足，認(rèn)為其過分參與和干預(yù)工程實施，其對項目實施無顯著作用，往往采取消極抵抗態(tài)度；另一方面，一些審計人員因業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)等方面問題，無法嚴(yán)格落實工作內(nèi)容，導(dǎo)致審計不嚴(yán)格或出現(xiàn)較多漏洞。

（二）審計中的管理分配問題在全過程跟蹤審計工作實施期間，項目管理和審計之間責(zé)任分配之間出現(xiàn)的矛盾問題，是造成跟蹤審計效果不佳、審計工作無法有效落實的重要原因。一方面，項目管理人員對于審計人員的工作職責(zé)認(rèn)識不足，在管理當(dāng)中出現(xiàn)難點問題或復(fù)雜糾紛時，將審計人員引入其中之后便脫離責(zé)任管理，將所有問題交付審計人員。審計人員無法明確職責(zé)范圍，也就與管理人員存在較多矛盾。另一方面，管理人員職權(quán)過大，容易出現(xiàn)對于審計人員工作的不配合和不重視，也就造成權(quán)責(zé)問題的不明確，審計人員的工作無法正常開展。

四、基建項目實施全過程跟蹤審計的對策

（一）意識到審計工作的重要性為優(yōu)化基建項目實施全過程跟蹤審計工作的落實效果，應(yīng)首先提高審計人員和項目管理人員的認(rèn)識水平，全面配合并推動跟蹤審計工作的有效開展。一方面，審計人員應(yīng)正確看清自身的職責(zé)和任務(wù)，對于基建項目的問題和不足進(jìn)行有效分析，將其反饋給相應(yīng)管理人員，以提高工程建設(shè)質(zhì)量并降低施工成本。另一方面，項目管理人員應(yīng)認(rèn)識到跟蹤審計對于優(yōu)化項目建設(shè)、提高施工效率和質(zhì)量的重要意義，積極配合審計人員的各項工作，并與其就項目規(guī)劃和施工要點問題進(jìn)行有效探討，共同促進(jìn)項目的有效建設(shè)。

（二）重視審計工作隊伍審計工作人員的素質(zhì)能力直接關(guān)系到跟蹤審計工作的落實效果，因此，必須重視審計供作隊伍的有效建設(shè)。建立系統(tǒng)的培訓(xùn)教育體系，加強(qiáng)對審計工作人員的培訓(xùn)，一方面注重其專業(yè)業(yè)務(wù)能力的鍛煉和提升，另一方面則注重職業(yè)素養(yǎng)和思想道德教育，端正其對于審計工作的認(rèn)識和態(tài)度，恪守廉潔守法和職業(yè)操守。不斷提高審計工作人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德水平，使其能夠認(rèn)真對待審計工作，將基建項目實施全過程的審計工作落到實處，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出問題、解決問題，促進(jìn)整體項目建設(shè)質(zhì)量的提高。

（三）了解審計工作重點抓住審計工作的重點，才能有效避免重大問題的發(fā)生，確保每項審計環(huán)節(jié)落實到位。首先，應(yīng)加強(qiáng)對投標(biāo)文件的審查，并對項目合同內(nèi)容進(jìn)行逐條分析和判斷，避免合同中的錯漏造成后期工作的巨大失誤和損失。其次，加強(qiáng)項目施工當(dāng)中各施工環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，并尤其加強(qiáng)施工監(jiān)督，對于施工材料的采購價格和質(zhì)量進(jìn)行審查監(jiān)督，符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)才準(zhǔn)許進(jìn)入施工現(xiàn)場。此外，尤其重視溝通交流的重要性，加強(qiáng)與施工監(jiān)督和項目管理人員的交流溝通，使項目工程能夠順利并保質(zhì)完成。

（四）對審計制度進(jìn)行完善對當(dāng)前的審計制度進(jìn)行有效完善，才能為審計工作質(zhì)量和效率的提高打下堅實基礎(chǔ)。對于審計工作的責(zé)任和義務(wù)以及主要權(quán)限進(jìn)行有效明確，確保審計工作人員擁有明確的執(zhí)行依據(jù)，也能確保項目管理人員積極配合相應(yīng)工作。依據(jù)項目實際情況擬定相關(guān)管理制度，明確審計工作的主要職責(zé)內(nèi)容，并有效劃分其責(zé)任權(quán)限，以避免與項目管理人員發(fā)生矛盾沖突。

五、基建項目實施全過程跟蹤審計的效益

基建項目實施全過程跟蹤審計，能夠顯著提高其多方面效益。首先，跟蹤審計能夠有效提高項目的經(jīng)濟(jì)效益。因?qū)徲嬋藛T對于項目的投標(biāo)、材料價格等各項內(nèi)容進(jìn)行有效審查，能夠及時發(fā)現(xiàn)價格欺詐行為和報價漏洞，且能夠避免出現(xiàn)項目問題和資金盲目支出浪費(fèi)問題，也就間接提升了經(jīng)濟(jì)效益；其次，其能有效提高項目管理效益。對基建項目進(jìn)行全程跟蹤審計，內(nèi)部工作流程更加詳盡和規(guī)范，項目管理工作效率得到提高，且施工現(xiàn)場的問題能夠被及時發(fā)現(xiàn)，項目質(zhì)量和工期均得到保證，管理效益得以實現(xiàn)；

六、結(jié)語

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求也越來越大。采用全過程跟蹤審計為基建項目提供全程保障，能夠極大提升項目的社會、管理和經(jīng)濟(jì)效

益，為我國基建工程的進(jìn)一步發(fā)展落實打下堅實基礎(chǔ)。因此，應(yīng)充分利用此種審計模式，發(fā)現(xiàn)其中的問題并予以有效解決，不斷提高我國基建工程建設(shè)水平。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：跟蹤審計實施要點范文

【關(guān)鍵詞】 高校 建設(shè)項目 跟蹤審計

國家審計署審計長劉家義提出把審計作為經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，是對審計本質(zhì)認(rèn)識的深化、創(chuàng)新與發(fā)展，對擴(kuò)展內(nèi)部審計的領(lǐng)域和范圍，創(chuàng)新審計的方式和方法，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量與水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，維護(hù)企業(yè)利益，履行內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)具有重要意義。高校建設(shè)項目跟蹤審計正是這一理論的深化與完善。

一、高校建設(shè)項目跟蹤審計理論

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是審計單位對工程造價從項目決策到項目竣工結(jié)算及項目后評估階段進(jìn)行全過程的跟蹤過程，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代審計免疫系統(tǒng)理論在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。

當(dāng)前，各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的，工程建設(shè)項目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點。通過實施工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。

二、高校建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險

1、國家制度尚不健全，具體審計標(biāo)準(zhǔn)缺失

目前國家已頒布了《審計法》、《審計法實施條例》等多項審計法律法規(guī)，但我國建設(shè)工程項目全過程審計的操作等尚處于初始階段，多數(shù)高校沒有制定與建設(shè)項目全過程審計相關(guān)的詳細(xì)制度。相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)的缺失使跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，容易導(dǎo)致審計人員在進(jìn)行具體審計時隨意性大，不能完全按照國家法律、法規(guī)和規(guī)范中規(guī)定的審計程序進(jìn)行審計，從而影響審計工作的質(zhì)量。相關(guān)制度的制定和盡快完善可以確立評判依據(jù)，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時，對審計人員的審計行為也可以起到約束和規(guī)范的作用。

2、在跟蹤審計模式下，審計技術(shù)存在風(fēng)險

審計技術(shù)風(fēng)險包括新技術(shù)審計風(fēng)險和多重技術(shù)方案選擇風(fēng)險。建設(shè)項目是一個經(jīng)濟(jì)技術(shù)結(jié)合體，技術(shù)占據(jù)主導(dǎo)地位。全過程審計是過程控制，難免涉及技術(shù)問題，審計人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，對技術(shù)問題發(fā)表審計意見，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。而跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入項目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計工作中不應(yīng)有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，加大審計風(fēng)險。

3、審計定位與介入時間難以把握，審計質(zhì)量難以保證

由于基建項目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都有可能對學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項目效益的發(fā)揮。審計定位與審計介入時間是建設(shè)過程中跟蹤審計模式的關(guān)鍵點。跟蹤審計是對建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，應(yīng)從項目立項開始就參與，涉及項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)和方方面面。目前很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結(jié)算審計上，著重強(qiáng)調(diào)審減金額的絕對數(shù)，而忽視了對立項階段、招投標(biāo)階段與施工階段的把關(guān)。工程項目的特點決定了項目一次性投資大，如不重視事前、事中審計，即忽視金額發(fā)生的過程，事后審計就無法確認(rèn)過程中發(fā)生的變化，審計也就無事實依據(jù)，從而導(dǎo)致雙方特別是對隱蔽項目審計產(chǎn)生爭議，審計的質(zhì)量難以保證。

三、高校建設(shè)項目跟蹤審計主要環(huán)節(jié)

1、事前審計是控制工程造價的前提與保證

事前審計是指從項目的投資決策開始到工程施工實施之前階段的審計，它是控制項目投資的前提和保證。在工程開工的前期，跟蹤審計組應(yīng)做好以下工作：審查與評價項目可行性研究報告的真實性、科學(xué)性以及完整性，對項目的投資進(jìn)行估算，審核資金籌措、工程設(shè)計、招投標(biāo)文件以及合同的簽署，對施工項目的前期準(zhǔn)備工作的流程進(jìn)行審計，對各單位施工職責(zé)進(jìn)行分工，重點評價內(nèi)部控制等。主要控制事項包括：一是從投資決策中控制造價。具體審查項目立項、可行性研究論證；審查項目建議書、可行性研究報告等有關(guān)文件的編制；審查總體規(guī)劃設(shè)計等。二是從設(shè)計中控制造價。具體審查是否通過了正確的招標(biāo)程序并選取優(yōu)秀企業(yè)；審查初步設(shè)計的可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和科學(xué)性；審查是否組織有關(guān)單位對圖紙進(jìn)行會審，以便減少設(shè)計變更等。三是從概（預(yù)）算編制中控制造價。具體審查概（預(yù)）算程序、編制和審查的方法是否合適；審查概（預(yù)）算內(nèi)容的全面性、真實性；審查編制概（預(yù)）算所依據(jù)的指標(biāo)及費(fèi)用計算是否合規(guī)、正確；審查執(zhí)行概（預(yù)）算實行先審核、后批復(fù)的情況等。四是從招投標(biāo)中控制造價。具體審查承建單位是否符合建設(shè)項目的要求；審查招標(biāo)文件、設(shè)計、圖紙及有關(guān)資料是否合規(guī)有效；審查招標(biāo)程序和評標(biāo)辦法是否客觀、公正、嚴(yán)密；審查招標(biāo)過程中是否存在不正當(dāng)行為等。五是從簽訂合同中控制造價。具體審查合同形式是否符合建設(shè)部與國家工商總局制定的建設(shè)工程合同示范文本；合同內(nèi)容的完整性；合同條款意思表達(dá)是否清楚等，同時，要杜絕以簽訂補(bǔ)充合同的形式，簽訂背離招標(biāo)文件、背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議，混淆工程造價結(jié)算依據(jù)的現(xiàn)象。

2、事中審計是控制工程造價的核心與根本

事中審計是指工程項目建設(shè)期間的審計，它是控制工程造價的核心與根本，是重中之重。施工過程中，全過程跟蹤審計的工作重點是對施工過程中存在的隱蔽工程量，以及主要材料的品牌、價款、工程的進(jìn)度款撥付，簽證單的現(xiàn)場變更等內(nèi)容實施審計監(jiān)督控制。主要控制事項包括：一是從實施工程項目管理審計中控制造價。具體審查基本管理制度是否健全；審查項目法人（或業(yè)主）控制是否有效；審查施工環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效；審查監(jiān)理、審計環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效等。二是從審查工程變更的合理性、真實性中控制造價。具體審查是否建立工程變更簽證管理制度；審查變更的必要性和合理性；審查變更簽證的手續(xù)是否完備；審查簽證時效性；審查變更價款確定是否合理等。三是從對隱蔽工程驗收中控制造價。具體包括制定隱蔽工程驗收制度，完備現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；隱蔽工程的工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認(rèn)。四是從選材中控制造價。具體審查材料招（投）標(biāo)情況，降低材料的采購成本；正確審查和調(diào)整材差，按實際審計材料用量，避免浪費(fèi)；對材料領(lǐng)用過程加強(qiáng)控制，防止材料采購過量，材料浪費(fèi)、被盜等。五是從建設(shè)資金監(jiān)控中控制造價。具體包括對建設(shè)項目資金到位和使用情況進(jìn)行審計；對建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行審計；對項目有關(guān)的財務(wù)收支、建設(shè)（施工）工程成本、財務(wù)核算進(jìn)行經(jīng)常性的實質(zhì)審計；審查支出程序是否嚴(yán)格；嚴(yán)把工程款，防止資金外流。

3、事后審計是控制工程造價的保障與關(guān)鍵

事后審計是指做好工程竣工結(jié)（決）算審計和投資評價，它是控制工程造價的保障與關(guān)鍵。工程結(jié)束后，全過程跟蹤審計主要有以下內(nèi)容：跟蹤審計組首先針對施工方提請竣工驗收的要求，先審核其提供的竣工結(jié)算材料的真實性以及完整性。與此同時，應(yīng)對施工方提供的材料中涉及到變更或者隱蔽施工項目內(nèi)容工程量的真實性實施復(fù)核，以保證施工單位能真實地反映實際情況。全過程跟蹤審計組可以與社會第三方有資質(zhì)的審計機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，要求施工單位提供資料讓有資質(zhì)的社會第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行初審。主要控制事項包括：一是從項目竣工驗收中控制造價。具體審查項目驗收情況是否認(rèn)真得當(dāng)；審查施工方是否將各類竣工資料全部交給建設(shè)方；審查試運(yùn)行情況；審查剩余物資的清理及處置情況；審查合同履行及有無索賠情況。二是從項目竣工結(jié)算中控制造價。具體包括工程量的合理性審計；施工材料價格的合理性審計；建設(shè)項目定額套用審計等。三是從項目竣工決算中控制造價。具體審查竣工決算的編制；審查項目建設(shè)的內(nèi)容和批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；審查尾工所需的工程量及投資；審查建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實；審查庫存物資及賬面價值是否真實；審查債權(quán)債務(wù)是否真實；審查交付使用財產(chǎn)是否真實、一致等。四是搞好基建財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計，全面評價項目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?；ㄘ攧?wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計實際上是后續(xù)審計，審計時應(yīng)充分利用事前、事中、事后審計成果，在審查基建財務(wù)收支的真實性、合理性的基礎(chǔ)上，全面評價投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

四、高校建設(shè)項目跟蹤審計的推進(jìn)方向

跟蹤審計是高校新建項目的一種審計方式，已經(jīng)被越來越多的高校采用，并且取得了明顯的成果。實施全過程跟蹤審計，擴(kuò)大了審計的管理范圍，前移了審計關(guān)卡，使審計的意見及時得到采納，促進(jìn)施工單位及監(jiān)理等工程管理部門履行職責(zé)，能有效地保證工程結(jié)算造價的真實性，避免損失浪費(fèi)。為了使跟蹤審計在實踐中更好地為基本建設(shè)服務(wù)，必須健全和完善跟蹤審計的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，總結(jié)完善好的做法和經(jīng)驗，糾正存在的問題，探索新的理論和方法，構(gòu)建事前有預(yù)防、事中能監(jiān)督、事后可評價的內(nèi)部審計新格局，使跟蹤審計真正起到監(jiān)督的作用，更好促進(jìn)高校的基本建設(shè)與發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 鄒淑燕：對高校開展工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的認(rèn)識與思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（7）上.

[3] 陳麗瑛：高校建設(shè)工程項目全過程審計風(fēng)險控制研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2011（11）.

第5篇：跟蹤審計實施要點范文

一、工程量清單計價模式的特點

所謂工程量清單計價方法，就是在建設(shè)工程招投標(biāo)中，招標(biāo)人按照國家統(tǒng)一的建設(shè)工程量清單計價規(guī)范的要求編制和提供工程量清單，投標(biāo)人依據(jù)工程量清單、擬建工程的施工方案，結(jié)合自身實際情況并考慮風(fēng)險后自主報價的工程造價計價模式。工程量清單計價模式從規(guī)范工程量計價行為出發(fā)，實行工程實體消耗與施工措施消耗分離，消耗量與人工單價、材料價格、機(jī)械臺班價格分離，更有利于工程造價的動態(tài)管理與調(diào)整，與傳統(tǒng)的定額計價模式相比發(fā)生了巨大變化。主要體現(xiàn)在：

(一)定額計價方面?zhèn)鹘y(tǒng)定額計價是一種量價合一的靜態(tài)定額計價模式。在這種模式下審計的側(cè)重在于審核工程量，審查定額套價，材料價差的計算、費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)的套取等內(nèi)容。而工程量清單計價則是一種量價分離的工程量清單動態(tài)計價模式，在這種模式下審計的側(cè)重點在于招標(biāo)文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，工程中標(biāo)價，合同約定條款，設(shè)計變更，現(xiàn)場簽證等內(nèi)容。工程造價的調(diào)整主要通過現(xiàn)場簽證的工程量增減變化來控制，因此要想控制工程造價，就必須加強(qiáng)對施工現(xiàn)場的跟蹤審計。

(二)風(fēng)險承擔(dān)方面采用工程量清單方式招標(biāo)，工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，其準(zhǔn)確性和完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)。招標(biāo)人需要承擔(dān)因非承包人原因引起的、合同約定幅度以內(nèi)的工程量增減的價差風(fēng)險。投標(biāo)人按照招標(biāo)人提供的工程量清單填報價格，則需要承擔(dān)組成價格全部因素的風(fēng)險。

(三)材料價格調(diào)整方面?zhèn)鹘y(tǒng)的定額計價模式下，往往會涉及到材料價差的調(diào)整。而工程量清單計價模式下，分部分項工程量清單采用的是綜合單價計價方法，材料價格往往已經(jīng)包含在綜合單價里，除了招標(biāo)文件作特別說明外，基本不存在材料價差的調(diào)整。只有當(dāng)分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項目，其對應(yīng)的綜合單價在合同中沒有適用的或類似的綜合單價時，則需要由承包方提出綜合單價，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行?；蛘呤菚汗纼r中材料單價發(fā)生變化，此時也需要發(fā)、承包雙方最終確認(rèn)單價后，再在綜合價中調(diào)整。

二、工程量清單模式下基建工程施工跟蹤審計要點

基于以上特點，在基建工程施工跟蹤審計過程中具體從以下幾個方面控制工程造價的變化。

(一)材料價格方面由于竣工結(jié)算時分部分項工程費(fèi)依據(jù)雙方確認(rèn)的綜合單價計算，一般情況下不予調(diào)整。因此在跟蹤審計過程中，需要重點審查施工所用材料是否與設(shè)計圖紙一致，是否具有質(zhì)量合格保證書，采購材料規(guī)格型號是否與招標(biāo)文件規(guī)定一致，是否存在以次充好現(xiàn)象。對于暫估價和暫列金額中臨時出現(xiàn)的材料，現(xiàn)場審計人員則需重點審查發(fā)、承包雙方是如何確認(rèn)價格，有無進(jìn)行市場調(diào)查，有無質(zhì)量保證，有無現(xiàn)場簽證等等。

(二)設(shè)計變更方面由于工程設(shè)計考慮不全，施工現(xiàn)場經(jīng)常會出現(xiàn)變化，施工過程中，原來的設(shè)計方案往往會做出相應(yīng)的變更。如果是乙方提出設(shè)計變更，作為跟蹤審計人員首先應(yīng)該審查甲方同意做出設(shè)計變更的原因是否合理，是否有合理的變更簽批程序；如果是甲方提出設(shè)計變更，現(xiàn)場跟蹤審計人員則首先需要審查是否有設(shè)計變更的可行性報告，是否經(jīng)過上級部門或主管領(lǐng)導(dǎo)書面同意。其次，重點審查變更項目現(xiàn)場簽證的單價是否合理，數(shù)量是否準(zhǔn)確，變更的內(nèi)容是否有甲方、監(jiān)理、施工單位人員三方的簽證。

(三)隱蔽工程方面隱蔽工程是工程結(jié)算中的難點，也是影響工程造價的重要因素。因此現(xiàn)場跟蹤審計人員必須參與隱蔽工程施工的全過程監(jiān)督以及最后的竣工驗收工作，并及時做好現(xiàn)場記錄，必要時可以采取一些高科技手段獲取審計證據(jù)，為下一步的結(jié)算審計打好基礎(chǔ)。

三、基建工程施工跟蹤審計的體會

通過上述對基建工程施工跟蹤審計特點的分析，結(jié)合筆者實際工作總結(jié)，加強(qiáng)基建工程施工跟蹤審計主要有以下幾點體會：

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好基建工程施工跟蹤審計的關(guān)鍵工程審計涉及直接責(zé)任人較多，會遇到來自方方面面的阻力，只有做好各方面的協(xié)調(diào)工作，才能保證審計工作的順利進(jìn)行，否則隨時可能出現(xiàn)對立局面，令工作陷入被動，甚至無法開展工作，而做好這一切離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度直接決定著醫(yī)院內(nèi)部審計的效果。

第6篇：跟蹤審計實施要點范文

本文針對建設(shè)項目施工階段的特點，論述了施工階段跟蹤審計的管理要求和審計方法，明確了該階段審計人員的審計流程及審計的主要內(nèi)容，完善和深化了審計理論，使跟蹤審計服務(wù)模式越來越廣泛的應(yīng)用于工程建設(shè)投資領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞:

跟蹤審計；施工階段；投資控制

隨著投資主體的多元化、投資規(guī)模的不斷增加，這就使得造價管理的過程變得復(fù)雜，管理中會出現(xiàn)很多障礙，如何讓造價管理有序進(jìn)行，實現(xiàn)投資的有效控制，目前跟蹤審計服務(wù)模式作為投資控制方式之一，越來越廣泛的應(yīng)用與建設(shè)項目中并取得較好的成效。如何使跟蹤審計服務(wù)在施工階段成功實施，筆者提出以下幾點審計要點：

1對建設(shè)單位草擬的施工合同文本進(jìn)行審核，并提出修改意見

施工合同非常重要，只有對合同中涉及到的項目各個方面有明確、全面的約定才能對后面的每項經(jīng)濟(jì)活動提供法律依據(jù)，才能減少糾紛、降低風(fēng)險，有效的控制造價。施工合同中主要對施工合同的工程范圍即承包人應(yīng)建設(shè)完成的工程項目和工程量、工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、采用工程量清單計價規(guī)定，合同雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定以及涉及工程合同價款約定調(diào)整的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，并要出具審核意見。另外，在合同審計過程中要實行工程量清單計價模式進(jìn)行招標(biāo)的工程一般應(yīng)采用單價合同，必須在招標(biāo)文件、合同中明確計價中的風(fēng)險內(nèi)容及其范圍，不得采用無限風(fēng)險、所有風(fēng)險規(guī)定計價中的風(fēng)險內(nèi)容，要體現(xiàn)風(fēng)險共擔(dān)的原則，合同文本審核是事前控制的重要內(nèi)容，起著提前防范的作用，審計人員必須充分熟悉和理解合同條款，嚴(yán)格審查承包商的索賠要求，利用合同條款及時解決經(jīng)濟(jì)糾紛，控制造價投資。

2熟悉施工現(xiàn)場，把隱蔽工程、工程變更項目

作為重點審計對象隱蔽工程一旦隱蔽很難發(fā)現(xiàn)問題，它往往是工程質(zhì)量隱患及引起糾紛的主要對象，對隱蔽工程的重要部位要先擬定審核流程，執(zhí)行過程中要審查隱蔽工程發(fā)生的時間及真實性，必要時可進(jìn)行照相機(jī)、攝像機(jī)影像資料記錄，另外，對隱蔽工程簽證的內(nèi)容、工程量的計算是否完整、準(zhǔn)確也要進(jìn)行重點審查。施工階段會有很多變更，直接影響到我們預(yù)算造價的變動，也是我們造價控制的重點，所以要嚴(yán)格審核變更的時效性、真實性、變更工程量的計算、套價、計算規(guī)則運(yùn)用是否合理，對重大變更內(nèi)容是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、技術(shù)論證，施工單位是否有拆分、化整為零的情況等要進(jìn)行審查。對隱蔽工程、工程變更跟蹤審計是審計人員事中監(jiān)督審查的重要環(huán)節(jié)，通過過程中的審核意見、確認(rèn)單等可以使信息反饋及時、靈敏，偏差得到及時、有利的糾正，最大限度的減少損失，使投資資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

3對主要材料、設(shè)備采購進(jìn)行審計，并提出修改意見

周所周知，大宗材料、設(shè)備占建設(shè)項目直接工程費(fèi)的70%左右，材料價格變動直接影響我們的工程造價，因此，加強(qiáng)大宗材料、設(shè)備采購審計、降低材料成本是我們控制投資的關(guān)鍵。工程材料采購計劃是采購的基礎(chǔ)，因此要審查采購計劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容及所擬定的采購地點、采購程序是否合理，以保證材料能按時送到工地。在執(zhí)行過程中，大宗材料的采購要采用公開招標(biāo)的方式，只有競爭才能選到性價比高的產(chǎn)品，這使得建設(shè)單位首先要先了解產(chǎn)品的規(guī)格、性能、市場上的價格行情編制招標(biāo)文件，招標(biāo)文件是供應(yīng)商投標(biāo)和招標(biāo)方評標(biāo)的依據(jù)，更是簽訂合同的依據(jù)，所以作為審計人員要審核招標(biāo)文件的技術(shù)規(guī)格、付款方式、服務(wù)內(nèi)容是否完整、合理。簽訂合同后審計人員要隨時掌握供應(yīng)商的供貨質(zhì)量和到貨情況，貨物的驗收、入庫、保管、領(lǐng)用制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，也要審查合同的預(yù)付款是否超過國家的相關(guān)規(guī)定、支付方式是否與合同規(guī)定一致。如果在材料采購、使用、驗收過程中不能及時發(fā)現(xiàn)問題，在工程結(jié)算調(diào)整材料價差時才發(fā)現(xiàn)問題，這時工程價款已經(jīng)支付，材料接受單是施工方簽收的，而供應(yīng)商只負(fù)責(zé)清點數(shù)量、不考慮價格，其造成的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的，無法彌補(bǔ)的。

4根據(jù)工程形象進(jìn)度，審計工程進(jìn)度款

工程進(jìn)度款的支付流程為首先施工單位提交支付申請，由監(jiān)理單位進(jìn)行審核，提交審核意見給審計單位，審計單位審核并出具審核意見交建設(shè)單位進(jìn)行支付。在此過程中審計單位根據(jù)實際發(fā)生的工作量審查合同約定的預(yù)付工程備料款的扣回是否按要求執(zhí)行；審查計量與計價方式是否與合同一致，對工程量的審查要重點放在投資比較大、計算方法比較復(fù)雜的分項工程中，計價時要認(rèn)真審核清單、定額編碼、項目特征、單位及基價等內(nèi)容，有無項目特征與招標(biāo)文件不一致及高套、錯套、重復(fù)套定額的現(xiàn)象；審查工程合同價款的調(diào)整包括現(xiàn)場簽證、工程變更、工程索賠的合法性和真實性。在選擇審計單位時，不但要注重審計單位的資質(zhì)、實力，更要看審計人員的實踐經(jīng)驗和業(yè)務(wù)能力，因為跟蹤審計隊伍的水平差異所帶來的潛在經(jīng)濟(jì)效益與審計費(fèi)相比要大的多。

5資料收集及時完整

在審計過程中有收、發(fā)文記錄、項目驗收、例會記錄、審核意見、材料價格確認(rèn)單、階段性報告、圖表等這些資料隨著工程進(jìn)展及審計意見的出具及時進(jìn)行收集實現(xiàn)資料的真實性、可追溯性，為建設(shè)新工程的開展積累寶貴信息。通過具有計劃、實施、檢查、處置的跟蹤審計模式，使審計工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計行為，指導(dǎo)審計實踐活動的目的，工程跟蹤審計已經(jīng)被人們接受、認(rèn)可，越來越得到國家相關(guān)部門、企業(yè)相關(guān)人士的重視和肯定，我們對投資項目尤其是政府投資、國家投資項目進(jìn)行成本控制總體效果明顯，跟蹤審計作為服務(wù)模式應(yīng)加以研究并推廣。

參考文獻(xiàn)：

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[3]規(guī)范編制組.建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范輔導(dǎo)，中國計劃出版社，2013

第7篇：跟蹤審計實施要點范文

（一）基建審計制度設(shè)計與執(zhí)行不夠完善

許多高校雖然已經(jīng)開展了基建跟蹤審計工作，反而更加注重工程的造價控制、工程決算審計等，這樣把完整的基建審計人為分割為部分環(huán)節(jié)的控制，或者以事后的決算審計來代替基建的全過程審計，導(dǎo)致可能在基建過程中存在的問題不能得到及時發(fā)現(xiàn)及糾正。

（二）基建審計機(jī)構(gòu)設(shè)置人員配置不健全

雖然當(dāng)前高校的非教學(xué)業(yè)務(wù)人員眾多，但對于包括基建審計的內(nèi)部審計工作來說，其機(jī)構(gòu)建設(shè)與人員配置方面還存在著很大的不足。機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，個別高校內(nèi)審人員長期缺編，或者將審計、紀(jì)檢等合署辦公。在人員方面，往往缺乏審計專業(yè)人才，人員流失率高，或者在人員配置時沒有嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致審計人員在專業(yè)知識及基建相關(guān)知識缺乏，直接影響了基建審計的效果。一些學(xué)校也沒有考慮基于內(nèi)部審計在基建審計中的地位，往往僅限于消極配合上級主管部門的審計工作。

（三）審計實施方法、審計質(zhì)量還有待提高

如前所述，部分高校在進(jìn)行基建審計時，往往以竣工決算審計代替基建審計，忽視了對于整個基建工作全面、全過程的監(jiān)控。在審計方法與審計手段上，部分高校也怠于按上級要求聘請優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)介入。在審計工作中，部分審計人員由于種種原因，對于施工圖預(yù)算、相關(guān)招投標(biāo)文件、取費(fèi)依據(jù)、相關(guān)定額、工程變更、大額往來款等不加以認(rèn)真審核，導(dǎo)致審計走過場而失去基建審計的效果，給學(xué)校造成了極大的經(jīng)濟(jì)損失，也導(dǎo)致惡劣的社會影響。如近期四川省爆出，四川護(hù)理職業(yè)學(xué)院（四川省衛(wèi)生學(xué)校）校長鄒世凌、四川理工學(xué)院院長曾黃麟、成都中醫(yī)藥大學(xué)校長范昕建，因涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，先后被紀(jì)檢部門調(diào)查。據(jù)稱與高校大規(guī)模舉債、大興土木擴(kuò)建新校區(qū)關(guān)系甚大。可以合理假設(shè)，如果上級主管部門及高校履行了嚴(yán)格的基建審計工作，這些不法行為都將大大減少甚至消失。

二、改進(jìn)高校基建審計的策略

（一）完善基建審計制度及嚴(yán)格執(zhí)行

首先，國家應(yīng)修訂完善的事業(yè)單位基建審計制度或《公辦高等院?；▽徲嬛贫取罚逃鞴軝C(jī)構(gòu)，或各大高校也應(yīng)結(jié)合實際制定相關(guān)的基建審計制度，并從嚴(yán)執(zhí)行。其次，在執(zhí)行中要不斷總結(jié)問題，并及時修訂。再次，審計制度要與主管部門及監(jiān)察、紀(jì)檢等緊密結(jié)合，拓展審計結(jié)果的運(yùn)用效果與影響力。

（二）合理設(shè)置基建審計機(jī)構(gòu)，配置合格審計人員，積極引入中介審計機(jī)構(gòu)

教育主管部門在審計監(jiān)察部門要落實專業(yè)科室或?qū)ｉT人員，對高校的基建審計進(jìn)行審計、抽查。必要時直接介入重點工程的審計工作。對于各高校而言，要根據(jù)上級的要求及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，配置合格、足量的審計專業(yè)人員，特別是具有工程造價、施工管理相關(guān)專業(yè)知識與工作經(jīng)驗的專門人才，增強(qiáng)基建審計工作的針對性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極引入社會中介機(jī)構(gòu)介入高?；▽徲嫻ぷ饕彩且粭l發(fā)展途徑，可以充分利用社會資源，增強(qiáng)獨立性，使基建審計結(jié)果更加客觀、可靠、公允。如貴州省教育廳已頒布了《關(guān)于組織社會中介機(jī)構(gòu)對省屬高?；椖繉徲嫷墓芾磙k法（試行）》，對這一方法進(jìn)行了有效的嘗試。

（三）對高?；ú扇《喾N審計形式，提高審計質(zhì)量

第8篇：跟蹤審計實施要點范文

關(guān)鍵詞：建筑 工程 造價 跟蹤 審計

中圖分類號：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

建筑審計在之前一直是利用事后審計的方法，但事后審計經(jīng)常不能及時準(zhǔn)確地完成對工程的審計、弱化了審計應(yīng)有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過程跟蹤審計這一審計方法能有效節(jié)約審計成本、防止審計確認(rèn)后無法進(jìn)行糾正等問題。

跟蹤審計能使審計人員全程參與到建設(shè)項目中，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程建設(shè)中的不規(guī)范行為。雖然此種審計方法相對于事后審計有諸多優(yōu)點，但在實際使用中也存在一定的難點。

一、全過程跟蹤審計的優(yōu)點

1.呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。

傳統(tǒng)的審計是建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計，沒有施工前的預(yù)防和施工時期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計。而跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預(yù)防、施工時期的管理、完工結(jié)算時的監(jiān)督。因此，跟蹤審計呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。

2.審計結(jié)果更準(zhǔn)確。

傳統(tǒng)的審計只是對完工后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計，但由于建筑工程的復(fù)雜性和反復(fù)性，結(jié)算時對于工程變更有時難以準(zhǔn)確的判定與核算。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，將審計工作細(xì)化，使得審計結(jié)果更加準(zhǔn)確。

3.效率更高。

跟蹤審計可以做到在施工現(xiàn)場變更簽證確認(rèn)后，即刻核算。避免了完工結(jié)算審計時，變更簽證長期積壓后易出現(xiàn)的相互推諉的現(xiàn)象，提高了審計工作的效率，并使得審計工作更加到位。

二、全過程跟蹤審計面臨的難點

全過程跟蹤審計，對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高，一般以掌握工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)的注冊造價工程師、造價員為主。由于工程造價跟蹤審計消耗審計資源相對較多，若審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T投入不足，則有可能導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。

在建設(shè)項目審計中，審計人員必須認(rèn)真細(xì)致的核實每一項變更簽證，才能使建設(shè)項目的審計工作不留死角，使工程變更造價更加真實準(zhǔn)確。理論上講，造價工程師的知識體系涵蓋了建設(shè)項目全過程造價管理，但在實際操作中，造價工程師有可能在工程技術(shù)或經(jīng)驗知識中存在某些欠缺，如果對某個細(xì)節(jié)稍有忽略或原則性不強(qiáng)，都會給工程造價的真實性帶來不同程度的影響。

另外，審計人員本身，在長期跟蹤建設(shè)項目的過程中，接觸到各種“誘惑”的機(jī)會增加，個別審計人員由于不能自律就有可能出現(xiàn)職業(yè)道德方面的問題，從而造成不良的社會影響。

這些都是全過程跟蹤審計在建筑工程中運(yùn)用時所面臨的難點。

三、全過程跟蹤審計的程序與方法

建設(shè)項目中使用全過程跟蹤審計是一項比較復(fù)雜的工作。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計手段，需要在審計前便將全過程審計的程序與方法設(shè)計完善。

建筑工程的全過程跟蹤審計大致能分為三個階段：建設(shè)項目開工前；建設(shè)項目施工中；建設(shè)項目竣工后。因此，針對全過程跟蹤審計的程序與方法，需要從這三個方面來展開探討。

1.建設(shè)項目開工前的審計。

建設(shè)項目在開工之前，審計人員首先需要對建設(shè)項目的招標(biāo)文件、施工合同及合同補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行審核，以確保招標(biāo)文件與合同條款的完整性與合理性。

建設(shè)各方的行為都是建立在招標(biāo)文件與施工合同之上的，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質(zhì)量都是由招標(biāo)文件與施工合同來決定的。因此，在合同簽訂之前，審計人員一定要確保招標(biāo)文件與施工合同中的條款是否合法、內(nèi)容是否合理、公平、全面。

2.建設(shè)項目施工階段的審計。

在施工階段的審計非常重要，審計人員需對企業(yè)內(nèi)控制度、工程變更、進(jìn)度款支付進(jìn)行嚴(yán)格審查。

（1）內(nèi)控制度的審計。在施工過程中，審計人員需要把握企業(yè)內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)紕漏或問題要及時向企業(yè)匯報。在對內(nèi)部控制情況進(jìn)行把握時，一方面要注意審查企業(yè)內(nèi)部制度的設(shè)定是否與國家規(guī)定相符，不與國家政策沖突；另一方面是調(diào)查企業(yè)內(nèi)控制度是否切實地執(zhí)行，執(zhí)行后是否產(chǎn)生應(yīng)有的效果。

（2）工程變更的審計。部分施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)時，往往投標(biāo)的工程造價較低，因此獲得的利潤也較低。這些施工企業(yè)為了獲取更高的利潤，經(jīng)常想要利用工程項目的變更來提高工程造價，以提高企業(yè)收益。這就要求審計人員遇到工程變更的情況時，要慎重審查，保證工程造價經(jīng)過變更后依舊具備科學(xué)性與合理性。

（3）進(jìn)度款支付的審計。工程進(jìn)度款是保障建設(shè)工程順利進(jìn)行的重要因素，因此，審計人員也需要重點跟蹤。對進(jìn)度款的審計一般是審核施工單位申請進(jìn)度款的部位是否完工、按照合同規(guī)定的條款核算進(jìn)度款金額是否準(zhǔn)確等。

3.建設(shè)項目竣工階段的審計。

由于全過程跟蹤審計的主要工作階段在工程前期與中期，所以工程后期的工作量較小。建設(shè)項目竣工后，需要進(jìn)行總結(jié)性審計，核查竣工后的所有相關(guān)資料，如竣工圖、竣工驗收報告、工程變更簽證等，并做出規(guī)范的審計報告。

四、全過程跟蹤審計實施中的注意事項

在對建筑工程進(jìn)行全過程跟蹤審計時，需要注意以下幾個方面：

1.防止審計人員職能偏離。

全過程跟蹤審計是貫穿于建設(shè)項目全過程的，因此，審計人員需要不停地對建設(shè)項目進(jìn)行指導(dǎo)與建議，以規(guī)范被審計單位的行為。由于審計人員頻繁介入被審計單位的工作中，審計人員要謹(jǐn)防越權(quán)，避免超出監(jiān)督咨詢范圍。

2.慎重把握介入點。

由于目前多數(shù)建筑企業(yè)對跟蹤審計的認(rèn)識不足，不重視開工前的跟蹤審計，所以目前大多數(shù)的審計工作介入點是在工程施工階段，這就導(dǎo)致審計人員無法控制施工前期的決策、設(shè)計階段。因此，審計人員需要將跟蹤審計的接入點有效把握。

3.慎重分配審計資源，提高審計能力。

全過程跟蹤審計基本上涉及到了建筑工程的每一個步驟，這就要求審計機(jī)構(gòu)擁有各方面的專業(yè)審計人員，使其能夠勝任復(fù)雜不同的審計任務(wù)。因此，審計機(jī)構(gòu)需要合理地分配審計人員，將各階段的審計工作做好，以便提高審計能力與效率。

五、結(jié)語

建筑工程中的全過程跟蹤審計作為一種更科學(xué)的審計方式，能非常有效地控制建筑質(zhì)量、造價等。

目前，全過程跟蹤審計已經(jīng)越來越多地應(yīng)用于建筑工程中。要充分發(fā)揮出全過程跟蹤審計的效果，需要審計機(jī)構(gòu)與審計人員對其進(jìn)行不斷地完善，同時也要進(jìn)一步去探索更新、更科學(xué)有效的審計方法。

在全過程跟蹤審計模式下，審計人員如何協(xié)調(diào)好基建部門與審計部門之間的配合，提高自身的技術(shù)水平，也是非常重要的。

對建筑工程進(jìn)行全過程的跟蹤審計，重點把握關(guān)鍵節(jié)點，將建設(shè)項目各個階段的要點進(jìn)行把控與監(jiān)督，能夠最大限度地保證工程質(zhì)量、控制工程造價。

參考文獻(xiàn)

第9篇：跟蹤審計實施要點范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計，外部審計，制約，基建審計

隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計人員沒有基建工程造價專業(yè)人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實。適時適度的引進(jìn)外部審計機(jī)構(gòu)開展基建工程審計已成為決策層關(guān)注的一個話題。

那么，如何才能在正確認(rèn)識內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗作如下探討。敬請審計同仁賜教。

一、內(nèi)外審計界定

目前我國在審計組織體系中主要有三種類型的審計組織：國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個社會的審計任務(wù)，構(gòu)成了一個社會的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

本文所說的“外部審計”特指社會審計組織所進(jìn)行的審計。也稱民間審計或第三方審計。具體的說就是工程造價咨詢機(jī)構(gòu)對醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價實施的審計。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨立承辦基建審計業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨立存在的法人組織。工程造價機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說的“內(nèi)部審計”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個組成部分。如醫(yī)院的審計處（科）等。

二、內(nèi)外審計關(guān)系

內(nèi)部審計和外部審計二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運(yùn)行。但外部審計與內(nèi)部審計也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計的獨立性上，內(nèi)部審計受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對獨立，與雙向獨立的外部審計差異極大。

2、在審計方式上，內(nèi)部審計受本醫(yī)院運(yùn)營管理的需要安排施行；而外部審計則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。

3、在審計職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計所進(jìn)行的基建審計結(jié)果只對本院負(fù)責(zé)，對內(nèi)有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計需要對醫(yī)院負(fù)責(zé)，對外出具的基建工程審計報告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計與外部審計存在上述差別，但其審計成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計等優(yōu)勢也是外部審計所無法替代的。實際基建審計工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢互補(bǔ)，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項目審計工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對于內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定?？梢哉f它是開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)和行動指南。

（一）中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計工作。3、評價外部審計工作質(zhì)量。4、利用外部審計成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，并檢查監(jiān)督審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評審要點”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項目實行第三方審計，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項目審計報告，重大項目第三方審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告。

2、6.6.6.1條款中“評審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實施內(nèi)部和外部審計制度，有工作制度與計劃，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行定期評價與監(jiān)控，審計結(jié)果對院長負(fù)責(zé)。

四、具體實務(wù)做法

嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作。