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【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);交通工程;跟蹤審計(jì);應(yīng)用;對策
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估作為審計(jì)工作的基點(diǎn),并將此貫穿于審計(jì)工作全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿,有其先進(jìn)性、科學(xué)性和有效性。根據(jù)目前交通工程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀,尋找風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與跟蹤審計(jì)二者最佳融合點(diǎn),把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到交通工程跟蹤審計(jì)中,利用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對交通工程造價(jià)的影響,充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢,最終達(dá)到控制交通工程造價(jià)的目標(biāo)。在如今這樣一個(gè)既注重審計(jì)效益,又強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范的時(shí)代,全面推行交通工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),就有可能取得意想不到的審計(jì)效果。本文試從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在交通工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用談?wù)勔稽c(diǎn)淺見。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)的可能性
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的客體可以是非財(cái)務(wù)的,它能夠以除了財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料之外的交通工程項(xiàng)目的可研性研究報(bào)告、施工方案設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程合同和工程預(yù)決算書等工程項(xiàng)目資料作為審計(jì)內(nèi)容,審核和評估項(xiàng)目投資是否達(dá)到預(yù)期目的,都是對被審業(yè)務(wù)活動或單位的監(jiān)督和評價(jià),審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)是基本一致的。
(二)由于交通工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的存在,以及業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位提供材料也存在錯(cuò)報(bào)的可能,而審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)也同樣要對工程審核結(jié)果的真實(shí)合法性負(fù)責(zé),因此也存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在必然會使他們在審計(jì)重要性原則的前提下盡可能去規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不適應(yīng)交通工程跟蹤審計(jì)的發(fā)展和需求。這種工作重心的前移,不但能使交通工程跟蹤審計(jì)避免出現(xiàn)只重視細(xì)枝末節(jié),忽略主要風(fēng)險(xiǎn)的情況,而且有利于提升其在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和實(shí)現(xiàn)交通工程跟蹤審計(jì)為交通事業(yè)增值的目的,這樣就使將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)創(chuàng)造了可能。
(三)國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及其最新發(fā)展趨勢,要求交通工程跟蹤審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法。交通工程跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀層面監(jiān)督審核工程的項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工到最后竣工決算各個(gè)環(huán)節(jié)的工作,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性,它本身就很強(qiáng)調(diào)宏觀分析,這些與目前交通工程跟蹤審計(jì)趨勢不謀而合。
(四)分析性復(fù)核的方法在交通工程跟蹤審計(jì)實(shí)際操作過程中已有使用。它的基本原理是突出數(shù)據(jù)的敏感性,通過分析數(shù)據(jù),找到變化幅度與估計(jì)值之間有較大差異的數(shù)據(jù),以此確定審計(jì)重點(diǎn),而這恰恰是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路下用來確定重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)大小的常用方法。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)存在的困難和問題
(一)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)配套的法律法規(guī)尚不健全。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)的增加,如果法律風(fēng)險(xiǎn)越高,對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的約束越強(qiáng);反之,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員會低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致必要審計(jì)程序缺失,不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)目標(biāo),從而產(chǎn)生審計(jì)失敗。
(二)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)存在較大的差距。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求,不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識,能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,對有可能導(dǎo)致報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評價(jià),將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,從較高層面上評估風(fēng)險(xiǎn),而不是僅僅注重會計(jì)處理的細(xì)節(jié)。
在交通工程跟蹤審計(jì)中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,更加要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有判斷業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位是否具有生存能力和合理的計(jì)劃能力,不僅要熟練掌握會計(jì)、審計(jì)知識,也要掌握交通工程知識、管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員法律、管理、行業(yè)等方面的綜合知識欠缺,不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
(三)審計(jì)成本有所增加。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,首先需要培訓(xùn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識,這就需要有一定的投入。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期,在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段,審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員關(guān)注的范圍擴(kuò)大,程度加深,必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提,在會計(jì)市場競爭激烈的情況下,成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步,這就有可能因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限,在沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制存在缺陷或測試風(fēng)險(xiǎn)控制不充分的情況下,增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移,審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序,充分了解項(xiàng)目各方整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此,審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng),以便在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)了解客戶的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量等。目前信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估不準(zhǔn)確。
(五)審計(jì)輔助軟件的使用與完善有待提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位,輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外,采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性,審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控,為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。目前,我國在審計(jì)軟件的開發(fā)和使用上不夠理想,還有待提高,而且大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計(jì) 問題分析 控制工程造價(jià)
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善,制度化改革不斷深入,固定資產(chǎn)投資由近年來的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性,工程造價(jià)領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機(jī)會。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實(shí)施的工程造價(jià)跟蹤審計(jì),是否達(dá)到了合理有效控制工程造價(jià)的目的?還有哪些實(shí)施過程中的問題?如何做到更好?
所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),是指審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)方法,依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范,對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用全過程經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價(jià)的過程。跟蹤審計(jì)介入,由事后審計(jì)向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變,減少了時(shí)耗,提高了工作效率,項(xiàng)目投資得到了較好的控制,取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,已成為政府審計(jì)的重要監(jiān)督手段和方法,促進(jìn)了政府審計(jì)職能的發(fā)揮。但是在實(shí)踐過程中也反映出一些局限性和急需改善之處。
一、跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊
工程建設(shè)項(xiàng)目一般分投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)不同,審計(jì)效果就有所不同,而關(guān)于跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn),尚沒有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講,越早介入,審計(jì)越好。但由于審計(jì)人員在評價(jià)前期決策等方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)此階段審計(jì)任務(wù),又由于傳統(tǒng)意義上認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中,絕大多數(shù)跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入,那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制,跟蹤審計(jì)的效果就不夠明顯。現(xiàn)階段,建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問題,如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價(jià)不準(zhǔn)確、投標(biāo)報(bào)價(jià)不真實(shí)、評標(biāo)落于形式,這些問題造成施工階段造價(jià)控制很難合理。如何通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)這些問題并及時(shí)建議,使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計(jì)工作開展,是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)所在。
建議跟蹤審計(jì)工作應(yīng)提前至設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)階段,加強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn),特別是針對項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、預(yù)算價(jià)、合同價(jià)等編制審核進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn);建立健全項(xiàng)目前期審計(jì)的制度,對前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、合同價(jià)確立進(jìn)行事前審計(jì)。
二、缺乏相對規(guī)范的跟蹤審計(jì)實(shí)施法則
跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式,審計(jì)人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),這就需要相關(guān)的審計(jì)法則作為支撐。但目前尚缺乏相對標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定,造成項(xiàng)目的審計(jì)人員對跟蹤審計(jì)認(rèn)識不清,職責(zé)不明。如:隱蔽工程驗(yàn)收問題,監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位應(yīng)該對現(xiàn)場工程量進(jìn)行復(fù)核,放松了對現(xiàn)場質(zhì)量的控制;進(jìn)度款及結(jié)算價(jià)款審核問題,監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位會勘查現(xiàn)場情況,放松或完全放棄了對竣工圖紙、送審資料的審核工作;現(xiàn)場簽證監(jiān)管問題,國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對簽證等事項(xiàng)的具體操作規(guī)范,而在實(shí)際工作中,他們往往要先等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署,這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)上的沖突。
建議結(jié)合各地實(shí)際情況,職能管理部門制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則,明確各方職責(zé)、跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求、審計(jì)資料及審計(jì)報(bào)告格式等,規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)是作為助手的身份參與項(xiàng)目建設(shè)管理,履行監(jiān)督職能,通過造價(jià)專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對項(xiàng)目建設(shè)的服務(wù),而不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)過程中直接參與具體事務(wù)的決策。
三、評價(jià)無標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)質(zhì)量難提升
目前建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),往往需要社會中介機(jī)構(gòu)(咨詢公司)參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計(jì)評價(jià)中,審減金額或?qū)彍p率是委托單位評價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn),但對于跟蹤審計(jì)來講,審計(jì)人員不僅在項(xiàng)目建設(shè)過程中控制了工程造價(jià),還進(jìn)行了監(jiān)督評價(jià)和審計(jì)建議,使審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時(shí)糾正。于是矛盾點(diǎn)就在:跟蹤審計(jì)工作做得越細(xì)致,過程問題解決得越多,最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)可能就越少。所以不能用以往的審減率來簡單的比較審計(jì)的效益,應(yīng)全面客觀地評價(jià)跟蹤審計(jì)的成果?,F(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員考慮到審計(jì)的審減收費(fèi),往往對審計(jì)過程中的審計(jì)問題不重視或者忽視,影響了跟蹤審計(jì)績效的價(jià)值。
建議在制定跟蹤審計(jì)委托合同及考核細(xì)則時(shí)說明,通過“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來評價(jià)審計(jì)人員的績效,充分發(fā)揮審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動性,提高審計(jì)工作成效。
四、跟蹤審計(jì)收費(fèi)壓價(jià),審計(jì)質(zhì)量難保證
跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì),涉及到項(xiàng)目各階段的審核工作,所以需要充足的審計(jì)人員,以滿足跟蹤審計(jì)的同步性。然而,過度的競爭壓價(jià),跟蹤審計(jì)單位為減少成本,派出的審計(jì)人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低,使跟蹤審計(jì)應(yīng)付于形式。在這種情況下,要面對如此繁重的審計(jì)任務(wù),如此細(xì)致的審核工作,如此長期的審計(jì)過程,跟蹤審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。
建議以現(xiàn)行工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn),結(jié)合各地項(xiàng)目實(shí)際情況,制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費(fèi)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計(jì)招標(biāo)時(shí)明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),防止惡性競爭、降低服務(wù)質(zhì)量,這樣使跟蹤審計(jì)單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)單位及審計(jì)人員的考核力度,考核結(jié)果與單位及個(gè)人報(bào)酬掛鉤,建立獎懲制度,促使跟蹤審計(jì)單位認(rèn)真服務(wù),使跟蹤審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。
綜上所述,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,并發(fā)揮更好的作用,國家宏觀方面,應(yīng)確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,審計(jì)監(jiān)管部門必須建立和健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,使跟蹤審計(jì)逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面,咨詢公司和審計(jì)人員要積極組織學(xué)習(xí)實(shí)踐,總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn),建立和完善一套跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn),對審計(jì)的原則、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)報(bào)告等方面做出細(xì)化規(guī)定,為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)提供支持指導(dǎo),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量。
工程跟蹤審計(jì)已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來的一個(gè)新趨勢,是我國審計(jì)探索和推進(jìn)效益審計(jì)的重要實(shí)踐活動,不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向,也更加適合我國現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。
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關(guān)鍵詞:政府投資建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);思考
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
收錄日期:2017年5月25日
一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
政府投資建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn),對政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),并不意味著事無巨細(xì),全面跟蹤,而是應(yīng)找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié):
(一)對建設(shè)項(xiàng)目前期工作的跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)工作主要包括:建設(shè)程序的合法性、完整性;項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性;前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。但在實(shí)際工作中,部分政府投資建設(shè)項(xiàng)目沒有進(jìn)行細(xì)致的前期準(zhǔn)備工作,有的項(xiàng)目缺乏科學(xué)的論證和研究,還出現(xiàn)許多邊勘測、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊工程”。因此,前期工作應(yīng)重點(diǎn)圍繞以下內(nèi)容進(jìn)行。一是工程概預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確,是否達(dá)到規(guī)定的編制深度,工程量的計(jì)算是否正確,選套的單價(jià)是否與定額規(guī)定相符,各種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。二是建設(shè)程序履行情況審計(jì)。立項(xiàng)方面:項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告等是否齊全,是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批;建設(shè)用地方面:項(xiàng)目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用,補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效;開工準(zhǔn)備方面:工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報(bào)告等是否辦理齊全;招投標(biāo)方面:勘測、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo),招標(biāo)方式是否符合規(guī)定,招投標(biāo)結(jié)果是否合法。三是工程量清單編制審計(jì)?,F(xiàn)場踏勘,復(fù)核計(jì)算工程量,以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求,暫定項(xiàng)目是否合理,防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費(fèi)用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí),是否符合規(guī)定的開支范圍;費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范;會計(jì)核算是否正確;可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定,有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。
(二)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核:建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是否合法合規(guī);建設(shè)資金是否及時(shí)到位、是否合規(guī)使用;合同履行是否依約、全面;價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法;財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、正確。對工程造價(jià)及財(cái)務(wù)支出中存在的問題及時(shí)提出咨詢意見,并適時(shí)出具階段性審計(jì)結(jié)論,督促對存在問題的處理和整改落實(shí),促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范而順利地實(shí)施。一是建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。招投標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計(jì),檢查是否建立、健全招投標(biāo)的內(nèi)部控制,看其執(zhí)行是否有效等。招投標(biāo)文件及招標(biāo)控制價(jià)文件的審計(jì),開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì);二是項(xiàng)目資金來源與使用情況審計(jì)。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位,使用是否合規(guī),有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題,有無損失浪費(fèi)情況;三是合同履行情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行,有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程;合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會議,監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī),變更內(nèi)容是否真實(shí),變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎罰和材料差價(jià)等問題;四是工程價(jià)款計(jì)量支付情況審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場,對實(shí)際完成的工作量進(jìn)行核定。對隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控,防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗(yàn)收必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。工程期中量支付時(shí),復(fù)核工程進(jìn)度,計(jì)算工程量,并出具審核意見,防止套用建設(shè)資金。工程結(jié)算最終計(jì)量支付時(shí),審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料,核對材料決算表、工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、正確,有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題;五是工程價(jià)款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全,結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣,質(zhì)量保證金是否留足,有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集,不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。列入其他投資和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定,有無不正當(dāng)超支等問題。設(shè)備、材料的采購價(jià)款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確。
(三)項(xiàng)目建設(shè)竣工決算及移交階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核:工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性;檢查預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性;審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況,揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問題,促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平,促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括:一是工程竣工決算情況審計(jì)。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格,施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況,有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法;二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批,有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實(shí)決算建設(shè)成本,確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額,并分析產(chǎn)生的原因;三是竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)。審查工程成本核算及賬務(wù)處理,是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的要求。審查待攤投資,計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定,有無超出概算控制,其分?jǐn)偸欠窈侠?。核對竣工資料與實(shí)物是否一致,審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。對交付使用資產(chǎn),審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表,核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確,是否與會計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說明書編報(bào)情況;四是項(xiàng)目投資效益評審。通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析,評價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。測算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo),評價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析,分析償債還能力,評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會效益。
二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題
目前,政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一個(gè)新生事物,缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實(shí)踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊完善的過程中,各級審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中還不同程度地存在各種各樣的問題,主要有:
(一)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不完善。作為一種全新的審計(jì)監(jiān)督模式,現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范,審計(jì)依據(jù)不足,缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)質(zhì)量難以保證。雖然《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》(審計(jì)署8號令),對采取跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目,年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、發(fā)現(xiàn)問題的處理和出具審計(jì)報(bào)告等做了基本的規(guī)范性規(guī)定;而具體操作而言,目前尚無可套用的固定模式,還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問題上,實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一,彈性過大、沒有一個(gè)統(tǒng)一的做法。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏具體的規(guī)范,導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性,審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn),審計(jì)部門有時(shí)處于被動的局面,不能確保審計(jì)質(zhì)量,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)跟蹤審計(jì)定位及深度難以把握。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)人T頻繁地介入建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié),很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督的目標(biāo),介入到建設(shè)項(xiàng)目單位的具體事務(wù),甚至越俎代庖,大包大攬。例如,在介入深度方面,有的審計(jì)人員按建設(shè)單位要求幫助編標(biāo)、計(jì)量等,有的審計(jì)人員直接在監(jiān)理文件上簽字,介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能中,分不清監(jiān)督與管理的職能,造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位,使監(jiān)督的作用弱化,影響了審計(jì)的客觀性,喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。
(三)被審計(jì)單位對跟蹤審計(jì)認(rèn)識不到位。跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式,在基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處于探索階段,由于跟蹤審計(jì)涉及到設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門,項(xiàng)目施工單位多,加之審計(jì)宣傳、措施不到位,有關(guān)部門對跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識不足,對跟蹤審計(jì)不理解、不信任、不配合,認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視,跟蹤審計(jì)就是控制對施工單位的付款,因此,有關(guān)單位對需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計(jì)監(jiān)督;加之跟蹤審計(jì)受法制環(huán)境、社會環(huán)境、工作環(huán)境的影響,給跟蹤審計(jì)工作增加了難度。
(四)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)牽涉面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專業(yè)性強(qiáng),對審計(jì)人員的綜合能力提出更高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)從事建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員大多非專業(yè)出身,審計(jì)人員心有余而力不足,其專業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)新的要求,綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大,主要來自跟蹤審計(jì)打交道的對象多為施工企業(yè)老板,而且為了追求利益最大化,往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益,使審計(jì)人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員不懂工程技術(shù)審計(jì),審計(jì)廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、對政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式,有效地前移了審計(jì)關(guān)口,如何在審計(jì)中做到既不越位,又有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策:
(一)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、合理調(diào)配人員是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實(shí)踐兩個(gè)方面的學(xué)習(xí)和提高,盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進(jìn)的知識點(diǎn)的同時(shí),還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項(xiàng)目,努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人才。由于人才培養(yǎng)具有較長的周期,因此在現(xiàn)有人員條件下,要發(fā)揮最大效益,應(yīng)合理調(diào)配,統(tǒng)籌兼顧。
(二)重視技術(shù)裝備建設(shè)是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價(jià)計(jì)價(jià)辦法的改革,政府投資跟蹤審計(jì)面對的環(huán)境發(fā)生了很大變化。必須借助于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備,才能實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)的新突破。
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況對整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排,一般按建設(shè)工程內(nèi)容分為下面幾部分重點(diǎn)審查:
(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)程序,以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工的招投標(biāo)和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì),設(shè)計(jì)費(fèi)、費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定;審查工程審批文件,是否符合有關(guān)規(guī)定;工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效,前期征地拆遷手續(xù)是否完備,程序是否規(guī)范,查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序,未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評標(biāo)不公正等問題;審查合同簽訂內(nèi)容,是否與招投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致,投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(二)審查合同內(nèi)工程量計(jì)算的內(nèi)容、重大設(shè)計(jì)變更簽證、新增工程量和單價(jià)的確定。
工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實(shí)施,與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計(jì)算過程是否真實(shí)與合規(guī)、月進(jìn)度報(bào)表是否真實(shí)與合規(guī)、是否建立工程計(jì)量臺賬,查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題;設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定,手續(xù)是否齊全,影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批。有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),有無計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目;重點(diǎn)跟蹤量化審查單項(xiàng)工程金額超過200萬1:22z的合同及設(shè)計(jì)、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同,對合同價(jià)格是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)一致進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30%的合同價(jià)款和200萬元以上合同有重大變更,其金額超出原合同10%以上的,或單項(xiàng)(清單報(bào)價(jià))工程超出25%以上的;關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗(yàn)檢測數(shù)據(jù)資料不真實(shí)、施工監(jiān)理不嚴(yán)格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任制不落實(shí)等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度,責(zé)任是否明確,各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行。
(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源,是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位,能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要,建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題;是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款,對以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單,做好造價(jià)的實(shí)時(shí)控制,避免超清單支付的情況發(fā)生:審查建設(shè)資金是否專戶存儲,??顚S茫瑢彶轫?xiàng)目貨幣資金的真實(shí)與合法性,主要核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金,審查有無建設(shè)收入,建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中,是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超概算等問題;審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理,是否符合《同有建設(shè)單位會計(jì)制度》的要求,是否正確歸集建設(shè)成本,單項(xiàng)工程成本是否準(zhǔn)確,有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本:核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí),是否符合法律、法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,會計(jì)報(bào)表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī),工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法:審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實(shí)合規(guī),征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計(jì)息、分?jǐn)偸欠窈侠?。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實(shí)與合規(guī)。審查下?lián)軐m?xiàng)資金撥付的依據(jù),延伸審查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法,會計(jì)核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購,有無盲目采購行為;設(shè)備、材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準(zhǔn)確。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),重點(diǎn)對工程重大變更情況的審查,變更的理由是否充分,變更的內(nèi)容是否真實(shí),審批的程序是否完善、合理,變更項(xiàng)目的實(shí)施是否真實(shí)合規(guī),對隱蔽工程要求被審計(jì)單位及時(shí)報(bào)告重大隱蔽工程實(shí)施的時(shí)間、地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱,對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場勘察,對實(shí)施情況作出審計(jì)工作記錄,制做審計(jì)證據(jù),填寫審計(jì)臺賬,為竣工決算審計(jì)收集和準(zhǔn)備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)表和說明書以及建設(shè)項(xiàng)目竣工編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性;建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性;有無非法轉(zhuǎn)包工程行為,工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同要求,有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款問題;工程竣工資料檔案歸集整理的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)。關(guān)注跟蹤審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)完成,出具竣工決算審計(jì)報(bào)告。
(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度,了解工程進(jìn)度和項(xiàng)目管理情況,每月按統(tǒng)計(jì)表格向?qū)徲?jì)組報(bào)一份工程進(jìn)度及變更情況說明,審計(jì)組不定期深入現(xiàn)場和項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行抽查。要求被審計(jì)單位遇有工程招投標(biāo)。設(shè)計(jì)變更、移民搬遷項(xiàng)目等與工程造價(jià)有關(guān)的事項(xiàng),及時(shí)報(bào)審計(jì)組了解情況。同時(shí)要求跟蹤審計(jì)之后,簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價(jià)款結(jié)算。以國家審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論為準(zhǔn)”條款。
(六)一年度為一審計(jì)周期,年初將被審計(jì)對象列入審計(jì)計(jì)劃,發(fā)出審計(jì)通知,現(xiàn)場跟蹤審計(jì)結(jié)束,在60個(gè)工作日,根據(jù)重要性出具審計(jì)建議書或者報(bào)告。
二、跟蹤審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的安排和方式
(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼?xiàng)目建設(shè)資金情況和上一年度工程價(jià)款報(bào)表結(jié)算和單項(xiàng)工程完成結(jié)算(決算)情況,當(dāng)年開工項(xiàng)目建設(shè)程序,按項(xiàng)目審批方案檢查項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況,不定期按照合同內(nèi)容抽查項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展、施工和監(jiān)理的人員到位情況;跟蹤審查單項(xiàng)工程開工前原始地形(地貌)測量結(jié)果與設(shè)計(jì)圖紙是否一致,工程建設(shè)計(jì)量報(bào)表和臺賬是否記錄完整,重大設(shè)計(jì)變更與原設(shè)計(jì)審查表和計(jì)量、單價(jià)變化依據(jù),特別關(guān)注隱蔽工程的設(shè)計(jì)變更;督促被審計(jì)單位,每月定期填寫工程計(jì)量和變更動態(tài)表格,不定期檢查審計(jì)建議的落實(shí)和整改情況。若有重大違紀(jì)違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r,及時(shí)建議報(bào)有關(guān)部門予以查處,根據(jù)工程建設(shè)重要性原則,選準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn),如合同量的增加(減少)、合同單價(jià)變更、單項(xiàng)工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等,應(yīng)及時(shí)安排審計(jì)。
〔關(guān)鍵詞〕高職院 基建工程 跟蹤審計(jì)
1 高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)狀。
隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快,我國高職院原有規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要。各高職院積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè),工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加。對這筆巨額基本建設(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理使用,已經(jīng)成為各級領(lǐng)導(dǎo)、高職學(xué)院教職員工和社會最關(guān)注的問題之一,也是高職院內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。
多年來,高職學(xué)院新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計(jì)多是對工程進(jìn)行事后決算審計(jì),對建設(shè)工程中造成的損失浪費(fèi),往往只能“秋后算賬”;對建設(shè)過程中造成的各種損失浪費(fèi),難以從根本上遏制,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用。惟有對基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過程動態(tài)跟蹤審計(jì),將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過程,才有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問題,徹底擺脫事后審計(jì)的被動局面。
目前,各高職學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)主管部門與跟蹤審計(jì)的同志配合總體上講是比較積極的,工程跟蹤審計(jì)的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在:一是跟蹤審計(jì)在各高職學(xué)院工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)決策討論時(shí),幾乎都參與其中,能夠充分發(fā)表自己的意見和看法,起到了較好的知情及監(jiān)督作用;二是通過跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題,促使各高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實(shí)施工程跟蹤審計(jì)的過程中,發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時(shí),有一些人情簽證、虛假簽證,工程跟蹤審計(jì)人員為解決這些現(xiàn)場變更簽證中存在的問題,建議主管部門專門建立變更簽證會審制度,使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽光,又統(tǒng)一了松緊尺度,杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過實(shí)施工程跟蹤審計(jì)以后,大多數(shù)高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門在工程建設(shè)過程中處理問題比以往更加透明、公開,更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。四是絕大部分高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)人員都積極支持建設(shè)主管部門的工作,努力維護(hù)他們在工程管理中的權(quán)威性,雙方在工作中相互理解、相互支持,各個(gè)方面的配合都比較到位。但是,我們也應(yīng)該看到,由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是新開展的一項(xiàng)工作,起步較晚,在實(shí)踐的過程中,會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來,有的還會比較突出。因此,必須不斷總結(jié)、不斷思考,準(zhǔn)確把握搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。
2 高職院工程跟蹤審計(jì)工作存在的問題。
當(dāng)前,高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作主要存在以下一些問題:
2 . 1 人員少、任務(wù)重,內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高。
第一,隨著高職學(xué)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大,很多學(xué)校都在進(jìn)行新校區(qū)的建設(shè),工程投資大,建設(shè)工期緊,開工項(xiàng)目多,加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項(xiàng)目需要決算審計(jì),各高職院工程審計(jì)的工作量大幅度增加,工程審計(jì)人員捉襟見肘、疲于應(yīng)付,有時(shí)一個(gè)人要承擔(dān)好幾個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),工作難以深入。第二,工程跟蹤審計(jì)面對變化不定的施工現(xiàn)場,審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會產(chǎn)生重大影響,工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性等要求非常高。從事跟蹤審計(jì)工作的人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識,還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。第三,從事跟蹤審計(jì)工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅(jiān)持到位而不越位、監(jiān)督而不代替的工作方針,該自己履行的職責(zé)一定要認(rèn)真做好,該是建設(shè)主管部門做的工作,跟蹤審計(jì)工作的人員不要過多干預(yù),更不能代替。
第四,從事跟蹤審計(jì)工作的人員必須具備嚴(yán)明的紀(jì)律和優(yōu)良的作風(fēng)。而目前各高職學(xué)院跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀距離以上要求還相距甚遠(yuǎn),必須下大力氣加以解決。[ hi138/Com]
2. 2 高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的意識不強(qiáng)。
不可否認(rèn),工程跟蹤審計(jì)工作在各高職學(xué)院并不是一帆風(fēng)順,人們的工程跟蹤審計(jì)的意識不強(qiáng)。首先,建設(shè)主管部門少數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)削弱了他們的權(quán)利,妨礙了他們?nèi)粘5墓こ坦芾砉ぷ?,影響了工作效率,因此他們在?shí)際工作中經(jīng)常是敷衍甚至排斥跟蹤審計(jì)人員;其次,基建處少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門不信任他們,工程跟蹤審計(jì)是來監(jiān)視他們。第三,還有部分人認(rèn)為,在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來為工程簽證把關(guān),那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí),一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果,他們應(yīng)該做的工作不做,應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行,而是消極地對待自己的本職工作,這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。
2. 3 高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的程序不規(guī)范。
由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新生事物,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循,大家都在摸著石頭過河,缺少一套可操作的管理辦法來指導(dǎo)各方面的工作,因此工程跟蹤審計(jì)在工作中容易產(chǎn)生一些問題,特別在工程施工階段,容易出現(xiàn)的問題有:
(1) 關(guān)于工程簽證的時(shí)效問題。不少項(xiàng)目的施工單位遲遲不辦理簽證手續(xù),由于部分項(xiàng)目的簽證時(shí)間拖得太長,一些問題難以記清楚,影響了工程簽證確認(rèn)的公正性,結(jié)果容易產(chǎn)生爭執(zhí)。
(2) 關(guān)于工程項(xiàng)目施工組織與管理過程中發(fā)生的工程簽證問題。由于沒有一個(gè)明確的規(guī)定, 在確認(rèn)其必要性時(shí)經(jīng)常產(chǎn)生意見分歧。這里所說的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問題變更而產(chǎn)生的,既然是工程施工組織與管理變更,就存在方案選擇的問題,也就是說要牽涉到工程費(fèi)用的問題,而跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要職能就是要有效控制工程投資。因此,確認(rèn)工程變更的必要性是跟蹤審計(jì)的重要工作內(nèi)容之一。建設(shè)主管部門一方側(cè)重工程施工的組織與管理,而跟蹤審計(jì)一方側(cè)重工程造價(jià)的控制,這樣雙方就可能會產(chǎn)生矛盾,這些問題最終由誰定奪,必須要有一些明確的規(guī)定。
(3) 關(guān)于某些材料價(jià)格簽證確認(rèn)的問題。甲方強(qiáng)調(diào),這些問題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場的實(shí)際情況來定,而且這些簽證大多也通過了內(nèi)部有關(guān)程序來操作,無須經(jīng)跟蹤審計(jì)同意,否則多一道程序會影響工作效率;而跟蹤審計(jì)認(rèn)為,材料價(jià)格的簽證,在跟蹤審計(jì)中處于很重要的地位,對工程造價(jià)影響很大,必須要先經(jīng)跟蹤審計(jì)認(rèn)可后才可辦理簽證手續(xù),否則不予認(rèn)可。
(4) 關(guān)于零星工作量及點(diǎn)工的簽證問題。甲方認(rèn)為對這樣一些問題,因涉及的工作量較少,費(fèi)用也不會太多,因此各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有權(quán)進(jìn)行處理并有權(quán)確認(rèn)工程量的多少而無須取得跟蹤審計(jì)的同意;而跟蹤審計(jì)認(rèn)為,各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然有權(quán)處理這樣一些問題,但仍然要及時(shí)與跟蹤審計(jì)溝通,因?yàn)檫@些簽證最后是跟蹤審計(jì)確認(rèn),情況不清楚,就難以確認(rèn)。這些問題的解決,必須要有一套規(guī)范的程序,否則將產(chǎn)生矛盾。
3 對加強(qiáng)高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)的建議。
3 . 1 加強(qiáng)各部門的相關(guān)人員跟蹤審計(jì)的意識。
審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)部門在思想認(rèn)識上的一致是搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的前提。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與,多單位協(xié)同配合才能完成的工作,必須打破部門意識,以建設(shè)工程項(xiàng)目為中心,作好各職能部門的工作,跟蹤審計(jì)才有可能實(shí)施。
因此,統(tǒng)一思想認(rèn)識至關(guān)重要。
3 . 2 關(guān)口前移,從項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段抓起。
現(xiàn)行的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開始實(shí)施的,即從施工開始到竣工結(jié)束。我們通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn),如果跟蹤審計(jì)從準(zhǔn)備階段開始介入,則跟蹤審計(jì)的效果會更好。高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)應(yīng)從“設(shè)計(jì)階段”開始。因?yàn)樗芨玫貫閷W(xué)校把好關(guān)。一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果一個(gè)工程結(jié)構(gòu)不合理,那造成的代價(jià)和犧牲是巨大的,既有經(jīng)濟(jì)的,更有社會的。二是工程材料的合理性。因?yàn)橛行┎牧系挠猛竞托Ч墙频?,但價(jià)格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價(jià)控制的大問題。尤其可怕的是,對于一些材料供應(yīng)商與工程設(shè)計(jì)人員的聯(lián)手“合作”,若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對其有效監(jiān)控,建設(shè)方的損失就會更大。
3. 3 完善規(guī)章制度建設(shè),使跟蹤審計(jì)程序化、規(guī)范化、制度化。
總結(jié)跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn),制定學(xué)校工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)辦法和實(shí)施細(xì)則,完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度,制度上相互銜接,保證工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的保證,做到跟蹤內(nèi)容明確,管理規(guī)范,有章可循,并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善。
3. 4 明確職責(zé)各部門的職責(zé)和權(quán)限。
明確基建、審計(jì)和財(cái)務(wù)等相關(guān)部門在基建工程項(xiàng)目管理上各自的職責(zé)和權(quán)限,才能發(fā)揮各自職能作用,做到相互協(xié)調(diào),相互配合,跟蹤審計(jì)才能到位而不越位。對咨詢公司和跟蹤審計(jì)項(xiàng)目部嚴(yán)格要求,提高責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和服務(wù)意識,嚴(yán)格按跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法操作,人員到位,設(shè)備到位,每天要主動到施工現(xiàn)場跟蹤收集各種信息,切實(shí)提高工作效率。
3. 5 不斷提高審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)。
實(shí)施跟蹤審計(jì)后,審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍,沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì),就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化,充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件,以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì),一方面要搞好在職培訓(xùn),使審計(jì)人員不斷充電,不斷更新知識,使他們在原有知識儲備的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識,如:抽樣審計(jì)、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試、風(fēng)險(xiǎn)分析和評價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計(jì)方法,以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才,完善和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。
4 對高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)以后工作的思考。
工程跟蹤審計(jì)要想在高職院基建工程領(lǐng)域保持旺盛的生命力,必須要有更大的作為,必須不斷提高審計(jì)質(zhì)量、取得更大的審計(jì)成效。高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)過程中既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用,又要注重維護(hù)好、發(fā)揮好工程建設(shè)各方的工作熱情,努力確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成,這是跟蹤審計(jì)工作面臨的重要課題,也是判斷高職院工程跟蹤審計(jì)工作有為、無為的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。工程跟蹤審計(jì)面對變化不定的施工現(xiàn)場,審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會產(chǎn)生重大影響,工作的及時(shí)性、責(zé)任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計(jì)工作的人員,要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感,要不斷提工程高跟蹤審計(jì)的能力和水平,不斷提高工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。
總之,基建工程全過程動態(tài)跟蹤審計(jì)能拓展以往審計(jì)部門側(cè)重于事后審計(jì)的做法,做到“關(guān)口”前移,這種創(chuàng)新的審計(jì)方法必能有效提高審計(jì)監(jiān)督效果,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。我們從事工程跟蹤審計(jì)的人員,一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn),既堅(jiān)持原則,又注重工作方法,不斷提高工程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)、解決各學(xué)校在工程建設(shè)過程中發(fā)生的問題,有效控制工程投資、降低工程建設(shè)成本、提高資金使用效益,促使建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)范、程序進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
[ 1 ] 冉龍君。 淺談企業(yè)基建工程跟蹤審計(jì)及重點(diǎn)[J ] . 中國審計(jì),2001 (1) :45.
隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快,我國高職院原有規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要。各高職院積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè),工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加。對這筆巨額基本建設(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理使用,已經(jīng)成為各級領(lǐng)導(dǎo)、高職學(xué)院教職員工和社會最關(guān)注的問題之一,也是高職院內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。
多年來,高職學(xué)院新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計(jì)多是對工程進(jìn)行事后決算審計(jì),對建設(shè)工程中造成的損失浪費(fèi),往往只能“秋后算賬”;對建設(shè)過程中造成的各種損失浪費(fèi),難以從根本上遏制,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用。惟有對基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過程動態(tài)跟蹤審計(jì),將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過程,才有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問題,徹底擺脫事后審計(jì)的被動局面。
目前,各高職學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)主管部門與跟蹤審計(jì)的同志配合總體上講是比較積極的,工程跟蹤審計(jì)的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在:一是跟蹤審計(jì)在各高職學(xué)院工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)決策討論時(shí),幾乎都參與其中,能夠充分發(fā)表自己的意見和看法,起到了較好的知情及監(jiān)督作用;二是通過跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題,促使各高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實(shí)施工程跟蹤審計(jì)的過程中,發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時(shí),有一些人情簽證、虛假簽證,工程跟蹤審計(jì)人員為解決這些現(xiàn)場變更簽證中存在的問題,建議主管部門專門建立變更簽證會審制度,使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽光,又統(tǒng)一了松緊尺度,杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過實(shí)施工程跟蹤審計(jì)以后,大多數(shù)高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門在工程建設(shè)過程中處理問題比以往更加透明、公開,更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。四是絕大部分高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)人員都積極支持建設(shè)主管部門的工作,努力維護(hù)他們在工程管理中的權(quán)威性,雙方在工作中相互理解、相互支持,各個(gè)方面的配合都比較到位。但是,我們也應(yīng)該看到,由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是新開展的一項(xiàng)工作,起步較晚,在實(shí)踐的過程中,會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來,有的還會比較突出。因此,必須不斷總結(jié)、不斷思考,準(zhǔn)確把握搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。
2高職院工程跟蹤審計(jì)工作存在的問題。
當(dāng)前,高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作主要存在以下一些問題:
2.1人員少、任務(wù)重,內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高。
第一,隨著高職學(xué)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大,很多學(xué)校都在進(jìn)行新校區(qū)的建設(shè),工程投資大,建設(shè)工期緊,開工項(xiàng)目多,加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項(xiàng)目需要決算審計(jì),各高職院工程審計(jì)的工作量大幅度增加,工程審計(jì)人員捉襟見肘、疲于應(yīng)付,有時(shí)一個(gè)人要承擔(dān)好幾個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),工作難以深入。第二,工程跟蹤審計(jì)面對變化不定的施工現(xiàn)場,審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會產(chǎn)生重大影響,工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性等要求非常高。從事跟蹤審計(jì)工作的人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識,還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。第三,從事跟蹤審計(jì)工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅(jiān)持到位而不越位、監(jiān)督而不代替的工作方針,該自己履行的職責(zé)一定要認(rèn)真做好,該是建設(shè)主管部門做的工作,跟蹤審計(jì)工作的人員不要過多干預(yù),更不能代替。
第四,從事跟蹤審計(jì)工作的人員必須具備嚴(yán)明的紀(jì)律和優(yōu)良的作風(fēng)。而目前各高職學(xué)院跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀距離以上要求還相距甚遠(yuǎn),必須下大力氣加以解決。
2.2高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的意識不強(qiáng)。
不可否認(rèn),工程跟蹤審計(jì)工作在各高職學(xué)院并不是一帆風(fēng)順,人們的工程跟蹤審計(jì)的意識不強(qiáng)。首先,建設(shè)主管部門少數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)削弱了他們的權(quán)利,妨礙了他們?nèi)粘5墓こ坦芾砉ぷ?,影響了工作效率,因此他們在?shí)際工作中經(jīng)常是敷衍甚至排斥跟蹤審計(jì)人員;其次,基建處少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門不信任他們,工程跟蹤審計(jì)是來監(jiān)視他們。第三,還有部分人認(rèn)為,在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來為工程簽證把關(guān),那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí),一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果,他們應(yīng)該做的工作不做,應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行,而是消極地對待自己的本職工作,這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。
2.3高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的程序不規(guī)范。
由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新生事物,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循,大家都在摸著石頭過河,缺少一套可操作的管理辦法來指導(dǎo)各方面的工作,因此工程跟蹤審計(jì)在工作中容易產(chǎn)生一些問題,特別在工程施工階段,容易出現(xiàn)的問題有:
(1)關(guān)于工程簽證的時(shí)效問題。不少項(xiàng)目的施工單位遲遲不辦理簽證手續(xù),由于部分項(xiàng)目的簽證時(shí)間拖得太長,一些問題難以記清楚,影響了工程簽證確認(rèn)的公正性,結(jié)果容易產(chǎn)生爭執(zhí)。
(2)關(guān)于工程項(xiàng)目施工組織與管理過程中發(fā)生的工程簽證問題。由于沒有一個(gè)明確的規(guī)定,在確認(rèn)其必要性時(shí)經(jīng)常產(chǎn)生意見分歧。這里所說的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問題變更而產(chǎn)生的,既然是工程施工組織與管理變更,就存在方案選擇的問題,也就是說要牽涉到工程費(fèi)用的問題,而跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要職能就是要有效控制工程投資。因此,確認(rèn)工程變更的必要性是跟蹤審計(jì)的重要工作內(nèi)容之一。建設(shè)主管部門一方側(cè)重工程施工的組織與管理,而跟蹤審計(jì)一方側(cè)重工程造價(jià)的控制,這樣雙方就可能會產(chǎn)生矛盾,這些問題最終由誰定奪,必須要有一些明確的規(guī)定。
(3)關(guān)于某些材料價(jià)格簽證確認(rèn)的問題。甲方強(qiáng)調(diào),這些問題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場的實(shí)際情況來定,而且這些簽證大多也通過了內(nèi)部有關(guān)程序來操作,無須經(jīng)跟蹤審計(jì)同意,否則多一道程序會影響工作效率;而跟蹤審計(jì)認(rèn)為,材料價(jià)格的簽證,在跟蹤審計(jì)中處于很重要的地位,對工程造價(jià)影響很大,必須要先經(jīng)跟蹤審計(jì)認(rèn)可后才可辦理簽證手續(xù),否則不予認(rèn)可。
(4)關(guān)于零星工作量及點(diǎn)工的簽證問題。甲方認(rèn)為對這樣一些問題,因涉及的工作量較少,費(fèi)用也不會太多,因此各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有權(quán)進(jìn)行處理并有權(quán)確認(rèn)工程量的多少而無須取得跟蹤審計(jì)的同意;而跟蹤審計(jì)認(rèn)為,各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然有權(quán)處理這樣一些問題,但仍然要及時(shí)與跟蹤審計(jì)溝通,因?yàn)檫@些簽證最后是跟蹤審計(jì)確認(rèn),情況不清楚,就難以確認(rèn)。這些問題的解決,必須要有一套規(guī)范的程序,否則將產(chǎn)生矛盾。
3對加強(qiáng)高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)的建議。
3.1加強(qiáng)各部門的相關(guān)人員跟蹤審計(jì)的意識。
審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)部門在思想認(rèn)識上的一致是搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的前提。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與,多單位協(xié)同配合才能完成的工作,必須打破部門意識,以建設(shè)工程項(xiàng)目為中心,作好各職能部門的工作,跟蹤審計(jì)才有可能實(shí)施。
因此,統(tǒng)一思想認(rèn)識至關(guān)重要。
3.2關(guān)口前移,從項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段抓起。
現(xiàn)行的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開始實(shí)施的,即從施工開始到竣工結(jié)束。我們通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn),如果跟蹤審計(jì)從準(zhǔn)備階段開始介入,則跟蹤審計(jì)的效果會更好。高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)應(yīng)從“設(shè)計(jì)階段”開始。因?yàn)樗芨玫貫閷W(xué)校把好關(guān)。一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果一個(gè)工程結(jié)構(gòu)不合理,那造成的代價(jià)和犧牲是巨大的,既有經(jīng)濟(jì)的,更有社會的。二是工程材料的合理性。因?yàn)橛行┎牧系挠猛竞托Ч墙频?,但價(jià)格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價(jià)控制的大問題。尤其可怕的是,對于一些材料供應(yīng)商與工程設(shè)計(jì)人員的聯(lián)手“合作”,若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對其有效監(jiān)控,建設(shè)方的損失就會更大。
3.3完善規(guī)章制度建設(shè),使跟蹤審計(jì)程序化、規(guī)范化、制度化。
總結(jié)跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn),制定學(xué)校工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)辦法和實(shí)施細(xì)則,完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度,制度上相互銜接,保證工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的保證,做到跟蹤內(nèi)容明確,管理規(guī)范,有章可循,并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善。
3.4明確職責(zé)各部門的職責(zé)和權(quán)限。
明確基建、審計(jì)和財(cái)務(wù)等相關(guān)部門在基建工程項(xiàng)目管理上各自的職責(zé)和權(quán)限,才能發(fā)揮各自職能作用,做到相互協(xié)調(diào),相互配合,跟蹤審計(jì)才能到位而不越位。對咨詢公司和跟蹤審計(jì)項(xiàng)目部嚴(yán)格要求,提高責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和服務(wù)意識,嚴(yán)格按跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法操作,人員到位,設(shè)備到位,每天要主動到施工現(xiàn)場跟蹤收集各種信息,切實(shí)提高工作效率。
3.5不斷提高審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)。
實(shí)施跟蹤審計(jì)后,審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍,沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì),就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化,充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件,以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì),一方面要搞好在職培訓(xùn),使審計(jì)人員不斷充電,不斷更新知識,使他們在原有知識儲備的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識,如:抽樣審計(jì)、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試、風(fēng)險(xiǎn)分析和評價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計(jì)方法,以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才,完善和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。
4對高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)以后工作的思考。
一、全過程跟蹤審計(jì)范圍、程序及所需資料
(一)審計(jì)范圍科研項(xiàng)目一般包括縱向項(xiàng)目和橫向項(xiàng)目,其中經(jīng)費(fèi)來源性質(zhì)屬于中央或地方財(cái)政資金,屬于縱向項(xiàng)目,經(jīng)費(fèi)來源性質(zhì)屬于社會資金,屬于橫向項(xiàng)目。由于高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量眾多,而審計(jì)力量有限,無法實(shí)施全面審計(jì),因此,高校應(yīng)按重要性原則將重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目及學(xué)校重點(diǎn)關(guān)注的科研項(xiàng)目納入全過程跟蹤審計(jì)范圍。其中,重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目包括但不限于“國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃(863計(jì)劃)專項(xiàng)”、“國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃(973計(jì)劃)專項(xiàng)”、“國家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)”、“公益性行業(yè)科研專項(xiàng)”、“民口科技重大專項(xiàng)”等縱向科研項(xiàng)目及一定金額以上的橫向科研項(xiàng)目。納入全過程跟蹤審計(jì)范圍的橫向科研項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)按高校自身管理需要確定。
(二)審計(jì)的主要程序 全過程跟蹤審計(jì)主要程序包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。為充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的過程控制作用,在實(shí)施跟蹤審計(jì)階段,對發(fā)現(xiàn)的一般性問題,需要及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具書面審計(jì)意見或建議,要求其自行改正;對發(fā)現(xiàn)的重大問題,及時(shí)向分管校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告的同時(shí)通報(bào)科研、財(cái)務(wù)等管理部門,并采取適當(dāng)措施,保證科研項(xiàng)目的高效、有序?qū)嵤H^程跟蹤審計(jì)具體程序如下:
(三)審計(jì)所需的主要資料 審計(jì)所需資料應(yīng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所在二級單位在立項(xiàng)階段、實(shí)施階段和結(jié)題階段分別報(bào)送。立項(xiàng)階段資料主要包括科研項(xiàng)目任務(wù)書及審批文件、項(xiàng)目組成員構(gòu)成及分工情況、項(xiàng)目預(yù)算書(含預(yù)算調(diào)整資料),項(xiàng)目立項(xiàng)相關(guān)各類合同(協(xié)議)、學(xué)校及項(xiàng)目組制訂的科研經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法;實(shí)施階段資料主要包括科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料,如大宗物資、服務(wù)采購招標(biāo)資料,固定資產(chǎn)清單,大額資金支出情況說明,為完成科研項(xiàng)目所簽訂的測試加工費(fèi)、物資采購等關(guān)聯(lián)合同、項(xiàng)目執(zhí)行期財(cái)務(wù)報(bào)表(季度、半年度、年度)、賬簿、憑證,項(xiàng)目中期考核及驗(yàn)收資料;結(jié)題階段資料主要包括項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)告及相關(guān)資料、項(xiàng)目績效報(bào)告等。審計(jì)部門在取得資料時(shí),應(yīng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所在二級單位對所提供資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行書面承諾。
二、全過程跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容
(一)項(xiàng)目立項(xiàng)階段(1)立項(xiàng)資料的真實(shí)性、完整性。審計(jì)人員參加科研項(xiàng)目立項(xiàng)論證及申報(bào)會議,重點(diǎn)審查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合法、合規(guī),立項(xiàng)資料是否真實(shí)、完整。審查立項(xiàng)資料時(shí),審計(jì)人員要充分利用高校相關(guān)職能部門及專家的審核結(jié)果,尤其要關(guān)注學(xué)校是否已對科研項(xiàng)目合作(外協(xié))單位資質(zhì)、履行任務(wù)能力、業(yè)務(wù)相關(guān)性等內(nèi)容進(jìn)行審核,是否了解項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與合作(外協(xié))方的關(guān)系,防止假借合作名義騙取國家及學(xué)校資源等。其中,對橫向科研項(xiàng)目還要審查簽訂技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等技術(shù)合同,是否取得合同對方資信狀況、履約能力等資料,是否對項(xiàng)目組所提供技術(shù)(專利)的法律狀態(tài)檢索,避免侵權(quán);合同條款是否經(jīng)過相關(guān)職能部門會審或法律顧問咨詢,并履行合同授權(quán)審批制度;涉及保密的,是否簽訂保密合同等。
(2)預(yù)算編制情況。預(yù)算是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的重要依據(jù),預(yù)算編制的好壞直接關(guān)系到項(xiàng)目申報(bào)成功與否以及項(xiàng)目執(zhí)行過程中的科研經(jīng)費(fèi)使用和管理效果。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注預(yù)算編制是否科學(xué)、合理、合規(guī),主要包括:第一、預(yù)算項(xiàng)目是否符合國家及學(xué)??蒲薪?jīng)費(fèi)管理方針、政策和規(guī)章制度,如勞務(wù)費(fèi)預(yù)算是否與控制比例相符,重大儀器設(shè)備購置預(yù)算是否綜合考慮了學(xué)?,F(xiàn)有相關(guān)資產(chǎn)存量及共享情況,直接費(fèi)用和間接費(fèi)用預(yù)算是否按規(guī)定分別由項(xiàng)目組和學(xué)校編制,比例是否符合相關(guān)規(guī)定;是否存在國家明文規(guī)定禁止的預(yù)算支出項(xiàng)目或與項(xiàng)目無關(guān)的額外支出項(xiàng)目等。第二、配套資金額度是否明確,預(yù)算總額是否分解至科研項(xiàng)目各子課題,合作(外協(xié))單位經(jīng)費(fèi)是否有明細(xì)預(yù)算。第三、項(xiàng)目預(yù)算是否經(jīng)過學(xué)校預(yù)算評審,并按評審建議調(diào)整預(yù)算編制。
(二)項(xiàng)目實(shí)施階段 (1)預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算執(zhí)行是高??蒲薪?jīng)費(fèi)全過程管理的核心環(huán)節(jié),需要嚴(yán)格按照預(yù)算書(合同)要求執(zhí)行預(yù)算。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注:第一、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入是否完整、準(zhǔn)確,縱向科研資金是否及時(shí)撥付到位、橫向科研資金是否按照合同約定進(jìn)度按時(shí)到賬,配套資金是否足額落實(shí);所有科研經(jīng)費(fèi)收入是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理,是否存在脫離學(xué)校監(jiān)管形成體外循環(huán)的現(xiàn)象;所有科研項(xiàng)目是否按不同資金來源,按不同項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算。第二、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)、合法、合理,是否專款專用,是否按照預(yù)算書(合同)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用科研經(jīng)費(fèi)。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意審核各類單據(jù)及各項(xiàng)合同(協(xié)議)是否真實(shí)、合法、完整,審批手續(xù)是否齊全,是否存在挪用、侵占、騙取科研經(jīng)費(fèi)的情況,如有無虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、使用虛假票據(jù)或使用與科研無關(guān)的個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票或科研項(xiàng)目啟動前的材料、設(shè)備等發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi);有無虛列、偽造名單虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi);有無將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于罰款、捐款、贊助、投資等;有無以旅游門票、禮品費(fèi)、非項(xiàng)目組成員差旅費(fèi)等報(bào)銷差旅費(fèi);有無以旅游公司開具的大額會務(wù)費(fèi)報(bào)銷會議費(fèi);有無以咨詢公司開具的大額技術(shù)咨詢費(fèi)報(bào)銷專家咨詢費(fèi),或?qū)<易稍冑M(fèi)違規(guī)付給科研項(xiàng)目組相關(guān)人員;有無違反國家及學(xué)校采購規(guī)定采購物資及服務(wù)的情況。
(2)預(yù)算調(diào)整情況。由于科研活動具有一定的不確定性,在預(yù)算執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)需要調(diào)整預(yù)算的情況。當(dāng)預(yù)算變更時(shí)按規(guī)定或約定履行變更程序,才能防止預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相互脫節(jié),并為日后順利通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收打好基礎(chǔ)。因此,在跟蹤審計(jì)中必須重視預(yù)算調(diào)整是否符合相關(guān)規(guī)定。財(cái)政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》(財(cái)教〔2011〕434號)規(guī)定,預(yù)算調(diào)整需要分級分類管理,具體如下:第一、需要報(bào)批的調(diào)整事項(xiàng):課題預(yù)算總額調(diào)整,課題承擔(dān)單位變更等應(yīng)當(dāng)按原程序報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。相關(guān)國家科技計(jì)劃課題總預(yù)算不變,課題合作單位之間以及增加或減少課題合作單位的預(yù)算調(diào)整,應(yīng)當(dāng)按原程序報(bào)科技部批準(zhǔn)。第二、學(xué)校有權(quán)調(diào)整的事項(xiàng):直接費(fèi)用中材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、其他支出預(yù)算如需調(diào)整,課題組和課題負(fù)責(zé)人根據(jù)實(shí)施過程中科研活動的實(shí)際需要提出申請,由課題承擔(dān)單位審批,科技部或相關(guān)主管部門在中期財(cái)務(wù)檢查或財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)予以確認(rèn)。第三、一般不予調(diào)整的事項(xiàng):設(shè)備費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)增,如需調(diào)減可按上述程序調(diào)劑用于課題其他方面支出。第四、間接費(fèi)用不得調(diào)整。
(3)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理情況。利用科研經(jīng)費(fèi)自制和購置的固定資產(chǎn)以及科研活動中形成的無形資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注:第一、固定資產(chǎn)購置是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,是否存在超預(yù)算或無預(yù)算支出,需要招標(biāo)采購的或涉及政府采購的,是否按規(guī)定采購,資產(chǎn)采購變更是否履行了相應(yīng)的變更審批程序。第二、購置的固定資產(chǎn)是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理或按合同規(guī)定處理。第三、因完成科研項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)是否及時(shí)納入學(xué)校統(tǒng)一核算。第四、資產(chǎn)處置是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理,是否存在私自轉(zhuǎn)讓、牟取私利等情況。
(4)外撥(轉(zhuǎn)撥)科研經(jīng)費(fèi)管理情況。據(jù)報(bào)道,個(gè)別高校存在假借科研協(xié)作之名將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用的現(xiàn)象。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注:第一、合作(外協(xié))單位、外撥(轉(zhuǎn)撥)經(jīng)費(fèi)額度是否在項(xiàng)目任務(wù)書、合同(協(xié)議)中已經(jīng)明確,是否經(jīng)科研及財(cái)務(wù)部門共同審批。第二、外撥(轉(zhuǎn)撥)業(yè)務(wù)是否由學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理,是否依據(jù)經(jīng)費(fèi)外撥(轉(zhuǎn)撥)批件、項(xiàng)目合同、協(xié)作單位的合法有效財(cái)務(wù)憑據(jù)辦理了相關(guān)手續(xù),是否存在將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入非合作(外協(xié))單位或個(gè)人銀行賬戶的情況。
(5)重大事項(xiàng)報(bào)告情況。根據(jù)規(guī)定,863計(jì)劃、973計(jì)劃、科技支撐計(jì)劃等國家科技計(jì)劃實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告制度,在項(xiàng)目實(shí)施期間出現(xiàn)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)調(diào)整、課題負(fù)責(zé)人、首席科學(xué)家變更或調(diào)動單位、項(xiàng)目(課題)承擔(dān)單位變更、更名等影響經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的重大事項(xiàng),課題負(fù)責(zé)人、首席科學(xué)家、項(xiàng)目第一承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)按程序報(bào)科技部批準(zhǔn)。因此,審計(jì)中應(yīng)適當(dāng)關(guān)注學(xué)校是否及時(shí)報(bào)告重大事項(xiàng)。
(三)項(xiàng)目結(jié)題階段(1)財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制情況。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制是否符合相關(guān)規(guī)定,報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,是否存在不符合預(yù)算(合同)規(guī)定的收支。
(2)結(jié)題結(jié)賬情況。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注科研項(xiàng)目是否按任務(wù)書(合同)要求及時(shí)完成項(xiàng)目驗(yàn)收及財(cái)務(wù)驗(yàn)收,特殊原因確需延期的,是否按規(guī)定程序提前辦理了項(xiàng)目延期手續(xù);項(xiàng)目結(jié)題后是否及時(shí)結(jié)賬,是否存在項(xiàng)目結(jié)題后科研經(jīng)費(fèi)長期掛賬,由項(xiàng)目組繼續(xù)使用的情況;對無正當(dāng)理由逾期不辦理結(jié)賬手續(xù)的科研項(xiàng)目,學(xué)校是否按照相關(guān)管理辦法予以結(jié)賬。教育部、財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理若干意見》(教財(cái)〔2005〕11號)規(guī)定:原則上,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在六個(gè)月內(nèi)根據(jù)學(xué)校制定的科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法辦理結(jié)賬手續(xù)。
(3)結(jié)余資金管理情況。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注縱向科研項(xiàng)目結(jié)余資金是否按規(guī)定上繳或作為后續(xù)研究費(fèi)用,橫向科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)是否按合同或當(dāng)事人約定使用。如財(cái)政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》(財(cái)教〔2011〕434號)規(guī)定,973計(jì)劃、863計(jì)劃、科技支撐計(jì)劃等課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)(完成項(xiàng)目或因故終止項(xiàng)目)按原渠道收回科技部或相關(guān)主管部門;《國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)教〔2002〕65號)、《國家杰出青年科學(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)教〔2002〕264號)規(guī)定,結(jié)題項(xiàng)目的結(jié)余經(jīng)費(fèi),仍用于項(xiàng)目依托單位的自然科學(xué)基礎(chǔ)研究或部分應(yīng)用研究工作。
(4)項(xiàng)目績效情況。審計(jì)部門在審查財(cái)務(wù)決算報(bào)告、項(xiàng)目組提交的項(xiàng)目績效報(bào)告等資料的基礎(chǔ)上,結(jié)合高校自身科研項(xiàng)目績效量化指標(biāo)及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),聽取相關(guān)領(lǐng)域?qū)<乙庖姡袛嗫蒲谐晒欠襁_(dá)到科研任務(wù)書(合同)約定的預(yù)期目標(biāo),并對科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評價(jià)。
三、全過程跟蹤審計(jì)配套措施
(一)加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn),建立良好的科研審計(jì)內(nèi)外環(huán)境(1)領(lǐng)導(dǎo)的重視、相關(guān)職能部門的配合、科研人員的理解是做好科研審計(jì)工作的外部環(huán)境基礎(chǔ)。審計(jì)部門應(yīng)與科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)與配合,明確跟蹤審計(jì)過程中各管理部門的職責(zé),做到審計(jì)工作到位不越位,并積極主動地做好科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)宣傳與培訓(xùn)工作,取得領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持,消除科研人員對審計(jì)工作的疑慮,營造良好的科研審計(jì)氛圍。(2)健全有效的審計(jì)制度體系和良好的審計(jì)職業(yè)綜合能力是做好科研審計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。因此,審計(jì)部門應(yīng)建立健全全過程跟蹤審計(jì)制度體系的同時(shí),加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn),夯實(shí)內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。
(二)建立資源共享平臺,形成科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管聯(lián)動機(jī)制科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作,需要由科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、紀(jì)委、監(jiān)察、院系和廣大師生共同完成。工作中,審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他部門的溝通、協(xié)調(diào),提高信息共享水平,形成科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管聯(lián)動機(jī)制。(1)建立科研經(jīng)費(fèi)管理共商平臺,審計(jì)部門與科研、財(cái)務(wù)、紀(jì)委、監(jiān)察等部門定期或不定期進(jìn)行溝通,共同研究,綜合考慮學(xué)??蒲薪?jīng)費(fèi)的總體情況、單項(xiàng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)規(guī)模及項(xiàng)目重要性的基礎(chǔ)上,共同確定科研項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)范圍,并將跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題向相關(guān)部門通報(bào)。(2)利用校內(nèi)局域網(wǎng)連接科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)等部門信息系統(tǒng),形成科研信息共享平臺,保障各職能部門及時(shí)、全面獲得科研項(xiàng)目全過程管理信息及跟蹤審計(jì)信息,并由科研、財(cái)務(wù)部門指導(dǎo)、監(jiān)督科研項(xiàng)目組落實(shí)審計(jì)意見和建議,保證科研經(jīng)費(fèi)管理使用中存在的問題得到及時(shí)糾正和解決。
(三)實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控審計(jì),促進(jìn)學(xué)校管好用好科研經(jīng)費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制是加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理,提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的有效手段。要做好全過程跟蹤審計(jì),審計(jì)部門應(yīng)圍繞高??傮w科研項(xiàng)目的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5要素,審查科研項(xiàng)目內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理,執(zhí)行是否有效,并及時(shí)查找設(shè)計(jì)及運(yùn)行缺陷,分析原因,提出建議,合理保證科研項(xiàng)目內(nèi)部控制的有效性,進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)科研項(xiàng)目科學(xué)高效管理,提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的目的??蒲许?xiàng)目內(nèi)控審計(jì)中,應(yīng)重點(diǎn)審查是否建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理議事規(guī)則,明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)權(quán)限;是否合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位,明確崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)權(quán)限、審批程序;是否明確科研經(jīng)費(fèi)使用管理中的校(院)長的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、監(jiān)察等部門的管理責(zé)任,院、系、所及其他校內(nèi)科研機(jī)構(gòu)的監(jiān)管責(zé)任和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的直接責(zé)任;是否建立健全各類內(nèi)控制度,如科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理及其他財(cái)務(wù)收支管理制度、成本核算制度、資產(chǎn)管理制度、績效考核制度等;是否適當(dāng)采用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開等方法,管理和控制科研項(xiàng)目立項(xiàng)、合同簽訂、項(xiàng)目驗(yàn)收、結(jié)題結(jié)賬、科研成果鑒定等過程,確??蒲匈Y產(chǎn)安全完整,經(jīng)費(fèi)收支合法合規(guī),會計(jì)信息真實(shí)完整。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:效能監(jiān)察;跟蹤審計(jì);開展
審計(jì)是效能監(jiān)察的經(jīng)常采用而且行之有效的一項(xiàng)監(jiān)督手段。在審計(jì)的眾多類型中,工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)重要類型。
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是施工過程中隨著施工進(jìn)度,對工程項(xiàng)目的完成投資、工作進(jìn)度、質(zhì)量控制等情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的方法。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程項(xiàng)目施工過程同步進(jìn)行。施工過程是動態(tài)的,并且施工往往是立體交叉式推進(jìn),工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展,因此,科學(xué)合理地確定審計(jì)的方法和內(nèi)容,是高質(zhì)量完成工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。
一、施工過程中的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)
1、工程項(xiàng)目開工前的情況審計(jì)。審計(jì)人員在開工前要進(jìn)行現(xiàn)場勘察,做好原始記錄,為工程結(jié)算審計(jì)做好資料準(zhǔn)備。特別是對于工程項(xiàng)目前有“三通一平”等清除拆除工程的情況,跟蹤審計(jì)人員要在拆除之前進(jìn)行工程量核實(shí),否則拆除后就無法核實(shí)工程量,因?yàn)檫@是一種隱蔽工程,要特別注意。拆除后的舊材料、舊設(shè)備等廢舊物資有些是被直接使用在工程上的,有些則會被處理變現(xiàn),審計(jì)要及時(shí)審查廢舊物資處理的過程,是否符合相關(guān)制度流程,資金是否及時(shí)收回入賬,否則資金會形成“小金庫”,這正是效能監(jiān)察的重點(diǎn)。
2、工程項(xiàng)目過程中的過程審計(jì)。在施工過程中要著重兩方面審計(jì):工程項(xiàng)目施工進(jìn)度及工程費(fèi)用結(jié)算審計(jì)。施工進(jìn)度方面,工程項(xiàng)目能否在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)交付,直接關(guān)系到項(xiàng)目的按期投入使用,發(fā)揮作用。審計(jì)應(yīng)主要審查工作計(jì)劃制定、工序安排是否科學(xué)合理,是否有有力措施保證按期完工。在工程費(fèi)用結(jié)算審計(jì)方面要重點(diǎn)監(jiān)督工程項(xiàng)目施工過程中的設(shè)計(jì)變更,材料使用,特別是要注意基礎(chǔ)、地下及裝修前處置等隱蔽工程。對停工、復(fù)工等事件及質(zhì)量和安全事故要及時(shí)到現(xiàn)場進(jìn)行簽證記錄,并開展計(jì)算和分析等工作,要弄清原因,分清責(zé)任,控制工程造價(jià),為以后的索賠工作和工程結(jié)算審計(jì)做準(zhǔn)備。隱蔽工程是施工的重點(diǎn),是施工的難點(diǎn),也是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。在這期間,審計(jì)人員要堅(jiān)持現(xiàn)場監(jiān)督,現(xiàn)場核實(shí),查看施工方法、工藝是否與批準(zhǔn)的內(nèi)容相一致,審查是否有偷工減料或虛報(bào)基礎(chǔ)工程量的情況,審查是否有地下水,土質(zhì)情況,地下障礙物情況,施工現(xiàn)場及材料倒運(yùn)情況。施工過程中,審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場,掌握的資料越詳細(xì),工程跟蹤審計(jì)工作就越有深度,審計(jì)效果也越好。
二、施工跟蹤審計(jì)的方法
1.應(yīng)在工程項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí),即將其納入審計(jì)視野,關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開工前。
2.審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所,與被審計(jì)單位建立定期例會制度,參加被審計(jì)單位的重要例會,及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況,提出審計(jì)意見,并且作好會議記錄。
3.要重視做好審計(jì)宣傳工作,使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求,自覺接受審計(jì)。
4.審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況,了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題,熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法,并且作好相關(guān)記錄。
5.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度,定期(一般為每月一次,次月對上月)對各參建單位(包括工程項(xiàng)目相關(guān)單位)實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定,開具核定單。
6.審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求,要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料,并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果:
①采用“按實(shí)結(jié)算”方式的,必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度,及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料,予以審計(jì)。在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成,工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”;
②采用“中標(biāo)價(jià)包干,設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的,必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”,經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分;
③采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的,必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料,經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分;
④無論采用“按實(shí)結(jié)算”、“中標(biāo)價(jià)包干,設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”、“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式,對于設(shè)計(jì)變更及額外增加的分部、分項(xiàng)工程單價(jià)都必須先申報(bào),經(jīng)審計(jì)組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù);
⑤對于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì),亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì),并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。
7.審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺賬》,由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)(包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)意見、整改情況、審計(jì)成果)。臺帳要注重反映量化成果,成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。
三、跟蹤審計(jì)的實(shí)施技巧
施工過程跟蹤審計(jì)還應(yīng)解決如何創(chuàng)新審計(jì)程序、方式及如何加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量控制的問題。傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)將審計(jì)通知書―審計(jì)作業(yè)―審計(jì)報(bào)告―審計(jì)復(fù)核 ―審計(jì)意見和審計(jì)決定作為一種程式,其審計(jì)意見書和審計(jì)決定往往在審計(jì)結(jié)束后作出。然而,工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的,審計(jì)隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問題,隨時(shí)需要有關(guān)部門和單位糾正問題,如果對審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序履行,那么有很多事項(xiàng)就會失去時(shí)效性,跟蹤審計(jì)的效果和作用就會減弱。因此,工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)作出審計(jì)意見和決定,以增加審計(jì)工作的時(shí)效性,同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。
電子數(shù)據(jù)安全是建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全基礎(chǔ)上的一個(gè)子項(xiàng)安全系統(tǒng),它既是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全概念的一部分,但又和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全緊密相連,從一定意義上講,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全其實(shí)質(zhì)即是電子數(shù)據(jù)安全。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的定義為:“計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有保護(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)不被偶然或故意地泄露、更改和破壞。”歐洲幾個(gè)國家共同提出的“信息技術(shù)安全評級準(zhǔn)則”,從保密性、完整性和可用性來衡量計(jì)算機(jī)安全。對電子數(shù)據(jù)安全的衡量也可借鑒這三個(gè)方面的內(nèi)容,保密性是指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能防止非法泄露電子數(shù)據(jù);完整性是指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能防止非法修改和刪除電子數(shù)據(jù);可用性是指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能防止非法獨(dú)占電子數(shù)據(jù)資源,當(dāng)用戶需要使用計(jì)算機(jī)資源時(shí)能有資源可用。
二、電子數(shù)據(jù)安全的性質(zhì)
電子數(shù)據(jù)安全包括了廣義安全和狹義安全。狹義安全僅僅是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對外部威脅的防范,而廣義的安全是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在保證電子數(shù)據(jù)不受破壞并在給定的時(shí)間和資源內(nèi)提供保證質(zhì)量和確定的服務(wù)。在電子數(shù)據(jù)運(yùn)行在電子商務(wù)等以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為一個(gè)組織業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的核心部分時(shí),狹義安全固然重要,但需更多地考慮廣義的安全。在廣義安全中,安全問題涉及到更多的方面,安全問題的性質(zhì)更為復(fù)雜。
(一)電子數(shù)據(jù)安全的多元性
在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境中,風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和威脅點(diǎn)不是單一的,而存在多元性。這些威脅點(diǎn)包括物理安全、邏輯安全和安全管理三個(gè)主要方面。物理安全涉及到關(guān)鍵設(shè)施、設(shè)備的安全和硬件資產(chǎn)存放地點(diǎn)的安全等內(nèi)容;邏輯安全涉及到訪問控制和電子數(shù)據(jù)完整性等方面;安全管理包括人員安全管理政策、組織安全管理政策等內(nèi)容。電子數(shù)據(jù)安全出現(xiàn)問題可能是其中一個(gè)方面出現(xiàn)了漏洞,也可能是其中兩個(gè)或是全部出現(xiàn)互相聯(lián)系的安全事故。
(二)電子數(shù)據(jù)安全的動態(tài)性
由于信息技術(shù)在不斷地更新,電子數(shù)據(jù)安全問題就具有動態(tài)性。因?yàn)樵诮裉鞜o關(guān)緊要的地方,在明天就可能成為安全系統(tǒng)的隱患;相反,在今天出現(xiàn)問題的地方,在將來就可能已經(jīng)解決。例如,線路劫持和竊聽的可能性會隨著加密層協(xié)議和密鑰技術(shù)的廣泛應(yīng)用大大降低,而客戶機(jī)端由于B0這樣的黑客程序存在,同樣出現(xiàn)了安全需要。安全問題的動態(tài)性導(dǎo)致不可能存在一勞永逸的解決方案。
(三)電子數(shù)據(jù)安全的復(fù)雜性
安全的多元性使僅僅采用安全產(chǎn)品來防范難以奏效。例如不可能用一個(gè)防火墻將所有的安全問題擋在門外,因?yàn)楹诳统3@梅阑饓Φ母綦x性,持續(xù)幾個(gè)月在防火墻外試探系統(tǒng)漏洞而未被發(fā)覺,并最終攻入系統(tǒng)。另外,攻擊者通常會從不同的方面和角度,例如對物理設(shè)施或協(xié)議、服務(wù)等邏輯方式對系統(tǒng)進(jìn)行試探,可能繞過系統(tǒng)設(shè)置的某些安全措施,尋找到系統(tǒng)漏洞而攻入系統(tǒng)。它涉及到計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的硬件、軟件知識,從最底層的計(jì)算機(jī)物理技術(shù)到程序設(shè)計(jì)內(nèi)核,可以說無其不包,無所不在,因?yàn)楣粜袨榭赡懿⒉皇菃蝹€(gè)人的,而是掌握不同技術(shù)的不同人群在各個(gè)方向上展開的行動。同樣道理,在防范這些問題時(shí),也只有掌握了各種入侵技術(shù)和手段,才能有效的將各種侵犯拒之門外,這樣就決定了電子數(shù)據(jù)安全的復(fù)雜性。
(四)電子數(shù)據(jù)安全的安全悖論
目前,在電子數(shù)據(jù)安全的實(shí)施中,通常主要采用的是安全產(chǎn)品。例如防火墻、加密狗、密鑰等,一個(gè)很自然的問題會被提出:安全產(chǎn)品本身的安全性是如何保證的?這個(gè)問題可以遞歸地問下去,這便是安全的悖論。安全產(chǎn)品放置點(diǎn)往往是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn),如果安全產(chǎn)品自身的安全性差,將會后患無窮。當(dāng)然在實(shí)際中不可能無限層次地進(jìn)行產(chǎn)品的安全保證,但一般至少需要兩層保證,即產(chǎn)品開發(fā)的安全保證和產(chǎn)品認(rèn)證的安全保證。
(五)電子數(shù)據(jù)安全的適度性
由以上可以看出,電子數(shù)據(jù)不存在l00%的安全。首先由于安全的多元性和動態(tài)性,難以找到一個(gè)方法對安全問題實(shí)現(xiàn)百分之百的覆蓋;其次由于安全的復(fù)雜性,不可能在所有方面應(yīng)付來自各個(gè)方面的威脅;再次,即使找到這樣的方法,一般從資源和成本考慮也不可能接受。目前,業(yè)界普遍遵循的概念是所謂的“適度安全準(zhǔn)則”,即根據(jù)具體情況提出適度的安全目標(biāo)并加以實(shí)現(xiàn)。
三、電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)
電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)是對每個(gè)用戶在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)上的操作做一個(gè)完整的記錄,以備用戶違反安全規(guī)則的事件發(fā)生后,有效地追查責(zé)任。電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)過程的實(shí)現(xiàn)可分成三步:第一步,收集審計(jì)事件,產(chǎn)生審記記錄;第二步,根據(jù)記錄進(jìn)行安全違反分析;第三步,采取處理措施。
電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)工作是保障計(jì)算機(jī)信息安全的重要手段。凡是用戶在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)上的活動、上機(jī)下機(jī)時(shí)間,與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)敏感的數(shù)據(jù)、資源、文本等安全有關(guān)的事件,可隨時(shí)記錄在日志文件中,便于發(fā)現(xiàn)、調(diào)查、分析及事后追查責(zé)任,還可以為加強(qiáng)管理措施提供依據(jù)。
(一)審計(jì)技術(shù)
電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)技術(shù)可分三種:了解系統(tǒng),驗(yàn)證處理和處理結(jié)果的驗(yàn)證。
1.了解系統(tǒng)技術(shù)
審計(jì)人員通過查閱各種文件如程序表、控制流程等來審計(jì)。
2.驗(yàn)證處理技術(shù)
這是保證事務(wù)能正確執(zhí)行,控制能在該系統(tǒng)中起作用。該技術(shù)一般分為實(shí)際測試和性能測試,實(shí)現(xiàn)方法主要有:
(1)事務(wù)選擇
審計(jì)人員根據(jù)制訂的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),可以選擇事務(wù)的樣板來仔細(xì)分析。樣板可以是隨機(jī)的,選擇軟件可以掃描一批輸入事務(wù),也可以由操作系統(tǒng)的事務(wù)管理部件引用。
(2)測試數(shù)據(jù)
這種技術(shù)是程序測試的擴(kuò)展,審計(jì)人員通過系統(tǒng)動作準(zhǔn)備處理的事務(wù)。通過某些獨(dú)立的方法,可以預(yù)見正確的結(jié)果,并與實(shí)際結(jié)果相比較。用此方法,審計(jì)人員必須通過程序檢驗(yàn)被處理的測試數(shù)據(jù)。另外,還有綜合測試、事務(wù)標(biāo)志、跟蹤和映射等方法。
(3)并行仿真。審計(jì)人員要通過一應(yīng)用程序來仿真操作系統(tǒng)的主要功能。當(dāng)給出實(shí)際的和仿真的系統(tǒng)相同數(shù)據(jù)后,來比較它們的結(jié)果。仿真代價(jià)較高,借助特定的高級語音可使仿真類似于實(shí)際的應(yīng)用。
(4)驗(yàn)證處理結(jié)果技術(shù)
這種技術(shù),審計(jì)人員把重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)上,而不是對數(shù)據(jù)的處理上。這里主要考慮兩個(gè)問題:
一是如何選擇和選取數(shù)據(jù)。將審計(jì)數(shù)據(jù)收集技術(shù)插入應(yīng)用程序?qū)徲?jì)模塊(此模塊根據(jù)指定的標(biāo)準(zhǔn)收集數(shù)據(jù),監(jiān)視意外事件);擴(kuò)展記錄技術(shù)為事務(wù)(包括面向應(yīng)用的工具)建立全部的審計(jì)跟蹤;借用于日志恢復(fù)的備份庫(如當(dāng)審計(jì)跟蹤時(shí),用兩個(gè)可比較的備份去檢驗(yàn)賬目是否相同);通過審計(jì)庫的記錄抽取設(shè)施(它允許結(jié)合屬性值隨機(jī)選擇文件記錄并放在工作文件中,以備以后分析),利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的查詢設(shè)施抽取用戶數(shù)據(jù)。
二是從數(shù)據(jù)中尋找什么?一旦抽取數(shù)據(jù)后,審計(jì)人員可以檢查控制信息(含檢驗(yàn)控制總數(shù)、故障總數(shù)和其他控制信息);檢查語義完整性約束;檢查與無關(guān)源點(diǎn)的數(shù)據(jù)。
(二)審計(jì)范圍
在系統(tǒng)中,審計(jì)通常作為一個(gè)相對獨(dú)立的子系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。審計(jì)范圍包括操作系統(tǒng)和各種應(yīng)用程序。
操作系統(tǒng)審計(jì)子系統(tǒng)的主要目標(biāo)是檢測和判定對系統(tǒng)的滲透及識別誤操作。其基本功能為:審計(jì)對象(如用戶、文件操作、操作命令等)的選擇;審計(jì)文件的定義與自動轉(zhuǎn)換;文件系統(tǒng)完整性的定時(shí)檢測;審計(jì)信息的格式和輸出媒體;逐出系統(tǒng)、報(bào)警閥值的設(shè)置與選擇;審計(jì)日態(tài)記錄及其數(shù)據(jù)的安全保護(hù)等。
應(yīng)用程序?qū)徲?jì)子系統(tǒng)的重點(diǎn)是針對應(yīng)用程序的某些操作作為審計(jì)對象進(jìn)行監(jiān)視和實(shí)時(shí)記錄并據(jù)記錄結(jié)果判斷此應(yīng)用程序是否被修改和安全控制,是否在發(fā)揮正確作用;判斷程序和數(shù)據(jù)是否完整;依靠使用者身份、口令驗(yàn)證終端保護(hù)等辦法控制應(yīng)用程序的運(yùn)行。
(三)審計(jì)跟蹤
通常審計(jì)跟蹤與日志恢復(fù)可結(jié)合起來使用,但在概念上它們之間是有區(qū)別的。主要區(qū)別是日志恢復(fù)通常不記錄讀操作;但根據(jù)需要,日記恢復(fù)處理可以很容易地為審計(jì)跟蹤提供審計(jì)信息。如果將審計(jì)功能與告警功能結(jié)合起來,就可以在違反安全規(guī)則的事件發(fā)生時(shí),或在威脅安全的重要操作進(jìn)行時(shí),及時(shí)向安檢員發(fā)出告警信息,以便迅速采取相應(yīng)對策,避免損失擴(kuò)大。審計(jì)記錄應(yīng)包括以下信息:事件發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn);引發(fā)事件的用戶;事件的類型;事件成功與否。
審計(jì)跟蹤的特點(diǎn)是:對被審計(jì)的系統(tǒng)是透明的;支持所有的應(yīng)用;允許構(gòu)造事件實(shí)際順序;可以有選擇地、動態(tài)地開始或停止記錄;記錄的事件一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:被審訊的進(jìn)程、時(shí)間、日期、數(shù)據(jù)庫的操作、事務(wù)類型、用戶名、終端號等;可以對單個(gè)事件的記錄進(jìn)行指定。
按照訪問控制類型,審計(jì)跟蹤描述一個(gè)特定的執(zhí)行請求,然而,數(shù)據(jù)庫不限制審計(jì)跟蹤的請求。獨(dú)立的審計(jì)跟蹤更保密,因?yàn)閷徲?jì)人員可以限制時(shí)間,但代價(jià)比較昂貴。
(四)審計(jì)的流程
電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)工作的流程是:收集來自內(nèi)核和核外的事件,根據(jù)相應(yīng)的審計(jì)條件,判斷是否是審計(jì)事件。對審計(jì)事件的內(nèi)容按日志的模式記錄到審計(jì)日志中。當(dāng)審計(jì)事件滿足報(bào)警閥的報(bào)警值時(shí),則向?qū)徲?jì)人員發(fā)送報(bào)警信息并記錄其內(nèi)容。當(dāng)事件在一定時(shí)間內(nèi)連續(xù)發(fā)生,滿足逐出系統(tǒng)閥值,則將引起該事件的用戶逐出系統(tǒng)并記錄其內(nèi)容。
常用的報(bào)警類型有:用于實(shí)時(shí)報(bào)告用戶試探進(jìn)入系統(tǒng)的登錄失敗報(bào)警以及用于實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)中病毒活動情況的病毒報(bào)警等。