權(quán)責(zé)發(fā)生制論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的權(quán)責(zé)發(fā)生制論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

一般情況下，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位往往采用收付實(shí)現(xiàn)制度核算的方式。但由于收付實(shí)現(xiàn)制度的會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)，而且事業(yè)單位在實(shí)際操作中，并沒(méi)有很好地區(qū)分經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的界限，因此導(dǎo)致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)所選擇的會(huì)計(jì)核算方法也有很大的不同，導(dǎo)致因人為因素而調(diào)整報(bào)表的情況時(shí)有發(fā)生，由此可見(jiàn)，這在很大程度上不利于事業(yè)單位內(nèi)部員工的績(jī)效評(píng)價(jià)。

2權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的重要性

2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于推進(jìn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)預(yù)算管理水平

為了有效提高事業(yè)單位的效益，事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門(mén)同樣需要進(jìn)行十分嚴(yán)格的會(huì)計(jì)成本核算。然而基于收付實(shí)現(xiàn)制度系統(tǒng)下，事業(yè)單位占有和使用資金的情況并沒(méi)有形成有機(jī)的聯(lián)系，因此這必然使得會(huì)計(jì)分期的資金使用效益不具有與其他事項(xiàng)之間的可比性，甚至導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴(yán)格的依據(jù)。但權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用，在很大程度上能夠使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)更加科學(xué)和嚴(yán)密，并極大地提高了財(cái)產(chǎn)資金的使用效益和預(yù)算管理水平，使我國(guó)會(huì)計(jì)信息更加透明和可靠。

2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)情況

有效掌握事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況，在很大程度上可以為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加科學(xué)合理的規(guī)劃，并能夠有效處理內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展中的各種問(wèn)題。因此，資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況是事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展的重要理論依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用正是通過(guò)正確分析事業(yè)單位長(zhǎng)期資產(chǎn)以及隱性負(fù)債等財(cái)務(wù)情況，最后為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表信息資料，從而有利于事業(yè)單位能夠?qū)Y產(chǎn)和負(fù)債等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行正確客觀的分析和評(píng)價(jià)。由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使事業(yè)單位獲取更多更加可靠的財(cái)務(wù)信息資料，從而有利于更好地推動(dòng)事業(yè)單位的市場(chǎng)化發(fā)展進(jìn)程。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的實(shí)際應(yīng)用

3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

第一，采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。通常情況下，企事業(yè)單位的發(fā)展離不開(kāi)采購(gòu)一些必備的物品，而有些物品的采購(gòu)可能涉及跨季度或年度的問(wèn)題，因此這樣對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效考核會(huì)產(chǎn)生不利的影響。為了有效提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同上的實(shí)際情況，將一些本期間的采購(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應(yīng)付賬額等信息。而針對(duì)一些本期以外的采購(gòu)業(yè)務(wù)，即便這些采購(gòu)業(yè)務(wù)已經(jīng)支付了相應(yīng)的費(fèi)用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預(yù)付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。近些年，我國(guó)事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，一般都是通過(guò)固定資產(chǎn)和固定基金來(lái)直接反映，而且固定基金一般和固定資產(chǎn)差異不大。一方面，導(dǎo)致我國(guó)固定資產(chǎn)的價(jià)值不能嚴(yán)格按歷史成本進(jìn)行計(jì)算，因此不能正確反映固定資產(chǎn)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移;另一方面，由于固定資產(chǎn)在購(gòu)置過(guò)程中，沒(méi)有提折舊，導(dǎo)致購(gòu)置期間出現(xiàn)結(jié)余問(wèn)題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用，可以通過(guò)嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，從而對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行正確有效的處理。第三，債務(wù)債權(quán)的會(huì)計(jì)核算。對(duì)債務(wù)債權(quán)的及時(shí)有效掌握，可以對(duì)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供重要的決策作用。但由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般是對(duì)應(yīng)付項(xiàng)目、預(yù)收項(xiàng)目、預(yù)付項(xiàng)目等內(nèi)容做統(tǒng)計(jì)，而沒(méi)有真正落實(shí)事業(yè)單位的所有非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，導(dǎo)致事業(yè)單位的債務(wù)債權(quán)信息掌握不可靠，從而不能給事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加可靠的信息資料。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效實(shí)施，通過(guò)對(duì)一些應(yīng)付而未付的費(fèi)用和債務(wù)等財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行明確的標(biāo)記和分類計(jì)算，可以為債務(wù)債權(quán)等財(cái)務(wù)情況提供更加可靠的資料。

3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制在相關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意的問(wèn)題

首先，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制一般適用于處理一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的跨年度業(yè)務(wù)，因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況確認(rèn)是否引入這一制度;其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用應(yīng)有效結(jié)合事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決算制度和相應(yīng)規(guī)則，這樣才能更加有效地提高整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)度和可靠度;最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制作用的有效發(fā)揮在很大程度上取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)。因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)適時(shí)組織相關(guān)的培訓(xùn)工作，以便全面提高整個(gè)會(huì)計(jì)部門(mén)人員的專業(yè)操作能力和個(gè)人職業(yè)道德素質(zhì)。只有這樣，才能使會(huì)計(jì)部門(mén)人員的綜合素質(zhì)符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需求，從而保障權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的發(fā)展提供最大的效益。

4結(jié)論

第2篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

【摘要】本文對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的運(yùn)用進(jìn)行了梳理，對(duì)企業(yè)所得稅制度在不同情況下適用不同會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)提出建議，以期對(duì)稅法和會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)的協(xié)調(diào)與處理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制          

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，確認(rèn)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)和原則。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的體系中，是相對(duì)應(yīng)的關(guān)系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。

一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制              

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計(jì)算收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費(fèi)用攤銷。3. 租賃費(fèi)用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。4. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷。作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業(yè)所得稅法中的收付實(shí)現(xiàn)制                  

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對(duì)于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2. 租金收入。對(duì)于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費(fèi)收入。對(duì)于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 接受捐贈(zèng)收入，對(duì)于企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對(duì)于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因分析                   

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實(shí)的權(quán)利和義務(wù)。有些款項(xiàng)雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過(guò)前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認(rèn)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。

二是有些款項(xiàng)雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過(guò)前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認(rèn)計(jì)量相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用的發(fā)生。此時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實(shí)反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會(huì)計(jì)的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項(xiàng)收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時(shí)，也規(guī)定“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過(guò)程中，要考慮到納稅人履行和承擔(dān)納稅義務(wù)的實(shí)際能力。在會(huì)計(jì)上一以貫之的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當(dāng)結(jié)合實(shí)際加以調(diào)整，因?yàn)榍罢咭院怂銥榻K點(diǎn)，而后者在完成會(huì)計(jì)核算后還要以納稅為終點(diǎn)。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對(duì)于納稅人不具有現(xiàn)實(shí)納稅能力的合理情形，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為所得，在稅法上也可能按收付實(shí)現(xiàn)制原則不確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)稅所得。

四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)                  

稅收和會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)在各自的框架下處理會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不一致的問(wèn)題。主要是對(duì)于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制的收入、費(fèi)用，在會(huì)計(jì)中往往是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的。此時(shí)，稅法上確認(rèn)的收入和費(fèi)用，與會(huì)計(jì)上的確認(rèn)時(shí)間會(huì)發(fā)生不一致。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法將企業(yè)所得稅制度和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)

--> 所得稅法》第二十一條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照收付實(shí)現(xiàn)制處理。在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文則第18號(hào)——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)于遞延所得稅負(fù)債與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。對(duì)于上述稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》（財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào)）的規(guī)定，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

參考文獻(xiàn)：         

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局 . 企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范 [m]. 北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2011.

[2] 李俊梅 . 最新企業(yè)所得稅使用問(wèn)答 [m]. 北京：法律出版社，2009.

[3] 葛家澍，劉峰 . 會(huì)計(jì)理論 [m]. 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.

[4] 李若山，郭牧 . 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與假設(shè)和我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)處理的矛盾與對(duì)策 [j]. 武漢：財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），1998（5）.

第3篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；平衡計(jì)分卡；政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系；信息軟件

一、研究背景

2014 年 12 月 31 日，財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》）正式公布，要求我國(guó)政府會(huì)計(jì)從目前收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。同時(shí)，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度增強(qiáng)了平衡計(jì)分表在對(duì)部門(mén)機(jī)關(guān)業(yè)績(jī)考核方面具有十分積極有效的作用，為進(jìn)一步推行平衡計(jì)分表行政單位業(yè)績(jī)考評(píng)體系提供了有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和制度保障。

二、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下平衡計(jì)分卡政府績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

平衡計(jì)分卡由卡普蘭和諾頓提出，因?yàn)槊绹?guó)等國(guó)家在最近十幾年把平衡計(jì)分卡引入公共部門(mén)進(jìn)行績(jī)效管理并取得了成功，開(kāi)始認(rèn)可該表的非營(yíng)利機(jī)關(guān)單位在數(shù)量上有所增長(zhǎng)，并也收到了令人滿意的效果。

本人認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)政府建立基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效考核指標(biāo)體系需要將卡普蘭和諾頓提出的研究成果進(jìn)行改良，以適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。具體應(yīng)從以下四個(gè)維度

進(jìn)行：

財(cái)務(wù)維度。該維度因?yàn)檎畷?huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的改革變得更加重要、準(zhǔn)確、細(xì)化和實(shí)用?？梢栽谠械娜司鶉?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值及增長(zhǎng)率、人均財(cái)政收入及增長(zhǎng)率、三類產(chǎn)業(yè)所占比重、提供經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)會(huì)、提供就業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)、萬(wàn)元工業(yè)增加值能耗降低率、行政管理費(fèi)占財(cái)政支出比重、人均行政費(fèi)用、稅收收入比重及增長(zhǎng)率等指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加專項(xiàng)資金使用率、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債保障率、收入費(fèi)用率、運(yùn)行成本率、人均運(yùn)行成本等。增加的這些考核指標(biāo)會(huì)讓政府更加重視資金使用的合理性、安全性、有效性，堵住漏洞，減少腐敗發(fā)生幾率，保證債務(wù)可控，遏制盲目決策。

社會(huì)公眾維度可以分成5個(gè)部分，一是對(duì)上層機(jī)構(gòu)部門(mén)形象的尊重、對(duì)上層部門(mén)單位制度的落實(shí)。是指上級(jí)部門(mén)的實(shí)踐活動(dòng)與中央政府、上級(jí)政府的制度策略高度相符，對(duì)上級(jí)單位下達(dá)的命令的執(zhí)行力度；二是社會(huì)和諧程度。需要有關(guān)單位構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)科學(xué)的群眾公共服務(wù)體系、完善就業(yè)保障制度、提供有利的社保服務(wù)，通過(guò)初次分配和再分配實(shí)現(xiàn)全名富裕；三是群眾對(duì)行政部門(mén)工作的滿意與否。相關(guān)行政部門(mén)應(yīng)該促進(jìn)基本公共服務(wù)建設(shè)工作的不斷完善，提高強(qiáng)服務(wù)水平，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。在進(jìn)行財(cái)政規(guī)劃的過(guò)程中，應(yīng)該適當(dāng)?shù)卦黾庸卜?wù)支出、重視公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與優(yōu)化，深入到人民群眾當(dāng)中去，想人民群眾所想，為人民群眾干實(shí)事，解決群眾關(guān)心的問(wèn)題；四是重視生態(tài)環(huán)保建設(shè)工作。需要有關(guān)部門(mén)進(jìn)行區(qū)域性生態(tài)環(huán)境的規(guī)劃建設(shè)，營(yíng)造優(yōu)美的居住環(huán)境，發(fā)揚(yáng)人與自然和諧共處的精神理念；五是制定切實(shí)可行的社會(huì)管理制度。監(jiān)督相關(guān)制度具體的落實(shí)情況。

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。在政府部門(mén)平衡計(jì)分中，優(yōu)化內(nèi)部管理流程、提行政工作的質(zhì)量、嚴(yán)格按照法律規(guī)范的具體標(biāo)準(zhǔn)是向人民群眾提供滿足需求的公共設(shè)施建設(shè)成功和服務(wù)，提高他們的滿意度。所以，在內(nèi)部實(shí)施過(guò)程中，必須要樹(shù)立健康科學(xué)的管理精神理念，必須要嚴(yán)格按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展各項(xiàng)工作，構(gòu)建一個(gè)完善的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，與客觀的問(wèn)責(zé)體系，監(jiān)督公職人員日常工作行為與作風(fēng)。具體考核指標(biāo)有：政務(wù)信息公開(kāi)度、工作流程規(guī)范度、公眾對(duì)政府工作的滿意度、電子政務(wù)的普及率、政策法規(guī)科學(xué)性與穩(wěn)定性程度、政策執(zhí)行公正性與公開(kāi)性程度、公民評(píng)議的行政審批便民率、行政效率滿意度、行政訴訟敗訴率、政府廉潔度，人大議案政協(xié)提案辦結(jié)率等。

學(xué)習(xí)與發(fā)展維度。要響應(yīng)學(xué)習(xí)型社會(huì)的號(hào)召，在政府機(jī)關(guān)部門(mén)形成一種學(xué)習(xí)與發(fā)展的良好氛圍。作為為人民提供服務(wù)的部門(mén)，我們應(yīng)該注重自身創(chuàng)新能力與學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，才能緊跟時(shí)展的步伐，推動(dòng)社會(huì)改革工作的飛速發(fā)展。同時(shí)為了進(jìn)一步贏得廣大人民群眾的信賴與支持，必須要營(yíng)造與堅(jiān)持一種良好的工作作風(fēng)，保持自身發(fā)展的清正廉潔，只有這樣才能幫助人民群眾解決實(shí)際困難，才能真正拉近政府與人民群眾的距離，不斷提高人民群眾對(duì)政府的滿意度。所以，學(xué)習(xí)型政府是時(shí)展的必然產(chǎn)物，是社會(huì)穩(wěn)定，國(guó)家發(fā)展的必然要求。（見(jiàn)附表）

三、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下平衡計(jì)分卡政府績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的信息軟件開(kāi)發(fā)要求

在對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分析與定位以后，評(píng)分卡的使用離不開(kāi)一套強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)體系，必須要把平衡計(jì)分表中的解決測(cè)量和所有信息數(shù)據(jù)加以整理與分類。不斷推進(jìn)該項(xiàng)工作深入發(fā)展，對(duì)于平衡計(jì)分表在具體工作活動(dòng)中的實(shí)施情況進(jìn)行認(rèn)真分析，采取有效措施進(jìn)行調(diào)整規(guī)范，相關(guān)組織部門(mén)必須要由一套完善的信息管理體系。因此，平衡計(jì)分表的落實(shí)離不開(kāi)強(qiáng)大的信息技術(shù)體系，為其提供基本的平臺(tái)

保障。

該項(xiàng)系統(tǒng)需要滿足的條件有：簡(jiǎn)單易操作、完整涵蓋每個(gè)重要模塊、良好的系統(tǒng)兼容性、苑攀降南低辰涌?、稳定性和安刃浴Ｐ枰獙?shí)現(xiàn)的功能有：數(shù)據(jù)錄入、輸出、查詢、排序、修改、刪除、數(shù)據(jù)恢復(fù)、匯總、分析、清除、打印、系統(tǒng)用戶權(quán)限設(shè)置、版面設(shè)置、論壇管理、用戶管理、文章發(fā)表、信件交流、文章轉(zhuǎn)發(fā)、查詢及論壇安全和保密等功能。

現(xiàn)在我國(guó)政府正在進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革，給平衡計(jì)分卡政府績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的推廣和普及帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。希望通過(guò)廣大政府人員的努力，形成一整套科學(xué)的符合我國(guó)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的平衡計(jì)分卡，促進(jìn)相應(yīng)的政府業(yè)績(jī)考評(píng)系統(tǒng)的不斷完善，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M]，2015，3.

[2]李偉成.基于平衡計(jì)分卡的政府部門(mén)績(jī)效管理研究華[D].中科技大學(xué)博士論文， 2011，11.

第4篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

摘 要 30多年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使預(yù)算會(huì)計(jì)成為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的主導(dǎo)，隨著改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，預(yù)算會(huì)計(jì)的弊端越來(lái)越明顯。近5年我國(guó)政府會(huì)計(jì)已由純粹的理論研究到實(shí)質(zhì)性的改革措施，改革之勢(shì)勢(shì)如破竹。筆者從與政府會(huì)計(jì)主體相關(guān)的參與者角度來(lái)分析改革的必要性，并試圖從“法國(guó)模式”的借鑒中尋求適合我國(guó)的政府會(huì)計(jì)模式。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì) 改革 必要性 法國(guó)模式

一、政府會(huì)計(jì)改革的必要性

與政府會(huì)計(jì)主體相關(guān)的參與者主要有社會(huì)公眾、官員、債權(quán)人等。

第一，政府會(huì)計(jì)承擔(dān)著公共受托責(zé)任，作為政府的委托人，社會(huì)公眾理論上具有強(qiáng)烈的監(jiān)督動(dòng)機(jī)。社會(huì)公眾為了行使這種監(jiān)督權(quán)需發(fā)生監(jiān)督成本（MC）和可能的締約成本（BC）。當(dāng)MC+BC>公眾所能承受的政府不符合其利益而造成的剩余損失（RL）時(shí)，公眾就會(huì)理性地選擇放棄對(duì)政府的監(jiān)督。公眾可選擇的所轄政府只有一個(gè)，這使公眾被迫面對(duì)較高的選擇成本和退出成本，導(dǎo)致其對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的訴求并不強(qiáng)烈。然而只有處于社會(huì)公眾監(jiān)督下的政府才會(huì)更有效率和效果。通過(guò)政府會(huì)計(jì)改革，提高政府的透明度，降低社會(huì)公眾的監(jiān)督成本，才能喚起公眾的監(jiān)督熱情。

第二，對(duì)于當(dāng)選的官員，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)其資金的運(yùn)用有較強(qiáng)的約束，所以通常情況下官員傾向于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且權(quán)責(zé)發(fā)生制能對(duì)官員的政績(jī)考核更公平公正，尤其是當(dāng)收益的實(shí)現(xiàn)與收到款項(xiàng)不在同一期間時(shí)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在義務(wù)產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)支出，在權(quán)利獲得的當(dāng)期確認(rèn)收入。這不僅使政府會(huì)計(jì)報(bào)告能完整地反映政府的所有經(jīng)濟(jì)資源，也有利于對(duì)該屆政府的效率效果進(jìn)行公正的考評(píng)，劃清各屆政府間的權(quán)責(zé)。

第三，政府的債權(quán)人會(huì)積極推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，因?yàn)楝F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)不能全面反映政府的資產(chǎn)負(fù)債，導(dǎo)致其投資風(fēng)險(xiǎn)較大。收付實(shí)現(xiàn)制只能反映政府的直接顯性負(fù)債，而政府的其他債務(wù)如直接隱性負(fù)債、或有顯性負(fù)債和或有隱性負(fù)債，是無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)。對(duì)這三類政府負(fù)債的不確認(rèn)可能導(dǎo)致幾年后大量現(xiàn)金流出造成財(cái)政嚴(yán)重赤字。另外我國(guó)已實(shí)行分稅制改革，中央與地方的博弈結(jié)果如圖：

事權(quán)與財(cái)權(quán)的嚴(yán)重不匹配，迫使地方政府搭建較多不規(guī)范的融資平臺(tái)，使政府的隱性負(fù)債很大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、金融的成熟，地方政府將來(lái)也會(huì)獨(dú)立發(fā)行地方債券，此時(shí)投資者會(huì)更迫切地要求政府會(huì)計(jì)披露更充分、規(guī)范和透明。

二、“法國(guó)模式”的借鑒

在我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同的過(guò)程中，我國(guó)一貫注重對(duì)“英美模式”的學(xué)習(xí)借鑒。該模式確實(shí)在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革中起到了積極的借鑒作用，而在推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中，“法國(guó)模式”更適合作為我國(guó)借鑒的樣板。

法蘭西民族與中華民族在文化上有很多相近處，如都傾向于集體主義、穩(wěn)健主義、畏懼權(quán)力等，這些文化滲入了法國(guó)政府會(huì)計(jì)模式中。講究集體主義的法蘭西公民不太會(huì)質(zhì)疑政府的干預(yù)行為和干預(yù)成本，法國(guó)會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和國(guó)家宏觀干預(yù)的產(chǎn)物。這深刻影響到了法國(guó)政府會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，它不像“英美模式”強(qiáng)調(diào)政府對(duì)公共受托責(zé)任的履行情況，而是更加注重行政效率和對(duì)宏觀控制的完成情況。法國(guó)的政府會(huì)計(jì)部門(mén)是設(shè)置在中央財(cái)政部下，它與其他部門(mén)級(jí)別平行，獨(dú)立性強(qiáng)，完全聽(tīng)命于中央，是中央政府對(duì)公共財(cái)政實(shí)施監(jiān)控的重要工具，在國(guó)家資源優(yōu)化配置和國(guó)有資產(chǎn)保值增值中發(fā)揮重要作用?，F(xiàn)在法國(guó)政府會(huì)計(jì)正將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，其改革已獲得了初步成效。

借鑒“法國(guó)模式”，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可從以下三個(gè)方面來(lái)推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革：

第一，部門(mén)設(shè)置。我國(guó)可在財(cái)政部下設(shè)置政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、起草等工作。該委員會(huì)由有會(huì)計(jì)知識(shí)背景的官員、資深會(huì)計(jì)專家、高校會(huì)計(jì)教授等組成，其獨(dú)立性和權(quán)威性必須得到保障。政府會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付體系的建立、完善進(jìn)展，及時(shí)修正準(zhǔn)則，使政府會(huì)計(jì)不對(duì)財(cái)稅改革等造成阻礙。

第二，考核內(nèi)容。西方發(fā)達(dá)國(guó)家約83%的政府會(huì)計(jì)資源是運(yùn)用到績(jī)效考核中，而不僅僅停留在對(duì)政府部門(mén)收入、支出、余額的確認(rèn)和計(jì)量上。我國(guó)可通過(guò)對(duì)財(cái)政撥款的用途記錄，進(jìn)行行政控制，由結(jié)果評(píng)估影響，將會(huì)計(jì)系統(tǒng)與非會(huì)計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合。

第三，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)適時(shí)適度地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐漸在確認(rèn)、計(jì)量等方面與企業(yè)會(huì)計(jì)趨同。

“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”。有效的政府會(huì)計(jì)是政府治理天下的保證。我國(guó)需構(gòu)建與完善一個(gè)具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)模式。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

【關(guān)鍵詞】政府預(yù)算會(huì)計(jì)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)改革

一、我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展歷程

在我國(guó)建國(guó)后的一段時(shí)間里，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，統(tǒng)收統(tǒng)支的工作由中央全權(quán)負(fù)責(zé)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的。改革開(kāi)放以后，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)體制成為了我國(guó)的主要體制，先前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革為以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。

（一）傳統(tǒng)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系的形成

1950年，我國(guó)財(cái)政部通過(guò)《暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度草案》、《暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度草案》。同年，財(cái)政部正式《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》以及《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。至此，我國(guó)傳統(tǒng)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系初步形成。

（二）傳統(tǒng)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系的完善

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部于1983年，根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算管理的要求，在原來(lái)的會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)之上，廣泛征求修改意見(jiàn)，最后制定了《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。并在1988年，再次做了修改。

通過(guò)這兩次修改，我國(guó)的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度又有了新的突破，更能全面反映預(yù)算會(huì)計(jì)中的收支問(wèn)題，更能體現(xiàn)預(yù)算的職能，更能滿足新時(shí)代的需求。

二、我國(guó)現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)的局限性

（一）不能滿足政府財(cái)務(wù)管理的需要

1、無(wú)法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況

政府的資產(chǎn)始終是以其初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價(jià)值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時(shí)間價(jià)值得不到反映，資產(chǎn)反映的價(jià)值不準(zhǔn)確。

2、無(wú)法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況

在收付實(shí)現(xiàn)制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認(rèn)，形成隱性債務(wù)、或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財(cái)政資源，掩蓋當(dāng)前財(cái)政困難，加大政府未來(lái)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3、無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量行政運(yùn)行成本和政府的財(cái)務(wù)績(jī)效

由于收付實(shí)現(xiàn)制，資產(chǎn)占用不實(shí)、缺乏成本核算等，政府財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。財(cái)政部門(mén)從單一賬戶或采購(gòu)專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政、事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。

（二）不能滿足政府預(yù)算管理的需要

1、預(yù)算資金計(jì)量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)

政府部門(mén)的預(yù)算資金來(lái)源多樣化，除財(cái)政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認(rèn)與計(jì)量存在一些問(wèn)題，例如有些預(yù)算外資金沒(méi)有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒(méi)有計(jì)量清楚，例如基本支出與項(xiàng)目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支。基本建設(shè)投資被反映在預(yù)算會(huì)計(jì)外。

2、預(yù)算執(zhí)行方面存在問(wèn)題

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要披露財(cái)政部門(mén)的預(yù)算分配信息，沒(méi)在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)全貌，也難以真實(shí)、完整地核算國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度，無(wú)法為編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

3、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)

在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門(mén)經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無(wú)法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，給人為調(diào)節(jié)財(cái)政平衡提供技術(shù)缺口，造成財(cái)政虛假平衡。

三、我國(guó)現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必然性

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成，是極不完善的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，既不是真正意義的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

為更為全面反映我國(guó)政府的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革分步推進(jìn)尤為迫切。不僅要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，也要?duì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮詽M足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需求。

四、如何進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革

（一）明確政府會(huì)計(jì)體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

與西方國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)相比，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)還不夠完整，與西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)相比，差距更大，可以說(shuō)我國(guó)至今沒(méi)有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在履行政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任時(shí)相互補(bǔ)充，盡管研究時(shí)分開(kāi)，但它們是政府會(huì)計(jì)整體的有機(jī)組成部分。兩者通過(guò)信息的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同，兩者協(xié)調(diào)的取向包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)報(bào)告的。

（三）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，還沒(méi)有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)改革初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

（四）擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

為了與我國(guó)財(cái)政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。例如，可以增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容，并提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息。并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說(shuō)明等），以便對(duì)政府業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的界定和評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李雄飛.OECD國(guó)家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革探析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2003（2）：31

[2]路軍偉.基于公共受托責(zé)任的制政府會(huì)計(jì)體系研究[D].廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士論文，2006：81

[3]梁紅霞.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的意義[J].財(cái)會(huì)月刊，2011：17

第6篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

一、養(yǎng)老金計(jì)劃概述

養(yǎng)老金是指支付給離退休人員用于保障日后生活的貨幣額，其本質(zhì)是勞動(dòng)力價(jià)值的一部分。根據(jù)“勞動(dòng)報(bào)酬觀”，養(yǎng)老金與勞動(dòng)者的工資一樣，屬于勞動(dòng)力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分，兩者都是勞動(dòng)力價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式。所不同的是，養(yǎng)老金是勞動(dòng)者一生勞動(dòng)報(bào)酬分期支付中的延期支付部分，而工資則是即期支付部分，企業(yè)員工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金，是以其在職時(shí)提供的服務(wù)為依據(jù)的，因此，養(yǎng)老金的根本性質(zhì)是“遞延工資”。

養(yǎng)老金計(jì)劃（pensionplan）指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后養(yǎng)老金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時(shí)，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計(jì)算給付一定的養(yǎng)老金。企業(yè)將養(yǎng)老金計(jì)劃作為其對(duì)職工工資報(bào)酬計(jì)劃的一部分。

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)，養(yǎng)老金計(jì)劃分為規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃（definedColltributionplans）與規(guī)定福利計(jì)劃（definedbenefitplans）。規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃是指企業(yè)定期繳付一定數(shù)額的退休基金給獨(dú)立的第三方（信托機(jī)構(gòu)）保管，由第三方到期支付雇員退休金；規(guī)定福利計(jì)劃指只要職工退休時(shí)，企業(yè)有履行支付退休金的義務(wù)，企業(yè)是否按時(shí)提取退休基金則由企業(yè)決定。但有時(shí)兩者并沒(méi)有明確的界限，在某種程度上可以從不確定性角度來(lái)進(jìn)行判斷，即看不確定性所引起的風(fēng)險(xiǎn)（主要指投資風(fēng)險(xiǎn)）由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。在規(guī)定福利計(jì)劃下，由企業(yè)確保養(yǎng)老金的最終支付，企業(yè)承擔(dān)由不確定性所導(dǎo)致的投資風(fēng)險(xiǎn)；而在規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃下，企業(yè)把由不確定性所導(dǎo)致的投資風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移給了個(gè)人。在規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃下會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單，而在規(guī)定福利計(jì)劃下，由于存在一些不確定性事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理非常復(fù)雜。

二、核算原則

既然勞動(dòng)報(bào)酬觀下養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問(wèn)題，是在職工為企業(yè)提供服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的養(yǎng)老金費(fèi)用，那么在會(huì)計(jì)核算時(shí)就應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

第一，在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用符合養(yǎng)老金的基本屬性，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。如前所述，養(yǎng)老金就其屬性而言，是“遞延工資”。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，那么職工對(duì)這部分附加價(jià)值就有請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)，企業(yè)也不能無(wú)償占有職工的這部分權(quán)利。因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)，還要及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期成本；企業(yè)在獲得了職工提供當(dāng)期服務(wù)的權(quán)利時(shí)，也就負(fù)有了確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的義務(wù)。所以，企業(yè)的養(yǎng)老金費(fèi)用必須在相關(guān)的權(quán)利義務(wù)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要費(fèi)用。養(yǎng)老金費(fèi)用的分期計(jì)入，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致的，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則內(nèi)在要求的體現(xiàn)。

第二，養(yǎng)老金費(fèi)用的當(dāng)期確認(rèn)也是配比原則的要求。從職工為企業(yè)提供服務(wù)到領(lǐng)取養(yǎng)老金的全過(guò)程，主要?dú)v經(jīng)三個(gè)環(huán)節(jié)，即養(yǎng)老金費(fèi)用的發(fā)生、養(yǎng)老金籌集和養(yǎng)老金發(fā)放。這些環(huán)節(jié)是相互獨(dú)立、相互分離的。養(yǎng)老金費(fèi)用的發(fā)生是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而職工付出勞動(dòng)的同時(shí)給企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)在核算費(fèi)用時(shí)理應(yīng)將發(fā)生時(shí)的養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。養(yǎng)老金在管理力一式上有基金計(jì)劃和非基金計(jì)劃兩種。在基金計(jì)劃下，養(yǎng)老金的籌集和發(fā)放由基金組織負(fù)責(zé)，企業(yè)各期向基金組織的養(yǎng)老金支付是養(yǎng)老金負(fù)債的清償，而發(fā)放則是基金組織的業(yè)務(wù)范圍；而在非基金計(jì)劃下，養(yǎng)老金一般由企業(yè)自設(shè)部門(mén)專門(mén)管理，企業(yè)養(yǎng)老金的籌資行為只是為了籌集足夠的資金以便到時(shí)有能力償還養(yǎng)老金負(fù)債。顯然籌資行為與養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)是兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)行為，職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金實(shí)際支付，由于職工已不能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)收益，此時(shí)顯然不應(yīng)確認(rèn)任何費(fèi)用。

綜上所述，企業(yè)在職工提供服務(wù)期間確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用，既反映了養(yǎng)老金的基本屬性，也是會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、酉己比原則的要求。

三、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

規(guī)定繳費(fèi)制下的會(huì)計(jì)處理。規(guī)定繳費(fèi)制是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來(lái)確定養(yǎng)老金支付額的養(yǎng)老金計(jì)劃。該計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。企業(yè)各期所承擔(dān)的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額，而企業(yè)提存的金額由計(jì)劃中規(guī)定的計(jì)算公式確定。當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際提存時(shí)，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金，它的會(huì)計(jì)處理只需在提存時(shí)借記“養(yǎng)老金費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”（實(shí)際提存時(shí)）或“應(yīng)付養(yǎng)老金”（尚未實(shí)際提存現(xiàn)金時(shí)）。如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存數(shù)額之間不等，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）或是一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）。

規(guī)定受益制下會(huì)計(jì)處理一般包括以下內(nèi)容：確認(rèn)各期的養(yǎng)老金費(fèi)用，確認(rèn)各期應(yīng)繳納的養(yǎng)老基金以及由此產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債，確定各期已退休職工的實(shí)際養(yǎng)老金支付額等。在養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)中，除了要確認(rèn)其主要組成部分—當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用外，還包括各種待攤項(xiàng)目。目前，西力一國(guó)家確認(rèn)的規(guī)定受益制下養(yǎng)老金費(fèi)用及相關(guān)因素有當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用、前期服務(wù)費(fèi)用、利息費(fèi)用和基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬、精算損益以及養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止等。這樣，養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)必須就這些項(xiàng)目分別進(jìn)行。

四、我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理模式及其缺陷

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革是從1984年在部分地區(qū)進(jìn)行退休費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌試點(diǎn)開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)十多年的不斷探索，目前已建立起了一套基本適合我國(guó)國(guó)情的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式。該模式的基本框架分為三個(gè)層次。第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。第一層次是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付力一式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，屬于混合性的計(jì)劃（HybridPlan），其中社會(huì)統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制計(jì)劃，而個(gè)人賬戶部分屬于規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃；第二層次是企業(yè)根據(jù)自己的條件和愿望，為本企業(yè)職工建立的養(yǎng)老保險(xiǎn)，給付力一式是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃；第三層次是職工個(gè)人為自己的退休生活而做的一種預(yù)防性儲(chǔ)蓄安排，給付力一式也是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃，該計(jì)劃是一種個(gè)人行為，只是在個(gè)人生命期內(nèi)或在家庭成員內(nèi)部的收入再分配，并不是社會(huì)意義上的養(yǎng)老金計(jì)劃。

在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，由財(cái)政和社會(huì)保障部門(mén)統(tǒng)籌管理。企業(yè)按期向社會(huì)保障部門(mén)撥付-定數(shù)額的資金，存在著企業(yè)養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)問(wèn)題。目前我國(guó)養(yǎng)老金確認(rèn)的原則實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，養(yǎng)老金放在“管理費(fèi)用”中作為期間費(fèi)用核算。發(fā)生資金撥付時(shí)，按計(jì)提的金額直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目，將養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)和養(yǎng)老金的籌集兩個(gè)環(huán)節(jié)合二為一。這種處理力一法違背了上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則。

其一，它根本沒(méi)有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。正如前述，養(yǎng)老金的性質(zhì)是一種“遞延工資”，是職工在工作期間為企業(yè)服務(wù)所賺得的勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。從時(shí)間上看，企業(yè)支付養(yǎng)老金和負(fù)擔(dān)養(yǎng)老金的義務(wù)形成于其在職期間。故在確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用時(shí)應(yīng)遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則。

其二，不符合配比原則的要求。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生時(shí)的養(yǎng)老金成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，只有這樣才能反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。由于在發(fā)生養(yǎng)老金支付行為時(shí)，職工已無(wú)法再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，顯然這種費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為支付期內(nèi)的成本。

五、結(jié)論

囿于我國(guó)目前實(shí)際，尚不具備實(shí)行規(guī)定福利制下的會(huì)計(jì)處理力一式的條件，同國(guó)際慣例有著一定的差距，還是應(yīng)該按規(guī)定繳費(fèi)制來(lái)進(jìn)行。

第7篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

【關(guān)鍵詞】公共財(cái)政管理、政府會(huì)計(jì)改革、權(quán)責(zé)制

隨著部門(mén)預(yù)算的編制和國(guó)庫(kù)集中收付制度等預(yù)算管理體制改革的深入，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式已越來(lái)越無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。與此同時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)政府公共財(cái)政管理的要求也在不斷提高，作為反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息已成為檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)政府公共財(cái)政管理水平的重要依據(jù)?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的悄然變化使政府會(huì)計(jì)改革日益受到政府主管部門(mén)及學(xué)術(shù)界的高度重視，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。

一、“政府會(huì)計(jì)”的提出必將帶來(lái)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的改革

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況為主，即全面計(jì)量和報(bào)告財(cái)政資金的來(lái)源、支出、余額以及資產(chǎn)、負(fù)債情況。

然而，我國(guó)政府會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例仍存在一定差距，嚴(yán)格的說(shuō)，目前還沒(méi)有形成能夠全面、真實(shí)反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的政府會(huì)計(jì)體系。現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)信息不充分、不完整、透明度不高，尚不能完全適應(yīng)政府預(yù)算管理的需要。2012年4月1日起正式實(shí)施的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）標(biāo)示著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革大幕已徐徐拉開(kāi)。

二、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的復(fù)雜性給政府會(huì)計(jì)改革帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)

目前，我國(guó)政府單位劃分比較復(fù)雜，包括行政單位、事業(yè)單位、建設(shè)單位等多種政府單位形式，而根據(jù)機(jī)構(gòu)建制的不同，有些行政單位下屬有事業(yè)單位，有些基層建設(shè)單位隸屬事業(yè)單位或行政單位等等，關(guān)系復(fù)雜，現(xiàn)象極為普遍。各種形態(tài)的政府單位分別執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致多套會(huì)計(jì)制度并存，相對(duì)獨(dú)立，互無(wú)聯(lián)系，使他們很難形成一個(gè)較為完整的整體，全面反映政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況更無(wú)從談起。

其次，基于收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)制度具有局限性：

1.不能全面、客觀的反應(yīng)政府固定資產(chǎn)狀況。政府單位增加固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當(dāng)年支出，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進(jìn)行成本核算；除非固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，資產(chǎn)價(jià)值才能反映在賬面上。這種方式，只能反映資產(chǎn)的歷史成本，難以反映資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不利于各會(huì)計(jì)期間的固定資產(chǎn)管理情況。

2.政府對(duì)國(guó)有股權(quán)投資支出管理缺失。政府對(duì)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股公司的投資自發(fā)生財(cái)政撥款支出后，便與政府完全剝離，脫離政府預(yù)算管理，除在當(dāng)期記錄支出外，不再記錄任何信息（如產(chǎn)權(quán)），無(wú)法反映政府產(chǎn)權(quán)規(guī)模、增減變動(dòng)及國(guó)有資產(chǎn)增值保值情況，不能為國(guó)有股權(quán)投資的管理和調(diào)控提供科學(xué)、有效的依據(jù)。

3.不能全面反應(yīng)映政府的負(fù)債。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，政府負(fù)債問(wèn)題越來(lái)越突出，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，只記錄已經(jīng)支付現(xiàn)金的實(shí)際支出部分，而已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行現(xiàn)金支付的“隱形債務(wù)”，譬如：政府拖欠工資、尚未支付的政府債務(wù)利息，諸如此類，則不予以反映。這些本應(yīng)反映在當(dāng)期的支出，由于收付實(shí)現(xiàn)制的局限，而未被記錄在賬面上，客觀上擴(kuò)大了政府真正可支配財(cái)力，不利于各類調(diào)控政策的制定，掩蓋了相關(guān)債務(wù)的存在，弱化了政府防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，給經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)隱患。

此外，財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真，嚴(yán)重影響了財(cái)政收支及資產(chǎn)負(fù)債情況分析，造成政府決策失誤。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系過(guò)分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，缺少對(duì)政府債權(quán)、債務(wù)等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告制度，不能提供提供與政府績(jī)效與成本管理相關(guān)的信息，使人們只能片面的了解政府的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和項(xiàng)目也較為簡(jiǎn)單且缺乏科學(xué)性、可比性，難于與其他國(guó)家的財(cái)政狀況相對(duì)比，一定程度上抑制了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)要本著“統(tǒng)一化、完整化、國(guó)際化”的原則

要進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，首先就是要明確制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍和體系，理清現(xiàn)行的各種預(yù)算會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系，取消已不適應(yīng)現(xiàn)階段核算需要的會(huì)計(jì)制度，整合會(huì)計(jì)核算方法、要素、科目設(shè)置要求等，制定包括總預(yù)算會(huì)計(jì)在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)規(guī)范，并就具體問(wèn)題出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)意見(jiàn)。

其次，確立完整可靠的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為政府的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，就是包括預(yù)算資金在內(nèi)的政府的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，形成“以現(xiàn)金基礎(chǔ)為主，多種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存”的核算基礎(chǔ)，以適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變和新公共管理的要求：

1.有利于對(duì)資產(chǎn)的全面管理。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以記錄資產(chǎn)的攤銷、計(jì)提折舊，反映資產(chǎn)的使用情況、更新要求及實(shí)際凈殘值，提高了資產(chǎn)管理及資產(chǎn)使用效率，為資產(chǎn)養(yǎng)護(hù)、改良、延長(zhǎng)使用期限甚至報(bào)廢提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。

2.有利于全面反映政府債務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制能揭示社會(huì)保險(xiǎn)、雇員養(yǎng)老金等政府長(zhǎng)期承諾形成的負(fù)債，避免隱性負(fù)債藏而不露的問(wèn)題。機(jī)構(gòu)管理者也難以將其應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)嫁給繼任者，有利于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高政府防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的能力。政府可對(duì)其負(fù)債全面地加以揭示，既有利于今后的預(yù)算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。

3.能完整地反映政府部門(mén)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制是在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，這種成本既具有會(huì)計(jì)期間的可比性，也可與外部競(jìng)爭(zhēng)者比較，從而有利于鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，有助于決定服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)或定價(jià)。同時(shí)，基于真實(shí)成本基礎(chǔ)，在管理上就可以要求公共部門(mén)以產(chǎn)量（產(chǎn)品或服務(wù)）或經(jīng)營(yíng)成果來(lái)衡量其工作績(jī)效，從而有助于提高政府部門(mén)的服務(wù)質(zhì)量，明確政府部門(mén)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，形成激勵(lì)機(jī)制。

最后，也是政府會(huì)計(jì)改革的重中之重就是建立并完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這對(duì)促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、提高政府財(cái)政透明度、提高公共財(cái)政管理水平都具有十分重要而深遠(yuǎn)的意義。國(guó)際慣例認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中除了包括現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、基本數(shù)字表外，還應(yīng)該增加或有負(fù)債及國(guó)有股權(quán)投資等信息，編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析、預(yù)算政策評(píng)估報(bào)告等部分。目前，我國(guó)已經(jīng)初步開(kāi)展了財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作。實(shí)踐表明，中國(guó)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告初期，可從資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表的編制入手，待各項(xiàng)條件具備后，再著手編制現(xiàn)金流量表及其他報(bào)表。從中長(zhǎng)期看，還應(yīng)考慮編制社會(huì)保險(xiǎn)情況表和財(cái)政可持續(xù)能力表，或?qū)⒂嘘P(guān)情況在報(bào)表附注和補(bǔ)充信息中體現(xiàn)，為中長(zhǎng)期財(cái)政發(fā)展、宏觀調(diào)控和政府績(jī)效管理提供全面的信息支持。

因此，實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革，一方面是為了進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系，提高政府會(huì)計(jì)的管理水平，加強(qiáng)政府決策能力；另一方面是要與國(guó)際接軌，促進(jìn)更多更良性的國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，提升國(guó)際地位。

參考文獻(xiàn)：

【1】東風(fēng).推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革思路探析.中國(guó)財(cái)政，2011（24）.

第8篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

論文摘要：高等學(xué)校教育成本核算是高校管理的一個(gè)重要組成部分，也是高校財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。以高?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系為依托，分析進(jìn)行教育成本核算的緊迫性，剖析教育成本核算的弊端，進(jìn)而提出建立科學(xué)的高校教育成本核算模式可行性建議。  

 

  

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，高等教育的管理體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制正在發(fā)生變革，高等學(xué)校逐漸成為面向社會(huì)的法人實(shí)體單位。高等教育產(chǎn)業(yè)化已被社會(huì)各界廣泛認(rèn)可。隨著高等教育經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制的轉(zhuǎn)變，作為辦學(xué)主體的高校也有責(zé)任向社會(huì)公開(kāi)辦學(xué)成本及其核算方法。但目前由于高校會(huì)計(jì)體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點(diǎn)，使得高校教育成本核算至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問(wèn)題既是理論研究的課題，又是實(shí)踐工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。  

  

一、高校教育成本核算研究的緊迫性  

  

（一）高校自身特點(diǎn)及教育資源的稀缺性要求進(jìn)行成本核算  

現(xiàn)階段，我國(guó)高等教育已逐步從公益化向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，高等教育不再是免費(fèi)的午餐。高等學(xué)校作為以教學(xué)科研活動(dòng)為中心的事業(yè)單位，雖然不能像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，但通?？杀豢醋魇且粋€(gè)生產(chǎn)性部門(mén)，具有一定知識(shí)和技能的人才就是它的產(chǎn)品，高等學(xué)校培養(yǎng)出來(lái)的人才通過(guò)對(duì)人類社會(huì)的貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。而人才培養(yǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)一樣，同樣存在“投入”和“產(chǎn)出”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同樣需要講究投入產(chǎn)出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學(xué)校必須充分利用辦學(xué)資源，以有限的辦學(xué)資源培養(yǎng)出盡可能多的優(yōu)質(zhì)學(xué)生。而辦學(xué)資源的充分利用，則有賴于高等學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、節(jié)約辦學(xué)成本、提高辦學(xué)效益。  

（二）公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制要求進(jìn)行成本核算  

《中國(guó)高等教育法》規(guī)定，高等教育不屬義務(wù)教育，需要建立由國(guó)家、社會(huì)、學(xué)生個(gè)人共同分擔(dān)培養(yǎng)成本的機(jī)制。按照國(guó)家教育部規(guī)定，學(xué)費(fèi)應(yīng)為學(xué)生培養(yǎng)成本的25％。但由于國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按各自的理解和需要制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，造成學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在近20年的時(shí)間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，可以為制定合理的高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家、社會(huì)補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。它對(duì)克服國(guó)家教育投入的隨意性、增加高校收費(fèi)透明度、規(guī)范高校收費(fèi)行為起著積極作用。  

（三）學(xué)校內(nèi)部資源的合理配置要求進(jìn)行成本核算  

目前我國(guó)高校存在著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機(jī)制；資源的短缺與浪費(fèi)并存；部分高校盲目擴(kuò)大規(guī)模，在各類學(xué)生的規(guī)模、質(zhì)量和效益方面缺乏系統(tǒng)的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對(duì)不同專業(yè)的培養(yǎng)成本進(jìn)行計(jì)算，建立成本意識(shí)， 可發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)地配置資源、進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高效益的目的進(jìn)而提高高校教育資源利用率。  

  

二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內(nèi)容  

  

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我們始終會(huì)涉及到各類商品、服務(wù)、活動(dòng)和產(chǎn)出的成本問(wèn)題。教育成本是教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要內(nèi)容，是指為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源的價(jià)值。高校教育成本是從高等學(xué)校提供教育服務(wù)的角度考慮的教育成本，它指高等學(xué)校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，它有廣義和狹義之分。廣義來(lái)說(shuō)，高校教育成本是指高等學(xué)校開(kāi)展教育活動(dòng)消耗的所有資源的價(jià)值，包括社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，屬于財(cái)務(wù)范疇的以貨幣實(shí)際支付的成本，而不包括社會(huì)和個(gè)人投資于高等教育喪失的機(jī)會(huì)成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。  

另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時(shí)期內(nèi)教育費(fèi)用的發(fā)生額和計(jì)算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié)：第一，按規(guī)定的成本開(kāi)支范圍對(duì)教育費(fèi)用進(jìn)行匯集，計(jì)算教育費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額；第二，根據(jù)教育成本核算，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進(jìn)行的核算工作，即實(shí)際發(fā)生并可以直接計(jì)量的財(cái)務(wù)成本，不包括經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會(huì)成本，也不包括學(xué)生個(gè)人成本等。 

三、現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度已不能適應(yīng)成本核算的需要  

  

高校教育成本研究的關(guān)鍵，就是如何準(zhǔn)確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，我國(guó)會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制以貨幣資金的增減直接來(lái)確定收入和支出的發(fā)生，而不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過(guò)程，掩蓋了高校各個(gè)期間業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，這樣就難以準(zhǔn)確反映高校的成本項(xiàng)目和成本水平，對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算造成了困難。另外，多年來(lái)，國(guó)家對(duì)高校實(shí)行“供給制”，高校只核算經(jīng)費(fèi)支出，至于開(kāi)支是否合理和必要，則無(wú)人問(wèn)津。雖然后來(lái)國(guó)家對(duì)高校實(shí)行了“核定收支，定額或定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但其仍局限于計(jì)算預(yù)算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關(guān)注于如何擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模、如何增強(qiáng)實(shí)力，對(duì)于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注的程度較低；另一方面，作為非營(yíng)利性的事業(yè)單位，不存在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制，導(dǎo)致高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的理財(cái)觀念也存在一種誤區(qū)，即認(rèn)為高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是盡量獲取盡可能多的資金來(lái)發(fā)展，而成本核算則可有可無(wú)。我國(guó)高校面臨著教育經(jīng)費(fèi)短缺與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)同時(shí)并存的問(wèn)題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，這難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及優(yōu)化資源配置的需要，與發(fā)展有中國(guó)特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式。  

  

 四、科學(xué)確立高校教育成本核算體系的三個(gè)建議  

  

（一）參考權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本的原則，適當(dāng)修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制  

從目前的研究現(xiàn)狀和可利用的手段分析，教育成本計(jì)量的方法可以歸納為三類：統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法、利用現(xiàn)有學(xué)校會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換計(jì)算方法、進(jìn)行教育成本核算方法。第三種會(huì)計(jì)核算法變革現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，即通過(guò)對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的重新設(shè)計(jì)以適應(yīng)教育成本核算的需要。正如前面所說(shuō)的，目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，但隨著高校招生規(guī)模的日益擴(kuò)大，財(cái)務(wù)收支量增多，這種以實(shí)現(xiàn)收支為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法，很難適應(yīng)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的需要，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞。  

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利的形成和責(zé)任(義務(wù))的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一原則，對(duì)于收入，無(wú)論其款項(xiàng)是否收到，以權(quán)利的形成確定其歸屬期；對(duì)于費(fèi)用，無(wú)論其款項(xiàng)是否付出，以責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期。顯然，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時(shí)間對(duì)成本核算信息的影響，能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算。這種方法應(yīng)該成為一種趨勢(shì)，因?yàn)橛盟怂憬逃杀咀顬橹苯?，?huì)隨著高等學(xué)校日常會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行自然而然地產(chǎn)生教育成本信息。但是，由于目前高等學(xué)校非營(yíng)利組織性質(zhì)和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現(xiàn)行的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度還需要一段時(shí)間。  

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度  

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。而現(xiàn)今高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，不計(jì)提折舊，這種做法的缺陷是無(wú)形中增大了高校的資產(chǎn)數(shù)量，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴(yán)重不實(shí)，不符合衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性原則；同時(shí)，當(dāng)前高校正進(jìn)行后勤社會(huì)化改革，固定資產(chǎn)實(shí)行有償使用，不計(jì)提折舊，有償使用缺乏依據(jù)；另外，教育作為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)是要計(jì)算人才培養(yǎng)成本的，不提取折舊，人才培養(yǎng)成本的數(shù)據(jù)就不準(zhǔn)確。  

因此，高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，編制年度固定資產(chǎn)更新改造及購(gòu)建計(jì)劃，對(duì)報(bào)廢、封存和有待更新、改造的固定資產(chǎn)要及時(shí)辦理有關(guān)手續(xù)；同時(shí)，高校還要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊施行條例》，并結(jié)合高校詩(shī)集，制定一套實(shí)施辦法，另外，選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，由于固定資產(chǎn)用途、性質(zhì)不同，高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，首先將固定資產(chǎn)劃分歸類，然后根據(jù)不同類別，選用不同折算方法。  

第9篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文

    論文關(guān)鍵詞:中央銀行;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);控制

    一、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

    所謂風(fēng)險(xiǎn),是指“損失發(fā)生的不確定性”。因此,中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以定義為中央銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況,使中央銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

    隨著金融危機(jī)發(fā)生后所帶來(lái)的世界經(jīng)濟(jì)的不確定性和不穩(wěn)定性,中央資產(chǎn)質(zhì)量惡化的可能性仍將存在,會(huì)計(jì)作為記錄、計(jì)量、反映資產(chǎn)負(fù)債信息的最直接工具勢(shì)必面臨著相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn),其表現(xiàn)形式主要有以下幾個(gè)方面:

    (一)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    人民銀行作為我國(guó)國(guó)務(wù)院的組成部門(mén),在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下,承擔(dān)制定和執(zhí)行貨幣政策,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)。作為國(guó)家的中央銀行,人民銀行資本全部由國(guó)家出資,屬于國(guó)家所有,同時(shí),人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制,會(huì)計(jì)核算要反映預(yù)算執(zhí)行情況,會(huì)計(jì)目標(biāo)在一段時(shí)間內(nèi)表現(xiàn)為單一的受托責(zé)任觀,以真實(shí)完整的記錄和反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)收支情況,維護(hù)資金和資產(chǎn)的安全。隨著人民銀行所開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的拓展、所運(yùn)用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的完善、會(huì)計(jì)信息使用目標(biāo)的多元化,對(duì)全面了解人民銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及服務(wù)成本效率等相關(guān)信息提出了更高的要求,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)、負(fù)債信息提出了更迫切的需求。但我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)屬預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì),以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),當(dāng)費(fèi)用發(fā)生期與受益期不在同一會(huì)計(jì)期間時(shí),容易產(chǎn)生收入與費(fèi)用、成本的背離,當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)息期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí),無(wú)法真實(shí)反映人民銀行資產(chǎn)負(fù)債的完整信息。會(huì)計(jì)核算存在諸多不足:一是不能全面記錄和反映央行資產(chǎn)負(fù)債情況,不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前人民銀行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,人民銀行財(cái)產(chǎn)按實(shí)際成本入賬且在存續(xù)期內(nèi)不對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,這就使得儲(chǔ)備資產(chǎn)中的金銀、外匯儲(chǔ)備等價(jià)值波動(dòng)較大、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)容易發(fā)生貶值,無(wú)法真正反映其價(jià)值。二是對(duì)于具有明顯市場(chǎng)特征的金融工具沒(méi)有引入公允價(jià)值的計(jì)量模式,無(wú)法表明其現(xiàn)時(shí)價(jià)值和未來(lái)價(jià)值,在市價(jià)波動(dòng)時(shí)無(wú)法通過(guò)賬面價(jià)值調(diào)整來(lái)維護(hù)人民銀行的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。三是再貸款、再貼現(xiàn)等不計(jì)提減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)折舊在表外核算且不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使得會(huì)計(jì)報(bào)表容易產(chǎn)生資產(chǎn)虛假膨脹,無(wú)法反映人民銀行資產(chǎn)的真正質(zhì)量,無(wú)法實(shí)現(xiàn)與國(guó)際同行的會(huì)計(jì)可比。四是未強(qiáng)調(diào)配比性原則,中國(guó)人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)量基礎(chǔ),而國(guó)家外匯管理局的資產(chǎn)負(fù)債表則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,兩種報(bào)表計(jì)量基礎(chǔ)不同,當(dāng)合并后就不能真實(shí)反映央行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)計(jì)信息失真,不利于提高我們對(duì)外提供的本外幣合并報(bào)表的質(zhì)量,對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的透明度和人民銀行的公信力會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響。

    (二)內(nèi)部控制不完善形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    自1984年以來(lái),我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算經(jīng)歷了模擬手工代替(1984~1994年)、單機(jī)版會(huì)計(jì)核算(1994~2005年)和網(wǎng)絡(luò)集中核算(2002年至今)三個(gè)階段。盡管目前的“中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”在一定程度上提高了工作效率、加強(qiáng)了內(nèi)部控制,但仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。一是缺乏獨(dú)立的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。目前,從總行到基層行,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制主要由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)組織,從管理體制上來(lái)講,會(huì)計(jì)部門(mén)既是教練員又是裁判員,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作獨(dú)立性難以保證。二是控制活動(dòng)不嚴(yán)密,技術(shù)防范手段落后。部分內(nèi)控措施未有效嵌入集中核算系統(tǒng)中,無(wú)法從根本上防范人為的操作風(fēng)險(xiǎn)。比如,操作員普遍采用代碼加口令認(rèn)證方式登錄集中核算系統(tǒng),操作員代碼公開(kāi),無(wú)法避免操作員循環(huán)使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內(nèi)部監(jiān)督未完全到位,較易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)隱患。目前,雖然人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部均增設(shè)了事后監(jiān)督部門(mén),與原有的內(nèi)審部門(mén)監(jiān)督、紀(jì)檢部門(mén)監(jiān)督等共同構(gòu)成了比較完整的監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督均為事后監(jiān)督,存在時(shí)效性不強(qiáng)的問(wèn)題,不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)差錯(cuò)。同時(shí)由于內(nèi)部監(jiān)督的手段仍沿用傳統(tǒng)的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主,而且對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督行為主體又分散于會(huì)計(jì)、事后、紀(jì)檢、內(nèi)審等多個(gè)部門(mén),存在監(jiān)督手段落后,難以形成合力的問(wèn)題,不利于對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

    二、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

    隨著央行資產(chǎn)負(fù)債管理的進(jìn)一步加強(qiáng),維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職責(zé)的進(jìn)一步強(qiáng)化,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制等手段都為在復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境下,我國(guó)央行會(huì)計(jì)更好的適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,并面對(duì)由此帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)提出了可供參考的建議。

    (一)重塑中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

    經(jīng)歷過(guò)金融危機(jī)之后,國(guó)際社會(huì)對(duì)建設(shè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)達(dá)到了空前的統(tǒng)一,如何確保會(huì)計(jì)信息的“如實(shí)反映”成為會(huì)計(jì)今后的發(fā)展方向。目前得到普遍認(rèn)可的是與比較有影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(/IFRS和GAAP)趨同。針對(duì)我國(guó)中央銀行所處的經(jīng)濟(jì)體制、預(yù)算體制等特點(diǎn),我們建議,中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進(jìn)行改革,但如何改,則需要斟酌考慮。首先,中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革應(yīng)該遵循以下原則:一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的,這就要求中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該能夠反映央行的特點(diǎn),應(yīng)該考慮央行特有的業(yè)務(wù)性質(zhì);二是審慎性原則。這是因?yàn)檠胄惺遣灰杂麨槟康牡慕鹑诮M織,它必須首先考慮的是一個(gè)國(guó)家的政策效應(yīng)和資產(chǎn)安全,為此,我們?cè)谥厮苎胄袝?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)考慮資產(chǎn)減值的確認(rèn)、貸款撥備和損益的確認(rèn)等相關(guān)問(wèn)題。特別需要指出的是,經(jīng)歷了金融危機(jī)質(zhì)疑的情況下,美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量仍被保留下來(lái),這反映了公允價(jià)值的重要性、必要性和強(qiáng)大的生命力,同時(shí)公允價(jià)值計(jì)量也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要標(biāo)志。因此建議根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的趨勢(shì),遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則,改革人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì),從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和重要性出發(fā),考慮使用公允價(jià)值計(jì)量屬性,結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制改革人民銀行對(duì)持有的金融資產(chǎn)的計(jì)量手段,改變單一的歷史成本計(jì)量屬性、協(xié)調(diào)預(yù)算制度與會(huì)計(jì)核算制度。

    (二)加強(qiáng)改善內(nèi)部控制,構(gòu)建全面有效的中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

    根據(jù)COSO(美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)贊助組織委員會(huì))的內(nèi)部控制管理模式,人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理的過(guò)程。它不僅僅局限于對(duì)某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的處置和干預(yù),而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,滲透到人民銀行方方面面的業(yè)務(wù)處理過(guò)程,涉及到各級(jí)人民銀行和人民銀行各部門(mén)的管理人員及崗位人員,遵循重要性、及時(shí)性、協(xié)調(diào)性、成本效益和獨(dú)立性原則。建議借鑒ERM框架的理論成果,進(jìn)一步細(xì)化人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理要素,與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)結(jié)合起來(lái),將人民銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)確定、事件的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)分析活動(dòng)中,各級(jí)人民銀行的工作目標(biāo)、戰(zhàn)略部署、計(jì)劃安排要合理地反映外部環(huán)境、可使用資源,要考慮到存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)中,要識(shí)別內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),不論大小都不能遺漏,保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓勾勒的完整性。除了做個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析,還要考慮同時(shí)發(fā)生某些風(fēng)險(xiǎn)的情況。了解了風(fēng)險(xiǎn)的重要程度后,中央銀行各級(jí)部門(mén)應(yīng)迅速做出“反應(yīng)”,決定是否接受風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn),還是減輕風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中央銀行完全不能接受的風(fēng)險(xiǎn),比如違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),一般是避免這種風(fēng)險(xiǎn),即放棄帶來(lái)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的工作計(jì)劃或行動(dòng)安排,因?yàn)槿魏物L(fēng)險(xiǎn)控制的措施都不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn),對(duì)其他有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),單位可以考慮接受,但要采取減輕風(fēng)險(xiǎn)的措施,才能將風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。同時(shí),建議引入CSA(控制自我評(píng)估),定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的要素、過(guò)程、效果進(jìn)行評(píng)估,并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行修正和完善,確保其始終處于有效的狀態(tài)。

    (三)改善會(huì)計(jì)信息的揭示與披露