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一、權(quán)責(zé)發(fā)生制概述
通常情況下人們理解的權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是管理者以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算,其目的是確定本期收入和所附費(fèi)用,所以說(shuō)凡是屬于本期收入和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)目前是否已經(jīng)收付,都必須作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行相關(guān)處理。凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用,即使該款項(xiàng)本期已經(jīng)收到或者付出,都不會(huì)作為本期收入和費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
1.有利于會(huì)計(jì)信息的透明化
目前,我國(guó)政府部門對(duì)國(guó)庫(kù)集中收付制度和采購(gòu)制度進(jìn)行了大幅度改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制度下的會(huì)計(jì)核算可以幫助單位更好地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傎M(fèi)用。而且,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府對(duì)資金的使用、籌集、債務(wù)償還、履行政府義務(wù)、公共設(shè)施建設(shè)等反面都可以在預(yù)算會(huì)計(jì)中得以順利解決。政府的財(cái)務(wù)狀況能夠被清晰地反應(yīng)出來(lái),同時(shí)規(guī)避一些不良問題,避免隱形負(fù)債帶來(lái)的影響,使政府會(huì)計(jì)信息更加透明。
2.準(zhǔn)確反映資產(chǎn)情況
采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì),可以讓會(huì)計(jì)核算減少固定資產(chǎn)虛增、少列經(jīng)費(fèi)預(yù)算的問題發(fā)生。這樣有利于強(qiáng)化政府財(cái)政對(duì)資產(chǎn)的管理監(jiān)督,讓固定資產(chǎn)的數(shù)量、信息更加真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效解決固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊問題,這樣即避免發(fā)生固定資產(chǎn)與實(shí)際不符的問題,又可以減少固定資產(chǎn)虛增、少列的問題出現(xiàn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更合理地反映固定資產(chǎn)實(shí)際情況,在此基礎(chǔ)上,可以為管理者提供準(zhǔn)確、真實(shí)有效的投資信息,不僅利于對(duì)資產(chǎn)的管理,更加有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)預(yù)算的影響
1.稅收監(jiān)管的必然要求
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但是政府會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。所以企業(yè)申報(bào)納稅可能會(huì)因?yàn)槟撤N原因沒有繳納稅金并未及時(shí)記錄在政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中。政府會(huì)計(jì)工作人員需要詳細(xì)記錄企業(yè)應(yīng)征和未征稅款的見面、核銷、緩征等細(xì)節(jié),保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一,進(jìn)而有效避免我國(guó)稅收流失。
2.有利于政府實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置
目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息和現(xiàn)金預(yù)算只能反映某一階段的政府財(cái)政資源,根本不能全面、充分地反映社會(huì)公共資源的實(shí)際存量。這導(dǎo)致政府內(nèi)部、外部信息的使用者均難以了解政府公共資源的實(shí)際使用情況,進(jìn)而對(duì)兩者都可能產(chǎn)生一定影響。一方面,政府內(nèi)部信息使用管理人員無(wú)法制定科學(xué)有效的管理方案;另一方面,外部信息的使用者難以達(dá)到相應(yīng)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。只有在原有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)約束政府對(duì)公共資源的配置和使用,進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置。
3.防范政府會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于我國(guó)政府長(zhǎng)期債務(wù),僅僅通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息根本不能做出全面反映。同時(shí),在現(xiàn)行收付制度管理模式下,會(huì)計(jì)工作人員僅對(duì)現(xiàn)金的實(shí)際支付部分進(jìn)行歸檔記錄,并沒有對(duì)其他支付方式或者余下的債務(wù)進(jìn)行記錄和反映。這些問題導(dǎo)致我國(guó)政府財(cái)政數(shù)據(jù)信息存在嚴(yán)重的失真和不完整,進(jìn)而可能給政府財(cái)政管理帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重危及到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。所以,針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)這一弊端,相關(guān)部門必須盡快實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)改革,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),真實(shí)、客觀反映我國(guó)政府的實(shí)際負(fù)債情況,全面提高我國(guó)政府的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力,采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對(duì)和預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革
1.建立健全相關(guān)法律,為改革工作提供有效的法律保障
要想保證政府會(huì)計(jì)工作改革與預(yù)算管理政策運(yùn)行,必須在法律方面做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作,為其創(chuàng)造一個(gè)相應(yīng)健全的法律環(huán)境,保證政府各項(xiàng)工作順利開展。我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段,如果法律體系不完善將嚴(yán)重制約政府會(huì)計(jì)工作和預(yù)算管理改革的實(shí)施。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和政府工作需求,國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī),調(diào)整會(huì)計(jì)制度。
2.制定科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)
針對(duì)我國(guó)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)工作與預(yù)算之間的問題,需要對(duì)會(huì)計(jì)工作和預(yù)算工作進(jìn)行相應(yīng)的改革??梢愿鶕?jù)不同地區(qū)政府會(huì)計(jì)工作和預(yù)算工作的發(fā)展情況進(jìn)行試點(diǎn)改革,同時(shí)推行績(jī)效預(yù)算。首先,可以通過(guò)基本預(yù)算的定員、定額標(biāo)準(zhǔn)制定,充分利用政府內(nèi)部各個(gè)部門的基本財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表,了解政府資產(chǎn)的具體使用情況,在當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算管理制度下為資產(chǎn)確認(rèn)創(chuàng)造條件。其次,通過(guò)對(duì)政府各個(gè)部門的預(yù)算編制、會(huì)計(jì)工作制定相應(yīng)的績(jī)效指標(biāo),在一些政府部門內(nèi)部試推行績(jī)效預(yù)算,通過(guò)采取一些有效措施控制相關(guān)部門的會(huì)計(jì)工作和預(yù)算工作,強(qiáng)化政府部門責(zé)任。
3.轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),充分運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制
政府財(cái)務(wù)管理工作如果實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制,則可以更加全面、真實(shí)地反應(yīng)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)收支的具體情況,更加有利于政府實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資源的合理配置。換言之,就是在政府進(jìn)行負(fù)債評(píng)估、資產(chǎn)占有和收支比較的過(guò)程中充分運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可以提高政府的財(cái)政管理水平,增強(qiáng)政府的權(quán)責(zé)意識(shí),有效降低政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),最終保證政府職能可以順利實(shí)施。政府財(cái)務(wù)工作要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制,必須充分掌握我國(guó)現(xiàn)階段政府發(fā)展的實(shí)際情況,逐步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變,對(duì)其進(jìn)行階段性的改革??傊?,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也蓬勃發(fā)展,為了跟上時(shí)展的腳步,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域只有不斷改革,才能滿足企業(yè)發(fā)展的要求,才能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中站穩(wěn)腳跟,獲得發(fā)展。在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域中,現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制度存在很多問題,為了改善這一問題,權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用將逐漸增加。相信不久的將來(lái),權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)用到更多社會(huì)領(lǐng)域,促進(jìn)社會(huì)更好更快地發(fā)展。
作者:李靈娟 單位:公安邊防部隊(duì)士官學(xué)校