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權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究

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權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究

摘要:近年來,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的日益發(fā)展變化,預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也逐漸由傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。本文主要探討了這項(xiàng)會(huì)計(jì)管理技術(shù)改革轉(zhuǎn)變的必要性,同時(shí)也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制設(shè)立了合理路徑。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì);收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制;必要性;漸進(jìn)式改革

政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職責(zé)就是會(huì)計(jì)核算、為政府資金管理實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、反映預(yù)算執(zhí)行狀況并參與到預(yù)算的管理與資金調(diào)度中。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度所實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制,它的優(yōu)勢(shì)就在于簡(jiǎn)單易行,有利于財(cái)務(wù)報(bào)告的快速編制,對(duì)會(huì)計(jì)工作的技術(shù)要求并不高,但同時(shí)它也存在許多不足之處。

一、收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

目前,我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)均實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。作為長(zhǎng)期現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,有著它的合理性,因?yàn)槲覈?guó)在預(yù)算會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)模式上所采用的就是符合于收付實(shí)現(xiàn)制的投入控制型預(yù)算管理模式。但是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革轉(zhuǎn)型的高速發(fā)展期,這種預(yù)算會(huì)計(jì)制度所存在的短板也就逐漸被暴露出來。

(一)約束力欠缺

收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行過程中的收支行為相對(duì)比較寬松,沒有較強(qiáng)的約束力,更缺少相應(yīng)的有效監(jiān)督,這就讓政府部門與行政事業(yè)單位在支出方面容易形成嚴(yán)重膨脹的局面。雖然我國(guó)新修改的《預(yù)算法》中就明確規(guī)定要求強(qiáng)化預(yù)算約束,規(guī)范政府的收支行為。但是在實(shí)際操作過程中,依然存在許多預(yù)算調(diào)整缺乏法律程序的違規(guī)操作,致使預(yù)算的增減十分隨意。因此,違背預(yù)算法律,隨意調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象在我國(guó)頻出。從財(cái)政角度來看,現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)制度有著不可推卸的責(zé)任,它已經(jīng)不再適應(yīng)目前中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

(二)制度基礎(chǔ)存在弊端

1.收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)目前越來越復(fù)雜的政府財(cái)政狀況與資金收付情況已經(jīng)無法反應(yīng)完全,這導(dǎo)致了政府決策者不能在第一時(shí)間獲得最重要的信息,從而影響決策時(shí)機(jī)與決策質(zhì)量。在這種預(yù)算會(huì)計(jì)制度下,非現(xiàn)金的交易是不作為收入與支出核算的,而其相應(yīng)的債務(wù)債權(quán)也不能被予以確認(rèn)。另外,它還無法記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的影響狀況,導(dǎo)致政府的資本性支出與經(jīng)常性支出往往無法正確區(qū)分。這一切弊端所造成的最終結(jié)果就是政府資產(chǎn)負(fù)債及收支結(jié)余統(tǒng)計(jì)所反映的信息不完全,甚至某些重大信息也會(huì)被因此而遺漏。

2.收付實(shí)現(xiàn)制無法全面真實(shí)的反應(yīng)政府債務(wù)。政府實(shí)際現(xiàn)金的收支都不會(huì)以收付實(shí)現(xiàn)制度為基礎(chǔ)而在預(yù)算會(huì)計(jì)的系統(tǒng)中充分反映出來,特別是對(duì)非現(xiàn)金支出這部分最重要的債務(wù)。這是由于政府部門在發(fā)債過程中,一方面存在現(xiàn)金的收入,而另一方面政府又必須承擔(dān)債務(wù)與利息的支付責(zé)任,而恰恰這一部分的債務(wù)在當(dāng)期是沒有辦法以現(xiàn)金流出的方式呈現(xiàn)出來的。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

(一)政府職能的轉(zhuǎn)變

從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是要改變政府過去統(tǒng)攬一切的傳統(tǒng)狀態(tài)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就是希望做到這一點(diǎn),將政府職能的重點(diǎn)逐漸由社會(huì)資產(chǎn)的支配者轉(zhuǎn)向社會(huì)公共產(chǎn)品的供應(yīng)者,也就是從分配到管理、從干預(yù)到調(diào)控的政府角色轉(zhuǎn)變。

(二)政府預(yù)算管理體制的轉(zhuǎn)變

權(quán)責(zé)發(fā)生制鼓勵(lì)政府摒棄傳統(tǒng)的“零基預(yù)算”來提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息,避免信息不完整所隱藏的政府巨額債務(wù),避免信息不完整而造成的決策失誤。所以權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革實(shí)施就是要改善對(duì)政府資產(chǎn)與收支的計(jì)量及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),為預(yù)算會(huì)計(jì)工作提供更全面、更有效的信息。綜上所述,將政府財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)從原有的收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,對(duì)政府長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)管理也是一種必然。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本改革路徑設(shè)計(jì)

在國(guó)家政府行政單位中,預(yù)算會(huì)計(jì)是涉及方方面面的,如果其基礎(chǔ)或上級(jí)政策發(fā)生變化,都會(huì)對(duì)國(guó)家政治、社會(huì)及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大影響。我國(guó)是大國(guó),改革試錯(cuò)成本相對(duì)較高,應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇每一項(xiàng)改革和決策,因此在預(yù)算會(huì)計(jì)方面,從原有的收付實(shí)現(xiàn)制到如今的權(quán)責(zé)發(fā)生制,應(yīng)該采取漸進(jìn)式的改革節(jié)奏,逐漸適應(yīng)新制度之于國(guó)家財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)工作的應(yīng)用。下面以政府負(fù)債和收支兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來探討權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體改革應(yīng)用。

(一)負(fù)債類——社會(huì)保險(xiǎn)基金的核算改善

社會(huì)保險(xiǎn)是準(zhǔn)政府行為,也是民生最為關(guān)心的問題。社?;鸬牧己眠\(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)政府每個(gè)時(shí)期的財(cái)政負(fù)擔(dān)都產(chǎn)生著巨大的影響。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制不能清晰明確反映社?;鸬倪\(yùn)作(基金收付或撥款支出)狀態(tài),所以要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來將這種可能發(fā)生于政府的“隱形負(fù)債”真實(shí)顯示出來。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以真實(shí)全面的掌握與提供社保基金的全部運(yùn)行會(huì)計(jì)核算信息,它不但能夠?yàn)檎绫;鹱鞒銮泻蠈?shí)際的預(yù)算安排,也能對(duì)潛在存在的社保風(fēng)險(xiǎn)提出防范措施,確保社?;鹋c政府財(cái)政預(yù)算資金在彼此運(yùn)行方面的信息聯(lián)系渠道暢通性。同時(shí),它也能在某些方面上避免由于社?;鹪诮Y(jié)余時(shí)所產(chǎn)生的結(jié)算錯(cuò)誤,甚至遏制由于資金擠占而引起的社保資金挪用行為。

(二)收支類——政府預(yù)算會(huì)計(jì)收入資金

對(duì)于政府而言,其主要收入就是稅收收入、商品服務(wù)所得收入和資產(chǎn)凈收益等等。所以收入應(yīng)該是原有收付實(shí)現(xiàn)制下已有的要素。但是在收付實(shí)現(xiàn)制下,它所指代的是財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)政府的主體現(xiàn)金流總收入。而權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入則是指代在報(bào)告期內(nèi)所有導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的總收入,它不包括與所有者投入相關(guān)的資金流入,所反映的也是會(huì)計(jì)期內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或那些實(shí)際收到的款項(xiàng)收入。如今,政府預(yù)算會(huì)計(jì)都是采用“以收定支,量入為出”的做法,所以對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用應(yīng)該相當(dāng)謹(jǐn)慎,一般按照國(guó)際通用做法,首先以收付實(shí)現(xiàn)制的做法對(duì)流入政府的現(xiàn)金實(shí)施確認(rèn)收入條件的操作,然后行政單位根據(jù)財(cái)政撥款等權(quán)力來實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的確認(rèn)。最后再結(jié)合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度來確認(rèn)部分收入,遵循“由簡(jiǎn)入難”的原則方式,就可以將納稅義務(wù)的不確定性降到最低,從而將政府稅收擴(kuò)展到其它項(xiàng)目當(dāng)中。

四、總結(jié)

從本文的描述可以看出,基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)該是一個(gè)由簡(jiǎn)入繁的漸進(jìn)式過程,對(duì)它的引入既是一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)也是政府財(cái)務(wù)部門需要面對(duì)的難點(diǎn)。它體現(xiàn)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心思維,不僅僅是技術(shù)方面的變革,也是政府會(huì)計(jì)功能上的改變,所以它注定是一個(gè)循序漸進(jìn)的長(zhǎng)期過程。

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作者:吳曉蘭 單位:麗水市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心教育分中心