政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制研究

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摘要：近幾年，伴隨著我們國(guó)家社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系自身的之間完善，當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制自身也出現(xiàn)了非常多的問(wèn)題和不足之處，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已變成了當(dāng)前我們國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)改革以及進(jìn)行發(fā)展的主要方向。文章對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會(huì)計(jì)里出現(xiàn)的問(wèn)題和引入權(quán)責(zé)發(fā)生制自身的必要性進(jìn)行了相關(guān)的分析。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

一、當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)自身出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)前，我們國(guó)家所執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度里指出了預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)需要選擇收付實(shí)現(xiàn)的制度去對(duì)其完成相關(guān)的管理，事業(yè)單位所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算則應(yīng)該選擇收付的制，可是經(jīng)營(yíng)性的收支業(yè)務(wù)核算能夠使用權(quán)責(zé)的發(fā)生制。收付的實(shí)現(xiàn)制度比較的簡(jiǎn)單可行，而更好的財(cái)務(wù)報(bào)告編制，其可以比較好的被用戶(hù)理解，因此使用的會(huì)計(jì)技術(shù)上的需要也是比較小的;支付制度也能夠十分精準(zhǔn)的作為貨幣的收支完成記錄，并提供一些實(shí)際的現(xiàn)金指標(biāo)，在加強(qiáng)現(xiàn)金管理和預(yù)算超預(yù)算方面發(fā)揮了非常主要的作用。但會(huì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)這個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)本身存在一些缺點(diǎn)，主要在以下幾點(diǎn)：

（一）收付實(shí)現(xiàn)制當(dāng)前存在的制約性

收付實(shí)現(xiàn)制度主要是實(shí)際收到或支付作為當(dāng)期收入與當(dāng)期確認(rèn)的一種標(biāo)準(zhǔn)。它的重點(diǎn)是當(dāng)前的現(xiàn)金是具體收據(jù)和實(shí)際支付，當(dāng)費(fèi)用和實(shí)際支付不在同一會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)記錄中的會(huì)計(jì)科目不能準(zhǔn)確到政府部門(mén)和行政部門(mén)進(jìn)行提供的公共產(chǎn)品，還有其在使用有關(guān)服務(wù)過(guò)程中所出現(xiàn)的成本耗費(fèi)與相關(guān)的效率水平保持一致，這種情況就會(huì)使得相關(guān)的政府部門(mén)與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂與浪費(fèi)財(cái)務(wù)資源的問(wèn)題。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制不能夠全面并且準(zhǔn)確的記錄政府當(dāng)前的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

政府部門(mén)和相關(guān)的行政事業(yè)單位需要積極的對(duì)于可能出現(xiàn)的損失以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防的基礎(chǔ)就是需要獲得一些前瞻性的信息，使其可以在不好的結(jié)果產(chǎn)生之前就能夠選擇一定的調(diào)節(jié)形式。而收付實(shí)現(xiàn)制可以說(shuō)主要是把具體收到或者是已經(jīng)收到的支付款項(xiàng)去作為針對(duì)本期收入和本期費(fèi)用完成確認(rèn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，其經(jīng)常會(huì)令相關(guān)政府部門(mén)和有關(guān)的行政事業(yè)單位對(duì)于一些產(chǎn)生可是其本身并沒(méi)有具體實(shí)際收到或者是在具體進(jìn)行款項(xiàng)支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里所產(chǎn)生的相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的忽視。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法精準(zhǔn)的對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況加以反應(yīng)

當(dāng)前單位中的固定資產(chǎn)不去完成計(jì)提的折舊，只僅僅是對(duì)于其自身原本價(jià)值的增加或降低等變動(dòng)情況給予反應(yīng)，所以無(wú)法真實(shí)并且精準(zhǔn)的對(duì)于單位本身在成本耗費(fèi)上的情況給予切實(shí)的反應(yīng)。同時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制能夠令行政事業(yè)單位不能夠全面針對(duì)資產(chǎn)情況予以很好的反應(yīng)，經(jīng)常會(huì)對(duì)支出有所混淆，使得國(guó)有資產(chǎn)在數(shù)量和規(guī)模信息出現(xiàn)失真的情況，對(duì)這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也出現(xiàn)了一些乏力的問(wèn)題。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)變?yōu)榘褭?quán)責(zé)發(fā)生制予以引入的必要性

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制本身存在的特點(diǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要值得是當(dāng)期獲得的收入，不管這一收入是不是屬于當(dāng)期的收入。那么本期產(chǎn)生的所有費(fèi)用，不管其自身是不是被作為現(xiàn)行費(fèi)用戶(hù)部巷支付，都需要對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚?。反之，收入也不屬于這一期間中，就算是當(dāng)前已收到這一款項(xiàng)，但是也無(wú)法被記錄到當(dāng)期的收入中;那些不屬于目前成本的人，權(quán)責(zé)發(fā)生制額能夠非常精準(zhǔn)的對(duì)付款人購(gòu)買(mǎi)不在會(huì)計(jì)期間的材料進(jìn)行管理，也能夠比較準(zhǔn)確的對(duì)于政府部門(mén)與行政機(jī)構(gòu)提供公共物品和服務(wù)的成本進(jìn)行反應(yīng)。

（二）可以準(zhǔn)確反映行政機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)

進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革權(quán)責(zé)變更改變行政機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊，有助于對(duì)行政機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)其在賬面上的價(jià)值給予明確，并且對(duì)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督與管理給予明確。在行政機(jī)關(guān)進(jìn)行管理的范疇里，其能夠?qū)τ趪?guó)有資產(chǎn)數(shù)量和信息大小的真實(shí)性進(jìn)行充分的反應(yīng)。

（三）建立公共財(cái)政制度的必要性

引入應(yīng)計(jì)責(zé)任制可以說(shuō)是對(duì)公共財(cái)政制度完成建設(shè)的主要要求。其不僅僅締造了財(cái)務(wù)資金本身的使用條件，與監(jiān)督管理還有績(jī)效評(píng)估的條件，同時(shí)還能夠非常好的對(duì)有助于提高政府部門(mén)的管理效率，推進(jìn)財(cái)政政策上宏觀調(diào)控的作用。例如，在支付實(shí)現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上創(chuàng)造的收入以及支出報(bào)表和當(dāng)前的收入以及支出存在一定的差異。無(wú)法精準(zhǔn)的對(duì)政府的具體表現(xiàn)給予反應(yīng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)的收支表明能夠?qū)τ谡畬?duì)經(jīng)濟(jì)存量和經(jīng)濟(jì)流動(dòng)的控制給予反應(yīng)。

（四）政府轉(zhuǎn)型的需要

近幾年，伴隨著我們國(guó)家的建設(shè)和發(fā)展，政府開(kāi)始逐漸的明確社會(huì)經(jīng)濟(jì)分工，政府開(kāi)始慢慢的退出了競(jìng)爭(zhēng)性的投資領(lǐng)域，其給予公共物品。相對(duì)地，政府財(cái)政也開(kāi)始在單一分配形式轉(zhuǎn)變到了綜合管理的形式上，其應(yīng)該對(duì)于信息流動(dòng)以及資金還有有關(guān)非財(cái)務(wù)等信息加以反應(yīng)，并且成為決策轉(zhuǎn)型的主要基礎(chǔ)。當(dāng)前產(chǎn)品和服務(wù)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，成本，成本比例，使其能夠非常精準(zhǔn)的反映出產(chǎn)品自身的成本和服務(wù)還有相關(guān)的效率水平，使其能夠很好的促進(jìn)公眾評(píng)估政府部門(mén)職能的地位執(zhí)行，同時(shí)還需要對(duì)政府績(jī)效給予提升。

（五）提高政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息需求

近幾年，伴隨著我們國(guó)家金融投融資體制自身發(fā)展速度的提升，政府財(cái)政資金上的來(lái)源也朝著多樣化的方向發(fā)展，支付和支付制度下的預(yù)算核算主要集中在財(cái)政收支核算上，不包括所有會(huì)計(jì)要素。將權(quán)責(zé)的發(fā)生制進(jìn)行引入，其不僅僅對(duì)于政府在會(huì)計(jì)上的透明度以及準(zhǔn)確性給予了非常好的提升，并且還為預(yù)算提供了非常準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，如反映產(chǎn)品和服務(wù)相關(guān)信息的成本，以評(píng)估主要財(cái)務(wù)和有關(guān)的財(cái)務(wù)信息其對(duì)信托責(zé)任的執(zhí)行起到促進(jìn)作用。

三、相關(guān)建議

（一）基本思路

我們國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)在進(jìn)行變革的過(guò)程中不但應(yīng)該積極的繼承當(dāng)前不斷發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)與管理理論，同時(shí)還應(yīng)該積極的對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入成本經(jīng)驗(yàn)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，使其能夠保持在一定的范圍內(nèi)，并且有步驟的對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程予以推進(jìn)。一是從現(xiàn)行的付款支付制度向訂正付款制的實(shí)現(xiàn)過(guò)渡，即主要的收款制度，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)。其次，條件成熟的時(shí)候，修訂的付款和付款制度逐步擴(kuò)大到權(quán)責(zé)發(fā)生制，即權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)制度仍然用于某些會(huì)計(jì)事務(wù)。建立具有中國(guó)特色的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使權(quán)責(zé)發(fā)生制后的預(yù)算核算可以提供更客觀，的會(huì)計(jì)信息，提高政府工作效率。

（二）強(qiáng)化立法工作，使其能夠?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)改革提供保障

在預(yù)算會(huì)計(jì)改進(jìn)行前，首先要加大對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)立法工作，為建立良好的法律環(huán)境，確保改革順利進(jìn)行。隨著我國(guó)法制建設(shè)不完善，將不可避免地將預(yù)算會(huì)計(jì)改革引入到權(quán)責(zé)發(fā)生制度的順利發(fā)展。同時(shí)也要明確政府部門(mén)的權(quán)責(zé)，加強(qiáng)政府立法立法的相關(guān)法律和法規(guī)。使其能夠?qū)︻A(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行變革的規(guī)范化以及標(biāo)準(zhǔn)化給予充分的保證。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)還是將收付實(shí)現(xiàn)制作為主要的制度

現(xiàn)有的付款和發(fā)放系統(tǒng)可以發(fā)揮非常好的作用，比如使得會(huì)計(jì)方法變得更加的簡(jiǎn)便，更容易進(jìn)行操作，能夠提供非常詳盡的現(xiàn)金以及流量信息，還有就是數(shù)據(jù)處置以及低成本。所以，在預(yù)算會(huì)計(jì)改革里積極的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)程需要是不斷的推進(jìn)的，在保持現(xiàn)有的支付和實(shí)現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上采取應(yīng)計(jì)制度，為進(jìn)一步為綜合權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展打下基礎(chǔ)。比如在行政單位會(huì)計(jì)處理里購(gòu)買(mǎi)固定的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)直接支付業(yè)務(wù)完成權(quán)責(zé)的發(fā)生制，業(yè)務(wù)仍在使用收款制度，機(jī)構(gòu)除固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)外和收入，支出事項(xiàng)仍然使用支付系統(tǒng)。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的相關(guān)內(nèi)容

首先，財(cái)政收支會(huì)計(jì)的使用權(quán)責(zé)產(chǎn)生變更。財(cái)政收支的權(quán)責(zé)變革能夠在基層預(yù)算單位的收入會(huì)計(jì)部分去積極的進(jìn)行，然后使其能夠逐漸的過(guò)渡到其他收入類(lèi)別的一種改革。財(cái)政會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，資金支出等項(xiàng)目仍采用支付制度。二是固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)變更。為了準(zhǔn)確反映行政機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)量和規(guī)模的真實(shí)性以及固定資產(chǎn)的實(shí)際損失，固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和折舊費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)。，最后基于權(quán)責(zé)發(fā)生制上，還需要其能夠?qū)︻A(yù)算會(huì)計(jì)師承擔(dān)的所有債務(wù)給予反應(yīng)，即預(yù)算會(huì)計(jì)師需要能夠擔(dān)負(fù)賠償責(zé)任，并且將其歸為會(huì)計(jì)的科目里。

四、結(jié)束語(yǔ)

結(jié)合我們國(guó)家當(dāng)前階段實(shí)際的情況，我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)需要將收付實(shí)現(xiàn)制作為主要的制度，對(duì)一些業(yè)務(wù)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，參照不斷漸進(jìn)的形式將權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行引入，在其適用之后，再全面的將權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行引入。

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作者:韓海燕 單位:昌邑市下?tīng)I(yíng)鎮(zhèn)財(cái)政經(jīng)管統(tǒng)計(jì)服務(wù)中心