我國商業(yè)銀行會計風險研究

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摘要：隨著經濟、科技的進步和網絡的快速發(fā)展，商業(yè)銀行從只有存、貸的傳統(tǒng)業(yè)務種類發(fā)展到依托各種網絡的各種新型業(yè)務。這種形式下銀行的風險事件將會大量增多，除了采取措施防范傳統(tǒng)業(yè)務帶來的風險，還應防范新型業(yè)務帶來的風險，特別是會計風險。如果商業(yè)銀行只注重創(chuàng)造利潤，不懂規(guī)避會計風險，將會對商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展造成重創(chuàng)。因此，本文將對銀行經營過程中的會計風險表現(xiàn)形式以及形成的原因進行分析，從而對產生的風險采取進一步的措施建議，為銀行減少損失，更穩(wěn)步經營提供思路。

關鍵詞：商業(yè)銀行會計風險成因防范措施

商業(yè)銀行業(yè)務大體可分為三大類資產業(yè)務、負債業(yè)務、中間業(yè)務。商業(yè)銀行資產業(yè)務是指銀行吸收的資金，商業(yè)銀行資產業(yè)務主要是放款業(yè)務；負債業(yè)務是商業(yè)銀行形成資金來源的業(yè)務，商業(yè)銀行負債業(yè)務主要是存款業(yè)務；中間業(yè)務是指不構成商業(yè)銀行表內資產、表內負債形成銀行非利息收入的業(yè)務，中間業(yè)務主要是電子銀行業(yè)務、銀行卡業(yè)務、支付結算業(yè)務、理財業(yè)務、業(yè)務等。而當今互聯(lián)網與銀行電子化蓬勃發(fā)展，商業(yè)銀行順應形勢為客戶提供多種形式的金融服務如：ATM、網上銀行、電話銀行、POS、超級柜臺等服務工具，這些新型的銀行服務產品的問市，為客戶帶來了方便，節(jié)省了客戶的時間，提高了業(yè)務辦理效率。同時大大的降低了銀行的運營成本。但是，在這種全新的金融服務下，銀行為客戶創(chuàng)造便利，贏得了更多的客戶，創(chuàng)造了更多的利潤的同時風險無處不在，特別是會計風險。怎樣防范會計風險成為商業(yè)銀行的重中之重，成為商業(yè)銀行亟待解決的問題。

1商業(yè)銀行會計風險的表現(xiàn)形式

商業(yè)銀行在經營管理活動過程中，在辦理每一筆業(yè)務時都離不開銀行會計，銀行會計貫穿于業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，對商業(yè)銀行的業(yè)務及經營活動進行核算和監(jiān)督，商業(yè)銀行的會計風險也貫穿于業(yè)務活動和管理活動中。商業(yè)銀行會計風險主要表現(xiàn)形式為會計核算風險、內部控制引起的會計風險、人員操作產生的會計風險、票據(jù)結算會計風險、計算機管理造成的會計風險。

1.1會計核算風險

會計核算風險主要是指商業(yè)銀行對已經發(fā)生或已經完成的經濟活動進行真實、完整、及時核算的過程中存在的風險。如會計核算方法不正確，核算程序不規(guī)范，將導致不能真實地反映當期的經營收入和經營支出，更加不能準確的計算和確定經營成果，也會導致銀行報表信息不真實。

1.2內部控制引起的會計風險

內部控制引起的會計風險是主要表現(xiàn)在銀行會計崗位設置上。如在人員工作分配時存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象，缺乏有效的崗位監(jiān)督、制約機制，從而造成挪用公款等違法、違紀行為，給商業(yè)銀行帶來巨大的經濟損失。

1.3人員操作產生的會計風險

人員操作產生的會計風險是指銀行會計人員在實際辦理業(yè)務過程中，不按業(yè)務操作規(guī)程辦理業(yè)務，粗心大意等原因,引起的操作失誤所帶來的風險。銀行會計人員的日常工作主要是為對公、對私客戶辦理開戶、票據(jù)的結算、現(xiàn)金的收付等，如為對公客戶開戶未認真審核客戶提供的開戶資料是否齊全、真實、正確、完整；未審核開戶資料，極易造成虛假開戶。未妥善保管預留印鑒卡片，極易造成犯罪分子偽造、變造印鑒轉移客戶資金。在收付現(xiàn)金時操作不規(guī)范，極易造成多付客戶現(xiàn)金。為防范案件的發(fā)生，必須規(guī)范會計人員操作。

1.4票據(jù)結算會計風險

票據(jù)結算會計風險是指商業(yè)銀行利用支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票等各種結算工具進行資金劃轉過程中產生的風險。票據(jù)結算業(yè)務在銀行中介服務中占據(jù)重要地位，其主要風險有欺詐風險，客戶主觀故意簽發(fā)空頭支票、大小寫金額不符的票據(jù)、過期作廢的票據(jù)、簽章與預留銀行印章不符的票據(jù)。難以辨別真假票據(jù)的風險，客戶故意偽造、變造的真實票據(jù)，銀行識別手段相對落后產生的風險。

1.5計算機管理造成的會計風險

計算機管理造成的會計風險是指商業(yè)銀行利用計算機進行記賬，那么相應而來的就會產生由于業(yè)務處理系統(tǒng)在設計、開發(fā)、升級以及維護中存在不完善、不科學、不及時等問題導致在業(yè)務處理中出現(xiàn)差錯，由于業(yè)務流程設計不合理，對風險點掌控不利或缺失，導致在業(yè)務處理中出現(xiàn)差錯，由于黑客侵入、木馬中毒等造成數(shù)據(jù)信息陷露、被盜取，從而產生風險隱患。

2商業(yè)銀行會計風險的成因分析

2.1內部控制執(zhí)行不當

由于銀行案件頻發(fā)，商業(yè)銀行開始重視內部控制，進行定期檢查。但是，許多檢查只是留于形式，停留在表面，許多檢查人員不按檢查方案檢查，只是走個過場，在檢查中沒有真正落實賬實、賬賬相符，導致會計檢查形同虛設，未能實現(xiàn)有效的控制效果。

2.2會計人員業(yè)務素質不高

商業(yè)銀行從不同角度、各個操作環(huán)節(jié)、各個業(yè)務品種制定了適合銀行發(fā)展的操作規(guī)定、管理辦法。如按規(guī)章制度辦法業(yè)務，將會有效的防范操作風險?？墒蔷陀行嬋藛T風險意識淡漠，不學習、更不按流程辦理業(yè)務。有些會計人員更是按自己的想象來辦理業(yè)務，導致風險的發(fā)生。

2.3競爭不當

隨著商業(yè)銀行國際化，外資銀行在我國的土地上如雨后春筍般生根、發(fā)芽、開花、結果，竟爭日趨激烈。有些銀行在發(fā)展過程中，只顧追求利潤最大化，而忽視會計核算及監(jiān)督、風險的控制。導致銀行會計信息的失真。有些銀行為了完成任務指標，惡意提高基準利率，最終造成會計風險的發(fā)生。

3商業(yè)銀行會計風險的防范措施

3.1提高會計人員自身素質和業(yè)務素質

銀行會計人員素質的提高，將可能規(guī)避諸多會計風險。定期進行專業(yè)培訓，提高會計人員業(yè)務素質，減少因會計人員主觀造成的會計鳳險。銀行應按部門將自己分管的業(yè)務整理成書籍，發(fā)放到會計人員手中，這樣在辦理業(yè)務時便有章可循、不會操作時及時查找、方便使用，還要定期開展各項規(guī)章制度的學習，進行各類業(yè)務培訓，把各類風險隱患扼殺在萌芽狀態(tài)。

3.2規(guī)范崗位輪換、崗位制約制度

隨著經濟、網絡的快速發(fā)展，銀行業(yè)務種類的發(fā)展也是日新月異，銀行會計人員在辦理業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，包括辦理業(yè)務前要檢查機器、設備是否正常；辦理業(yè)務中要進行授權；辦結業(yè)務要進行各種核對，如賬款、賬賬、賬實等各方面也制定與之比配的各項會計制度。由于管理不規(guī)范，各種規(guī)章制度落實不到位，形同虛設，如會計人員重要空白憑證領用、使用、交接不規(guī)范；對驗印制度執(zhí)行不認真；收入現(xiàn)金不堅持先收款后記賬、付出現(xiàn)金不堅持先記賬后收款，不及時匯劃資金，不按規(guī)定進行各種交接登記，查庫制度執(zhí)行不到位，離崗不及時簽退系統(tǒng)等安全隱患。因此，對會計人員進行定期崗位輪換，意義深遠，將會及時發(fā)現(xiàn)各種制度執(zhí)行不到位產生的各種風險。將風險扼殺萌芽狀態(tài)，同時還能提高會計人員的綜合素質。銀行在運營過程未堅持在崗人員滿足數(shù)量要求，未堅持經辦與審批授權、記賬與對賬、前后臺崗位，自助設加配鈔人員等崗位分離分設，未堅持印章、空白憑證分管分用，造成業(yè)務操作過程中“一手抓、一手清”的現(xiàn)象，風險隱患隨之增大。因此，商業(yè)銀行在運營過程中要堅持做到不相容崗位分離分設。將崗位輪換、崗位制約形成一種制度，這樣有利減輕、減少風險案件、風險隱患的發(fā)生。

3.3加強對公賬戶開戶及對賬的管理

目前我國經濟越來越繁榮，開立對公賬戶的客戶越來越多，而開戶時未加強客戶身份審核，勢必導致一些不法分子利用賬戶進行非法活動、交易，給銀行造成風險。因此，嚴把準入關非常重要。還應定期進行銀企對賬。有些對公客戶賬戶內的存款莫名的、非因客戶行為的減少，就是因為現(xiàn)在無論是企業(yè)，還是銀行都對銀企對賬工作不夠重視，對賬不及時、不全面、不規(guī)范使資金被盜用、挪用一時難以發(fā)現(xiàn)，導致銀行損失巨大。因此，及時、全面、規(guī)范、定期的發(fā)送銀企對賬單，將是商業(yè)銀行工作的重中之重。應采取多種形式的對賬方式如親自上門對賬、郵寄對賬、網上銀行對賬等措施，堅持做到普通賬戶要按季對賬一次，重點賬戶按月對賬一次。對重點客戶對賬單收回率要達到100%，普通賬戶要達90%，剔除未達賬項后，余額相一致，最終讓風險、案件無處藏身。

3.4穩(wěn)定銀行計算機系統(tǒng)

商業(yè)銀行會計電算化已經普及，會計人員辦理業(yè)務時都在使用計算機。因此，對使用計算機辦理業(yè)務的各個環(huán)節(jié)存在漏洞及計算機程序設計的缺陷比較清楚的內部人員是防范的重點，要有針對性的、定期的對其思想政治教育，并建立計算機安全使用規(guī)章制度。商業(yè)銀行電子化項目從立項、使用等各個環(huán)節(jié)都要形成一整套科學、安全的防范體系，對各個系統(tǒng)進行常規(guī)維護，保證系統(tǒng)運行正常、穩(wěn)定。及時進行系統(tǒng)升級，優(yōu)化系統(tǒng)漏洞，適應業(yè)務辦理流程的需要，避免風險案件的產生。

3.5完善會計監(jiān)督機制

設立事中控制部門授權中心、事后監(jiān)督部門會計監(jiān)控中心等部門。會計人員在辦理大額交易業(yè)務、可疑交易業(yè)務時將業(yè)務交易畫面、業(yè)務憑證等電子影響資料提交到遠程集中授權中心，對業(yè)務進行統(tǒng)一標準，遠程審核，保證操作正確、資料齊全、簽章合格后授權通過。遠程授權中心與會計人員是相互獨立的部門，無利益糾葛，可以強化監(jiān)督，大大降低案件的發(fā)生。會計監(jiān)控中心是對會計監(jiān)控系統(tǒng)篩選的交易如辦理一筆業(yè)務的原始憑證、記賬憑證等影像資料進行一系列、全方位的檢查、監(jiān)督，有效地形成事后賬務的監(jiān)督管理。

參考文獻

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作者：石彩鳳 單位：中國農業(yè)銀行股份有限公司山西省分行