新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中醫(yī)院財(cái)務(wù)分析影響

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摘要：2012年1月1日，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在我國全國范圍內(nèi)正式實(shí)施。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作在面臨巨大變革的同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)透明度得到雙重提升。財(cái)務(wù)分析旨在幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而加以修正完善。新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作勢必也將面臨重大變革。本文從醫(yī)院財(cái)務(wù)分析相關(guān)概述出發(fā)，以A醫(yī)院為例剖析了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響，并提出了相應(yīng)的完善措施，希望給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作提供借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)分析；影響；措施

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析相關(guān)概述

（1）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的概念。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是指運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料，采用一定的技術(shù)和方法，對醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行比較、分析，繼而做出相應(yīng)評價(jià)的一種方法。財(cái)務(wù)分析反映醫(yī)院在經(jīng)營過程中的成就、問題和發(fā)展趨勢，為改進(jìn)財(cái)務(wù)管理和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要信息，推動(dòng)醫(yī)院的健康發(fā)展。也正是因?yàn)樨?cái)務(wù)分析的積極作用，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理更應(yīng)該重視新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)分析工作。（2）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法主要包括動(dòng)態(tài)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法和平衡分析法四種。動(dòng)態(tài)分析法指的是通過對醫(yī)院不同年份財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)態(tài)分析，掌握同一指標(biāo)不同年份的變化情況，通過對指標(biāo)變化情況的分析揭示醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理狀況和經(jīng)營情況，從而預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和制定經(jīng)營策略。結(jié)構(gòu)分析法指的是將功能相近的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為一個(gè)整體，通過對這個(gè)整體的指標(biāo)進(jìn)行分析比較，揭示具體財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的原因，從而達(dá)到降低醫(yī)療成本的目的。因素分析法指的是通過分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的增減變化原因，揭示各因素對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化的影響程度。即，將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)看作一個(gè)指標(biāo)項(xiàng)，將指標(biāo)項(xiàng)的變化因素細(xì)化分析，從而找出具體責(zé)任項(xiàng)，進(jìn)而優(yōu)化經(jīng)營狀況，其重點(diǎn)是明確綜合指標(biāo)項(xiàng)的具體構(gòu)成要素。平衡分析法指的是將醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過一定方式聯(lián)系在一起，通過對指標(biāo)間的聯(lián)系進(jìn)行平衡關(guān)系的分析，揭示各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)關(guān)系。這種方法可以對指標(biāo)不均衡原因進(jìn)行分析，從而制定有效的應(yīng)對策略，建立新的平衡狀態(tài)。（3）新舊會(huì)計(jì)制度的差異。醫(yī)院的職能隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，舊有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足財(cái)務(wù)預(yù)算和成本管理的需要，影響到醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)，較原先的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有較大的改變，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是制度適用范圍不同。原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度僅適用于大型公立醫(yī)院，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所并不納入其中。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在適用范圍上進(jìn)行了進(jìn)一步明確，管理更為正規(guī)。二是核算基礎(chǔ)有差異。原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。但新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院核算基礎(chǔ)與企業(yè)及其他事業(yè)單位統(tǒng)一，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。三是會(huì)計(jì)科目不同。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在多項(xiàng)會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行了改良，分別在資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、費(fèi)用類及凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目上都有所改善。四是財(cái)務(wù)報(bào)告體系不同。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)負(fù)債表正式成為財(cái)務(wù)報(bào)表體系的核心報(bào)表，同時(shí)確立了現(xiàn)金流量表的重要地位，并根據(jù)醫(yī)院事業(yè)單位的性質(zhì)，增加了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和財(cái)務(wù)狀況說明書。（4）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的關(guān)系。醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析是建立在會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)之上的，二者之間緊密相連。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析工作是對財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的專業(yè)性分析，而財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就是在會(huì)計(jì)制度的規(guī)定下對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算的結(jié)果，會(huì)計(jì)制度可以通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果。其次，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度影響財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建設(shè)情況。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表、財(cái)務(wù)狀況說明書組成，而這些基礎(chǔ)報(bào)表是在會(huì)計(jì)制度的規(guī)定下填制的。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響——以A醫(yī)院為例

（1）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的影響。其一，從資產(chǎn)角度分析。新會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)和分類的變化，使得A醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容有所改變。例如，在股權(quán)投資方面，新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定，分為股權(quán)投資和債權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量方法也有所變化。在A醫(yī)院對外投資項(xiàng)目上，也改為“長期投資”和“短期投資”，改善了投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量情況。另外，資產(chǎn)計(jì)量方法也有變化，提升了資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。例如：為了更加準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的價(jià)值，使賬面價(jià)值更加接近實(shí)際價(jià)值，A醫(yī)院依照規(guī)定，增設(shè)了“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”和“長期累計(jì)攤銷”，提升了資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。再有，成本費(fèi)用的核算產(chǎn)生了不小的變化，主要原因是折舊的計(jì)提方式和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量方法的變化。在折舊計(jì)提方面，固定資產(chǎn)要分期進(jìn)行折舊攤銷，有利于規(guī)范固定資產(chǎn)的核算方式。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量方法方面，也明確規(guī)定了應(yīng)定期更新資產(chǎn)賬面價(jià)值，提升了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。其二，從資本結(jié)構(gòu)角度分析。新舊會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院的資金來源分類上出現(xiàn)了不同，致使醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)改變，從而影響了財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。醫(yī)院的新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)寬了資金的來源渠道，原本不屬于其范圍內(nèi)的財(cái)政補(bǔ)貼款和科技教育基金現(xiàn)已正式歸入其中。這種做法的根本目的在于拓寬醫(yī)院的融資籌資渠道，優(yōu)化醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度在負(fù)債核算的要求上也進(jìn)行了調(diào)整：一是為了抑制非流動(dòng)負(fù)債的增加，規(guī)定醫(yī)院需要經(jīng)過政府的審批才可以進(jìn)行舉債，否則禁止非流動(dòng)負(fù)債。二是資產(chǎn)或負(fù)債的折舊攤銷和減值準(zhǔn)備的規(guī)定更加正規(guī)詳實(shí)，使會(huì)計(jì)信息更加貼近實(shí)際，從而影響了醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)。其三，從收入情況角度分析。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度對收入的確認(rèn)條件進(jìn)行了改革——從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變勢必會(huì)影響收入的確認(rèn)范圍，導(dǎo)致收益的改變。同時(shí)，為了完善醫(yī)院的收入核算制度，新會(huì)計(jì)制度將收入類的科目進(jìn)行了調(diào)整，增加了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。這些改變對醫(yī)院收入總量的影響不可小覷，A醫(yī)院積極研讀新制度的規(guī)定，將其影響向積極的方向調(diào)整，努力發(fā)揮了新制度的優(yōu)勢。（2）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法的影響。A醫(yī)院是一家大型的公立醫(yī)院，原本的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。這種模式下的財(cái)務(wù)分析方法，其分析的結(jié)論流于表面，不能起到應(yīng)有的作用。自從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制以后，財(cái)務(wù)分析的方法便得以發(fā)揮作用，可以綜合分析A醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，從而給決策者提供更加準(zhǔn)確及有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，A醫(yī)院積極加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)分析。首先，積極加強(qiáng)動(dòng)態(tài)分析法的應(yīng)用，以便較準(zhǔn)確的分析A醫(yī)院的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并形成預(yù)測信息。其次，靈活運(yùn)用比較分析法，縱向分析自身不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，還橫向比較了與其他醫(yī)院的財(cái)務(wù)實(shí)力優(yōu)劣勢，從而得到準(zhǔn)確的行業(yè)定位。再次，應(yīng)用比率法對A醫(yī)院進(jìn)行了成本分析，找到自身發(fā)展的優(yōu)勢和薄弱環(huán)節(jié)，推進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)分析完善措施

（1）重視財(cái)務(wù)分析工作，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)分析理念。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入，這一舉措可以將醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理引向更加正規(guī)的方向發(fā)展。原有的會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)改變，要求醫(yī)院決策者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變思想，重視財(cái)務(wù)分析工作。不能依舊如原來一樣，以資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用總表作為財(cái)務(wù)分析的中心，而應(yīng)該看到現(xiàn)金流量表的重要作用，重視財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的改變，積極學(xué)習(xí)新知識，提升財(cái)務(wù)分析能力。（2）用信息化手段武裝醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。信息時(shí)代的高速發(fā)展，要求不斷提升各項(xiàng)工作效率，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作也不能例外。通過信息化手段，可以在提升財(cái)務(wù)分析工作效率的同時(shí)，還增加財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。首先，醫(yī)院應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)分析信息系統(tǒng)，并根據(jù)自身情況進(jìn)行細(xì)節(jié)調(diào)整，以便更契合自身的需求。其次，應(yīng)注意各個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)分析信息系統(tǒng)的活力，保障數(shù)據(jù)的全面準(zhǔn)確。再次，要注重專業(yè)人員的培養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)建設(shè)。通過繼續(xù)教育和人才引進(jìn)，保障信息系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）靈活運(yùn)用企業(yè)綜合財(cái)務(wù)分析成果。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，從細(xì)節(jié)可以看到很多企業(yè)會(huì)計(jì)制度的痕跡，從整體的角度對比可以看出，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)的會(huì)計(jì)制度正不斷靠攏重合，特別是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的一致化、會(huì)計(jì)科目的改變和外部注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)力量的引入等等。醫(yī)院應(yīng)充分借鑒企業(yè)的杜邦分析法和平衡積分卡等，充實(shí)自身的財(cái)務(wù)分析方法，以得到更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。（4）用財(cái)務(wù)分析預(yù)警機(jī)制夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制在企業(yè)中已經(jīng)得到較為廣泛的應(yīng)用，但在醫(yī)院系統(tǒng)內(nèi)，機(jī)制的建立并不完善。財(cái)務(wù)分析預(yù)警機(jī)制可以及時(shí)提示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助醫(yī)院抵御風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避財(cái)務(wù)危機(jī)。（5）建立健全財(cái)務(wù)分析報(bào)告監(jiān)督機(jī)制。建立健全財(cái)務(wù)分析報(bào)告的監(jiān)督機(jī)制，是企業(yè)一直以來努力的方向。有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督力量，可以保證財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。在這一點(diǎn)上，醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度也提出了要求，引入了外部注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)理論，用來提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的真實(shí)性和公允性。通過監(jiān)督機(jī)制的建立和完善，給醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析提供一個(gè)“無菌”的環(huán)境。綜上所述，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是醫(yī)院決策者的重要參考工具。靈活有效的運(yùn)用財(cái)務(wù)分析報(bào)告，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的積極作用，是醫(yī)院提升財(cái)務(wù)管理水平的必經(jīng)之路。

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作者:韓雅潔 單位:滄州市傳染病醫(yī)院