作業(yè)成本法在鐵路工務成本核算中應用

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摘要：為了準確把握降低成本費用方向和目標，達到成本精細化管理目標，本文以鐵路工務機械段為應用對象，采用專家訪談和問卷調查相結合的方法，在分析目前成本核算中存在問題的基礎上提出作業(yè)成本核算的必要性，并對作業(yè)成本法應用流程進行設計和實踐檢驗。實踐證明，作業(yè)成本法的運用，對鐵路工務機械段的降本增效、業(yè)財融合和信息化管理可以起到促進作用。

關鍵詞：鐵路工務機械段；作業(yè)成本法；成本動因

0引言

作業(yè)成本法是以“成本對象消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”為指導思想，以作業(yè)為基礎，以成本動因為分攤標準進行成本核算，從而促進企業(yè)成本精細化管理的一種核算方法。師永（2017）［1］曾在進行鐵路工務段運營成本優(yōu)化研究時引入作業(yè)成本法，并得出其能夠使成本核算更切合生產(chǎn)實際，為成本管理決策提供較為準確的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)成本精細化管控的結論。此外，湯向玲（2019）［2］、陳慧媛（2018）［3］、王璐（2018）［4］等學者通過研究證明，作業(yè)成本法在制造企業(yè)、醫(yī)藥公司以及汽車金融公司的應用方面能夠更加科學合理地歸集并分配成本費用，促進成本精細化管理。近年來，隨著國內鐵路運輸量持續(xù)增長，鐵路維護企業(yè)業(yè)務不斷發(fā)展，鐵路公務成本支出在鐵路成本中所占份額較大。然而，現(xiàn)階段仍存在許多鐵路維護企業(yè)的成本核算，并沒有按照成本對象進行成本歸集和分配，不能準確反映作業(yè)對象的成本構成，從而形成成本精細化管理的“瓶頸”。在此背景下，作業(yè)成本法的應用能夠有效解決問題。

1鐵路工務機械段成本管理現(xiàn)狀

鐵路工務機械段主要業(yè)務是進行鐵路日常維護，負責其周邊鐵路大機養(yǎng)護維修作業(yè)，主要作業(yè)類型包括線路清篩、線路維修及道岔維修。為了深入了解鐵路工務機械段成本核算現(xiàn)狀，筆者深入多家鐵路公司進行專家訪談和問卷調查，并根據(jù)調研結果，將成本費用分為10個部分：①單車變動成本，計算到單車上的材料、燃料、油脂、日常修。②單車固定成本，可追溯到單車人工成本和固定資產(chǎn)折舊。③大機維修指除了日常修和廠休之外的修理費。④非大機的變動成本，指非大機的燃料、油脂、維修費等。⑤車間生產(chǎn)成本包括車間人工成本、折舊費、生產(chǎn)車輛產(chǎn)生的費用、設備租賃費用。⑥車間間接費用包括差旅費、辦公費用、會議費、宣傳費等。⑦段機關生產(chǎn)成本包括段機關人工成本、折舊費、生產(chǎn)車輛產(chǎn)生費用、設備租賃費等。⑧段機關間接費用包括辦公費用、差旅費等。⑨外委服務費。⑩施工配合費。

2鐵路工務機械段作業(yè)成本法的提出及應用

目前，鐵路工務機械段的成本核算體系由財會、物料中心及作業(yè)隊3部分構成，財會人員主導，作業(yè)隊依據(jù)施工計劃申報領料并填寫領料單，物料中心管理人員錄入系統(tǒng)并將領料單交財會人員審核，財會人員根據(jù)其提供的材料入庫單與領料單在系統(tǒng)中進行記錄，確認無誤后對其結算。鐵路工務機械段在核算成本時，將與施工養(yǎng)護作業(yè)直接相關聯(lián)的支出（材料、燃料、油脂、維修費4部分）計入直接費用中，對其他成本費用的計算只是進行簡單的全年匯總。

2.1作業(yè)成本法在鐵路工務機械段成本核算中的重要性分析

鐵路工務機械段目前的成本核算方法（以下簡稱傳統(tǒng)成本核算方法）是以數(shù)量為基礎，它隱含的前提條件是產(chǎn)量和資源耗用之間呈正比例變動。調研發(fā)現(xiàn)，目前鐵路工務機械段的成本構成中，直接和單車作業(yè)掛鉤的只有材料、燃料、油脂和日常修，而這部分只占了成本費用的5%，95%的成本費用沒有與單車作業(yè)掛鉤。雖然有些鐵路工務機械段也嘗試將其他直接費用和間接費用分攤到單車，但由于分攤標準太過單一，影響了成本信息的準確性。作業(yè)成本法通過對作業(yè)的細分，按照資源動因將資源費用追索或分配到各項作業(yè)后計算作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)動因將作業(yè)成本追索或分配到各成本對象，能夠提供更準確的各維度成本信息，有利于改善和加強成本控制，而且有助于提供各作業(yè)定價、作業(yè)與流程改善，能夠更好地為客戶提供服務。

2.2作業(yè)成本法在鐵路工務機械段的應用設計

本文以線路搗固作業(yè)為例，對作業(yè)成本法的應用流程進行設計，具體如圖1所示。2.2.1識別作業(yè)及作業(yè)清單并劃分作業(yè)中心。根據(jù)線路搗固作業(yè)繪制的作業(yè)流程可識別出搗固作業(yè)的清單，并劃分出作業(yè)中心，具體見表1。2.2.2確定各作業(yè)中心所耗資源及資源歸集。2.2.2.1確定各作業(yè)中心包含資源。按照作業(yè)成本法，先對各項資源消耗進行統(tǒng)計，并按照因果關系將資源耗費向成本對象進行分配。每個作業(yè)隊進行不同作業(yè)時應準確記錄成本，包括各項成本數(shù)據(jù)以及成本發(fā)生對象，可以確定各作業(yè)中心消耗的資源，方便后續(xù)成本歸集。根據(jù)對各鐵路工務機械段的調研和分析，線路搗固作業(yè)各作業(yè)中心消耗的資源項目見表1。原材料包括在施工作業(yè)過程中大機及附屬車領用的材料、燃料和油脂。直接人工是指施工作業(yè)過程中作業(yè)人員的相關支出，包括工資、福利費、非貨幣性福利、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、勞動保護費、解除職工勞動關系補償、商業(yè)保險、其他人工成本、住房公積金及各種保險。折舊費主要分為2部分：①大機及附屬車作業(yè)中心的折舊費用，即每輛大機及附屬車的折舊額。②地面配合中心、管理后勤中心折舊費用，即小型器具及電腦等辦公用品折舊額。維修費主要包括直接計入單車成本的大機及附屬車輛的日常費用，大機大修費用、維修費用、大機全面修費用、高價互換配件以及附屬車廠修、段修、輔修等，其它均須通過間接費用進行分配。其他類資源包括辦公費、水電費、差旅費、勞保用品支出、單身宿舍費、安全費、宣傳費、業(yè)務招待費、物業(yè)服務費、生產(chǎn)用燃料費、施工配合費、出國人員經(jīng)費、環(huán)衛(wèi)費、施工住宿費、取送車費、過軌費、施工租車費、租賃費、計算機應用維修費、設備租賃費以及通勤費。2.2.2.2確定資源動因。資源動因是將各項成本支出分配到作業(yè)成本庫的1個劃分標準，其是連接資源與成本費用歸集的紐帶，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關系。資源動因選擇與計量為各項資源費用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。結合各鐵路工務機械段的實際情況，確定各資源項目的資源動因，具體見表2。2.2.3作業(yè)成本的歸集和分配，確定單車成本。作業(yè)成本歸集是將各作業(yè)中心耗費的資源直接追溯或分配到其對應的每項工作中去，從而計算各作業(yè)總成本過程［6］。按照鐵路工務機械段成本管理需要，成本對象為單車（單臺大型養(yǎng)路機械和附屬車輛），在將作業(yè)成本分配到單車上時，主要采用2種方式：①將歸集到單車成本中心的成本直接計入單車成本對象。②將不能直接計入單車成本中心的作業(yè)隊成本費用、工務機械段成本費用、公司機關成本費用采用合適的作業(yè)動因分配到各成本對象。鐵路工務機械段的成本管控分為3個層次，具體見表3。車層次成本直接計入單車成本：車層次單車成本均采用單車數(shù)據(jù)匹配的方法進行追溯，不需進行成本分配。車層次單車成本=單車材料+單車燃料+單車油脂+單車日常維修費+單車人工成本+折舊費隊層次間接費用分配到單車成本：隊層次的間接費用由于目前生產(chǎn)資料不全，通過各種成本動因比較，采用成本占比分配至各編號單車。其中，其它費用需要先拆分為原材料、維修費、人工、折舊4類成本，再根據(jù)占比進行分攤。隊層次單車成本=車層次單車成本+隊層次分配計入的單車成本段層次成本分配計入單車成本：段層次的間接費用，先采用成本占比分配至各作業(yè)隊，再由作業(yè)隊分配至各編號單車。段層次單車成本=隊層次單車成本+段層次分配計入的單車成本

3作業(yè)成本法的應用和效果分析

作業(yè)成本法2020年在某工務機械段得到應用，并取得了較好的預期效果，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

3.1降本增效

使用作業(yè)成本法在管控過程中，能夠明確各成本中心責任，實現(xiàn)過程管控，嚴控風險漏洞，減低運行控制成本。某工務機械段對作業(yè)成本進行計算，以作業(yè)各單車為中心，明確責任、權利和義務之間的關系，以作業(yè)為控制重點，集中于作業(yè)流程，結合各部門人員、工作能力以及工作量等因素規(guī)范，并細化了各部門與各作業(yè)人員的工作范圍與權限。根據(jù)計算出的A維修隊-線路搗固2020年單車成本，與2019年單車成本進行比較，可以發(fā)現(xiàn)該作業(yè)隊的單車成本大部分大幅降低，具體見表4。

3.2業(yè)財融合

在作業(yè)成本法中，其原始數(shù)據(jù)來源于一線作業(yè)人員，財務人員在采集數(shù)據(jù)這一環(huán)節(jié)，通過分析一線作業(yè)人員的填報數(shù)據(jù)，從作業(yè)設備、作業(yè)流程、組織管理方面能夠更加清晰明了地掌握企業(yè)生產(chǎn)布局。從單獨的作業(yè)成本分析上升到業(yè)務層面，這一方面能夠促進財務人員深入學習業(yè)務知識，另一方面還可以有效強化業(yè)務人員的成本意識，從而突破以往業(yè)務和財務相分離的障礙，打破業(yè)務人員不重視財務成本、不注重全局管理，財務人員不清楚業(yè)務性質、指導不具有實踐意義的困局［8］。

3.3促進信息化發(fā)展

作業(yè)成本法將成本核算與成本管理有機結合，按照作業(yè)動因進行費用歸集和分配，其多元化的分配依據(jù)數(shù)據(jù)處理工作量龐大，在工作過程中需要得到相應信息系統(tǒng)和核算軟件的協(xié)助與支持［9］。因此，在有效應用作業(yè)成本法的同時，需要與信息技術人員及時溝通，根據(jù)企業(yè)自身的運營管理特點及其組織功能、現(xiàn)有信息系統(tǒng)的實際運用情況，開發(fā)適合本企業(yè)的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，從而減少處理數(shù)據(jù)時的工作量，使成本核算更加標準化、程序化和可操作性。

4結語

本文以鐵路工務機械段為例，運用作業(yè)成本法的基本方法和理論設計了作業(yè)成本法在該工務機械段的應用程序，并具體使用作業(yè)成本法計算了A維修隊-線路搗固的單車成本，從車層次的直接追溯成本到隊層次、段層次進行成本分攤，使成本核算更符合企業(yè)實際實踐證明，作業(yè)成本法在某工務機械段的應用能夠有效解決成本費用歸集和分配不合理，從而導致成本核算不精確的問題，實現(xiàn)降本增效、業(yè)財融合，有力推進企業(yè)信息化發(fā)展。

作者:閆杰 梁媚 單位:國能鐵路裝備有限責任公司 神維分公司華東交通大學經(jīng)濟管理學院