基于MFCA的成本會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)用

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摘要：受環(huán)境問(wèn)題的影響，傳統(tǒng)的制造業(yè)中以產(chǎn)品為核心的成本會(huì)計(jì)，難以識(shí)別企業(yè)的環(huán)境成本。從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段方法、考核方法等角度，將物料流成本會(huì)計(jì)MFCA融入成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，識(shí)別出企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物成本，為會(huì)計(jì)專業(yè)人才成本會(huì)計(jì)課程研究提供新的思路，提高學(xué)生的環(huán)保意識(shí)。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；物料流成本會(huì)計(jì)；環(huán)境成本

自1997年擬定京都議定書，到2016年《巴黎氣候變化協(xié)定》的誕生，環(huán)境問(wèn)題逐漸成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)，傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)制造環(huán)境的背景下，以產(chǎn)品生產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)，很難識(shí)別隱藏在產(chǎn)成品中廢棄物的價(jià)值，不能適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展。如何考慮會(huì)計(jì)信息的環(huán)境因素，構(gòu)建成本會(huì)計(jì)教學(xué)的新模式，是成本會(huì)計(jì)教學(xué)亟需解決的任務(wù)。因此，本文引入物料流成本會(huì)計(jì)(materialflowcostaccounting，MFCA)方法，豐富成本會(huì)計(jì)教學(xué)，增強(qiáng)學(xué)生環(huán)保意識(shí)。

一、MFCA概述

20世紀(jì)90年代，環(huán)境成本會(huì)計(jì)開(kāi)始興起，產(chǎn)生了物料流成本會(huì)計(jì)MFCA[1]。它是對(duì)生產(chǎn)的原材料及其他物質(zhì)、能源等進(jìn)行數(shù)量控制和跟蹤，了解這些生產(chǎn)資料在企業(yè)制造過(guò)程中是如何流動(dòng)，在減輕環(huán)境負(fù)擔(dān)的同時(shí)降低環(huán)境成本的一種會(huì)計(jì)核算和管理方法[2]。MFCA將成本費(fèi)用劃分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物配送及處理成本[3]。其中材料成本和能源成本占比最大，產(chǎn)生的負(fù)制品廢棄物成本也最多，對(duì)環(huán)境影響最大，因此，需要重點(diǎn)單獨(dú)核算材料成本和能源成本。系統(tǒng)成本對(duì)環(huán)境影響相對(duì)較小。廢棄物成本主要發(fā)生在企業(yè)的最終處置環(huán)節(jié)，環(huán)境影響居中。

二、成本會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)用MFCA的必要性

結(jié)合對(duì)安徽省某高校2013級(jí)財(cái)務(wù)管理本科學(xué)生10個(gè)班級(jí)共553人和成本會(huì)計(jì)教師，進(jìn)行了成本會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)用MFCA的必要性調(diào)研。1.教學(xué)內(nèi)容時(shí)滯性調(diào)研對(duì)象班級(jí)采用的均是普通高?！笆濉币?guī)劃教材，內(nèi)容基本包括理論、成本分配核算、產(chǎn)品成本計(jì)算方法和成本報(bào)表的編制，主要針對(duì)工業(yè)企業(yè)，內(nèi)容陳舊，缺乏及時(shí)性和創(chuàng)新性。同時(shí)，部分老師講授是也存在照本宣科的情況，跟不上客觀環(huán)境的發(fā)展，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)的知識(shí)落后。傳統(tǒng)制造業(yè)的成本會(huì)計(jì)難以識(shí)別生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物對(duì)環(huán)境的影響，教學(xué)內(nèi)容滯后[4]。2.教學(xué)手段方法單一成本會(huì)計(jì)課程公式眾多復(fù)雜，課堂時(shí)間有限，因此，出現(xiàn)許多教師勞心勞力采用講授加粉筆的方法，學(xué)生還是掌握很吃力，達(dá)不到教學(xué)目標(biāo)。在調(diào)研的10個(gè)財(cái)管班級(jí)中，均是采用板書形式，大部分班級(jí)都是教師單方面講授，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣調(diào)動(dòng)不起來(lái)。在回收調(diào)查的問(wèn)卷中，45%的學(xué)生課堂聽(tīng)課情況不好，都在忙自己的事。40%的學(xué)生聽(tīng)課情況一般，心不在焉，僅有15%的學(xué)生聽(tīng)課認(rèn)真，聽(tīng)課情況很好。3.考核方法不完善調(diào)研院校的《成本會(huì)計(jì)》課程采用的是平時(shí)成績(jī)加上考試成績(jī)的考核方法，而許多學(xué)校該課程的考核僅采用考試的形式，都是某一理論知識(shí)加上計(jì)算的試卷測(cè)驗(yàn)，無(wú)法綜合系統(tǒng)地反映學(xué)生的學(xué)習(xí)掌握程度。對(duì)于平時(shí)成績(jī)，也只是象征性地根據(jù)學(xué)生的課堂表現(xiàn)給分。不利于成本會(huì)計(jì)這門實(shí)踐性強(qiáng)的課程學(xué)習(xí)，很難調(diào)動(dòng)計(jì)算能力差的學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。4.教師實(shí)踐教學(xué)能力不高財(cái)會(huì)專業(yè)教師很多都是畢業(yè)后就到學(xué)校任教，理論性強(qiáng)，缺少社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。盡管國(guó)家學(xué)校鼓勵(lì)教師去企業(yè)實(shí)習(xí)，但由于財(cái)會(huì)工作的特殊性，很難真正接觸企業(yè)的財(cái)會(huì)工作，不利于教學(xué)中理論與實(shí)踐聯(lián)系。同時(shí)，由于財(cái)會(huì)專業(yè)招生數(shù)較多，教師的教學(xué)任務(wù)量重，很少有時(shí)間從事科研，對(duì)財(cái)會(huì)領(lǐng)域的前沿了解甚少，反過(guò)來(lái)不利于教學(xué)。

三、基于mfca的成本會(huì)計(jì)教學(xué)構(gòu)想

1.基于MFCA法的成本會(huì)計(jì)課程內(nèi)容整合

目前，大多高等院校采用的是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教材，教材傳統(tǒng)過(guò)時(shí)，不利于新方法的引入，影響啟發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維。結(jié)合MFCA法對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行整合。(1)對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)費(fèi)用基于MFCA法重新進(jìn)行分類、歸集和分配，直接材料計(jì)入材料成本，直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用計(jì)入能源成本，人工費(fèi)、折舊費(fèi)和其他管理費(fèi)用計(jì)入系統(tǒng)成本，廢棄物的運(yùn)輸費(fèi)用和處置成本等計(jì)入廢棄物成本。(2)在傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹的基礎(chǔ)上，融入MFCA的核算原理。根據(jù)物料在企業(yè)制造過(guò)程中的流動(dòng)，對(duì)每道生產(chǎn)工序的合格產(chǎn)品與廢棄物進(jìn)行分離，合格產(chǎn)品部分形成正產(chǎn)品的成本計(jì)算，廢棄物部分形成“負(fù)產(chǎn)品”的成本計(jì)算，動(dòng)態(tài)反映廢棄物對(duì)環(huán)境的影響。(3)由于MFCA法是一種環(huán)境會(huì)計(jì)的新方法，目前數(shù)據(jù)和案例方面的資料信息缺失，使教材的編寫也存在一定的困難。可以考慮在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增設(shè)一章物料流成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，介紹MFCA方法的產(chǎn)生及發(fā)展，MFCA核算的環(huán)境價(jià)值原理，MFCA核算方法及應(yīng)用等具體內(nèi)容。讓學(xué)生接觸成本會(huì)計(jì)的前沿內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。

2.運(yùn)用多媒體輔助基于MFCA的成本會(huì)計(jì)教學(xué)

教師講授成本會(huì)計(jì)課一般是粉筆板書，教學(xué)手段和方法落后?；贛FCA法的成本會(huì)計(jì)課程，是一種容納環(huán)境因素的新核算方法，不僅僅要核算正產(chǎn)品的成本，還要核算出生產(chǎn)過(guò)程中的“負(fù)產(chǎn)品”成本，學(xué)生僅通過(guò)課堂講授，很難理解，需要運(yùn)用多媒體輔助教學(xué)，演示物料的成本是如何流動(dòng)的。如圖1，利用多媒體演示，企業(yè)物料流動(dòng)過(guò)程，第一道工序投入甲材料80kg和乙材料50kg,第二道工序投入丙材料30kg和丁材料10kg,若單價(jià)10元/千克，則按照傳統(tǒng)成本法核算的產(chǎn)品成本為1700元，按照MFCA法，識(shí)別出的廢棄物負(fù)產(chǎn)品為230元，而計(jì)入產(chǎn)品成本的正成本則為1470元。通過(guò)多媒體圖示法等方法，形象生動(dòng)的演示生產(chǎn)過(guò)程中物料的損耗，動(dòng)態(tài)反映廢棄物對(duì)環(huán)境的成本，加強(qiáng)學(xué)生環(huán)保意識(shí)。

3.多維度考核學(xué)生基于MFCA成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)能力

《成本會(huì)計(jì)》課程的基本內(nèi)容是成本核算，在成本會(huì)計(jì)考試命題中，大部分都只是針對(duì)某些知識(shí)點(diǎn)的核算。為了考核學(xué)生學(xué)習(xí)基于MFCA成本會(huì)計(jì)的能力，可以讓班級(jí)學(xué)生分成若干小組進(jìn)行案例核算討論，小組內(nèi)根據(jù)每個(gè)學(xué)生特點(diǎn)，安排任務(wù)。如選1人搜集整理數(shù)據(jù)資料，1人畫出物料流動(dòng)示意圖，1人進(jìn)行正產(chǎn)品核算，1人進(jìn)行廢棄物的核算，最后每組派語(yǔ)言表達(dá)能力最強(qiáng)的1人代表小組進(jìn)行成果演示。對(duì)于每位同學(xué)的表現(xiàn)多維度進(jìn)行打分，正成本和廢棄物的成本核算正確，并且消耗資源最少的小組給于最高分。從而達(dá)到保證成本核算的同時(shí)，增強(qiáng)學(xué)生環(huán)保意識(shí)的教學(xué)目標(biāo)。

4.教學(xué)團(tuán)隊(duì)對(duì)于MFCA新方法的學(xué)習(xí)需加強(qiáng)

學(xué)生雖然學(xué)習(xí)很多成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)，理論與實(shí)踐聯(lián)系不起來(lái)，這與教師實(shí)踐教學(xué)能力不高有很大聯(lián)系。作為一名會(huì)計(jì)教師，應(yīng)積累財(cái)會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)實(shí)踐教學(xué)能力。同時(shí)多學(xué)習(xí)一些成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿新方法，在教學(xué)過(guò)程中重視最新成本會(huì)計(jì)的成果。由于MFCA引進(jìn)的新環(huán)境管理的成本會(huì)計(jì)方法，仍有很多教師未接觸過(guò)，甚至沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)，上課時(shí)也局限課本的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教材，不利于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和學(xué)習(xí)積極性。作為一名教師，首先自己需加強(qiáng)創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力，為學(xué)生學(xué)習(xí)前沿知識(shí)做好充分準(zhǔn)備。

四、結(jié)語(yǔ)

文章提出了基于MFCA法的成本會(huì)計(jì)教學(xué)構(gòu)想，對(duì)于MFCA法和成本會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了整合，并運(yùn)用多媒體輔助MFCA教學(xué)。同時(shí)，教師也應(yīng)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域MFCA等新方法的學(xué)習(xí)。由于MFCA法在我國(guó)沒(méi)有普及，相關(guān)數(shù)據(jù)案例資料信息缺失，教材編寫存在一定難度。由于成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)一步延伸到環(huán)境成本，環(huán)境的影響必須納入制造業(yè)企業(yè)的成本核算范圍內(nèi)，如何為加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)的創(chuàng)新性和實(shí)踐性提供新的思路，必須進(jìn)一步探討和實(shí)踐。

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作者:范佩霞 黃斯斯 單位:安徽新華學(xué)院