談“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響研究

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營改增作為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要突破口，從試點(diǎn)到推廣使我國稅制改革邁出堅(jiān)實(shí)的一步。營改增作為一把雙刃劍，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說，營改增雖然是一次發(fā)展機(jī)遇，但短期內(nèi)對(duì)企業(yè)依然是一場挑戰(zhàn)，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了巨大影響。本文重點(diǎn)以營改增為出發(fā)點(diǎn)，探究營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，進(jìn)而提出緩解營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的措施，旨在推動(dòng)企業(yè)平穩(wěn)完成營改增過渡。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響；分析

0引言

對(duì)于稅制改革來說，營改增正是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是規(guī)范市場的重要措施。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示，2016年5月至如今，我國大部分企業(yè)仍然處于營改增過渡階段，企業(yè)財(cái)務(wù)管理仍面臨著挑戰(zhàn)，一些財(cái)務(wù)管理存在漏洞的企業(yè)，在營改增稅制實(shí)施之際，負(fù)面影響非常明顯。因此，企業(yè)如何正確看待營改增，怎樣才能夠更好適應(yīng)營改增，是當(dāng)今企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題。

1營改增概述

1.1營改增的主要內(nèi)容

從營改增本質(zhì)上看，營改增就是稅種的變化，在沒有實(shí)行營改增前，我國企業(yè)都是以營業(yè)稅為主，但在全面推行營改增后，營業(yè)稅就轉(zhuǎn)變成為了增值稅。增值稅就是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)中增值部分征稅，從而避免重復(fù)納稅問題。營改增全面實(shí)施以來，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理既是挑戰(zhàn)，也是發(fā)展機(jī)遇。簡單而言，如果企業(yè)能夠快速適應(yīng)營改增，那么企業(yè)將會(huì)在競爭激烈的市場中脫穎而出，否則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與日常經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生巨大影響。從營改增實(shí)施至今，營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響較大，特別是中小型企業(yè)，如果沒有適應(yīng)增值稅稅制，那么企業(yè)在市場中發(fā)展將變得尤為困難。例如在廣告行業(yè)中，營改增沒有全面推廣之前，廣告公司的營業(yè)稅稅率為5%，但在營改增實(shí)施之后其稅率大約在3%左右，可見營改增從長遠(yuǎn)方向看是一種非常有意義的稅種改革制度。

1.2推廣營改增的重要意義

從短期來說，營改增是一把雙刃劍。但從長期戰(zhàn)略發(fā)展來說，營改增是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。歸納起來，實(shí)施營改增有以三點(diǎn)意義。

1.3調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

營業(yè)稅主要是對(duì)營業(yè)額全額征稅，存在稅負(fù)嚴(yán)重、重復(fù)征收等問題，對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。但在營改增之后，由于國家加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，從而減少企業(yè)的稅負(fù)，能夠有效推動(dòng)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。再者，營改增只對(duì)增值部分交稅，如果企業(yè)在生產(chǎn)中耗費(fèi)嚴(yán)重，即提高增值部分，將會(huì)相應(yīng)繳納更多的稅負(fù)?？梢姡瑺I改增能夠直接推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

1.4提高我國企業(yè)的國際競爭力

在征收營業(yè)稅的情況下，企業(yè)出口過程中不會(huì)出現(xiàn)退稅制度，在一定程度上影響了我國勞務(wù)與產(chǎn)品在國際市場的競爭力，我國作為出口大國，如果出口成本無法控制，勢必會(huì)降低我國出口貿(mào)易競爭力。然而在營改增之后，我國稅制與國際稅制接軌，在此背景下，能夠有效突出我國出口貿(mào)易的價(jià)格優(yōu)勢，從而提高我國出口企業(yè)的競爭力，推動(dòng)我國出口貿(mào)易發(fā)展。

1.5與市場經(jīng)濟(jì)相匹配

我國市場經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，稅種制度作為市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是國家財(cái)政的重要來源。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，為了推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展，通過營改增降低稅率，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型，能夠更好的實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，從而穩(wěn)固我國國民經(jīng)濟(jì)增長率。

2營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說，企業(yè)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)熟悉了營業(yè)稅運(yùn)營模式，但在營改增背景下，如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題，勢必會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題與漏洞。筆者認(rèn)為，營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

2.1稅負(fù)影響

在營改增背景下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理最直接的影響就是稅負(fù)變更。單純從稅負(fù)角度分析，營改增對(duì)兩種納稅人是極大的利好：第一，營改增在試點(diǎn)期間，就是以小規(guī)模納稅人為主，將原來營業(yè)稅的5%，降到2%左右；另一種就是一般納稅人，企業(yè)原來不能抵扣的稅額的現(xiàn)代服務(wù)，會(huì)隨著我國營改增全面推行，從而提高了能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)能夠用于支出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣比例也有所增加，從之前的7%轉(zhuǎn)到11%。從行業(yè)角度分析，營改增對(duì)不同行業(yè)的影響也有所差異，例如對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)來說，由于交通行業(yè)固定資產(chǎn)相對(duì)較多，能夠抵扣的稅負(fù)自然也就增加，單稅率會(huì)從原來的3%轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)今的11%，所以稅負(fù)變化幅度不會(huì)產(chǎn)生太大波動(dòng)。但從實(shí)際征收情況分析，還有很多企業(yè)仍存在一定的稅負(fù)下降，使得下降期間與企業(yè)間的差異相對(duì)比較明顯。再者，由于一些主要成本為勞務(wù)，并且具有很多費(fèi)用抵扣的資產(chǎn)行業(yè)來說，稅負(fù)也會(huì)呈現(xiàn)出很大的差異性，很多企業(yè)稅負(fù)不降反升。在改革中，必須要對(duì)企業(yè)部分效益進(jìn)行考慮，并對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。此外，也可充分利用政府出臺(tái)的福利政策，及時(shí)申請(qǐng)對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)助，從而提高企業(yè)凈利潤，避免出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的問題。

2.2對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增對(duì)企業(yè)最大的影響就是財(cái)務(wù)管理影響，也就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。第一，營改增將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，?duì)會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了一定影響。由于營業(yè)稅不存在銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅等，賬務(wù)處理相對(duì)比較簡單和直觀，現(xiàn)金流動(dòng)直接作為收入入賬，相應(yīng)的成本核算也不需涉及稅金問題。但在營改增背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理入賬原則與方法發(fā)生了較大的變化。例如在服務(wù)行業(yè)中，在營改增實(shí)施之后，需要根據(jù)一定的稅率扣除銷項(xiàng)稅，而成本計(jì)算也變得更加復(fù)雜，需要融入進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)內(nèi)容。與此同時(shí)，銷項(xiàng)稅稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額需要通過“應(yīng)交稅金”科目開展計(jì)算，當(dāng)期的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。但是在營業(yè)稅核算背景下，稅收能夠直接通過收入額計(jì)算。由此可見，從會(huì)計(jì)核算層面看，當(dāng)營業(yè)稅改增值稅之后，其相關(guān)的收入、成本、稅金核算也都呈現(xiàn)出較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須做相應(yīng)的的調(diào)整。再者，我國營改增正式推廣工作已經(jīng)將近一年時(shí)間，很多企業(yè)由于過渡情況不同，造成核算中存在很大的差異。由于營改增并非一次性全面推廣，而是采用先試點(diǎn)再推廣的模式，這對(duì)一些跨區(qū)域經(jīng)營的企業(yè)合作帶來了一定困難。很多跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要在根據(jù)不同的增值稅項(xiàng)目進(jìn)行稅種計(jì)算與銜接，在此過程中會(huì)形成很多的矛盾，從而提高了會(huì)計(jì)核算難度。與此同時(shí)，由于營改增在我國還處于初期發(fā)展階段，對(duì)于不同的混業(yè)經(jīng)營企業(yè)來說，會(huì)因?yàn)榻?jīng)營項(xiàng)目不同，稅負(fù)核算不同，無法核算各類業(yè)務(wù)明細(xì)，要求企業(yè)根據(jù)稅率較高的稅種進(jìn)行核算。現(xiàn)如今，由于很多服務(wù)類企業(yè)都屬于混合經(jīng)營性質(zhì)，特別是對(duì)中小企業(yè)而言，為了能夠降低稅負(fù)，需要盡可能的對(duì)不同稅種業(yè)務(wù)開展劃分核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算難度。

2.3發(fā)票管理影響

營改增之后，我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理也將面臨著改革，由于發(fā)票種類的變化，對(duì)發(fā)票管理提出了新的要求。在營業(yè)稅稅制下，服務(wù)企業(yè)只需要開具服務(wù)業(yè)的專用發(fā)票即可，實(shí)施增值稅由于存在進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的影響，因此，在發(fā)票管理中需要進(jìn)行細(xì)分。第一，由于增值稅發(fā)票會(huì)區(qū)別小規(guī)模納稅人與一般納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，只需要采用一種普通發(fā)票，其中發(fā)票管理與營業(yè)稅制之前基本統(tǒng)一。對(duì)于一般納稅人而言，則分為專用發(fā)票與普通發(fā)票兩種，通過對(duì)使用范圍進(jìn)行區(qū)分，并根據(jù)稅務(wù)部門專有規(guī)定。從而實(shí)現(xiàn)增值稅稅收抵扣，發(fā)票如果使用不當(dāng)會(huì)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。第二，增值稅的發(fā)票要比普通發(fā)票限額要低一些，通常情況下，在認(rèn)定增值稅的主體為一般納稅人情況下，則發(fā)票的限額只在10萬左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于服務(wù)業(yè)務(wù)限額水平。如果企業(yè)想要申請(qǐng)大額發(fā)票，需要經(jīng)過較長的時(shí)間，這會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶來較大影響。

3緩解營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的有效措施

營改增作為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，從長遠(yuǎn)看，營改增對(duì)企業(yè)長期發(fā)展具有非常積極的意義?；诖耍P者針對(duì)當(dāng)今營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，提出三點(diǎn)建議：

3.1充分利用營改增契機(jī)，強(qiáng)化納稅籌劃

營改增給企業(yè)帶來了巨大的財(cái)稅商機(jī)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，稅率直接從5%降低到3%。但對(duì)于一般納稅人來說，則需要利用新稅政策所提供的各種優(yōu)勢，并通過結(jié)合各項(xiàng)納稅主體的實(shí)際應(yīng)用情況，通過挖掘更多的客戶資源與定制最優(yōu)稅收政策得以實(shí)現(xiàn)。其主要表現(xiàn)在：(1)一般納稅人通過充分挖掘客戶資源實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，由于增值稅的征稅范圍會(huì)涉及到流通環(huán)節(jié)，納稅主體通過流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的，從而降低企業(yè)稅收支出。例如增值稅可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在流通環(huán)節(jié)中，客戶會(huì)獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并通過抵扣降低稅務(wù)成本?？梢姡话慵{稅人能夠通過營改增的相應(yīng)契機(jī)獲得更多客戶。(2)通過加強(qiáng)營改增政策研究，拓展客戶資源。新政策中規(guī)定，經(jīng)過中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體，通過提供增值稅稅負(fù)超過3%有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，從而獲得增值稅的相關(guān)優(yōu)惠，降低納稅主體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。可以說，營改增作為當(dāng)今市場中主流稅制，在過渡階段必然會(huì)有較大的優(yōu)惠空間，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)營改增的研究，將會(huì)有助于降低企業(yè)稅負(fù)。

3.2改善企業(yè)賬務(wù)處理流程

在企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理等層面上，企業(yè)必須根據(jù)營改增相應(yīng)政策，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行區(qū)分，改善賬務(wù)處理流程，在稅務(wù)籌劃等層面也要根據(jù)實(shí)際情況改變并維護(hù)企業(yè)的基本利益。如果企業(yè)實(shí)施跨區(qū)域經(jīng)營，首先要構(gòu)建一個(gè)整體的財(cái)務(wù)管理體系，并根據(jù)營改增相應(yīng)的要求開展業(yè)務(wù)，以獲得更多的稅收支持，總體來說，無論是現(xiàn)階段減少稅收，還是不斷增加企業(yè)業(yè)務(wù)都是如此，在后期階段由于稅制完善能夠極大的降低稅收不公平現(xiàn)象。通過對(duì)增值稅計(jì)算，基于增值稅專用發(fā)票取得、增值稅匯算清繳方法與時(shí)間等，優(yōu)化相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性。

3.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理質(zhì)量

在營改增大背景下，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，通過對(duì)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行分析，反思企業(yè)自身存在的問題，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理，保障財(cái)務(wù)管理制度的有效性。特別是對(duì)于票據(jù)管理工作，可以說，營改增環(huán)境下票據(jù)即是資金，賬務(wù)處理程序必須要遵循稅收籌劃層面上的工作需求，并制定與完善營改增相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，保障制度的落實(shí)程度，從而緩解營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

3.4構(gòu)建動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)發(fā)展必須立足于市場，市場環(huán)境風(fēng)云莫測，很多企業(yè)也是因?yàn)闊o法掌握市場的實(shí)際情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。基于此，營改增作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)要對(duì)市場進(jìn)行全面分析，并通過開展市場調(diào)研，分析市場的實(shí)際發(fā)展情況，最終降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。制定完善的管理制度是當(dāng)務(wù)之急，通過對(duì)外部市場的分析、內(nèi)部控制加強(qiáng)，保障財(cái)務(wù)管理制度順勢而為，通過動(dòng)態(tài)化管理保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性，逐步提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡。

4結(jié)語

總而言之，營改增正式推廣時(shí)日雖短，企業(yè)財(cái)務(wù)管理依然處于營改增過渡階段，為了提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須根據(jù)從市場面、政策面、內(nèi)部控制面等多層面制定更完善的財(cái)務(wù)管理模式，以更好的實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，逐步提高企業(yè)市場競爭力。

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作者:張金榮 單位:中色國際貿(mào)易有限公司