對(duì)公路工程結(jié)算中涉稅問(wèn)題處理方式

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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑施工行業(yè)也到了更大的發(fā)展空間，但是由于其自身具備的一些特點(diǎn)，導(dǎo)致在結(jié)算納稅方面出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，本文就對(duì)公路工程結(jié)算中遇到的涉稅進(jìn)行了分析，并對(duì)其處理方式進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：公路工程；結(jié)算；涉稅問(wèn)題；處理方式

一、公路工程企業(yè)在涉稅方面存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息失真，納稅申報(bào)的信息缺乏真實(shí)性

由于公路工程企業(yè)在項(xiàng)目結(jié)束之前，要進(jìn)行項(xiàng)目資金的結(jié)算申報(bào)納稅，但是目前，大多數(shù)公路工程企業(yè)在進(jìn)行此項(xiàng)工作時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息缺乏真實(shí)性，極大的降低了數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確度。如營(yíng)業(yè)收入額沒(méi)有按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行結(jié)算，成本管理比較混亂，尤其在完工結(jié)算時(shí)，一些費(fèi)用的分割標(biāo)準(zhǔn)比較模糊。

2.公路工程企業(yè)在將項(xiàng)目進(jìn)行分包轉(zhuǎn)包時(shí)不夠規(guī)范

公路工程企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的材料，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目的情況沒(méi)有及時(shí)掌握，不能確定工程的進(jìn)度，尤其是一些分包工程，缺乏規(guī)范性，極大的增加了掌控管理的難度。

3.各類發(fā)票的使用缺乏規(guī)范性

公路工程企業(yè)沒(méi)有按照稅務(wù)征納管理的規(guī)定進(jìn)行工程中憑票收款、憑票付款等，存在僅憑收據(jù)收取了工程款、歸集成本的現(xiàn)象，導(dǎo)致在發(fā)票的使用上缺乏了規(guī)范性。

4.日常監(jiān)控缺位，納稅評(píng)估、核稽工作不到位

公路工程所涉及的范圍比較廣，尤其是一些交通不便的工程，缺乏完整的規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)，導(dǎo)致其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息缺乏真實(shí)性，或者有的公路工程根本就不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的工程信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致工程稅源監(jiān)控出現(xiàn)了缺位。還有一些公路工程，其在核算方式上，大都是以一個(gè)工程項(xiàng)目單獨(dú)就建賬核算，但是對(duì)于跨地區(qū)的項(xiàng)目，卻在一定程度上阻礙了納稅評(píng)估、核稽工作的順利進(jìn)行。

二、加強(qiáng)公路工程企業(yè)涉稅問(wèn)題管理的建議

1.嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度進(jìn)行納稅申報(bào)

公路工程企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要嚴(yán)格按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的相關(guān)要求來(lái)執(zhí)行，結(jié)合施工項(xiàng)目的工程進(jìn)度與收款情況，以月、季度為單位對(duì)公路工程的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用、結(jié)算利潤(rùn)等進(jìn)行核算，并對(duì)其流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，進(jìn)而提高稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅源的有效控制。如不能對(duì)項(xiàng)目核算進(jìn)行區(qū)分，則施工企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示下，以工程進(jìn)度情況為依據(jù)進(jìn)行核定計(jì)算。

2.對(duì)分包轉(zhuǎn)包的程序進(jìn)行規(guī)范

公路工程企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的直接管理，如存在分包、轉(zhuǎn)包等部分，則需要從一開(kāi)始的招標(biāo)、開(kāi)工等就要介入到工程的管理中，將各承包合同、采購(gòu)合同等及時(shí)存檔，并要求施工方定期向其提供工程進(jìn)度、款項(xiàng)的收取情況等。如有必要，還可派駐專門(mén)的管理人員進(jìn)行跟蹤管理，以便隨時(shí)掌握工程進(jìn)度。

3.對(duì)各類票據(jù)的使用進(jìn)行規(guī)范

公路工程企業(yè)要對(duì)貨幣資金的核算過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，如“預(yù)收款”、“結(jié)算款”等，同時(shí)還要嚴(yán)格執(zhí)行憑票收款、憑票付款的規(guī)章制度。將“結(jié)算款”的部分要嚴(yán)格按照收取款項(xiàng)進(jìn)行入賬，并及時(shí)檢查和確認(rèn)。另外，公路工程企業(yè)還應(yīng)對(duì)自身納稅申報(bào)的信息進(jìn)行評(píng)估，尤其要關(guān)注“在建工程”、“工程物資”、“工程施工”等科目的變化情況，并在項(xiàng)目出入賬方面嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度。

4.加強(qiáng)日常監(jiān)控，加大納稅評(píng)估、稽查的力度

在日常監(jiān)管中，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，積極的參與到公路工程企業(yè)涉稅問(wèn)題的管理中是非常有必要的，這也能夠強(qiáng)化公路工程企業(yè)外部的監(jiān)督管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)先要評(píng)估企業(yè)在近幾年的經(jīng)營(yíng)狀況、所繳納的稅費(fèi)情況、稅費(fèi)繳納前后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、對(duì)稅源的影響因素、國(guó)家稅務(wù)政策的變動(dòng)情況、以及企業(yè)的其他情況等。然后與當(dāng)?shù)氐恼麝P(guān)稅收部門(mén)進(jìn)行配合，將各部門(mén)得到的信息進(jìn)行融合，并以融合的結(jié)果為依據(jù)，對(duì)具有代表性的公路工程企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，掌握其稅收負(fù)擔(dān)率，然后重點(diǎn)對(duì)負(fù)擔(dān)率以下的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地稽查和稅務(wù)稽查，提高稅收?qǐng)?zhí)法的公信度，以納稅人依法納稅的遵從度。

三、案例分析

1.公路工程項(xiàng)目背景

某公路工程企業(yè)與發(fā)包商簽訂了350萬(wàn)的造價(jià)合同，工程的完工進(jìn)度需要按照實(shí)際發(fā)生的成本累計(jì)額占合同預(yù)計(jì)成本的比例來(lái)計(jì)算。本工程從2016年1月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2016年11月完工，預(yù)計(jì)成本270萬(wàn)元。

2.賬務(wù)處理

(1)實(shí)際發(fā)生成本借：工程施工-合同成本-明細(xì)科目：260萬(wàn)元貸：原材料(包括材料費(fèi)、人工費(fèi)等詳細(xì)科目)：260萬(wàn)元(2)已經(jīng)結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款-公路工程項(xiàng)目名稱：350萬(wàn)元貸：工程結(jié)算：350萬(wàn)元(3)收到工程款借：銀行存款(銀行名稱)：330萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款(具體工程項(xiàng)目)：330萬(wàn)元(4)確認(rèn)收入、成本、毛利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：260萬(wàn)元工程施工-(合同毛利潤(rùn))：90萬(wàn)元貸：主經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入：350萬(wàn)元3.對(duì)本次案例的收入、成本、金額等進(jìn)行分析在本案例的稅務(wù)處理中，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行了項(xiàng)目工程各款項(xiàng)的確認(rèn)，結(jié)果顯示，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工程施工成本金額一致，并且本次案例涉及到的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法律法規(guī)在原則、時(shí)間、方法、金額等方面均一致。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，公路工程企業(yè)在其職能上也進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，不再單純的承接一些施工任務(wù)，為需要的企業(yè)提供勞務(wù)作業(yè)，有很多公路工程企業(yè)也自行開(kāi)發(fā)起了一些其他的建筑項(xiàng)目，這些也都在一定程度上增加了公路工程企業(yè)在涉稅方面的復(fù)雜程度，為了保證公路工程企業(yè)能夠得到更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，就要加強(qiáng)對(duì)公路工程結(jié)算中涉及到的稅務(wù)問(wèn)題的分析，加強(qiáng)對(duì)其的管理，避免違反稅收征管法律法規(guī)以及相關(guān)條例事件的發(fā)生。

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作者：劉宇雄 單位：廣東晶通公路工程建設(shè)集團(tuán)有限公司