我國管理會計發(fā)展路向研究
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“互聯(lián)網(wǎng)+時代”的來臨使始于十九世紀工業(yè)成本會計的管理會計步入了“財務業(yè)務一體化”的階段，信息流、資金流、物資流“三流合一”成為必然，將現(xiàn)代化的管理融入到了傳統(tǒng)的會計中，讓會計成為“管理者控制下的所有者會計”。不同于傳統(tǒng)的財務會計，其可通過收集和使用財務和非財務的經(jīng)營信息，引導各級各類管理者做出各種經(jīng)營和投資決策，進而使會計跨越了簡單的記賬方式，使會計的職能提升到一個新的戰(zhàn)略高度。然而，在其發(fā)展過程中，出現(xiàn)了諸如理論與實踐相脫離、管理會計人員不足及信息體系不完善等問題。針對這些問題，在未來的發(fā)展過程中，可構(gòu)建本地化的管理會計理論體系，建立多元化的管理會計人才培養(yǎng)方式，并建立個性化的管理會計信息系統(tǒng)。
一、管理會計理論體系構(gòu)建的本地化
在我國會計實務中，管理會計早已是不可或缺的一個重要部分。自新中國成立起，涵蓋班組核算、資金成本歸口分級管理以及經(jīng)濟活動分析等的內(nèi)部責任會計就體現(xiàn)了管理會計的基本理念；進入上世紀八十年代后，伴隨著我國改革開放進程的加快，責任會計體系的構(gòu)建也凸顯了管理會計的理念；九十年代后，成本形態(tài)分析、經(jīng)營決策經(jīng)濟效益的分析評價等，均為管理會計的主要內(nèi)容。而在實踐中，邯鋼的“模擬市場，成本否決”更推動了管理會計在我國會計實務中的發(fā)展運用。然而，由于我國政治經(jīng)濟文化與西方國家的巨大差異，源于西方的管理會計理論在我國會計實務中的應用出現(xiàn)了嚴重的“水土不服”，導致了理論與實踐嚴重脫節(jié)。因此，我國會計界應研究如何促使管理會計理論體系快速構(gòu)建，設(shè)計出適合我國經(jīng)濟環(huán)境的具有中國特色的管理會計理論體系。
（一）用本地化的思維來構(gòu)建管理會計理論框架。
企事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟和人力資源環(huán)境以及企事業(yè)單位所處的社會政治經(jīng)濟文化等外部因素均是管理會計賴以生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。我國管理會計理論源自于西方管理會計理論，而由于目前我國市場經(jīng)濟體系不夠完善，管理會計應用的內(nèi)外部環(huán)境與西方國家也有很大差異，國外的一些先進的管理會計理論很難在我國會計實務中得到應用推廣，理論往往無法指導實踐。因此，構(gòu)建我國管理會計理論體系必須立足于我國國情，運用本地化的思維，既要體現(xiàn)我國的國情又能與國際接軌，既有應用性，又有前瞻性。在此前提下，我國的管理會計理論體系可涵蓋管理會計理論的特點、本質(zhì)、對象以及管理會計的各構(gòu)成要素。
（二）立足于我國的會計實務抽離出我國特有的管理會計理論
我國會計理論界與實務界應針對企事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境的各類信息進行搜集、分析和評價，并能夠立足于本單位搜集到的信息修改原有的發(fā)展計劃，制定新的發(fā)展計劃，必須針對本地區(qū)本行業(yè)企事業(yè)單位的價值鏈和成本動因進行分析，科學合理的為企事業(yè)單位未來的投資、融資做出分析，進而促進企業(yè)進一步提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的最大化，獲得事業(yè)單位資金最高的利用率。會計理論框架必須以我國企事業(yè)單位為依托，分析我國企事業(yè)單位所面臨的問題，關(guān)注各單位的財務和非財務計量指標的運用，結(jié)合本地企事業(yè)單位的基本情況，分析其特點，進而發(fā)展出我國特有的適合我國國情的管理會計理論框架。
二、管理會計人才培養(yǎng)方式的多元化
現(xiàn)代會計電算化的普及和“互聯(lián)網(wǎng)+”在各企事業(yè)單位中的大力發(fā)展，要求會計專業(yè)人員、各級管理人員均應掌握管理學、會計學等的基本理論和基本知識，而計算機和網(wǎng)絡的普及大大減少了會計核算的工作量，使得會計工作重點由核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒌姆治龊拓攧展芾?，實現(xiàn)會計由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。這決定了所培養(yǎng)的會計人才必須具有計算機技能、獲取信息以及分析和決策實際問題的能力，具有敏感的職業(yè)判斷力和持續(xù)發(fā)展的潛能。
（一）兩級化下的人才培養(yǎng)方式。
在經(jīng)濟全球化，企事業(yè)單位主體多元化和單位內(nèi)部管理活動多變化的過程中，我國管理會計的需求也呈現(xiàn)出多樣化的特點。其一，我國多數(shù)的小企業(yè)，某些基層的事業(yè)單位，由于會計工作的要求不高，不需要具有廣博精深專業(yè)技能的管理會計高手，因此應結(jié)合實際，對于小企業(yè)內(nèi)部和基層事業(yè)單位內(nèi)部的財務人員進行基本的管理會計培訓，這就要求我國應制定管理會計在職培訓的相關(guān)規(guī)定，敦促此類的企事業(yè)單位對其人員進行基礎(chǔ)的在職培訓，使其掌握基本的管理會計技能。其二，大型國有企業(yè)和會計業(yè)務復雜的事業(yè)單位，由于其內(nèi)部管理活動具有動態(tài)性、多變化等特點，應培養(yǎng)具有廣博精深專業(yè)知識的管理會計人才。可聘請高校管理會計專業(yè)教師進行授課，同時也可采用送出去的方式，定期把相關(guān)財務人員送到高校進修，提高管理會計理論水平。
（二）泛會計化和非會計化下的人才培養(yǎng)方式。
傳統(tǒng)上某些不參與會計工作的職業(yè)經(jīng)理人、中層管理人員、企事業(yè)的一般員工，出于成本管理的需求或是預測決策等的需求，開始參與到會計工作中，出現(xiàn)了泛會計化的趨勢，而傳統(tǒng)的財務會計人員卻開始從專業(yè)的視角，在會計核算的基礎(chǔ)上，開始為企事業(yè)單位在預測、決策和日常管理等方面提供建議，出現(xiàn)了非會計化的趨勢。而我國目前的專業(yè)教育主要在各個高校，隨著擴招，各高校專業(yè)不斷細化，單一的會計專業(yè)和單一的管理專業(yè)的畢業(yè)生難以滿足實際工作的需要，因此，對管理類畢業(yè)生走入工作崗位后，其所需的管理會計知識可通過單位內(nèi)部的在職培訓或到高校進修獲得；而對于專門的只懂財務會計的人員，可在上述方式的基礎(chǔ)上，通過單位內(nèi)部定期進行實務培訓。
三、管理會計信息體系構(gòu)建中的個性化
財政部2014年在《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》中明確提出信息化建設(shè)是管理會計理念與方法應用于實務中和發(fā)揮管理會計作用的重要支撐手段。而“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的開始更將管理會計與互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等深度融合，推動數(shù)據(jù)管理體系的發(fā)展，升級審核預算方式，促進數(shù)據(jù)的搜集與預測，進而引導各級各類管理者做出各種經(jīng)營和投資決策。而面對多變的、難以預測的市場等外部環(huán)境因素，企事業(yè)單位應該構(gòu)建個性化的管理會計信息，在此過程中，應考慮如下因素。
（一）外部環(huán)境的不確定性。
經(jīng)濟全球化促進了市場的拓展空間，也為企業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，但同時由于國際分工的細化，也加大了企業(yè)與企業(yè)間的依賴程度，任何一家企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營都不是封閉的，而是融入在市場中，產(chǎn)品在產(chǎn)業(yè)鏈上的生產(chǎn)與經(jīng)營均依存于其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此大大地提高了現(xiàn)代企事業(yè)單位所面臨的外部環(huán)境的不確定性。而這種高度的不確定性要求管理會計信息體系必須符合相應的外部環(huán)境的要求，必須依據(jù)外部環(huán)境的變化獲得最新的變化資料，進而指導企業(yè)進行相應的預測和決策，獲得最大化的經(jīng)濟效益，從而為企業(yè)核心競爭力的建立提供決策和管理支持，以控制外部市場不確定性對組織自身的不利影響。
（二）客戶的個性化。
現(xiàn)代企業(yè)成功之本在于準確地把握市場的脈搏，滿足客戶的需求，而客戶的個性化要求現(xiàn)代企業(yè)應隨時掌握市場中客戶的需求，管理會計應對這一過程中的關(guān)鍵因素進行分析與整理，對于個體間的差別進行分析，對于核心資源要素要進行重新配置，要針對市場的變動調(diào)整關(guān)鍵性的指標，及時糾正偏差，研究客戶對性能、質(zhì)量、服務、送貨時間和價格等因素的偏好，思考如何贏取客戶。由此，市場與研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、目標成本管理、顧客成本及盈利性分析、戰(zhàn)略成本及產(chǎn)品周期成本管理等應運而生，服務于經(jīng)營活動的管理會計必須提供上述所涉及的各類信息，才能真正發(fā)揮其應有的作用，從而提高企業(yè)管理控制系統(tǒng)的效率，降低企業(yè)運營成本。構(gòu)建個性化的管理會計信息系統(tǒng)借助互聯(lián)網(wǎng)中的電子商務，使信息搜集從企業(yè)內(nèi)部延伸到上下游產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化數(shù)據(jù)集成與數(shù)據(jù)整理方式，讓管理會計在企業(yè)經(jīng)營、投資、融資決策中起重要作用。
（三）信息范圍的廣泛性。
當今很多企業(yè)已經(jīng)意識到企業(yè)的發(fā)展是與全體員工的努力以及所處的社會經(jīng)濟和政治文化環(huán)境等息息相關(guān)，因此現(xiàn)代企業(yè)正從單純的追求利潤最大化過渡到企業(yè)、社會與員工利益的綜合最大化。企業(yè)正從單純的依靠物質(zhì)資本進行發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r依賴于物質(zhì)資本與人力資本的發(fā)展。已經(jīng)從單純的對物管理過渡到綜合性的涵蓋物力與人力的管理。人力資源已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的最重要的因素，管理會計在進行成本動因分析時，人力成本將成為成本動因中的重中之重。同時，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，相對于傳統(tǒng)的企業(yè)模式，影響現(xiàn)代企業(yè)的變數(shù)也越來越多，企業(yè)內(nèi)外部的各種經(jīng)濟指標以及國際政治、經(jīng)濟和文化等方面的各種非經(jīng)濟因素均影響企業(yè)進行預測的各類數(shù)據(jù)。此外，知識經(jīng)濟背景下層出不窮的各種高新產(chǎn)品在給企業(yè)帶來機遇的同時，也是影響企業(yè)成本變化的重要因素。管理會計在為各級各類管理者提供財務和非財務信息的過程中，需要對與本企業(yè)有關(guān)的這些因素進行搜集、整理、分析和預測，從而引導企業(yè)管理者做出決策，因此，建立適用于本企業(yè)的個性化的管理會計信息系統(tǒng)將有助于實現(xiàn)管理會計的最終目標，進而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
作者：朱雪松 單位：黑龍江省鼎昌工程有限責任公司