火電企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用
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摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用日益增加，通過運(yùn)用管理會計(jì)的工具方法，對火電企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)行優(yōu)化提升，有助于改進(jìn)企業(yè)管理者的決策水平，提高火電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞：火電企業(yè)；管理會計(jì)
一、管理會計(jì)概述
（1）管理會計(jì)的定義。管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來，利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的會計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分類、加工、整理、報(bào)告，使企業(yè)各級管理人員對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動開展規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)決策者有效開展管理決策的會計(jì)分支。管理會計(jì)主要目標(biāo)在于幫助企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（2）工具方法。管理會計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)時所采用的變動成本管理、邊際分析、本量利分析、經(jīng)濟(jì)增加值等具體模型、技術(shù)、流程、手段的統(tǒng)稱。管理會計(jì)工具方法的應(yīng)用要與企業(yè)自身實(shí)際情況相結(jié)合，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理目標(biāo)選擇使用的管理會計(jì)工具方案，并將管理會計(jì)工具方法運(yùn)用成果反饋至營銷、生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)部門，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的改善與優(yōu)化。
二、火電企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)
1.生產(chǎn)管理特點(diǎn)（1）電力的生產(chǎn)、銷售與輸送等環(huán)節(jié)在同一瞬間完成,一般不能大規(guī)模儲存。同時，由于不同發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力產(chǎn)品具有同質(zhì)性，無法形成產(chǎn)品質(zhì)量的比較優(yōu)勢。（2）火電企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的主要燃料是煤炭，煤炭成本占生產(chǎn)成本的比重約為70%左右。從成本項(xiàng)目構(gòu)成區(qū)分，火電企業(yè)的變動成本主要有燃料費(fèi)、水費(fèi)、變動材料費(fèi)；固定成本主要有職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用等。2.價格管理特點(diǎn)（1）煤電聯(lián)動機(jī)制下的上網(wǎng)標(biāo)桿電價。所謂標(biāo)桿單價，是指國家在電價市場化改革中，對新建發(fā)電項(xiàng)目按照全省平均成本統(tǒng)一核定售電價格。火電企業(yè)生產(chǎn)成本首要影響因素為煤炭價格，為有效解決“市場煤”和“計(jì)劃電”之間的矛盾，國家發(fā)改委建立了煤電聯(lián)動機(jī)制，即以中國電煤價格指數(shù)為依據(jù)、以一個年度為聯(lián)動周期，根據(jù)電煤價格波動幅度相應(yīng)調(diào)整上網(wǎng)電價。（2）電力體制深化改革下的競價上網(wǎng)。2015年3月，黨中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》及相關(guān)配套文件。在售電側(cè)改革的重點(diǎn)是鼓勵大用戶直接與發(fā)電企業(yè)進(jìn)行交易，交易價格由雙方自主協(xié)商或集中撮合、市場競價的方式確定。在當(dāng)前火電企業(yè)產(chǎn)能過剩、發(fā)電側(cè)競爭日趨激烈的情況下，火電企業(yè)為獲得大用戶直供電量必須面對其他火電企業(yè)的激烈競爭，競爭的最終結(jié)果是火電企業(yè)降低售電價格，并且降價幅度要高于其他火電企業(yè)的降價幅度。
三、管理會計(jì)工具方法的應(yīng)用
1.邊際分析應(yīng)用邊際分析在火電企業(yè)應(yīng)用較廣，主要使用的指標(biāo)為售電單位邊際利潤、售電邊際利潤。售電單位邊際利潤=售電單價售電單位變動成本，售電邊際利潤=售電量×售電單位邊際利潤，在售電單位邊際利潤小于等于0時，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不產(chǎn)生利潤，應(yīng)該停止生產(chǎn)。只有當(dāng)售電單位邊際利潤大于0時，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動才是有價值的。A企業(yè)裝機(jī)容量為120萬千瓦，2016年全年發(fā)電量預(yù)計(jì)為44億千瓦時，全年售電單價保持穩(wěn)定，暫不考慮大用戶直供電的影響，售電單位變動成本主要受電煤價格變動的影響。2016年一季度，A企業(yè)通過對環(huán)渤海動力煤價格變動情況以及本地區(qū)煤炭供應(yīng)情況進(jìn)行分析，預(yù)判本地區(qū)電煤價格將出現(xiàn)持續(xù)上漲的態(tài)勢，售電單位邊際利潤將會大幅降低。因此，A企業(yè)做出了搶發(fā)電量的決策，通過開展電量計(jì)劃營銷、推遲機(jī)組檢修計(jì)劃等有效措施，將電量計(jì)劃整體前移，將第二、三、四季度的發(fā)電量由10億千瓦時、12億千瓦時、14億千瓦時調(diào)整為12億千瓦時、15億千瓦時、9億千瓦時。電量計(jì)劃調(diào)整后，全年售電單位邊際利潤為100.3元/千千瓦時，較調(diào)整前增加5.5元/千千瓦時，全年邊際利潤為4.4億元，較調(diào)整前增加0.2億元，在全年電量計(jì)劃不變的情況下，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益的增加（具體情況見表1）。2.本量利分析應(yīng)用本量利分析是成本――銷量――利潤內(nèi)在關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計(jì)算模型的基礎(chǔ)上，用數(shù)字化的會計(jì)模型來揭示變動成本、固定成本、銷售量、銷售單價、利潤等管理指標(biāo)之間的規(guī)律性關(guān)系，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供必要的會計(jì)信息支撐的一種定量分析方法。本量利分析方法的核心應(yīng)用為盈虧平衡點(diǎn)分析，即企業(yè)邊際利潤與固定成本相等時的銷售量。依據(jù)上述案例，運(yùn)用本量利分析方法開展測算。A企業(yè)全年固定成本為3.2億元，每季度固定成本為0.8億元，由于每季度售電單位邊際利潤不同，一至四季度的盈虧平衡點(diǎn)售電量分別為6.3億千瓦時、6.8億千瓦時、8.1億千瓦時、13.9億千瓦時。從實(shí)際銷售量來看，一至三季度的售電量均高于盈虧平衡點(diǎn)售電量，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利。由于四季度電煤價格的大幅上漲，售電單位邊際利潤遠(yuǎn)低于前三季度，在固定成本不變的情況下，四季度盈虧平衡點(diǎn)售電量達(dá)到13.9億千瓦時，四季度實(shí)際售電量為9億千瓦時，低于盈虧平衡點(diǎn)售電量，企業(yè)出現(xiàn)虧損（具體情況見表2）。3.經(jīng)濟(jì)增加值應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值是指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得，其核心思想是股權(quán)資本是有成本的。經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算表達(dá)式為：經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤資本成本=稅后凈營業(yè)利潤資本總額×加權(quán)平均資本成本率2010年，國資委了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，將經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)列為對中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核的基本指標(biāo)之一，并明確了經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算及調(diào)整事項(xiàng)。對于已經(jīng)進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期的火電企業(yè)，在建工程余額不大，研究開發(fā)費(fèi)用較少，為便于理解及靈活運(yùn)用，可對經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式進(jìn)行簡化：經(jīng)濟(jì)增加值=凈利潤平均所有者權(quán)益×股權(quán)資本成本率B企業(yè)的凈利潤雖然高于C企業(yè)，但是B企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值小于0，不僅沒有創(chuàng)造價值，反而是價值的毀損，主要原因在于B企業(yè)占用的股權(quán)資本較大，凈資產(chǎn)收益率為5.3%，低于股權(quán)資本成本率。C企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值大于0，說明C企業(yè)創(chuàng)造的利潤高于占用股權(quán)資本的成本，凈資產(chǎn)收益率為7.5%，高于股權(quán)資本成本率。從經(jīng)濟(jì)增加值的結(jié)果來看，C企業(yè)經(jīng)營業(yè)績要好于B企業(yè)。
四、提高管理會計(jì)水平的建議
（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的集約化管理。管理會計(jì)所需要的許多資料來源于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，主要工作內(nèi)容是對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的深加工和再利用?；痣娖髽I(yè)要建立統(tǒng)一的會計(jì)政策，制定統(tǒng)一的會計(jì)制度，設(shè)置統(tǒng)一的會計(jì)科目體系，制定規(guī)范統(tǒng)一的會計(jì)核算范圍，便于不同火電企業(yè)之間開展對標(biāo)管理分析。（2）加強(qiáng)管理會計(jì)人員的培養(yǎng)。管理會計(jì)是為火電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，因此管理會計(jì)人員必須熟悉火電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，要建立有效機(jī)制，鼓勵管理會計(jì)人員參與到電量營銷、燃料采購、生產(chǎn)調(diào)度等各個重要環(huán)節(jié)，便于管理會計(jì)人員更好地參與企業(yè)管理決策。
參考文獻(xiàn)
1.林廣銀，李壯楊.火電企業(yè)推廣管理會計(jì)的可行性研究.財(cái)會研究，2008（16）.
2.郝洪，楊令飛.國資委經(jīng)濟(jì)增加值考核指標(biāo)解讀.國際石油經(jīng)濟(jì)，2010（04）.
作者:廉頗 單位:國家電投集團(tuán)河南電力有限公司