自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)稅收發(fā)展戰(zhàn)略分析

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摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景和政策的支持下，我國(guó)諸多省市被打造成為自由貿(mào)易區(qū)，為進(jìn)出口貿(mào)易提供了更大地便利，也極大地帶動(dòng)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。在建立自由貿(mào)易區(qū)之后，重點(diǎn)需要處理好稅收問(wèn)題。本文從近年來(lái)我國(guó)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展概況入手，討論部分自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)稅收發(fā)展戰(zhàn)略，希望對(duì)我國(guó)的自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)研究具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易區(qū)；稅收發(fā)展戰(zhàn)略；探討

自2013年上海自由貿(mào)易區(qū)成立以來(lái)，目前，廣東、重慶、福建、天津、遼寧、浙江、河南、湖北、陜西、海南等省市都建立了自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，這充分體現(xiàn)了我國(guó)進(jìn)一步堅(jiān)持對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略的決心和信心，如何處理好自由貿(mào)易區(qū)的稅收問(wèn)題成為當(dāng)前的重要任務(wù)，以下對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

1近年來(lái)我國(guó)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展概況

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)建設(shè)了100多個(gè)不同功能的跨境工業(yè)園區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、出口加工區(qū)，在促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用。然而，要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌，還需建立更加完善的自由貿(mào)易園區(qū)。隨著近年來(lái)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放大門(mén)的不斷敞開(kāi)，保稅區(qū)內(nèi)部享有的一些優(yōu)惠政策和特殊政策開(kāi)始向外延伸，保稅區(qū)的政策效應(yīng)也開(kāi)始出現(xiàn)弱化的態(tài)勢(shì)。為了深化改革，我國(guó)的保稅區(qū)必須向自由貿(mào)易區(qū)成功轉(zhuǎn)型，早在2011年上海首次提出了打造自由貿(mào)易區(qū)的暢想，這也向外釋放了上海需要經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的信號(hào)，隨著2013年我國(guó)上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)正式成立，之后的6年里，我國(guó)陸續(xù)開(kāi)設(shè)了多個(gè)自由貿(mào)易區(qū)，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的同時(shí)，不斷加強(qiáng)對(duì)外開(kāi)放力度，進(jìn)出口貿(mào)易額不斷增加[1]。

2部分自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)稅收發(fā)展戰(zhàn)略

2.1上海自由貿(mào)易區(qū)稅收政策

上海是我國(guó)最早成立的自由貿(mào)易區(qū)，其稅收政策涵蓋了促進(jìn)投資、促進(jìn)貿(mào)易、促進(jìn)境外股權(quán)投資、促進(jìn)離岸業(yè)務(wù)、創(chuàng)新稅收服務(wù)和原有保稅區(qū)政策等方面，涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、出口退稅等多個(gè)稅種優(yōu)惠政策，讓試驗(yàn)區(qū)內(nèi)符合條件的個(gè)人以及從事相關(guān)貿(mào)易的企業(yè)受益，并且絕大部分政策可以在我國(guó)其他省市地區(qū)進(jìn)行復(fù)制和推廣[2]。現(xiàn)行的稅收政策極大地促進(jìn)了上海自由貿(mào)易區(qū)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展，在2012—2014年上海的進(jìn)出口總額，出現(xiàn)了顯著的增長(zhǎng)。以2014年為例，該地區(qū)稅收收入達(dá)576.39億元，新增企業(yè)數(shù)量1.62萬(wàn)，自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)企業(yè)數(shù)量達(dá)到2.46萬(wàn)。上海作為我國(guó)最大的經(jīng)濟(jì)中心，利用其海陸交通便利的區(qū)位優(yōu)勢(shì)采用和海關(guān)監(jiān)管模式，密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，為海上進(jìn)出口貿(mào)易開(kāi)展提供了便利條件。其中海關(guān)主要稽查自主報(bào)稅、自主報(bào)關(guān)、智能化電子關(guān)口，讓自由貿(mào)易區(qū)賬冊(cè)備案、核銷環(huán)節(jié)，使得海關(guān)自動(dòng)化作業(yè)率顯著提升，目前基本實(shí)現(xiàn)海關(guān)管理的信息化，在此背景下，上海貨物通關(guān)速度可以平均減少3～4天，讓諸多企業(yè)成本顯著降低。同時(shí)上海自由貿(mào)易區(qū)也在積極推進(jìn)稅收的現(xiàn)代化進(jìn)程，為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提供了良好的稅收環(huán)境，比如一站式通關(guān)政策和辦稅一網(wǎng)通，已經(jīng)在我國(guó)諸多地區(qū)推廣和實(shí)施，達(dá)到了服務(wù)最大化和干預(yù)最小化的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了納稅人減稅的目標(biāo)。在取得重大成績(jī)的背景下，上海自由貿(mào)易區(qū)也存在缺乏整體規(guī)劃的問(wèn)題，比如出臺(tái)的很多政策目前還停留在保稅區(qū)政策的復(fù)制層面，沒(méi)有詳細(xì)的稅收?qǐng)?zhí)行條例，部分稅收政策的出臺(tái)和時(shí)間整體規(guī)劃還需時(shí)日。所以今后上海自由貿(mào)易區(qū)需要對(duì)于扶持行業(yè)類型，擴(kuò)大稅收政策的廣度和范圍，并且盡快出臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)航運(yùn)物流、科技研發(fā)、金融服務(wù)、商務(wù)服務(wù)、會(huì)展旅游、文化創(chuàng)意電子商務(wù)等諸多行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這樣可以讓更多自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)企業(yè)受益，實(shí)現(xiàn)區(qū)域國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升，與此同時(shí)對(duì)于稅收服務(wù)優(yōu)化還要建立共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅收上繳環(huán)節(jié)高效率。此外，在咨詢辦稅等環(huán)節(jié)也要提高征管效率[3]。

2.2廣東、天津、福建自由貿(mào)易區(qū)稅收政策

借助上海自由貿(mào)易區(qū)現(xiàn)行的稅收政策，可以為其他自由貿(mào)易區(qū)稅收政策提供經(jīng)驗(yàn)，在2015年國(guó)家審議通過(guò)廣東、天津、福建自由貿(mào)易區(qū)的總體方案，這三個(gè)自由貿(mào)易區(qū)主要是以上海自由貿(mào)易區(qū)試點(diǎn)為主體，同時(shí)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合地方特點(diǎn)不斷對(duì)試點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)，進(jìn)而建立功能不同的自由貿(mào)易區(qū)[4]。廣東自由貿(mào)易區(qū)在2015年4月掛牌成立，主要是根據(jù)《內(nèi)地與港澳關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》，加強(qiáng)廣東、香港、澳門(mén)三個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)合作，充分發(fā)揮港澳地區(qū)自由貿(mào)易和自由投資制度上的優(yōu)勢(shì)。廣東經(jīng)濟(jì)自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展模式，可以借鑒新加坡自由貿(mào)易區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，新加坡的個(gè)人稅費(fèi)和企業(yè)稅費(fèi)相對(duì)較低，對(duì)于內(nèi)外部的企業(yè)都采取統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策，然后根據(jù)進(jìn)出口物流制定出超低稅率，有效促進(jìn)了本國(guó)自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。廣東自由貿(mào)易區(qū)通過(guò)制定出可操作性強(qiáng)的稅收政策，依靠臨近東南亞的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展國(guó)際物流業(yè)，具體來(lái)說(shuō)廣東省可以在現(xiàn)行的稅收政策基礎(chǔ)上，依次制定出短期稅收目標(biāo)、中期稅收目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)期稅收目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)在未來(lái)10年內(nèi)自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)企業(yè)之間服務(wù)貨物等貿(mào)易方面的免征流轉(zhuǎn)稅，逐步擴(kuò)大到醫(yī)藥行業(yè)、物流行業(yè)、制造業(yè)等方面企業(yè)所得稅的范圍，定出科學(xué)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)[5]。天津地處京津唐工業(yè)地帶，主要承載著北京天津協(xié)同發(fā)展國(guó)家戰(zhàn)略的重任，并且天津自由貿(mào)易區(qū)還是我國(guó)南方和北方經(jīng)濟(jì)一體化的紐帶。2015年4月21日，天津自由貿(mào)易區(qū)正式掛牌成立，主要涵蓋濱海新區(qū)中心商務(wù)區(qū)、天津港保稅區(qū)、東疆保稅港區(qū)三個(gè)功能區(qū)，作為我國(guó)北方首個(gè)自由貿(mào)易區(qū)，主要是對(duì)上海自由貿(mào)易區(qū)的管理模式進(jìn)行借鑒，且借助“一帶一路”的契機(jī)和環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略打造航運(yùn)稅收和航運(yùn)金融等經(jīng)濟(jì)特色。天津自由貿(mào)易區(qū)在進(jìn)行稅收研究的過(guò)程中可以借鑒德國(guó)自由貿(mào)易區(qū)的服務(wù)政策制定出具體的稅收優(yōu)惠政策，德國(guó)作為歐洲自由貿(mào)易區(qū)的典型代表，具有很高的開(kāi)放程度，主要體現(xiàn)為自由化的管理機(jī)制，在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)，國(guó)外的貨物可以從水上便捷地進(jìn)出，對(duì)于進(jìn)入自由貿(mào)易區(qū)45天內(nèi)的貨物不征收關(guān)稅，之后根據(jù)貨物的去向采取不同的稅收政策。同時(shí)天津自由貿(mào)易區(qū)還需要大力發(fā)展融資租賃行業(yè)，有關(guān)企業(yè)制定兩年內(nèi)全額返還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策之后的三年可以按50%逐年返還，這樣就實(shí)現(xiàn)在現(xiàn)有稅收政策前提上延長(zhǎng)返還期限[6]。福建自由貿(mào)易區(qū)與廣東、天津自由貿(mào)易區(qū)共同于2015年4月21日掛牌成立，充分借鑒了對(duì)外開(kāi)放的前沿優(yōu)勢(shì)和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的紐帶區(qū)位優(yōu)勢(shì)。在新時(shí)期下，福建自由貿(mào)易區(qū)需要進(jìn)一步深化福建臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，成為大陸海峽兩岸加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合作的重要試驗(yàn)窗口，在全面打造海上絲綢之路的戰(zhàn)略同時(shí)，還要加強(qiáng)與東盟各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)。在稅收政策的設(shè)計(jì)上，需要積極吸引臺(tái)資企業(yè)進(jìn)行投資，同時(shí)要延遲關(guān)稅的申報(bào)實(shí)現(xiàn)。為福建自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)諸多企業(yè)提供稅率選擇權(quán)，建議對(duì)自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)臺(tái)灣和大陸經(jīng)貿(mào)合作產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行適當(dāng)減免，具體可以參照保稅區(qū)優(yōu)惠政策，此外對(duì)于自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)大陸和臺(tái)灣經(jīng)貿(mào)合作收入產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅，可以采取5免5減半的優(yōu)惠政策，其中平潭保稅區(qū)15%企業(yè)的企業(yè)所得稅不適用于該范圍。

2.3海南自由貿(mào)易港的稅收政策

2018年10月16日，海南自由貿(mào)易區(qū)正式掛牌，同時(shí)也是我國(guó)首個(gè)自由貿(mào)易港，從概念來(lái)看，海南在建立諸多自由貿(mào)易區(qū)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一劃分為海南自由貿(mào)易港，所以自由貿(mào)易港是比自由貿(mào)易區(qū)更大的范圍。在海南自由貿(mào)易港稅制建設(shè)的過(guò)程中，首先需要建立自由貿(mào)易稅法的特殊適用體系，進(jìn)而解決自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)稅收規(guī)定的靈活性問(wèn)題，所以需要在立法層面把自由港、自由貿(mào)易區(qū)和保稅區(qū)基本原則確定，還需要確定自由貿(mào)易港區(qū)域內(nèi)稅法規(guī)章制度和基金制度，根據(jù)海南省自由貿(mào)易港下總體特征制定出稅收規(guī)則，進(jìn)而解決自由貿(mào)易港和自由貿(mào)易區(qū)之間稅制銜接問(wèn)題。貿(mào)易港的設(shè)立成為我國(guó)深化改革開(kāi)放的契機(jī)，所以我國(guó)需要借助此良機(jī)不斷完善稅收制度，以地方稅作為主要的稅收優(yōu)惠對(duì)象，可以解決稅收權(quán)限的沖突，同時(shí)還能發(fā)揮出稅收的優(yōu)惠政策和激勵(lì)作用，我國(guó)頒布《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》之后，可以有效解決自由貿(mào)易區(qū)和自由港之間稅收征管的問(wèn)題，同時(shí)也賦予了自由港內(nèi)個(gè)地區(qū)的自主權(quán)限，進(jìn)而合理調(diào)整和安排稅收制度[7]。

3結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)我國(guó)上海、廣東、天津、福建和海南地區(qū)的稅收發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，繼續(xù)推進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，今后還需要加強(qiáng)相關(guān)研究，不斷對(duì)自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)稅收發(fā)展政策進(jìn)行完善，進(jìn)而有效推進(jìn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放進(jìn)程。

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作者：劉純超 單位：海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院