談高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理

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［提要］創(chuàng)新發(fā)展對高新技術(shù)企業(yè)有著重大影響。作為高新技術(shù)企業(yè)，無形資產(chǎn)對其發(fā)揮重要作用。本文分析高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理相關(guān)問題，旨在幫助高新技術(shù)企業(yè)順應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展更好地對無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；無形資產(chǎn)；會計處理；創(chuàng)新發(fā)展

一、研究背景

創(chuàng)新發(fā)展背景下，高新技術(shù)企業(yè)成為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“時代嬌子”。高新技術(shù)企業(yè)帶來的巨大經(jīng)濟(jì)利益，早已成為各國經(jīng)濟(jì)博弈的重要砝碼之一。這些高新技術(shù)企業(yè)不斷為社會發(fā)展注入經(jīng)濟(jì)活力和發(fā)展動力，助力于社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與騰飛。高新技術(shù)企業(yè)為現(xiàn)代社會創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值。與此同時，其對傳統(tǒng)會計提出了挑戰(zhàn)，使傳統(tǒng)會計面對如此形勢受到?jīng)_擊。相較而言，高新技術(shù)企業(yè)的會計工作更加受到重視與關(guān)注，特別是無形資產(chǎn)方面。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展是離不開在其資產(chǎn)比重中占據(jù)主要地位的無形資產(chǎn)的。因此，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理也越來越引起各界的廣泛關(guān)注。

二、高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)及無形資產(chǎn)含義。我國修訂印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中，對“高新技術(shù)企業(yè)”做出闡述：“通過科研技術(shù)的發(fā)明研究，從而形成企業(yè)的核心知識產(chǎn)權(quán)，并且還擁有自主意識，并由此作為基礎(chǔ)進(jìn)一步開展經(jīng)營活動的企業(yè)”，其是知識密集型、技術(shù)密集型的經(jīng)濟(jì)實體。對于“無形資產(chǎn)”，目前國內(nèi)通常認(rèn)為：其是無實物形態(tài)，但在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中能夠提供相關(guān)幫助，對企業(yè)活動長期產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)資源形態(tài)。在高新技術(shù)企業(yè)中，無形資產(chǎn)地位普遍較高，比如，企業(yè)專利權(quán)、商譽(yù)等。

（二）高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)?，F(xiàn)今，我國高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)構(gòu)成主要依托于技術(shù)類資產(chǎn)（即技術(shù)發(fā)明）。作為高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)，應(yīng)首先滿足正常的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。無形資產(chǎn)表現(xiàn)形式主要分為直接和間接載體兩種。其構(gòu)成要素是由先進(jìn)的技術(shù)發(fā)明和產(chǎn)品的特殊智能表現(xiàn)形式組成。并且此類技術(shù)型資產(chǎn)的確認(rèn)，需要依賴于其可否給企業(yè)帶來收益，以及收益的多少。1、無形資產(chǎn)確認(rèn)。無形資產(chǎn)價值確認(rèn)實質(zhì)上屬于一種專業(yè)會計行為，即為：將企業(yè)日常的資產(chǎn)交易和部分無形資產(chǎn)相關(guān)事項來進(jìn)行明確的認(rèn)可。高新技術(shù)企業(yè)財會人員對“無形資產(chǎn)確認(rèn)”的概念，可理解為對于一個項目，將其依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)劃分為具體的資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入或費(fèi)用等，并將相關(guān)所需信息內(nèi)容全部記錄進(jìn)某個會計實體的財報中去的這一過程。由于高新技術(shù)企業(yè)所處行業(yè)、地域、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各不相同，其規(guī)模大小、對無形資產(chǎn)重視程度、對無形資產(chǎn)再確定的認(rèn)識等也都不盡相同，因此它們在無形資產(chǎn)確認(rèn)觀上也存在差異，其相關(guān)觀點(diǎn)主要包含：輸出確認(rèn)觀、非初次確認(rèn)觀、未來收益變動確認(rèn)觀等。2、無形資產(chǎn)計量。要做好高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計量工作就應(yīng)抓牢實質(zhì)。而入賬價值確認(rèn)就是高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計量的實質(zhì)所在。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)價值計量也有規(guī)律可依。若不同財會人員對相同無形資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)計量工作，針對此進(jìn)行的會計計量若能夠得到相同結(jié)果，則說明此計量結(jié)果能互相佐證，此項資產(chǎn)具有可驗證性，同時也驗證了此項無形資。高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)工作的一個重要目標(biāo)就是為管理者、會計信息使用者等相關(guān)群體提供能夠有助于其作出經(jīng)濟(jì)決策的、高質(zhì)有效及時的會計信息。企業(yè)會計信息具有定量性這一基本特征。而計量屬性也是會計計量過程中十分重要的構(gòu)成要素。在現(xiàn)實計量過程中，會用到不同的資產(chǎn)計量屬性，其包含：（1）歷史成本。指這項資產(chǎn)剛獲得時，最開始的交易價格。歷史成本一般都表現(xiàn)為實際付出的現(xiàn)金。（2）現(xiàn)行成本。指在現(xiàn)行條件之下，若企業(yè)重新訂購原有資產(chǎn)需耗費(fèi)的金額。（3）現(xiàn)行市價。指在資產(chǎn)正常清算條件下，其現(xiàn)金等值或變現(xiàn)的價值。（4）可實現(xiàn)凈值。指企業(yè)資產(chǎn)在正常經(jīng)營下，能夠給企業(yè)帶的未來現(xiàn)金流入。（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。指企業(yè)資產(chǎn)在一般經(jīng)營狀態(tài)下，在未來，希望能夠達(dá)到的流入量的標(biāo)準(zhǔn)。

三、創(chuàng)新發(fā)展視域下高新技術(shù)企業(yè)與無形資產(chǎn)

實施創(chuàng)新發(fā)展，可有效提高我國經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益，加快推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。同時，推進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展，可加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，通過高新技術(shù)、先進(jìn)適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，提升產(chǎn)業(yè)競爭力。由此可見，創(chuàng)新發(fā)展對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展及相關(guān)內(nèi)容優(yōu)化、提升均有重大意義與推進(jìn)作用。通過前述分析，可了解到無形資產(chǎn)對高新技術(shù)企業(yè)作用重大。在創(chuàng)新發(fā)展視域下，其加速提升、改進(jìn)高新技術(shù)與科研能力，勢必會對其無形資產(chǎn)產(chǎn)生影響。

四、創(chuàng)新發(fā)展視域下高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)現(xiàn)狀

剖析創(chuàng)新發(fā)展視域下，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的地位決定了其應(yīng)在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)較大份額。但實際上，我國的很多高新技術(shù)企業(yè)并未如此，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)還較為傳統(tǒng)，特征不夠明顯，在企業(yè)資產(chǎn)中仍是固定資產(chǎn)占絕大份額，其無形資產(chǎn)規(guī)模較小，在資產(chǎn)中的比重難以引起重視。在高舉創(chuàng)新發(fā)展旗幟奮進(jìn)的現(xiàn)今，仍有不少高新技術(shù)企業(yè)，其高技術(shù)含量無形資產(chǎn)占比微小，或構(gòu)成結(jié)構(gòu)落后，不能適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展。比如：公司專利權(quán)、專有技術(shù)等。而且，往往會出現(xiàn)傳統(tǒng)技術(shù)項目仍占高比重，忽略或浪費(fèi)高新企業(yè)無形資產(chǎn)占比及地位，使其作用發(fā)揮成效不足的現(xiàn)象。此類現(xiàn)象均可成為高新技術(shù)企業(yè)未來發(fā)展壯大的隱患、阻礙。判定高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)自我開發(fā)程度存在缺陷。有些無形資產(chǎn)開發(fā)程度不高，且有時無法有效轉(zhuǎn)化。比如，現(xiàn)今信息時代尋求創(chuàng)新發(fā)展，越來越多企業(yè)推行無紙化辦公，無形資產(chǎn)中會有一部分包含辦公、財務(wù)軟件此類技術(shù)應(yīng)用。財報披露卻很難清晰界定、區(qū)分企業(yè)有無包含自身的軟件技術(shù)研發(fā)等，同時其價值也難公允客觀估計。對比現(xiàn)今創(chuàng)新發(fā)展趨勢，無形資產(chǎn)價值計量方法仍不完善、成熟，不能在無形資產(chǎn)確認(rèn)計量中合理運(yùn)用、發(fā)揮有效作用。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的計量方法很大程度上受其項目數(shù)額影響，其價值過大或過小都會影響會計計量。若計量方法選擇不當(dāng)，隨之而來，其價值估算就不準(zhǔn)確。

五、創(chuàng)新發(fā)展視域下高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理問題分析

為順應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理也應(yīng)與時俱進(jìn)。但實際上，其仍存在諸多問題。

（一）高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)存在問題。一是高新技術(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確、及時、規(guī)范，且有時未能嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則行事，甚至?xí)?dǎo)致對無形資產(chǎn)盲目定性。此類做法，會對會計資產(chǎn)確認(rèn)和財報編制等相關(guān)工作造成阻礙。二是高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)在經(jīng)過一定時間發(fā)生變動后，往往沒有根據(jù)其變動因素進(jìn)行再次確認(rèn)。三是高新技術(shù)企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)在評估和確認(rèn)時也存在缺陷。有時會出現(xiàn)在其未滿足確認(rèn)條件時就被確認(rèn)，比如還未給企業(yè)帶來超額經(jīng)營收益時被確認(rèn)。對其確認(rèn)時間重視不足，后續(xù)工作也相對不夠完善，相關(guān)會計賬目核算不清晰。

（二）高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計量存在缺陷。高新技術(shù)企業(yè)在對具體無形資產(chǎn)進(jìn)行計量時，對其價值計量前后使用的方法必須一致，不能任意更改替換，這是會計計量一致性要求的。但此要求也不是一成不變，若有特殊情況必須對計量方法進(jìn)行變更，會計人員需依據(jù)規(guī)定要求嚴(yán)格執(zhí)行，將變更原因以及變更具體情況在財報中加以闡述、說明。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的計量也分為初始及后續(xù)計量。而在無形資產(chǎn)計量入賬后，為使其持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，會發(fā)生為保障無形資產(chǎn)繼續(xù)有效服務(wù)而產(chǎn)生的支出，比如，相關(guān)宣傳、維護(hù)等活動。但此類支出在賬務(wù)處理中，往往不易清晰劃分、正確記賬。在實際中，高新技術(shù)企業(yè)財會人員在對無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理時，所做計量會因其使用計量屬性的不同而使結(jié)果產(chǎn)生不同，且會計計量結(jié)果不能夠相互佐證。比如，高新技術(shù)企業(yè)財會人員可能因為市場中存在的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等此類不同因素而做出不同選擇。從某個層面來看，也是這些因素的不相一致性導(dǎo)致了計量結(jié)果的不同。前文闡述過的五種無形資產(chǎn)計量屬性，它們所對應(yīng)的被計量對象的特征及發(fā)揮的作用各不相同。這五類計量屬性，若按照企業(yè)無形資產(chǎn)信息所具特征來劃分，其在會計信息相關(guān)性上的趨勢變化表現(xiàn)為由弱變強(qiáng)。但，若按照操作可行性來劃分，其在操作可行性上的趨勢變化表現(xiàn)則為由易向難逐漸加深。依據(jù)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)觀點(diǎn)，可以把高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)約看作資產(chǎn)的價值。但需要注意的是：其未來現(xiàn)金流量在折現(xiàn)過程中，可能會因為諸如對預(yù)期存在一定誤差等此類因素的影響，而使高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的未來貼現(xiàn)也存在差異，且這些差異在可接受范圍內(nèi)。雖然此類差異的可接受度未超出范圍，但是為了盡量減少這種差異，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來估算其公允價值也是完全可接受的?，F(xiàn)今，關(guān)于無形資產(chǎn)尚未有完善的交易市場能對其公允價值進(jìn)行評估。雖然多采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估算其公允價值，但未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)這一要素在運(yùn)用時也存在不足。在進(jìn)行此類工作時，應(yīng)盡量減免其不足產(chǎn)生的誤差或影響。

六、創(chuàng)新發(fā)展視域下高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理優(yōu)化

（一）優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)。在創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略實施中，為保證無形資產(chǎn)價值準(zhǔn)確適用，應(yīng)做好“確認(rèn)”工作。做好高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)主要包括：初始確認(rèn)、再確認(rèn)。其中，“再確認(rèn)”意味著：隨著時間、社會經(jīng)濟(jì)、市場變化的推進(jìn)，無形資產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步等，會導(dǎo)致無形資產(chǎn)價值變動，此時為保障無形資產(chǎn)價值準(zhǔn)確適用，就需對無形資產(chǎn)再次進(jìn)行正確的會計確認(rèn)。在實際經(jīng)濟(jì)活動中，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)價值會發(fā)生變動，其造成因素有很多（比如：價格、功能、載體、規(guī)模等）。在無形資產(chǎn)價值變動后，應(yīng)及時對其無形價值進(jìn)行重新確認(rèn)，以免影響無形資產(chǎn)正常使用，避免出現(xiàn)因確認(rèn)不及時、不準(zhǔn)確導(dǎo)致企業(yè)無法向信息使用者提供最新、最準(zhǔn)無形資產(chǎn)相關(guān)信息的現(xiàn)象。

（二）正確對待高新技術(shù)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)工作。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略實施中，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)做好相關(guān)確認(rèn)。在創(chuàng)新發(fā)展背景下，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異，會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量手段都有所改進(jìn)，高新技術(shù)企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)必須在滿足相關(guān)條件后進(jìn)行。高新技術(shù)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)特點(diǎn)必須是現(xiàn)實存在、真實可靠的。且在確定其能為企業(yè)帶來超額利潤時，再次確認(rèn)后，才能確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)。此外，應(yīng)把握好高新技術(shù)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)時間。為此，應(yīng)首先準(zhǔn)確確認(rèn)此自創(chuàng)資產(chǎn)起始時間。而且無形資產(chǎn)價值特性決定了企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)在經(jīng)過初次評估后，還需要確定時間間隔以及時間點(diǎn)進(jìn)行再次評估。在當(dāng)今創(chuàng)新發(fā)展大環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)智力資源、知識資本等都成為企業(yè)的組成部分，同時在完善其會計模式選擇上發(fā)揮作用。高新技術(shù)企業(yè)不但要正確核算其外購無形資產(chǎn)，而且在自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算中也要認(rèn)真負(fù)責(zé)。比如，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)此類可簡單辨認(rèn)的無形資產(chǎn)以及人力資源等相對辨認(rèn)有一定難度的無形資產(chǎn)都應(yīng)選用合適方法加以確認(rèn)、核算。

（三）優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計量。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的特殊性造成企業(yè)需以公允價值來對其進(jìn)行計量?，F(xiàn)今對其多采用的計量屬性為“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，不僅考慮企業(yè)資金的時間價值問題，也滿足企業(yè)資產(chǎn)的收益能力和無形資產(chǎn)“未來超額盈利”的特性。但是，高新技術(shù)企業(yè)利用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”對無形資產(chǎn)進(jìn)行計量時，需不斷根據(jù)企業(yè)境況、環(huán)境變更、經(jīng)濟(jì)政策變動等更新升級，從而保證其能持續(xù)地更好服務(wù)于企業(yè)計量無形資產(chǎn)價值的需求。目前，高新技術(shù)企業(yè)對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)計量仍缺陷較多。許多在使用時，與計量配比性和可比性原則不相符，或也不符合無形資產(chǎn)升級變更的要求。相比之下，較為適合高新企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計量方法為：資本化和費(fèi)用化同時計量。創(chuàng)新發(fā)展大環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)積極發(fā)展。在此進(jìn)程中，需認(rèn)真做好相關(guān)計量工作。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計量分初次計量與后續(xù)計量。兩者區(qū)別在于，無形資產(chǎn)后續(xù)計量是企業(yè)計量關(guān)鍵。高新技術(shù)企業(yè)順應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展，此間，會有些無形資產(chǎn)變動需重新準(zhǔn)確估價。比如，那些已記錄在冊，但其使用價值已被全部攤銷完畢的超齡資產(chǎn)等。無形資產(chǎn)重新準(zhǔn)確估價，就需高新技術(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)評估減值部分，用“資本公積”借記。而一些規(guī)模相比較小、未設(shè)“資本公積”的，則需借記“盈余公積”或“利潤分配”等。此種會計處理，相較而言，對無形資產(chǎn)增值和減值均能體現(xiàn)較高公平性，可更好地保障高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計量的完善與改進(jìn)。同時，還可設(shè)置“無形資產(chǎn)重估價準(zhǔn)備”賬戶，其能幫助、補(bǔ)充對無形資產(chǎn)進(jìn)行具體明細(xì)核算，助力高新技術(shù)企業(yè)財會工作的有效進(jìn)行。

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作者：霍乃可 單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院金融與會計學(xué)院