高新技術(shù)企業(yè)R&D投入會計問題影響

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摘要：在國家支持企業(yè)創(chuàng)新加大政策支持的大環(huán)境下，本文從宏觀因素和微觀因素分析對我國高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模的影響。研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)資金壓力對高新技術(shù)企業(yè)提高R&D投入資本化規(guī)模存在影響，領(lǐng)導(dǎo)層決策對R&D投入資本化規(guī)模的作用十分明顯。作為對策，除加強對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入情況審查外，還應(yīng)強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層意識水平，制定更加符合實際的會計制度，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)投入；創(chuàng)新

引言

近年來，國家為了鼓勵自主創(chuàng)新，建立了一大批以自主創(chuàng)新為核心的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。高新技術(shù)企業(yè)在獨立創(chuàng)新研發(fā)過程中具有復(fù)雜性、連貫性、高風(fēng)險性等特殊性，企業(yè)在研發(fā)過程中的支出進(jìn)行會計實務(wù)處理時就更加注重研發(fā)過程的未來價值判斷。因此，本文從我國高新技術(shù)企業(yè)R&D投入的會計問題進(jìn)行研究，希望找出現(xiàn)存問題，為企業(yè)R&D投入創(chuàng)建出最大化經(jīng)濟效益提供參考。

一、理論分析與研究假設(shè)

高新技術(shù)企業(yè)在越來越重視R&D的投入，以獲得更加有力的競爭優(yōu)勢和企業(yè)效益的最大化，我國高新技術(shù)企業(yè)中在R&D投入方面的會計問題的主要影響因素為國家政策創(chuàng)新環(huán)境、財政扶持資金、行業(yè)性質(zhì)等宏觀因素和企業(yè)自身資金狀況、股權(quán)性質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)層決策、企業(yè)規(guī)模等微觀因素。因此，本文采用單因素分析與多元回歸相結(jié)合的方法進(jìn)行研究，探討高新技術(shù)企業(yè)R&D投入會計問題的影響機制。本文對上述影響因素進(jìn)行分析并結(jié)合多元回歸分析，研究假設(shè)如下：H1：國家財政資金扶持提升高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模H2：國家政策創(chuàng)新環(huán)境影響高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模H3：企業(yè)資金壓力的增大促使高新技術(shù)企業(yè)提高R&D投入資本化規(guī)模H4：國有高新技術(shù)企業(yè)處理R&D投入更傾向于資本化處理H5：高新技術(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層決策與R&D投入資本化規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系H6：企業(yè)規(guī)模與高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系

二、研究設(shè)計與方法

（一）數(shù)據(jù)來源、變量處理本文數(shù)據(jù)來源于深圳證券交易所2015~2018年上市的高新技術(shù)企業(yè)，最終選取160家高新技術(shù)企業(yè)作為研究對象，其中上市企業(yè)成立10年以內(nèi)11家，10年以上149家；企業(yè)規(guī)模在1億元至10億元之間55家，10億元以上105家；企業(yè)性質(zhì)中，國有上市高新技術(shù)企業(yè)108家，非國有52家；行業(yè)性質(zhì)中信息技術(shù)22家、生物醫(yī)藥47家、新材料新能源26、航空航天5家、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)企業(yè)60家。本文所選取的變量說明如下：R&D投入資本化規(guī)模（變量代碼：crde）為被解釋變量，以高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入與總資產(chǎn)的比值作為測度指標(biāo)。政策創(chuàng)新環(huán)境（變量代碼：neri）為解釋變量，以中國市場化指數(shù)（NERI）衡量創(chuàng)新環(huán)境。政府資金扶持（變量代碼：govp）為解釋變量，以政府資金扶持額與總資產(chǎn)比值為衡量指標(biāo)。企業(yè)資金壓力（變量代碼：adr）為解釋變量，以負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值即資產(chǎn)負(fù)債率為衡量指標(biāo)。企業(yè)股權(quán)性質(zhì)（變量代碼：noe）為解釋變量，本文股權(quán)性質(zhì)分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)，其中非國有企業(yè)取0，國有企業(yè)取1。領(lǐng)導(dǎo)層決策（變量代碼：ceb）為解釋變量，本文以高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層學(xué)歷為指標(biāo)，其中專科及以下學(xué)歷取1，本科學(xué)歷取2，研究生及以上學(xué)歷取3。企業(yè)規(guī)模（變量代碼：in-size）為解釋變量，本文以資產(chǎn)總額對數(shù)處理后數(shù)值來衡量企業(yè)規(guī)模。行業(yè)性質(zhì)（變量代碼：ind）為控制變量，本文按照國家重點支持高新技術(shù)領(lǐng)域中的分類進(jìn)行劃分。

（二）模型構(gòu)建根據(jù)研究的目的，并借鑒相關(guān)研究資料，構(gòu)建模型檢驗高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入會計問題影響因素對R&D投入資本化規(guī)模的影響。crde=β0+β1×neri+β2×govp+β3×adr+β4×noe+β5×ceb+β6×in-size+β7×ind+μ。

（三）描述性統(tǒng)計從表1可知，R&D投入資本化規(guī)模均值僅為1.90%，所選取的高新技術(shù)企業(yè)R&D投入與總資產(chǎn)的比值仍較小，與我國整體R&D投入不足的現(xiàn)狀相符，說明目前我國加大鼓勵企業(yè)R&D投入進(jìn)行創(chuàng)新的政策的必要性。負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值為48.54%，說明所選取的高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高，普遍存在較大的資金壓力。企業(yè)股權(quán)性質(zhì)中，所選取的高新技術(shù)企業(yè)屬國有性質(zhì)的占到67.5%，國有企業(yè)比例較高。領(lǐng)導(dǎo)層學(xué)歷均值在2.624，說明所選取的高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層學(xué)歷較高，基本以本科及以上學(xué)歷為主。本文所選取R&D投入會計問題影響的5個因素與高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模的相關(guān)性檢驗均顯著，具有顯著影響，需通過實證進(jìn)一步驗證。

（四）實證結(jié)果與分析從表2可直觀地看出各因素對高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模的影響情況，所選的高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化資產(chǎn)比總離差的平方和為0.126，各因素中影響R&D投入資本化規(guī)模的總變差中，政策創(chuàng)新環(huán)境、企業(yè)股權(quán)性質(zhì)的可解釋變差為0.016，企業(yè)規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)的可解釋變差為0.003，政府資金扶持的可解釋變差為0.001，與誤差產(chǎn)生的變差相比，可解釋變差均較小。這5個因素的p值分別為0.421、0.384、0.446、0.356、0.075，遠(yuǎn)超過了可接受的0.05水平。因此，通過分析可知，政策創(chuàng)新環(huán)境、企業(yè)股權(quán)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)對R&D投入資本化規(guī)模的影響不顯著；企業(yè)資金壓力、領(lǐng)導(dǎo)層決策等因素的p值分別為0.024、0.002，均小于可接受的0.05水平，因此這2個因素對R&D投入資本化規(guī)模的影響顯著，其中領(lǐng)導(dǎo)層決策的影響極顯著。

三、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論分析研究國家政策創(chuàng)新環(huán)境、財政扶持資金、行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)資金壓力、股權(quán)性質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)層決策、企業(yè)規(guī)模等因素對我國高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模的影響。本文采用單因素分析與多元回歸相結(jié)合的方法，并通過實證研究得出：國家政策創(chuàng)新環(huán)境、國家財政資金扶持、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)對高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模的影響不顯著，企業(yè)資金壓力、領(lǐng)導(dǎo)層決策對高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模存在影響。

（二）政策建議1.我國高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定及國家相關(guān)政策的出臺，是為提升企業(yè)自身的創(chuàng)新能力，而相關(guān)企業(yè)為獲得稅收優(yōu)惠和資金扶持，研發(fā)投入資本規(guī)?；J(rèn)定前后波動較大。因此，對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)投入審計，應(yīng)與生產(chǎn)投入有著嚴(yán)格的界定，對于認(rèn)定后的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)不定期的進(jìn)行研發(fā)投入情況審查，通過審查發(fā)現(xiàn)問題再有針對性的扶持。2.企業(yè)會計和管理改進(jìn)。認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的運營情況，制定更加符合實際的會計制度，同時政府部門應(yīng)加強對企業(yè)會計工作人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，更加專業(yè)化的判斷。企業(yè)的管理水平直接影響企業(yè)的創(chuàng)新能力，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可強化意識水平，并建立完善股權(quán)激勵制度，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)資金壓力、領(lǐng)導(dǎo)層決策對高新技術(shù)企業(yè)R&D投入資本化規(guī)模存在影響。因此對于已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，政府部門應(yīng)不定期地進(jìn)行研發(fā)投入情況審查，通過審查發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)而有針對性的進(jìn)行資金扶持，同時對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)建立相應(yīng)的激勵機制，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者：方偉 單位：廈門紅大稅務(wù)師事務(wù)所有限公司